企業(yè)所得稅第一節(jié)企業(yè)所得稅概述

一、企業(yè)所得稅的概念

企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)企業(yè)或其他取得收入的組織取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)征稅對(duì)象是所得額

應(yīng)稅所得額的計(jì)算比較復(fù)雜

征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則

實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的征收辦法

第二節(jié)企業(yè)所得稅的征收制度一、納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人

居民企業(yè)非居民企業(yè)扣繳義務(wù)人

納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)征收范圍

居民企業(yè)依照中國(guó)法律在中國(guó)境內(nèi)成立；依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得

非居民企業(yè)依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)；（所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系－－扣繳）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。（扣繳）來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)

實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。

實(shí)行法人納稅人制度、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人案例1．根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)，是（

）。A.本國(guó)企業(yè)

B.外國(guó)企業(yè)

C.居民企業(yè)

D.非居民企業(yè)2．根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，是（

）。A.本國(guó)企業(yè)

B.外國(guó)企業(yè)

C.居民企業(yè)

D.非居民企3．按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅的是（

）A.國(guó)有企業(yè)

B.私營(yíng)企業(yè)

C.合伙企業(yè)

D.外商投資企業(yè)案例4．以下是企業(yè)所得稅納稅人是（

）。A.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

B.合伙企業(yè)

C.一人有限責(zé)任公司

D.居民個(gè)人5．我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅義務(wù)人是（

）A.在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織。包括居民企業(yè)、非居民企業(yè)和其他取得收入的組織B.在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織。包括居民企業(yè)不包括非居民企業(yè)C.在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織。包括居民企業(yè)、非居民企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)第二節(jié)企業(yè)所得稅的征收制度二、征稅范圍生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、商品流通、交通運(yùn)輸、勞務(wù)服務(wù)以及經(jīng)國(guó)家主管部門(mén)確認(rèn)的其他營(yíng)利事業(yè)取得的合法所得。其他所得：是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類(lèi)資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。另外，企業(yè)解散或破產(chǎn)清算所得，也屬于企業(yè)所得稅的征稅范圍。

特點(diǎn)：合法性、純利性、客觀(guān)性、全面性?xún)?nèi)容：主營(yíng)所得、其他所得第一類(lèi)所得：居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。第二類(lèi)所得：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。第三類(lèi)所得（扣繳）：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

第二節(jié)企業(yè)所得稅的征收制度第二節(jié)企業(yè)所得稅的征收制度三、稅率

基本稅率：第一、二類(lèi)所得25%，第三類(lèi)所得20％（實(shí)際征收時(shí)減按10％征）兩檔優(yōu)惠稅率：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收。

小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定方法：直接法：應(yīng)納稅所得額＝年度的收入總額―不征稅收入―免稅收入―扣除項(xiàng)目金額―允許彌補(bǔ)的以前年度虧損額間接法：（實(shí)踐中常用的方法）應(yīng)納稅所得額＝年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＋納稅調(diào)增數(shù)―納稅調(diào)減數(shù)―允許彌補(bǔ)的以前年度虧損額第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定第三類(lèi)所得應(yīng)納稅所得額的確定方法：

股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定例：2008年，外國(guó)某A公司購(gòu)買(mǎi)我國(guó)B公司股票取得股息收入50萬(wàn)元，向我國(guó)C公司轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)，取得收入100萬(wàn)元，同時(shí)向C公司出租一設(shè)備，取得年租金收入60萬(wàn)元，后以500萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給C公司，該設(shè)備出租前已經(jīng)使用4年，預(yù)計(jì)使用年限為10年，設(shè)備原值為800萬(wàn)元。要求：計(jì)算A公司2008年應(yīng)納稅所得額。解：A公司2008年應(yīng)納稅所得額=50+100+60+[500－（800－800÷10×5）]=310（萬(wàn)元）一、收入總額

（一）銷(xiāo)售貨物收入（二）提供勞務(wù)收入（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益（五）利息收入（六）租金收入（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定（八）接受捐贈(zèng)收入（九）其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期不退的包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收入等。

注意：收入確認(rèn)時(shí)間二、不征稅收入財(cái)政撥款

依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金

國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

支出形成的費(fèi)用和資產(chǎn)不得扣除第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定三、免稅收入1.國(guó)債利息收入；2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

上面2、3項(xiàng)中所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定四、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

（一）基本范圍

成本:銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)費(fèi)用:銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用

稅金:企業(yè)所得稅和增值稅不得扣除損失:在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)損失

其他支出第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定（二）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

1.工資、薪金支出合理工資薪金支出，據(jù)實(shí)扣除

2.職工福利經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

不超過(guò)工資薪金14%、2%、2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除。

例：某企業(yè)2008年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表顯示：全年發(fā)生工薪支出1000萬(wàn)元，并分別提取職工福利經(jīng)費(fèi)180萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元，應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)整？3.借款利息非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除；【例7-1】

應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款利息，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除

企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，在發(fā)生當(dāng)期準(zhǔn)予扣除?！纠?-2】

