企業(yè)所得稅稅務(wù)處理

第一節(jié)企業(yè)所得稅概述1、企業(yè)所得稅的概念、特點2、企業(yè)所得稅的征稅對象、納稅義務(wù)人和稅率3、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要內(nèi)容一、企業(yè)所得稅的概念及特點企業(yè)所得稅，即通常所說的企業(yè)所得稅，國際上又稱為公司所得稅，是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。稅額的多少與納稅人所得的多少相適應(yīng)，所得多的多征，所得少的少征，無所得的不征，體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則。納稅企業(yè)年度虧損可以按規(guī)定用下一年度實現(xiàn)的利潤抵補(bǔ)，并可連續(xù)抵補(bǔ)五年。應(yīng)納稅額的計算以稅務(wù)所得為計稅額，在財務(wù)會計處理上與稅法規(guī)定相抵觸的，以稅法規(guī)定為準(zhǔn)。特點概念企業(yè)所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)實行獨立核算的企業(yè)或組織。獨立核算條件在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；獨立建立賬簿，編制財務(wù)會計報告；獨立計算盈虧。

二、企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象和稅率（一）納稅人包括財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息所得、財產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、股息或紅利所得以及其他所得。二、企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象和稅率

（二）征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得①必須是有合法來源的所得。②必須是扣除成本費(fèi)用以后的純收益。③必須是實物或貨幣所得。生產(chǎn)經(jīng)營所得其他所得指企業(yè)從事物質(zhì)生產(chǎn)、商品流通、交通運(yùn)輸、勞務(wù)服務(wù)以及其他營利事業(yè)取得的所得。應(yīng)納稅所得額不同于會計利潤。如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。注意二、企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象和稅率（三）稅率

企業(yè)所得稅的稅率為25%。

25％20％15％非居民企業(yè)取得的所得，符合條件的小型微利企業(yè)國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)兩檔照顧性稅率三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（一）稅率優(yōu)惠政策符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。對設(shè)在西部地區(qū)，以國家規(guī)定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入超過企業(yè)總收入70%的企業(yè)，實行企業(yè)自行申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的管理辦法。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，從2001年1月1日起，企業(yè)可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（二）減免稅優(yōu)惠政策1．民族自治地方企業(yè)減免稅：經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，可以定期減稅或者免稅。2．第三產(chǎn)業(yè)減免稅優(yōu)惠政策：農(nóng)村或城鎮(zhèn)事業(yè)單位為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)取得的收入，暫免征所得稅；對科研單位和大專院校所取得的技術(shù)服務(wù)收入，暫免征收所得稅；新辦從事咨詢業(yè)、信息業(yè)技術(shù)服務(wù)的企業(yè)，第1、2年免征企業(yè)所得稅。新辦的交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)單位，第一年免稅、第二年減半征收；新辦的公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)單位，可以減稅或者免稅1年。3．綜合利用減免稅政策：企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅。三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（二）減免稅優(yōu)惠政策4．“老、少、邊、窮”地區(qū)減免稅政策：在國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，減征或者免征所得稅3年。5．技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠政策：企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。6.自然災(zāi)害優(yōu)惠：企業(yè)因遭受自然災(zāi)害造成損失而產(chǎn)生的困難，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或者免征所得稅1年。7．勞動服務(wù)業(yè)減免稅優(yōu)惠政策：新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的，可在3年內(nèi)減征或者免征所得稅。8．教育事業(yè)減免稅政策：政府辦學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實習(xí)場所、并由學(xué)校出資、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，對其取得的收入，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)可以比照福利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，享受國家對福利企業(yè)實行的增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。高等學(xué)校、各類職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢等所取得的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。對學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財政預(yù)算管理的或財政預(yù)算外資金專戶管理的收費(fèi)不征收企業(yè)所得稅。9．社會福利事業(yè)減免稅優(yōu)惠政策：凡安置“四殘”（指盲、聾、啞和肢體殘疾）人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上，暫免征收所得稅；凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10%未達(dá)到35%的，減半征收所得稅。三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（二）減免稅優(yōu)惠政策注意10．鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減稅優(yōu)惠政策：鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10%11．事業(yè)單位和社會團(tuán)體減免稅優(yōu)惠政策：勞教局、各監(jiān)獄、勞教所以及地市監(jiān)獄、勞教所直屬的監(jiān)獄、勞教企業(yè)，免征所得稅。福利彩票機(jī)構(gòu)發(fā)行銷售彩票取得的收入，包括返還獎金、發(fā)行經(jīng)費(fèi)和公益金，暫免征收所得稅。如果一個企業(yè)符合兩項或者幾項減免稅優(yōu)惠政策條件的，可以選擇其中一項最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不能兩項或者幾項優(yōu)惠政策累加執(zhí)行。減免稅受理的截止日期為年度終了后2個月內(nèi)，逾期稅務(wù)機(jī)關(guān)不再辦理減免稅申請。三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（二）減免稅優(yōu)惠政策第二節(jié)企業(yè)所得稅的計算主講人：宣國萍第二節(jié)企業(yè)所得稅的計算1、應(yīng)納稅所得額2、應(yīng)納稅額主要內(nèi)容

