2025年注冊會計師考試《審計》試題及答案一、單項選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案）1.下列關(guān)于職業(yè)懷疑的表述中，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時無需特別關(guān)注的是（）。A.管理層提供的財務(wù)報表中存在相互矛盾的信息B.管理層對重大會計估計的判斷缺乏合理依據(jù)C.被審計單位連續(xù)三年通過非經(jīng)常性損益實現(xiàn)盈利D.前任注冊會計師未發(fā)現(xiàn)的小額錯報答案：D解析：職業(yè)懷疑要求注冊會計師對引起疑慮的情形保持警覺，包括相互矛盾的信息、管理層判斷的合理性、異常的盈利模式等。前任未發(fā)現(xiàn)的小額錯報若未表明存在舞弊或系統(tǒng)性問題，通常不屬于需特別關(guān)注的職業(yè)懷疑重點。2.注冊會計師對甲公司2024年12月31日的應(yīng)收賬款實施函證時，下列情況中，最可能表明需要實施替代程序的是（）。A.被詢證者以“信息系統(tǒng)故障”為由未及時回函B.回函顯示應(yīng)收賬款金額與賬面記錄相差500元C.被詢證者為甲公司重要關(guān)聯(lián)方，回函確認金額與合同一致D.被詢證者為異地新客戶，回函地址與注冊會計師獲取的工商信息不一致答案：D解析：回函地址與工商信息不一致可能表明函證對象不真實，需實施替代程序（如檢查銷售合同、發(fā)運憑證、收款記錄等）驗證應(yīng)收賬款的存在性。其他選項中，未及時回函可再次函證，小額差異需調(diào)查原因，關(guān)聯(lián)方回函需關(guān)注交易條款但未必直接替代。3.下列關(guān)于控制測試時間安排的說法中，錯誤的是（）。A.若擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計師可每三年至少測試一次B.期中實施控制測試后，注冊會計師需獲取剩余期間控制運行有效性的審計證據(jù)C.對于旨在應(yīng)對特別風(fēng)險的控制，無論是否發(fā)生變化，都應(yīng)在本期測試D.控制環(huán)境薄弱時，注冊會計師應(yīng)擴大期中測試的范圍答案：D解析：控制環(huán)境薄弱時，期中獲取的審計證據(jù)可能無法有效支持剩余期間的控制運行，應(yīng)縮小而非擴大期中測試范圍，或更多依賴期末測試。4.注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣測試甲公司銷售交易的完整性認定時，下列做法中，可能導(dǎo)致抽樣風(fēng)險的是（）。A.僅從發(fā)運憑證中選取樣本，未核對至銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細賬B.選取的樣本中包含未附客戶簽收單的發(fā)運憑證C.因樣本偏差率低于可容忍偏差率，直接得出控制運行有效的結(jié)論D.以發(fā)運憑證的日期為抽樣單元，未考慮憑證編號不連續(xù)的情況答案：C解析：非統(tǒng)計抽樣中，即使樣本偏差率低于可容忍偏差率，也需考慮偏差的性質(zhì)和原因，直接得出結(jié)論可能導(dǎo)致誤受風(fēng)險（抽樣風(fēng)險）。A、B、D屬于非抽樣風(fēng)險（因?qū)徲嫵绦蛟O(shè)計或執(zhí)行不當導(dǎo)致）。5.下列關(guān)于集團審計中重要組成部分的說法中，正確的是（）。A.單個組成部分對集團具有財務(wù)重大性，一定屬于重要組成部分B.集團項目組可以僅通過參與組成部分注冊會計師的工作，對不重要組成部分實施審計C.對于具有特別風(fēng)險的組成部分，集團項目組無需參與組成部分注冊會計師的風(fēng)險評估程序D.重要組成部分的確定僅需考慮財務(wù)重大性，無需考慮特別風(fēng)險答案：A解析：重要組成部分包括兩類：財務(wù)重大性的組成部分，或可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險的組成部分。B錯誤，不重要組成部分可實施集團層面分析程序；C錯誤，需參與風(fēng)險評估；D錯誤，需考慮特別風(fēng)險。6.下列關(guān)于期后事項的說法中，正確的是（）。A.財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項，注冊會計師需主動識別B.審計報告日后知悉的期后事項，注冊會計師無需采取任何行動C.資產(chǎn)負債表日后取得的訴訟終審判決屬于非調(diào)整事項D.