2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考試試卷及答案一、單項(xiàng)選擇題（本題型共20小題，每小題1分，共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案）1.下列各項(xiàng)中，不屬于審計(jì)固有限制來(lái)源的是（）。A.管理層可能不提供與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的全部信息B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的能力受到法律和實(shí)務(wù)的限制C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證D.審計(jì)工作可能因項(xiàng)目組成員專(zhuān)業(yè)勝任能力不足而受限2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，通常無(wú)需考慮的因素是（）。A.被審計(jì)單位的融資需求B.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)基準(zhǔn)數(shù)據(jù)的敏感性C.前期審計(jì)中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍D.被審計(jì)單位所處行業(yè)的監(jiān)管環(huán)境3.針對(duì)應(yīng)收賬款的函證程序，下列做法中錯(cuò)誤的是（）。A.對(duì)余額較小但交易頻繁的客戶(hù)實(shí)施積極式函證B.將被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)清單作為函證依據(jù)C.對(duì)應(yīng)收賬款余額為零但存在近期大額銷(xiāo)售的客戶(hù)實(shí)施函證D.要求被詢(xún)證者將回函直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所4.下列關(guān)于內(nèi)部控制要素的表述中，正確的是（）。A.控制環(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)B.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程僅針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)識(shí)別和分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)C.信息系統(tǒng)與溝通中的信息僅指財(cái)務(wù)信息D.對(duì)控制的監(jiān)督是指管理層對(duì)日常業(yè)務(wù)流程的監(jiān)督5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試自動(dòng)化應(yīng)用控制的運(yùn)行有效性時(shí)，通常不需要考慮的是（）。A.自動(dòng)化控制是否存在針對(duì)系統(tǒng)變更的適當(dāng)控制B.數(shù)據(jù)輸入和輸出的完整性與準(zhǔn)確性C.人工干預(yù)對(duì)控制有效性的影響D.自動(dòng)化控制所在信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)維護(hù)記錄6.下列有關(guān)審計(jì)工作底稿歸檔期限的說(shuō)法中，正確的是（）。A.若注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)B.歸檔期限自財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日起計(jì)算C.歸檔后需要修改工作底稿的，應(yīng)當(dāng)刪除原記錄并記錄修改理由D.審計(jì)工作底稿的歸檔屬于事務(wù)性工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序7.針對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計(jì)，下列程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不會(huì)實(shí)施的是（）。A.檢查與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的合同條款是否與非關(guān)聯(lián)方交易一致B.向管理層獲取關(guān)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的書(shū)面聲明C.查閱股東會(huì)和治理層會(huì)議紀(jì)要，識(shí)別可能的關(guān)聯(lián)方D.對(duì)關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，使用被審計(jì)單位自行編制的預(yù)算數(shù)據(jù)8.下列關(guān)于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中重要組成部分的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.單個(gè)組成部分對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性，則屬于重要組成部分B.組成部分存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，屬于重要組成部分C.集團(tuán)項(xiàng)目組可以親自審計(jì)重要組成部分，也可以由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)D.對(duì)不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組無(wú)需實(shí)施任何審計(jì)程序9.下列有關(guān)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)審計(jì)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)B.若管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的期間短于自財(cái)務(wù)報(bào)表日起12個(gè)月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)管理層延長(zhǎng)至12個(gè)月C.存在多項(xiàng)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)，但管理層已采取有效應(yīng)對(duì)措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)D.若管理層拒絕提供有關(guān)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的書(shū)面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)10.下列關(guān)于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的表述中，正確的是（）。A.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中識(shí)別出的所有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域B.對(duì)上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)C.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述應(yīng)包含注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表單一事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表的意見(jiàn)D.溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)可以替代管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的披露二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）1.下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的重大事項(xiàng)有（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法B.計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排的總體情況C.審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷D.管理層在提供審計(jì)所需信息時(shí)出現(xiàn)的嚴(yán)重拖延2.針對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)，下列做法中正確的有（）。A.