應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額。

收入總額=銷售收入+投資收益+投資轉(zhuǎn)讓凈收入+補(bǔ)貼收入+其他收入扣除項目=銷售成本+主營業(yè)務(wù)稅金及附加+期間費(fèi)用+投資轉(zhuǎn)讓成本+其他扣除項目納稅調(diào)整前所得=收入總額合計-扣除項目合計納稅調(diào)整后所得=納稅調(diào)整前所得+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整后所得-以前年度虧損-免稅所得+應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額-允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈額-加計扣除額一、應(yīng)納稅所得額納稅年度一般為公歷年度，即公歷１月１日至１２月３１日為一個納稅年度。納稅人在一個納稅年度的中間開業(yè)，或由于合并、關(guān)閉等原因使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足１２個月的，以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。納稅人破產(chǎn)清算時，以清算期為一個納稅年度。

（一）納稅年度一、應(yīng)納稅所得額生產(chǎn)、經(jīng)營收入，即主營業(yè)務(wù)活動取得的收入；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

利息收入

租賃收入

特許權(quán)使用費(fèi)收入

股息收入

其他收入

減免或返還流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)處理資產(chǎn)評估增值的稅務(wù)處理納稅人接受捐贈收入的確認(rèn)銷售貨物給購貨方的銷售折扣企業(yè)收取的包裝物押金債務(wù)重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理金融保險企業(yè)收入的稅務(wù)處理電信企業(yè)的營業(yè)收入的范圍特殊規(guī)定（二）收入總額的確定一、應(yīng)納稅所得額的確定成本：銷售（營業(yè)）成本費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用稅金：消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，教育費(fèi)附加等損失：各項營業(yè)外支出、投資損失以及其他損失；捐贈支出不扣除。企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行業(yè)務(wù)往來時，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費(fèi)用；納稅人如果不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅所得額。注意（三）準(zhǔn)予扣除的項目一、應(yīng)納稅所得額1、利息支出金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。建造、購進(jìn)的固定資產(chǎn)在尚未竣工決算投產(chǎn)前的借款利息，應(yīng)全部計入該項固定資產(chǎn)原值，不得扣除。納稅人經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡不高于同期、同類商業(yè)銀行貸款利率的部分也允許扣除，超過部分不得扣除。納稅人逾期歸還銀行貸款，向銀行支付的加收罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。（四）部分扣除項目的具體范圍標(biāo)準(zhǔn)一、應(yīng)納稅所得額2、工資、薪金支出(1)工資、薪金支出實行計稅工資扣除辦法的企業(yè)，按計稅工資、薪金規(guī)定扣除。所謂計稅工資、薪金，是指計算應(yīng)納稅所得額時，允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)。自2008年3月起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月2000元。企業(yè)實際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除；超過上述扣除限額的部分，不得扣除。（四）部分扣除項目的具體范圍標(biāo)準(zhǔn)一、應(yīng)納稅所得額(2)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

(3)對飲食服務(wù)企業(yè)按國家規(guī)定提取的提成工資，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。(4)事業(yè)單位凡實行國家規(guī)定的企業(yè)單位工作人員工資制度的，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。實行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的事業(yè)單位，應(yīng)按照工效掛鉤辦法核定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工勞動保護(hù)費(fèi)等支出，可在限額內(nèi)據(jù)實扣除。其限額可由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定。(5)軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。軟件開發(fā)企業(yè)準(zhǔn)予扣除工資必須同時具備下列條件：①省級科學(xué)技術(shù)部門審核批準(zhǔn)的文件、證明；②自行研制開發(fā)為滿足一定的用戶需要而制作用于銷售的軟件，軟件產(chǎn)品的形式是記載有計算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲介質(zhì)(包括軟盤、硬盤和光盤等)；③以軟件產(chǎn)品的開發(fā)生產(chǎn)為主營業(yè)務(wù)，符合企業(yè)所得稅納稅人條件；④年銷售自產(chǎn)軟件收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到35％以上；⑤年軟件技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到50％以上(須經(jīng)技術(shù)市場合同登記)；⑥年用于軟件技術(shù)的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)占企業(yè)年總收入的５％以上。3、工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)“三項經(jīng)費(fèi)”的提取和扣除應(yīng)以計稅工資標(biāo)準(zhǔn)為基數(shù)：職工工會經(jīng)費(fèi)：2%職工福利費(fèi)：14%職工教育經(jīng)費(fèi)：2.5%（四）部分扣除項目的具體范圍標(biāo)準(zhǔn)一、應(yīng)納稅所得額4、公益救濟(jì)性捐贈納稅調(diào)整后所得的3%（金融、保險業(yè)按1.5%）以內(nèi)的部分準(zhǔn)予據(jù)實扣除；通過中華文化發(fā)展基金對規(guī)定的宣傳文化事業(yè)的捐贈，捐贈額在年度納稅調(diào)整后所得的10%以內(nèi)的部分據(jù)實扣除；某些公益性捐贈，允許在計算繳納企業(yè)所得稅時全額扣除：向紅十字事業(yè)的捐贈向福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈向中華健康快車基金會、孫冶方經(jīng)驗科學(xué)基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會、中華見義勇為基金會的捐贈向教育事業(yè)的捐贈

①調(diào)整納稅前所得：將已扣除的捐贈額計入納稅調(diào)整前所得②公益救濟(jì)性捐贈扣除限額=納稅調(diào)整后所得×規(guī)定比率③將納稅調(diào)整后所得減去“允許稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈額”，其差額為應(yīng)納稅所得額。計算過程（四）部分扣除項目的具體范圍標(biāo)準(zhǔn)一、應(yīng)納稅所得額5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)級距全年銷售（營業(yè)）收入扣除比例速算增加數(shù)11500萬元以下（含1500萬元）不超過該部分收入的5‰02超過1500萬元的部分不超過該部分收入的3‰30000元注：代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，按代購代銷收入的2‰