管理層修改財務(wù)報表后，注冊會計師無需修改審計報告的日期答案：A解析：B錯誤，審計報告日后知悉的期后事項若影響財務(wù)報表，需采取措施；C錯誤，訴訟終審判決若與資產(chǎn)負債表日已存在狀況相關(guān)，屬于調(diào)整事項；D錯誤，修改財務(wù)報表后，審計報告日期應(yīng)更新或增加強調(diào)事項段。7.下列關(guān)于會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的說法中，錯誤的是（）。A.項目合伙人應(yīng)對管理和實現(xiàn)項目質(zhì)量承擔(dān)總體責(zé)任B.對上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，應(yīng)實施項目質(zhì)量復(fù)核C.項目質(zhì)量復(fù)核人員可以是項目組成員D.會計師事務(wù)所應(yīng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認答案：C解析：項目質(zhì)量復(fù)核人員必須獨立于項目組，不能是項目組成員。8.下列情形中，最可能影響注冊會計師獨立性的是（）。A.項目組成員的配偶在被審計單位擔(dān)任人力資源總監(jiān)（非關(guān)鍵管理人員）B.會計師事務(wù)所為被審計單位提供內(nèi)部審計服務(wù)，并對其會計分錄進行審批C.項目合伙人的父親持有被審計單位1%的流通股，市值5萬元D.會計師事務(wù)所向被審計單位提供稅務(wù)籌劃服務(wù)，該服務(wù)對財務(wù)報表無重大影響答案：B解析：為被審計單位審批會計分錄屬于代行管理層職責(zé)，嚴重影響?yīng)毩⑿?。A中人力資源總監(jiān)非關(guān)鍵崗位；C中1%流通股若不重大且能處置，可能通過防范措施消除；D中稅務(wù)籌劃若對財務(wù)報表無重大影響，通常不影響。9.下列關(guān)于錯報的說法中，正確的是（）。A.明顯微小錯報的臨界值通常不超過財務(wù)報表整體重要性的10%B.推斷錯報是指通過測試樣本估計出的總體錯報減去已識別的具體錯報C.管理層對會計估計的判斷差異屬于事實錯報D.分類錯報若對關(guān)鍵財務(wù)指標無影響，注冊會計師可認為不重大答案：B解析：A錯誤，明顯微小錯報臨界值通常不超過5%；C錯誤，判斷差異屬于判斷錯報；D錯誤，分類錯報需考慮對關(guān)鍵指標的影響，即使無影響也可能需調(diào)整。10.下列關(guān)于分析程序的說法中，錯誤的是（）。A.在風(fēng)險評估階段，分析程序是必要程序B.在實質(zhì)性程序中，分析程序僅適用于細節(jié)測試C.在完成審計階段，分析程序用于對財務(wù)報表整體進行復(fù)核D.分析程序的有效性取決于數(shù)據(jù)之間的預(yù)期關(guān)系是否存在且穩(wěn)定答案：B解析：實質(zhì)性程序中，分析程序可單獨或與細節(jié)測試結(jié)合使用，并非僅適用于細節(jié)測試。11.下列關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師無需在審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，除非存在重大不確定性B.管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間至少為自財務(wù)報表日起12個月C.若管理層未對持續(xù)經(jīng)營能力進行評估，注冊會計師應(yīng)發(fā)表無法表示意見D.被審計單位存在重大不確定性時，注冊會計師需考慮財務(wù)報表是否已作出充分披露答案：C解析：管理層未評估持續(xù)經(jīng)營能力時，注冊會計師應(yīng)與管理層討論并要求其評估，而非直接發(fā)表無法表示意見。12.下列關(guān)于關(guān)聯(lián)方審計的說法中，正確的是（）。A.注冊會計師無需對超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易實施額外審計程序B.管理層書面聲明中已披露全部關(guān)聯(lián)方關(guān)系，注冊會計師可直接信賴C.關(guān)聯(lián)方交易的重大錯報風(fēng)險可能源于交易的非公允性或未恰當披露D.檢查銀行對賬單中與關(guān)聯(lián)方的資金往來屬于風(fēng)險評估程序答案：C解析：A錯誤，需實施額外程序（如檢查合同條款、獲取交易背景資料）；B錯誤，需結(jié)合其他證據(jù)驗證；D錯誤，屬于進一步審計程序中的實質(zhì)性程序。