對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料并記錄B.對(duì)于在途存貨，檢查相關(guān)采購(gòu)合同、運(yùn)輸單據(jù)等以確認(rèn)其存在C.對(duì)第三方保管的存貨，向第三方函證存貨的數(shù)量和狀況D.監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)，將盤(pán)點(diǎn)表單與存貨匯總表核對(duì)，確認(rèn)是否一致3.下列關(guān)于實(shí)質(zhì)性程序的說(shuō)法中，正確的有（）。A.無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序B.實(shí)質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍D.實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間安排應(yīng)考慮被審計(jì)單位的控制環(huán)境和錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)4.下列情形中，可能表明存在管理層偏向的有（）。A.管理層選擇明顯偏離歷史趨勢(shì)的假設(shè)編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息B.管理層對(duì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷區(qū)間過(guò)于狹窄C.管理層在考慮商譽(yù)減值時(shí)，僅選擇有利于避免減值的外部信息D.管理層對(duì)未決訴訟的預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提金額與律師的專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)一致5.針對(duì)貨幣資金審計(jì)，下列程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的有（）。A.核對(duì)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表B.對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)施突擊監(jiān)盤(pán)C.函證所有銀行賬戶(hù)（包括零余額和已銷(xiāo)戶(hù)賬戶(hù)）D.檢查貨幣資金收支的截止是否正確6.下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)充分性的說(shuō)法中，正確的有（）。A.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多B.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多，證據(jù)的充分性越有保障D.僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)無(wú)法彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量上的缺陷7.下列關(guān)于審計(jì)報(bào)告類(lèi)型的判斷中，正確的有（）。A.若財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)但不廣泛，且管理層拒絕調(diào)整，應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)B.若無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，且可能產(chǎn)生的影響重大但不廣泛，應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)C.若存在多項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響的重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)發(fā)表否定意見(jiàn)D.若管理層拒絕提供必要的審計(jì)資料，導(dǎo)致無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，且影響重大且廣泛，應(yīng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)8.針對(duì)信息技術(shù)一般控制，下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和測(cè)試的有（）。A.程序開(kāi)發(fā)和變更控制B.訪(fǎng)問(wèn)安全控制C.數(shù)據(jù)輸入和輸出控制D.計(jì)算機(jī)運(yùn)行控制9.下列有關(guān)期后事項(xiàng)審計(jì)的說(shuō)法中，正確的有（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，以確定所有在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)均已被識(shí)別B.對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的責(zé)任C.對(duì)于審計(jì)報(bào)告日后知悉的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需采取任何行動(dòng)D.若期后事項(xiàng)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表需要調(diào)整而管理層拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)10.下列關(guān)于職業(yè)道德基本原則的表述中，正確的有（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得因客戶(hù)壓力而損害職業(yè)判斷B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)在職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息予以保密C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但無(wú)需保持形式上的獨(dú)立D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得向客戶(hù)索取或接受賄賂三、簡(jiǎn)答題（本題型共6小題，每小題6分，共36分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的保留兩位小數(shù)）1.簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段應(yīng)當(dāng)實(shí)施的具體程序。2.甲公司是一家新能源汽車(chē)電池制造企業(yè)，存貨主要包括原材料（鋰礦石、電解液）、在產(chǎn)品（未完成封裝的電池模組）和產(chǎn)成品（已檢驗(yàn)合格的動(dòng)力電池）。2024年末，甲公司存貨余額為8.6億元，占總資產(chǎn)的42%。要求：針對(duì)甲公司存貨的特殊性，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)應(yīng)實(shí)施的特殊審計(jì)程序。3.乙公司為上市公司，2024年12月，乙公司與關(guān)聯(lián)方丙公司簽訂一項(xiàng)重大資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將賬面價(jià)值5000萬(wàn)元的生產(chǎn)線(xiàn)以1.2億元出售給丙公司，交易價(jià)格顯著高于市場(chǎng)評(píng)估價(jià)8000萬(wàn)元。要求：指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)實(shí)施的主要審計(jì)程序。4.丙公司為一家化工企業(yè)，因環(huán)保問(wèn)題被當(dāng)?shù)卣?zé)令整改，截至2024年12月31日，整改尚未完成，可能面臨高額罰款或停產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露了該事項(xiàng)，但未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。要求：說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序及對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。5.丁銀行是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)，2024年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)丁銀行的銀行存款實(shí)施函證。要求：指出銀行函證與一般企業(yè)函證的不同之處，并說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)銀行函證過(guò)程實(shí)施的控制措施。