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=銷售（營業(yè)）收入凈額×所屬當(dāng)級扣除比例+當(dāng)級速算增加數(shù)計算公式（四）部分扣除項目的具體范圍標(biāo)準(zhǔn)一、應(yīng)納稅所得額6、各類保險基金、統(tǒng)籌基金和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償按照國家規(guī)定比例上繳的各類養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險基金和統(tǒng)籌基金，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許扣除。規(guī)定交納的住房公積金，在住房周轉(zhuǎn)金中開支不足的部分，可在稅前扣除。根據(jù)勞動部《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》規(guī)定，支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，可以在稅前扣除。（四）部分扣除項目的具體范圍標(biāo)準(zhǔn)一、應(yīng)納稅所得額7、財產(chǎn)、運(yùn)輸保險費(fèi)納稅人對其財產(chǎn)或運(yùn)輸企業(yè)對其運(yùn)輸貨物向保險公司投保，而向保險公司交納的保險費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。保險公司的理賠款或未發(fā)生意外事故保險公司所給予的獎勵都應(yīng)計入當(dāng)年計稅所得，計算繳納所得稅。按規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費(fèi)，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時按實扣除。（四）部分扣除項目的具體范圍標(biāo)準(zhǔn)一、應(yīng)納稅所得額8、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)納稅人根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，其租賃費(fèi)可按實扣除；融資租賃發(fā)生的、以提取的折舊支付的租賃費(fèi)不得直接扣除，承租方支付的手續(xù)費(fèi)、租賃費(fèi)中的利息支出可在支付時直接扣除。（四）部分扣除項目的具體范圍標(biāo)準(zhǔn)一、應(yīng)納稅所得額9、壞賬準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金按規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金（壞賬準(zhǔn)備金提取比例不超過年末應(yīng)收賬款余額的５‰），準(zhǔn)予在計算應(yīng)納所得稅額時扣除。不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，其發(fā)生壞賬損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實際發(fā)生數(shù)額扣除；呆賬準(zhǔn)備金僅限于金融、保險企業(yè)，按年初放款余額的１％，實行差額提取，在稅前扣除注意

存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金以及國家稅法規(guī)定可提取準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得扣除。（四）部分扣除項目的具體范圍標(biāo)準(zhǔn)一、應(yīng)納稅所得額10、管理費(fèi)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)：一般不得超過總收入的２％；工商管理費(fèi)。私營企業(yè)按工商行政管理部門統(tǒng)一規(guī)定上交的工商管理費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。保險企業(yè)開展業(yè)務(wù)支付的代理手續(xù)費(fèi)，可在不超過當(dāng)年企業(yè)全部實收保費(fèi)收入8%的范圍內(nèi)據(jù)實扣除。（四）部分扣除項目的具體范圍標(biāo)準(zhǔn)一、應(yīng)納稅所得額11、資產(chǎn)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的損失存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，應(yīng)扣除變價收入、可收回金額以及責(zé)任和保險賠款后，確認(rèn)為財產(chǎn)損失?？墒栈亟痤~由中介機(jī)構(gòu)評估確定。未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估的，固定資產(chǎn)和長期投資一律暫定為賬面余額的5%；存貨為賬面價值的1%。各項財產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后。企業(yè)申報扣除各項資產(chǎn)損失時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)。（四）部分扣除項目的具體范圍標(biāo)準(zhǔn)一、應(yīng)納稅所得額12、資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進(jìn)項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起稅前扣除。除國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回的，一律不得作為財產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除。委托國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回的，準(zhǔn)予在稅前進(jìn)行扣除。（四）部分扣除項目的具體范圍標(biāo)準(zhǔn)一、應(yīng)納稅所得額13、匯兌損益

在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的外國貨幣存、借和以外國貨幣結(jié)算的往來款項增減變動時，由于匯率變化而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，計入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。（四）部分扣除項目的具體范圍標(biāo)準(zhǔn)一、應(yīng)納稅所得額14、廣告費(fèi)除特殊行業(yè)外，不超過銷售收入的２％。食品、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化等行業(yè)的企業(yè)，不超過銷售（營業(yè)）收入８％；制藥企業(yè)可在銷售收入25%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告費(fèi)。軟件開發(fā)、集成電路制造等高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站以及高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起５個納稅年度內(nèi)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。（四）部分扣除項目的具體范圍標(biāo)準(zhǔn)一、應(yīng)納稅所得額15、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅人每一納稅年度可扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（含未通過媒體的廣告性支出），不得超過銷售收入的5‰。低于5‰的，可據(jù)實扣除；區(qū)別超過比例的廣告費(fèi)可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)超過比例的宣傳費(fèi)當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除。（四）部分扣除項目的具體范圍標(biāo)準(zhǔn)一、應(yīng)納稅所得額16、科技開發(fā)費(fèi)用盈利企業(yè)科技開發(fā)費(fèi)用比上年實際發(fā)生額增長達(dá)到10%及以上的，除其當(dāng)年實際發(fā)生的費(fèi)用按規(guī)定據(jù)實列支外，年終經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可再按其實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，對增長未達(dá)到10%以上的，不得抵扣。研究開發(fā)費(fèi)用增長達(dá)到10%以上，實際發(fā)生額50%如大于當(dāng)年應(yīng)稅所得額，不超過部分予以抵扣；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再抵扣。虧損企業(yè)的科技開發(fā)費(fèi)用，只能據(jù)實列支，不能加計扣除。（四）部分扣除項目的具體范圍標(biāo)準(zhǔn)一、應(yīng)納稅所得額17、債務(wù)重組損失債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減納稅所得。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計稅成本減記至將來的應(yīng)收金額，減記金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損。失。（四）部分扣除項目的具體范圍標(biāo)準(zhǔn)一、應(yīng)納稅所得額18、其他扣除項目1、資本性支出2、無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出3、違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物損失