二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）1.下列各項中，可能表明存在財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的有（）。A.被審計單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上B.被審計單位所處行業(yè)因政策調(diào)整面臨重大經(jīng)營風(fēng)險C.被審計單位應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率顯著低于行業(yè)平均水平D.被審計單位使用高度專業(yè)化的會計軟件，導(dǎo)致會計人員難以理解答案：ABD解析：C屬于認定層次（應(yīng)收賬款計價和分攤）的重大錯報風(fēng)險。2.下列關(guān)于審計證據(jù)充分性與適當性的說法中，正確的有（）。A.審計證據(jù)的適當性影響充分性，適當性越高，所需證據(jù)可能越少B.外部獨立來源的證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)更可靠C.被審計單位內(nèi)部控制有效時，內(nèi)部提供的審計證據(jù)可靠性可能提高D.分析程序的結(jié)果可以作為形成審計意見的直接依據(jù)答案：ABC解析：D錯誤，分析程序通常需與其他證據(jù)結(jié)合使用，不能僅依賴分析程序結(jié)果形成直接依據(jù)。3.注冊會計師對乙公司存貨實施監(jiān)盤時，下列情況中，需特別關(guān)注的有（）。A.存貨存放在多個地點，乙公司未提供完整的存放清單B.乙公司在資產(chǎn)負債表日前已完成存貨盤點，注冊會計師在資產(chǎn)負債表日后實施監(jiān)盤C.乙公司將部分存貨委托第三方保管，未提供與第三方的保管協(xié)議D.乙公司存貨中包含大量易揮發(fā)的化學(xué)原料，盤點時需使用特殊設(shè)備答案：ABCD解析：以上情況均可能影響存貨監(jiān)盤的有效性，需特別關(guān)注。4.下列關(guān)于信息技術(shù)對審計的影響的說法中，正確的有（）。A.信息技術(shù)一般控制的有效性直接影響應(yīng)用控制的有效性B.注冊會計師需了解被審計單位的信息技術(shù)環(huán)境，包括硬件、軟件和網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)C.自動化控制可能減少人為干預(yù)，但無法完全消除重大錯報風(fēng)險D.對于高度自動化的業(yè)務(wù)流程，注冊會計師可僅通過測試自動化應(yīng)用控制獲取審計證據(jù)答案：ABC解析：D錯誤，即使高度自動化，仍需測試一般控制（如程序變更控制）以確保自動化應(yīng)用控制持續(xù)有效。5.下列關(guān)于前后任注冊會計師溝通的說法中，正確的有（）。A.后任注冊會計師需在接受委托前與前任注冊會計師進行必要溝通B.溝通可以采用書面或口頭形式，后任需對溝通結(jié)果進行評價C.前任注冊會計師需對后任的詢問及時、充分回復(fù)D.后任注冊會計師應(yīng)將溝通情況記錄于審計工作底稿答案：ABD解析：C錯誤，前任注冊會計師需在被審計單位同意后，對后任的詢問作出及時、充分的回復(fù)，若存在未決訴訟等情況，可能限制回復(fù)內(nèi)容。6.下列各項中，屬于關(guān)鍵審計事項的有（）。A.管理層對商譽減值的重大會計估計B.被審計單位首次公開發(fā)行股票（IPO）過程中涉及的收入確認C.審計中發(fā)現(xiàn)的未更正的小額錯報D.對財務(wù)報表整體有重要影響的關(guān)聯(lián)方交易答案：ABD解析：C錯誤，未更正的小額錯報若不構(gòu)成重大錯報，不屬于關(guān)鍵審計事項。7.注冊會計師對丙公司貨幣資金實施審計時，下列程序中，有助于發(fā)現(xiàn)未披露銀行賬戶的有（）。A.檢查丙公司提供的銀行對賬單與銀行存款日記賬的勾稽關(guān)系B.關(guān)注丙公司銀行賬戶的開立、變更、注銷是否經(jīng)適當審批C.獲取丙公司管理層關(guān)于所有銀行賬戶已完整披露的書面聲明D.利用數(shù)據(jù)分析工具，對丙公司銀行流水與納稅申報數(shù)據(jù)進行匹配答案：BD解析：A主要驗證已披露賬戶的真實性；C屬于管理層聲明，需結(jié)合其他程序；B、D可發(fā)現(xiàn)未披露賬戶。8.下列關(guān)于會計估計審計的說法中，正確的有（）。A.