第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定金融企業(yè)是指各類(lèi)銀行、保險(xiǎn)公司及經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融企業(yè)

例：某股份有限公司2009年1月分別從銀行和業(yè)務(wù)往來(lái)單位借款500萬(wàn)元和300萬(wàn)元，年利分別為6%、10%，共籌集資金800萬(wàn)元新建一車(chē)間，1月份投入建設(shè)，8月份完工，9月份投入使用。另發(fā)行公司債券500萬(wàn)元，年利10%，問(wèn)該公司2009年可以扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用是多少？第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定解析：允許扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用為：（500+300）×6%÷12×

4+500×10%=66（萬(wàn)元）4、公益捐贈(zèng)支出：＊公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。＊企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。＊納稅調(diào)整：①計(jì)算公益性捐贈(zèng)扣除限額?？鄢揞~＝年度利潤(rùn)總額×12%②計(jì)算公益性捐贈(zèng)納稅調(diào)整額。納稅調(diào)整額＝捐贈(zèng)支出總額－扣除限額捐贈(zèng)支出≤扣除限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除；捐贈(zèng)支出＞扣除限額時(shí)，按扣除限額扣除，超過(guò)部分不得扣除。救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公益設(shè)施建設(shè)；促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)例：三一重工在2008年四川地震中捐款1億元，企業(yè)年度利潤(rùn)總額為6.8億元，則可以扣除的捐贈(zèng)額是多少？

解析:扣除限額=68000×12%=8160(萬(wàn)元)納稅調(diào)增數(shù)=10000－8160=1840(萬(wàn)元)5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，憑有效憑證和資料，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰?！纠磕称髽I(yè)全年銷(xiāo)售收入1.1億元，全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元，計(jì)算準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

[解析]業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額＝11000×5‰＝55（萬(wàn)元）準(zhǔn)予扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝50×60%＝30（萬(wàn)元）該企業(yè)當(dāng)年可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為30萬(wàn)元。若業(yè)務(wù)執(zhí)行費(fèi)為60萬(wàn)元時(shí),準(zhǔn)予扣除的又是多少?6、廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

符合條件的，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除?！纠磕臣译娖髽I(yè)年銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元，全年列支的廣告費(fèi)支出為200萬(wàn)元，其它業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出10萬(wàn)元。計(jì)算當(dāng)年準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

[解析]當(dāng)年準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)＝1000×15%＝150（萬(wàn)元）多列支廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)＝（200＋10）—150＝60（萬(wàn)元）多列支的60萬(wàn)元廣告費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。7、社會(huì)保險(xiǎn)金企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的五險(xiǎn)一金：基本（補(bǔ)充）養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本（補(bǔ)充）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)工傷保險(xiǎn)費(fèi)生育保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金準(zhǔn)予扣除8、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人身安全保險(xiǎn)費(fèi)用企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依國(guó)家規(guī)定為特殊工種（如高空、井下、海底作業(yè)等）職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，可以扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。保險(xiǎn)公司給予納稅人的無(wú)賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。9、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。但承租方支付的手續(xù)費(fèi)，以及固定資產(chǎn)安裝交付使用后的利息等，可在支付時(shí)直接扣除。10.壞賬損失壞賬損失原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除

。經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金，按規(guī)定提取的可以扣除，（提取比例一般不超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰，保險(xiǎn)企業(yè)不超過(guò)1%）。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過(guò)已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷(xiāo)的壞賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

納稅人發(fā)生非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)，以及關(guān)聯(lián)方之間的往來(lái)賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金

。經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)審核后將允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。11、財(cái)產(chǎn)損失

企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。12、匯兌損失

企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配的部分外，準(zhǔn)予扣除。

13.研發(fā)費(fèi)用

企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。14.專(zhuān)項(xiàng)資金和勞保費(fèi)用依法提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。但提取后又改變用途的，不得扣除，已扣除的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。15.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用

企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類(lèi)固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。五、不得扣除項(xiàng)目

向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失

超過(guò)規(guī)定的公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)非廣告性質(zhì)的贊助支出

未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。其他與取得收入無(wú)關(guān)的支出

企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定六、虧損彌補(bǔ)

彌補(bǔ)期限：最長(zhǎng)不超過(guò)五年，連續(xù)不間斷地計(jì)算

虧損界定：為財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。境內(nèi)外彌補(bǔ)規(guī)定：企業(yè)境外業(yè)務(wù)同一國(guó)家之間的業(yè)務(wù)的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。一、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的基本計(jì)算方法基本計(jì)算方法：按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)