4、各項稅收的滯納金、罰金和罰款

5、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?/p>

6、超過規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性的捐贈，以及非公益性的捐贈。7、各種贊助支出8、為其他獨立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保支出。9、銷售貨物給購貨方的回扣10、國家稅法規(guī)定之外的準(zhǔn)備金11、企業(yè)已出售給職工個人住房的折舊費(fèi)、維修管理費(fèi)12、與取得收入無關(guān)的其他各項支出（五）不得扣除的項目一、應(yīng)納稅所得額

凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。一是同一技術(shù)改造項目分年度購置設(shè)備的投資，均以每一年度設(shè)備投資總額計算應(yīng)抵免的投資額；二是企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅額，不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，期限不超過5年。

具體規(guī)定（六）技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資額抵免一、應(yīng)納稅所得額

企業(yè)某一年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)；下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不超過５年。虧損彌補(bǔ)期應(yīng)連續(xù)計算，不得間斷，不論彌補(bǔ)虧損的５年中是否盈利或虧損連續(xù)發(fā)生虧損，虧損彌補(bǔ)期應(yīng)按每個年度分別計算，按先虧先補(bǔ)的順序彌補(bǔ)，不能將每個虧損年度的虧損彌補(bǔ)期相加。聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)。

企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)

具體規(guī)定（七）虧損彌補(bǔ)一、應(yīng)納稅所得額境內(nèi)所得應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率境內(nèi)、外所得應(yīng)納所得稅額=境內(nèi)所得應(yīng)納所得稅額-境內(nèi)投資所得抵免稅額+境外所得應(yīng)納所得稅額-境外所得抵免稅額實際應(yīng)納所得稅額=境內(nèi)、外所得應(yīng)納所得稅額-減免所得稅額二、應(yīng)納所得稅額

企業(yè)所得稅實行按年計征、分期預(yù)繳、年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的辦法計算公式納稅人按月或季預(yù)繳時，應(yīng)將月或季的計稅所得額換算為全年計稅所得，再按適用稅率計算，求得本月、季的應(yīng)納稅額。其換算方法是：１個月份的月計稅所得額乘以１２，第一季度的計稅所得額乘以４；第二季度乘以２；第三季度除以３乘以４。

（一）應(yīng)納所得稅額的一般計算抵免稅額是指如果納稅人對投資分回的利潤已在當(dāng)?shù)乩U納了所得稅，對這部分收回利潤在計入企業(yè)利潤總額征稅時，對已征的所得稅額允許扣除的情形。一是納稅人從境外分回利潤，已在國外繳納了所得稅，匯回國內(nèi)后，可以用抵免法、扣稅法等方法對已在國外繳納的稅款予以扣除；

二是納稅人聯(lián)營、投資，從低稅率地區(qū)、免稅企業(yè)分得利潤應(yīng)補(bǔ)稅或扣除的金額；三是納稅人對外投資入股分得的紅利、股息在并入時應(yīng)抵免的金額，對并入稅后利潤需要抵扣已納所得稅款或補(bǔ)繳少繳的稅額

（二）抵免稅額規(guī)定減免所得稅額是指按稅法規(guī)定應(yīng)免稅的收入(所得)、減免稅及國產(chǎn)設(shè)備投資抵免稅額。分以下情形：免稅所得：國債利息所得；免稅的補(bǔ)貼收入；免稅的納入預(yù)算管理的基金、收費(fèi)附加；免于補(bǔ)稅的投資收益；免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益；免稅的治理“三廢”收益；種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)及農(nóng)林產(chǎn)品初加工所得；其他免稅所得。減免所得稅額：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)和審核備案的減征、免征企業(yè)所得稅的項目；抵免所得稅額：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免的企業(yè)所得稅額。