6.戊公司為2024年新上市的科技公司，其2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中需要溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。要求：說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的決策框架，并列舉至少兩項(xiàng)可能被認(rèn)定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的情形。四、綜合題（本題型共1題，共24分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的保留兩位小數(shù)）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)X公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。X公司是一家智能硬件制造企業(yè)，主要產(chǎn)品為智能手表和智能家居控制器，2024年?duì)I業(yè)收入較上年增長(zhǎng)38%，凈利潤(rùn)增長(zhǎng)52%，但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為-1200萬(wàn)元（上年為800萬(wàn)元）。其他相關(guān)信息如下：資料一：X公司2024年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（單位：萬(wàn)元）：項(xiàng)目|2024年|2023年?duì)I業(yè)收入|48000|34800應(yīng)收賬款|16500|9200存貨|9800|6500研發(fā)費(fèi)用|3200|2100其中：資本化研發(fā)支出|1800|500資料二：審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下情況：（1）X公司2024年新增5家主要客戶(hù)，均為成立不足1年的貿(mào)易公司，其中3家客戶(hù)的應(yīng)收賬款余額占年末應(yīng)收賬款總額的45%，且這些客戶(hù)的貨款回收期均超過(guò)合同約定的90天。（2）X公司將部分研發(fā)項(xiàng)目的人工費(fèi)用和材料費(fèi)用予以資本化，資本化比例由2023年的23.8%上升至2024年的56.2%。管理層解釋稱(chēng)，2024年多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，符合資本化條件。（3）X公司期末存貨中，智能手表庫(kù)存數(shù)量較上年增加80%，但市場(chǎng)調(diào)研顯示，同類(lèi)產(chǎn)品2024年末市場(chǎng)價(jià)格較年初下降15%，X公司未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（4）X公司2024年12月31日銀行存款日記賬余額為4500萬(wàn)元，銀行對(duì)賬單余額為5200萬(wàn)元，差異原因系一筆2024年12月30日支付的供應(yīng)商貨款700萬(wàn)元，銀行于2025年1月5日完成轉(zhuǎn)賬。資料三：X公司管理層拒絕提供部分新增客戶(hù)的銷(xiāo)售合同原件，稱(chēng)合同由銷(xiāo)售部門(mén)保管且部分客戶(hù)尚未蓋章確認(rèn)；對(duì)于研發(fā)支出資本化的具體依據(jù)，管理層僅提供了內(nèi)部研發(fā)進(jìn)度說(shuō)明，未提供第三方技術(shù)認(rèn)證報(bào)告。要求：（1）結(jié)合資料一和資料二，識(shí)別X公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（2）針對(duì)資料二中的情況（1）至（4），分別指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。（3）結(jié)合資料三，判斷是否存在審計(jì)范圍受限，并說(shuō)明對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。答案一、單項(xiàng)選擇題1.D2.C3.B4.A5.C6.A7.D8.D9.D10.B二、多項(xiàng)選擇題1.ABCD2.ABCD3.ABCD4.ABC5.BCD6.ABD7.ABCD8.ABD9.ABD10.ABD三、簡(jiǎn)答題1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段應(yīng)實(shí)施以下程序：（1）詢(xún)問(wèn)管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員；（2）分析程序（如比較本期與上期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)等）；（3）觀察和檢查（如觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查文件記錄等）；（4）其他審計(jì)程序（如詢(xún)問(wèn)外部法律顧問(wèn)、評(píng)估專(zhuān)家工作等）。2.特殊審計(jì)程序包括：（1）針對(duì)鋰礦石等原材料，關(guān)注其存儲(chǔ)條件（如防潮、防火）及品質(zhì)穩(wěn)定性；（2）對(duì)在產(chǎn)品，檢查生產(chǎn)記錄與在產(chǎn)品盤(pán)點(diǎn)數(shù)量的匹配性，評(píng)估完工程度的合理性；（3）對(duì)產(chǎn)成品，測(cè)試電池容量、循環(huán)壽命等關(guān)鍵性能指標(biāo)是否符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；（4）關(guān)注存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提，考慮技術(shù)迭代導(dǎo)致的電池過(guò)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)。3.主要審計(jì)程序：（1）獲取并檢查資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，分析交易價(jià)格的合理性（如與市場(chǎng)評(píng)估價(jià)對(duì)比）；（2）檢查關(guān)聯(lián)方關(guān)系的識(shí)別是否完整（如查閱股權(quán)結(jié)構(gòu)、治理層會(huì)議記錄）；（3）函證丙公司確認(rèn)交易條款和金額；（4）評(píng)價(jià)管理層對(duì)交易的披露是否充分（如是否披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系、交易價(jià)格的公允性說(shuō)明）。4.審計(jì)程序：（1）獲取環(huán)保部門(mén)的整改通知和處罰告知書(shū)，評(píng)估罰款金額的可計(jì)量性；（2）檢查管理層未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的理由（如是否滿(mǎn)足“很可能”確認(rèn)條件）；（3）咨詢(xún)環(huán)保專(zhuān)家，評(píng)估停產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響；（4）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表披露是否充分（如是否披露整改進(jìn)展、可能的財(cái)務(wù)影響）。若管理層未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債且披露不充分，可能發(fā)表保留或否定意見(jiàn)；若影響重大且廣泛，發(fā)表否定意見(jiàn)。5.不同之處：銀行函證需包含銀行借款、擔(dān)保、信用證等表外項(xiàng)目；控制措施：（1）確認(rèn)函證信息由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；（2）使用被審計(jì)單位提供的銀行對(duì)賬單中的銀行聯(lián)系方式；（3）對(duì)回函不符事項(xiàng)實(shí)施進(jìn)一步調(diào)查；（4）記錄函證過(guò)程（如發(fā)函時(shí)間、回函方式）。6.決策框架：（1）識(shí)別與治理層溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；（2）評(píng)估哪些事項(xiàng)對(duì)審計(jì)最為重要；（3）確定這些事項(xiàng)是否構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。可能情形：（1）智能手表存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提（涉及重大會(huì)計(jì)估計(jì)）；（2）研發(fā)支出資本化的會(huì)計(jì)處理（涉及復(fù)雜判斷）；（3）新增客戶(hù)應(yīng)收賬款的可收回性（涉及較高舞弊風(fēng)險(xiǎn)）。四、綜合題（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：①應(yīng)收賬款存