分月、分季預(yù)繳：預(yù)繳稅額＝月（季）應(yīng)納稅所得額×適用稅率或＝上年應(yīng)納稅所得額×1/12（或1/4）×適用稅率年終匯繳：年終應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－全年累計(jì)預(yù)繳所得稅稅額－減免或抵免稅額[例7、8、9]第四節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）境外所得已納稅款抵免的計(jì)算1.抵免范圍居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。2.抵免方法抵免限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某外國(guó)的所得額÷境內(nèi)境外所得總額全年應(yīng)納所得稅額＝全年境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額×稅率－抵免稅額匯總納稅時(shí)，境外機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)機(jī)構(gòu)的盈利。第四節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例7－10】我國(guó)某公司當(dāng)年其境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元，該公司適用25%的所得稅稅率，其在Ａ國(guó)分支機(jī)構(gòu)取得的應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，Ａ國(guó)所得稅稅率為20%，已在Ａ國(guó)繳納20萬(wàn)元稅款；在Ｂ國(guó)分支機(jī)構(gòu)取得的應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，Ｂ國(guó)所得稅稅率30%，已在Ｂ國(guó)繳納30萬(wàn)元稅款。假設(shè)Ａ、Ｂ兩國(guó)分支機(jī)構(gòu)按國(guó)內(nèi)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額與國(guó)外的一致，問(wèn)其向我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)如何納稅？[解析]①按我國(guó)稅法計(jì)算境內(nèi)、境外所得應(yīng)繳納的稅款：應(yīng)納稅額＝（300＋100＋100）×25%＝125（萬(wàn)元）②計(jì)算Ａ、Ｂ兩國(guó)扣除限額：Ａ國(guó)扣除限額＝（300＋100＋100）×25%×100÷500＝25（萬(wàn)元）Ｂ國(guó)扣除限額＝（300＋100＋100）×25%×100÷500＝25（萬(wàn)元）③計(jì)算該公司實(shí)際向我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的稅款：實(shí)際應(yīng)納稅額＝125－20－25＝80（萬(wàn)元）【例7－11】若上例從A、B國(guó)取得的分別為稅后利潤(rùn)100萬(wàn)元，問(wèn)其向我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)如何納稅？[解析]①計(jì)算Ａ、Ｂ兩國(guó)扣除限額：Ａ國(guó)扣除限額＝100÷（1－20%）×25%＝31.25（萬(wàn)元）Ｂ國(guó)扣除限額＝100÷（1－30%）×25%＝35.71（萬(wàn)元）②計(jì)算在Ａ、Ｂ兩國(guó)已納稅額

A國(guó)已納稅額＝100÷（1－20%）×20%＝25（萬(wàn)元）

B國(guó)已納稅額＝100÷（1－30%）×30%＝42.86（萬(wàn)元）③計(jì)算該公司實(shí)際向我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的稅款：應(yīng)納稅額＝[300＋100÷（1－20%）＋100÷（1－30%）]×25%－25－35.71＝81.25（萬(wàn)元）或：應(yīng)納稅額＝300×25%＋100÷（1－20%）×（25%－20%）＝81.25（萬(wàn)元）第四節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算說(shuō)明：上面A國(guó)所得稅稅率20%低于我國(guó)25%的稅率，在我國(guó)需補(bǔ)繳稅款，補(bǔ)繳稅額計(jì)算公式為：補(bǔ)繳稅額＝取得某國(guó)稅后利潤(rùn)÷（1－該國(guó)所得稅稅率）×（我國(guó)所得稅稅率－該國(guó)所得稅稅率）上面B國(guó)所得稅稅率30%高于我國(guó)稅率，不需補(bǔ)繳稅款。第四節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、核定征收所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.核定征收的范圍依法可以不設(shè)賬的；依法應(yīng)設(shè)賬而未設(shè)賬的；擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。第四節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.核定征收的方式

核定應(yīng)納所得稅額(定額法）核定應(yīng)稅所得率(定率法）應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得額×適用稅率

應(yīng)稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率或＝成本費(fèi)用支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率第四節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。收益性支出，允許在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。第五節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)外購(gòu)固定資產(chǎn)。計(jì)稅基礎(chǔ)=購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+包裝費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)自建固定資產(chǎn)。計(jì)稅基礎(chǔ)=竣工結(jié)算前發(fā)生的支出融資租入的固定資產(chǎn)。計(jì)稅基礎(chǔ)=付款總額+承租人發(fā)生在合同簽訂中的相關(guān)費(fèi)用（約定了付款總額）計(jì)稅基礎(chǔ)=公允價(jià)值+承租人發(fā)生在合同簽訂中的相關(guān)費(fèi)用（合同未約定付款總額）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)。計(jì)稅基礎(chǔ)=重置完全價(jià)值接受捐贈(zèng)、投資、交換、債務(wù)重組的固定資產(chǎn)。計(jì)稅基礎(chǔ)=公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)改建的固定資產(chǎn)。計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)余值+改建支出已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出除外(作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用)。第五節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理（二）固定資產(chǎn)的折舊折舊方法固定資產(chǎn)按直線(xiàn)法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。固定資產(chǎn)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，從停止使用月份的次月起停止計(jì)提折舊。合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。第五節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理2.計(jì)提折舊的年限房屋、建筑物，為20年；飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。第五節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)接受捐贈(zèng)、投資、交換、債務(wù)重組的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。計(jì)稅基礎(chǔ)=公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)第五節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊折舊方法同固定資產(chǎn)最低折舊年限：林木類(lèi)，為10年；畜類(lèi)，為3年。第五節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理三、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等。（一）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（二