（三）減免所得稅額的規(guī)定超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分：800―680=120(萬元)應(yīng)納稅所得額=500+120=620(萬元)企業(yè)所得稅計算案例2007年海星集團(tuán)發(fā)放工資800萬元，計稅工資680萬元。2007年利潤總額為500萬元。計算應(yīng)納稅所得額。案例1年計稅工資標(biāo)準(zhǔn)=40×1600×12=768000(元)超標(biāo)準(zhǔn)部分=800000―768000=32000(元)應(yīng)納稅所得額=60000+32000=92000(元)企業(yè)所得稅計算案例2007年清河紡織廠發(fā)放工資800000元，在職人數(shù)40人，本年利潤總額60000元。計算應(yīng)納稅所得額。案例2捐贈扣除限額=500×12％=60(萬元)向山東一山區(qū)小學(xué)捐贈3萬元屬直接捐贈，不得扣除。向中國綠化基金會捐贈10萬元在扣除限額之內(nèi)，可以扣除。應(yīng)納稅所得額=500+3=503(萬元)企業(yè)所得稅計算案例008年海星集團(tuán)向中國綠化基金會捐贈10萬元，向山東一山區(qū)小學(xué)捐贈3萬元。2007年利潤總額為500萬元。計算應(yīng)納稅所得額。案例3工資超標(biāo)準(zhǔn)=140―120=20(萬元)工會經(jīng)費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)=20×2％=0.4(萬元)教育經(jīng)費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)=20×1.5％=0.3(萬元)按計稅工資計提職工福利費(fèi)=120×14％=16.8(萬元)實際支出15萬元，未超標(biāo)準(zhǔn)捐贈扣除限額=200×12％=24(萬元)應(yīng)納稅所得額=(200+20+0.4+0.3)+(25―24)=221.7(萬元)企業(yè)所得稅計算案例例4、長生卷煙廠2007年利潤總額200萬元，實發(fā)工資140萬元，并計提了職工工會經(jīng)費(fèi)，教育經(jīng)費(fèi)。計稅工資120萬元，職工福利費(fèi)實際支出為15萬元。通過政府向災(zāi)區(qū)捐贈25萬元。計算應(yīng)納稅所得額。案例4業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額=7000×3‰+3=24(萬元)應(yīng)納稅所得額=500+(40―24)=516(萬元)2007年海星集團(tuán)管理費(fèi)用100萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元。年銷售收入凈額為7000萬元，2008年利潤總額為500萬元。計算應(yīng)納稅所得額。案例5企業(yè)所得稅計算案例允許稅前扣除壞賬準(zhǔn)備金=800×5‰=4(萬元)應(yīng)納稅所得額=500+(6.4―4)=502.4(萬元)2007年末海星集團(tuán)應(yīng)收賬款800萬元，企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備6.4萬元。2007年利潤總額為500萬元。計算應(yīng)納稅所得額。案例6企業(yè)所得稅計算案例當(dāng)年允許稅前扣除部分=2000×2%=40(萬元)超過部分=100―40=60(萬元)結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除2008年應(yīng)納稅所得額=100+60=160(萬元)2007年升陽機(jī)床廠年銷售額為2000萬元，利潤總額100萬元，當(dāng)年發(fā)生廣告支出100萬元。案例7企業(yè)所得稅計算案例當(dāng)年允許稅前扣除部分=2200×2%=44(萬元)上年結(jié)轉(zhuǎn)扣除額=44―30=14(萬元)2009年應(yīng)納稅所得額=300―14=286(萬元)留待以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)的扣除額=60―14=46(萬元)2007年升陽機(jī)床廠年銷售額為2200萬元，利潤總額300萬元，當(dāng)年發(fā)生廣告支出30萬元。案例8企業(yè)所得稅計算案例當(dāng)年允許稅前扣除部分=3000×2%=60(萬元)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除額=60―14=46(萬元)2006年應(yīng)納稅所得額=500―46=454(萬元)2006年升陽機(jī)床廠銷售額為3000萬元，利潤總額500萬元，當(dāng)年未發(fā)生廣告支出。案例9企業(yè)所得稅計算案例(1)07允許再扣減發(fā)生額的50%：100×50%=50(萬元)(2)工資納稅調(diào)整(見例5)=120+14.8+2.4+1.8=139(萬元)(3)向中國紅十字會捐贈10萬元，可以全部扣除；向山東一山區(qū)小學(xué)捐贈3萬元，屬直接捐贈，不得扣除。(4)應(yīng)納稅所得額=500+139+3―50=592(萬元)2007年末海星集團(tuán)新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)發(fā)生100萬元（上年技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)為80萬元）。計稅工資680萬元，實發(fā)工資800萬元，并按實發(fā)工資計提了職工工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，當(dāng)年實際支出職工福利費(fèi)為110萬元。向中國紅十字會捐贈10萬元，向山東一山區(qū)小學(xué)捐贈3萬元。2008年利潤總額為500萬元。計算應(yīng)納稅所得額。案例10企業(yè)所得稅計算案例假設(shè)上例07年新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)為1500萬元，其他條件不變。(1)2007年允許再扣減發(fā)生額的50%：1500×50%=750(萬元)(2)工資納稅調(diào)整(見例5)=120+14.8+2.4+1.8=139(萬元)(3)向中國紅十字會捐贈10萬元，可以全部扣除；向山東一山區(qū)小學(xué)捐贈3萬元，屬于直接捐贈，不得扣除。(4)應(yīng)納稅所得額=500+139+3―750=642—750=―108(萬元)2008年最大扣除額為642萬元，剩余的108萬元，留待下一年度扣除。案例11企業(yè)所得稅計算案例(1)超標(biāo)準(zhǔn)扣除的借款利息支出60×(8%―5%)=1.8(萬元)(2)計稅工資=1600×12×45=864000(元)工資超標(biāo)準(zhǔn)支出=100―86.4=13.6(萬元)(3)工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)支出=13.6×3.5%=0.476(萬元)(4)職工福利費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)支出=14―86.4×14%=1.904(萬元)(5)捐贈扣除限額：向災(zāi)區(qū)直接捐款2萬元，不得稅前扣除。通過市政府向市少年宮捐款10萬元，可以全額扣除。(6)應(yīng)納稅所得額=50+1.8+13.6+0.476+1.904+2=69.78(萬元)金士百酒廠2007年利潤總額為50萬元，當(dāng)年向銀行借款50萬元，利率5%，向龍泉春酒廠借款60萬元，利率8%。在職人數(shù)45人，實發(fā)工資100萬元，并按實發(fā)工資計提了工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)，職工福利費(fèi)實際支出14萬元。向災(zāi)區(qū)直接捐款2萬元，通過市政府向市少年宮捐款10萬元。案例12企業(yè)所得稅計算案例會計利潤=5000+300+8―3000―750―200―180―95+10―200=893(萬元)(1)工資調(diào)整=800―762=38(萬元)(2)工會經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)調(diào)整=38×3.5%=1.33(萬元)(3)職工福利費(fèi)調(diào)整=120―762×14%=13.32(萬元)(4)廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=(5000+300)×8%=424(萬元)廣告費(fèi)調(diào)整=500―424=76(萬元)(5)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=(5000+300)×3‰+3=18.9(萬元)業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整=30―18.9=11.1(萬元)(6)國債利息收入不繳納所得稅，調(diào)減會計利潤。(7)捐贈扣除標(biāo)準(zhǔn)=893×12%=107.16(萬元)應(yīng)納稅所得額=(893+38+1.33+13.32+76+11.1+20－8)=1044.75(萬元)利普斯冰箱廠2008年生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：全年銷售收入5000萬元，固定資產(chǎn)租賃收入300萬元；國債利息收入8萬元；銷售成本3000萬元，(實際發(fā)放工資800萬元，計稅工資762萬元，職工福利費(fèi)支出120萬元。)；銷售費(fèi)用750萬元，其中產(chǎn)品廣告費(fèi)500萬元；財務(wù)費(fèi)用200萬元；管理費(fèi)用180萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元；發(fā)生的營業(yè)外支出及投資損失95萬元，其中通過希望工程基金會捐贈50萬元給希望工程，直接向災(zāi)區(qū)捐贈20萬元；收到保險公司賠償10萬元；交納增值稅600萬元，營業(yè)稅、消費(fèi)稅及教育費(fèi)附加200萬元；計算該企業(yè)應(yīng)納稅所得額是多少？案例13企業(yè)所得稅計算案例(1)2008年１～12月每月應(yīng)預(yù)繳所得稅額為：應(yīng)納稅額＝300÷12×25%＝6.25(萬元)(2)2008年１～12月實際預(yù)繳所得稅額為：實際預(yù)繳額6.25×12＝75(萬元)(3)2008年全年應(yīng)納所得稅稅額為：應(yīng)納稅額＝315×25%＝78.75(萬元)(4)年終匯算清繳時應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額為：應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額＝78.75―75＝3.75(萬元)世紀(jì)機(jī)床廠2007年全年應(yīng)納稅所得額300萬元。2008年企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，每月按2007年應(yīng)納稅所得額的1/12預(yù)繳企業(yè)所得稅。2008年全年實現(xiàn)利潤經(jīng)調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為315萬元。計算該企業(yè)2008年每月應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅；年終匯算清繳時應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。案例14企業(yè)所得稅計算案例(1)境外應(yīng)納稅所得額＝42÷(1－30％)＝60(萬元)(2)境內(nèi)、外所得應(yīng)納稅總額＝(210＋60)×25%＝67.5(萬元)(3)境外所得稅扣除限額＝67.5×60／(210＋60)＝15(萬元)(4)境外所得實際繳納所得稅＝60×30％＝18(萬元)，大于扣除限額15萬元。境外所得應(yīng)抵扣的已納所得稅額為15萬元。(5)本年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝67.5－15＝52.5(萬元)世紀(jì)機(jī)床廠2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得為210萬元，當(dāng)年從美國分支機(jī)構(gòu)取得稅后收益42萬元，美國的稅率為30％。企業(yè)適用稅率為25%。計算本年度應(yīng)繳所得稅額。案例15企業(yè)所得稅計算案例第三節(jié)企業(yè)所得稅的會計處理主講人：宣國萍第三節(jié)企業(yè)所得稅的會計處理1、永久性差異與暫時性差異2、會計科目的設(shè)置3、應(yīng)付稅款法的會計處理4、遞延法的會計處理5、債務(wù)法的會計處理6、特殊情況下的會計處理主要內(nèi)容

會計制度和稅法兩者的目的不同，對收益、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)時間和范圍也不同，從而導(dǎo)致稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異：即永久性差異和暫時性差異。

一、永久性差異與暫時性差異

永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費(fèi)用或損失時的口徑不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。主要有以下四種情況：會計作收入，稅法不作收入。如購買國庫券收入；會計不作收入，稅收作收入。如企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程項目；會計作為費(fèi)用支出，稅收不得扣除。如超標(biāo)準(zhǔn)的招待費(fèi)等；會計不作為費(fèi)用支出，稅法允許扣除。如稅法允許盈利企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)加扣50%等（一）永久性差異

暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；暫時性差異主要是時間性差異。

時間性差異：時間性差異是稅法與會計制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。主要有四種情況：

會計作為以后收益，而稅法作為當(dāng)期收益。如某些預(yù)收款。會計作為當(dāng)期收益，而稅法作為以后收益。如長期投資中采用權(quán)益法核算時對收益的確認(rèn)。會計作為以后費(fèi)用，而稅法作為當(dāng)期費(fèi)用。如稅法采用加速折舊法等。會計作為當(dāng)期費(fèi)用，而稅法作為以后費(fèi)用。如產(chǎn)品的保修費(fèi)用等。（二）暫時性差異非時間性差異

時間性差異一定是暫時性差異，但暫時性差異并不都是時間性差異，以下情況將產(chǎn)生暫時性差異而不產(chǎn)生時間性差異：子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)沒有向母公司分配全部利潤；重估資產(chǎn)而在計稅時不予調(diào)整；購買法企業(yè)合并的購買成本，根據(jù)所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值分配計入這些可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，而在計稅時不作相當(dāng)調(diào)整。在遞延法下不分遞延所得稅資或負(fù)債，統(tǒng)一用“遞延稅款”科目核算。二、會計科目的設(shè)置應(yīng)付稅款法設(shè)所得稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅遞延法和債務(wù)法情況下增設(shè)營業(yè)外支出——遞延所得稅資產(chǎn)減值遞延所得稅資產(chǎn)所得稅遞延所得稅負(fù)債負(fù)債類科目，核算企業(yè)由于應(yīng)稅暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)由于可抵扣暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)稅利潤確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。損益類科目，企業(yè)應(yīng)在每一個資產(chǎn)負(fù)債表日，對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核，如果企業(yè)未來期間不可能獲得足夠的應(yīng)稅利潤可供抵扣，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值，借記“營業(yè)外支出——遞延所得稅資產(chǎn)減值”。應(yīng)付稅款法是指企業(yè)不確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，將當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用的方法。在這種情況下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。本期所得稅費(fèi)用為按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅率計算的應(yīng)交所得稅，即本期從凈利潤中扣除的所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅；時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額均在本期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，或在本期抵減所得稅費(fèi)用；在會計報表中不反映為一項負(fù)債或一項資產(chǎn)。

特點2007年起上市企業(yè)規(guī)定用債務(wù)法，其他企業(yè)仍可能用應(yīng)付稅款法三、應(yīng)付稅款法的會計處理

在稅率不變情況下，采用遞延法核算時，本期發(fā)生的時間性差異對未來所得稅的影響，表明今后轉(zhuǎn)回時間性差異時應(yīng)付或可抵減的所得稅。

企業(yè)所得稅費(fèi)用按稅前會計利潤計算應(yīng)納所得稅額按應(yīng)稅所得額計算兩者的差異通過“遞延稅款”科目核算注意遞延法是把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。

（一）稅率不變情況下的會計處理2007年起上市企業(yè)規(guī)定用債務(wù)法，其他企業(yè)仍可能用遞延法四、遞延法的會計處理

當(dāng)稅率變更或開征新稅時，遞延法不需要調(diào)整由于稅率的變更或新稅的征收對“遞延稅款”余額的影響。發(fā)生在本期的時間性差異影響納稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，以前各期發(fā)生的而在本期轉(zhuǎn)銷的各項時間性差異影響納稅的金額，按照原發(fā)生時的稅率計算轉(zhuǎn)銷。優(yōu)點：在采用遞延法的情況下，由于“遞延稅款”科目的余額不因以后稅率的變動或開征新稅進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)銷時間性差異時比較簡單。缺點：在稅法或稅率變動或征收新稅之后，資產(chǎn)負(fù)債表上列示的遞延稅款余額不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)，不符合負(fù)債和資產(chǎn)的定義。由于這個原因，在遞延法下，資產(chǎn)負(fù)債表上列示的遞延稅款余額，通常稱為遞延稅款貸項或借項，而不稱為遞延稅款資產(chǎn)或負(fù)債。優(yōu)缺點（二）稅率變動情況下的會計處理2007年起上市企業(yè)規(guī)定用債務(wù)法，其他企業(yè)仍可能用遞延法四、遞延法的會計處理

債務(wù)法是把本期由于暫時性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差額發(fā)生相反變化時轉(zhuǎn)銷。五、債務(wù)法的會計處理收益表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在稅率不變情況下，其會計處理方法與遞延法相同。在稅率變更或開征新稅時，遞延稅款的余額要按照稅率的變動或新征稅款進(jìn)行調(diào)整。本期發(fā)生或轉(zhuǎn)銷的時間性差額對所得稅的影響金額，以及遞延稅款余額的調(diào)整數(shù)，均應(yīng)用現(xiàn)行稅率計算確定。五、債務(wù)法的會計處理收益表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法側(cè)重分析資產(chǎn)或負(fù)債的稅基與其賬面金額之間的暫時性差異，從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差異產(chǎn)生的原因及其對當(dāng)期期末資產(chǎn)和負(fù)債的影響。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計算資產(chǎn)負(fù)債表期末遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債五、債務(wù)法的會計處理擠出利潤表當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)納稅款+（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）該方法處理所得稅的順序是從資產(chǎn)負(fù)債表項目倒推利潤表項目。計算過程接受捐贈時：取得貨幣性資產(chǎn)捐贈時，借記“銀行存款”等，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”。接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈時，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”，按因接受捐贈支付或應(yīng)付的除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等。

期末結(jié)轉(zhuǎn)時：按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”，按接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，按其差額，貸記“資本公積——接受現(xiàn)金捐贈或接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”。如果接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可以在5年內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額六、特殊情況下的會計處理（一）企業(yè)接受捐贈的涉稅處理（二）新準(zhǔn)則下虧損彌補(bǔ)的所得稅處理六、特殊情況下的會計處理《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定，企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值；在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。（三）減免所得稅的會計處理六、特殊情況下的會計處理計提所得稅時：借：所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅減免所得稅時：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅貸：所得稅損益調(diào)整是指會計人員因會計核算方法違反財務(wù)會計制度規(guī)定，經(jīng)查賬后進(jìn)行的有關(guān)調(diào)整。年度中間發(fā)現(xiàn)的涉及本年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的調(diào)整，應(yīng)視同會計記錄發(fā)生錯誤，可按規(guī)定的方法調(diào)整本期相關(guān)項目。年終結(jié)賬以后發(fā)現(xiàn)的差錯，按會計差錯更正的會計處理方法進(jìn)行更正。多列費(fèi)用、少計收入的部分，調(diào)整增加當(dāng)年度的收益；少計費(fèi)用、多計收入的部分，調(diào)整減少當(dāng)年度的收益。調(diào)整分錄為借記資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)賬戶，貸記“以前年度損益調(diào)整”賬戶；或者借記“以前年度損益調(diào)整”賬戶，貸記資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)賬戶。這部分調(diào)增或調(diào)減利潤而需要多繳或少繳的所得稅，也應(yīng)在當(dāng)年度有關(guān)賬戶上作相應(yīng)調(diào)整，借記“以前年度損益調(diào)整”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”賬戶；或者作相反分錄。最后應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。（四）損益調(diào)整的會計處理六、特殊情況下的會計處理(1)應(yīng)納所得稅額=508.4×25%=127.1(萬元)借：所得稅費(fèi)用127.1

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅127.1(2)期末，將”所得稅費(fèi)用”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶時：借：本年利潤127.1

貸：所得稅費(fèi)用127.1(3)企業(yè)交納所得稅時：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅127.1

貸：銀行存款127.1企業(yè)所得稅會計處理案例2007年海星集團(tuán)從銀行借入經(jīng)營資金100萬元，年利率12%；從真彩集團(tuán)借入280萬元，年利率為15%。2007年利潤總額為500萬元。計算應(yīng)納稅所得額。案例1納稅調(diào)整數(shù)=(135―90)―60=―15(萬元)應(yīng)納稅所得額=會計利潤(1650)＋納稅調(diào)整數(shù)(―15)=1635(萬元)應(yīng)納所得額=1635×25%=408.75(萬元)

借：所得稅費(fèi)用408.75

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅408.75

企業(yè)凈利潤=1650―408.75=1241.25(萬元)★可見，在應(yīng)付稅款法下，無論企業(yè)采用哪種會計政策，對記入本期的所得稅費(fèi)用不產(chǎn)生影響，影響的只是凈利潤部分。這種方法主要適用于永久性差異的會計處理，有時也適用于暫時性差異。

企業(yè)所得稅會計處理案例應(yīng)付稅款法某企業(yè)核定的全年計稅工資總額為90萬元，2008年實際發(fā)放的工資為135萬元，企業(yè)購買國庫券取得利息收入60萬元，會計利潤為1650萬元，企業(yè)所得稅率為25%。案例2企業(yè)所得稅會計處理案例應(yīng)納稅時間性差異的所得稅會計處理企業(yè)2006年12月20日購入一套不需安裝的設(shè)備，原價12萬元，會計上采用平均年限法計提折舊，折舊年限為5年，無殘值。稅法規(guī)定可按年數(shù)總和法計提折舊，折舊年限為5年，也無殘值。企業(yè)每年扣除折舊額前的稅前利潤為200萬元，所得稅率為30％。案例3(1)2007年：借：所得稅費(fèi)用59.28

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅58.80

遞延所得稅負(fù)債0.48(2)2008年：借：所得稅費(fèi)用59.28

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅59.04

遞延所得稅負(fù)債0.24(4)2010年：借：所得稅費(fèi)用59.28

遞延所得稅負(fù)債0.24貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅59.52同理2011年應(yīng)補(bǔ)交以前年度所欠稅款0.48萬元。借：所得稅費(fèi)用59.28

遞延所得稅負(fù)債0.48

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅59.76(1)2007年：借：所得稅費(fèi)用29.832

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅26.4

遞延所得稅負(fù)債3.432(2)2008年：借：所得稅費(fèi)用29.832

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅29.04

遞延所得稅負(fù)債0.792企業(yè)所得稅會計處理案例納稅影響會計法企業(yè)2006年末購入一套生產(chǎn)線，價值50萬元，預(yù)計凈殘值2萬元，稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計提折舊，會計上采用平均年限法計提折舊，折舊期限均為5年。假如該企業(yè)每年扣除折舊額前的利潤為100萬元，所得稅率為33%。案例4(3)2009年：借：所得稅費(fèi)用29.832

遞延所得稅負(fù)債0.792

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅30.624(4)2010、2011年：借：所得稅費(fèi)用29.832

遞延所得稅負(fù)債1.792

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅31.548(1)2007年：借：所得稅費(fèi)用59.28

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅58.8

遞延所得稅負(fù)債0.48(2)2008年：借：所得稅費(fèi)用59.28

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅59.04

遞延所得稅負(fù)債0.24企業(yè)所得稅會計處理案例所得稅稅率變動時應(yīng)納稅暫時性差異企業(yè)2006年12月20日購入一套不需安裝的設(shè)備，原價12萬元，會計上采用平均年限法計提折舊，折舊年限為5年，無殘值。稅法規(guī)定可按年數(shù)總和法計提折舊，折舊年限為5年，也無殘值。企業(yè)每年扣除折舊額前的稅前利潤為200萬元，所得稅率為30％。2009年所得稅稅率變更為20%。案例5(3)2009年：借：所得稅費(fèi)用39.28

遞延所得稅負(fù)債0.24

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅39.52(4)2010年：借：所得稅費(fèi)用39.52

遞延所得稅負(fù)債0.16

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅39.68(5)2011年：借：所得稅費(fèi)用39.52

遞延所得稅負(fù)債0.32

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅39.84企業(yè)所得稅會計處理案例彌補(bǔ)虧損的會計處理某公司歷年經(jīng)營損益情況如下(單位：萬元)：稅率為25%案例6年度200720082009201020112012所得額40-306101215(1)2007年：借：所得稅費(fèi)用10

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅10(2)2008年：借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5

貸：所得稅費(fèi)用