注冊會計師需評價管理層作出會計估計的方法是否適當B.對高度估計不確定性的會計估計，注冊會計師需確定其是否存在管理層偏向的跡象C.若管理層采用的假設(shè)與可觀察到的市場數(shù)據(jù)矛盾，注冊會計師應(yīng)要求管理層調(diào)整D.會計估計的結(jié)果與實際結(jié)果存在差異，必然表明存在錯報答案：ABC解析：D錯誤，會計估計的結(jié)果與實際結(jié)果存在差異是正常的，僅當差異源于管理層的錯報（如錯誤判斷或舞弊）時才構(gòu)成錯報。9.下列關(guān)于錯報溝通的說法中，正確的有（）。A.注冊會計師需及時將所有錯報（包括明顯微小錯報）溝通給管理層B.管理層更正錯報后，注冊會計師需重新考慮錯報對審計程序的影響C.若管理層拒絕更正錯報，注冊會計師需考慮其對審計意見的影響D.注冊會計師需與治理層溝通未更正錯報的匯總數(shù)，以及這些錯報單獨或匯總是否重大答案：BCD解析：A錯誤，明顯微小錯報無需溝通。10.下列關(guān)于審計工作底稿歸檔的說法中，正確的有（）。A.審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)B.歸檔后，注冊會計師不得刪除或廢棄任何性質(zhì)的工作底稿C.歸檔后若需修改工作底稿，需記錄修改的時間、人員及原因D.審計工作底稿的保存期限為自審計報告日起至少10年答案：ACD解析：B錯誤，歸檔后可刪除或廢棄被取代的工作底稿，而非所有性質(zhì)的。三、簡答題（本題型共6小題，每小題6分，共36分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入）1.注冊會計師對丁公司2024年度財務(wù)報表審計時，關(guān)注到以下與應(yīng)收賬款函證相關(guān)的事項：（1）丁公司有5家重要關(guān)聯(lián)方客戶，應(yīng)收賬款余額合計8000萬元（占應(yīng)收賬款總額的60%）。注冊會計師認為關(guān)聯(lián)方交易可能存在舞弊風(fēng)險，僅選取其中2家實施函證。（2）對非關(guān)聯(lián)方客戶A公司的函證未收到回函，注冊會計師檢查了銷售合同、發(fā)運憑證和銀行收款憑證，未發(fā)現(xiàn)異常，未實施其他程序。（3）對客戶B公司的回函顯示金額為500萬元，丁公司賬面記錄為550萬元。管理層解釋系銷售折讓未及時入賬，注冊會計師認可了該解釋，未進一步調(diào)查。要求：針對上述事項（1）至（3），逐項指出注冊會計師的做法是否恰當，并簡要說明理由。答案：（1）不恰當。關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款占比重大且存在舞弊風(fēng)險，應(yīng)全部或選取更多樣本實施函證，僅選2家可能無法獲取充分審計證據(jù)。（2）恰當。未回函時，檢查銷售合同、發(fā)運憑證和收款憑證屬于有效的替代程序，若未發(fā)現(xiàn)異常，可認為應(yīng)收賬款存在。（3）不恰當。不符事項（50萬元差異）可能表明存在錯報，注冊會計師應(yīng)調(diào)查差異原因（如銷售折讓是否真實發(fā)生、審批是否完整），而非直接認可管理層解釋。2.注冊會計師對戊公司2024年度存貨實施監(jiān)盤時，遇到以下特殊情況：（1）戊公司將一批價值2000萬元的存貨存放在境外第三方倉庫，因距離較遠，注冊會計師無法親臨現(xiàn)場監(jiān)盤。（2）戊公司有一批在途存貨（已發(fā)貨但未到達客戶），管理層提供了運輸單據(jù)，但未提供客戶簽收記錄。（3）戊公司在資產(chǎn)負債表日前10天完成了存貨盤點，注冊會計師在資產(chǎn)負債表日后5天實施監(jiān)盤。要求：針對上述情況（1）至（3），分別指出注冊會計師應(yīng)實施的審計程序。答案：（1）應(yīng)實施的程序：①向第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；②檢查戊公司與第三方簽訂的保管協(xié)議；③獲取第三方的資質(zhì)證明；④必要時利用專家工作。（2）應(yīng)實施的程序：①檢查運輸單據(jù)（如貨運單、物流跟蹤記錄）以確認存貨已發(fā)出；②檢查銷售合同，確認風(fēng)險報酬是否已轉(zhuǎn)移；③若未轉(zhuǎn)移，應(yīng)將其納入存貨盤點范圍；④必要時與客戶溝通確認存貨狀態(tài)。（3）應(yīng)實施的程序：①對資產(chǎn)負債表日至監(jiān)盤日之間的存貨變動實施審計程序（如檢查入庫單、出庫單）；②調(diào)節(jié)資產(chǎn)負債表日的存貨數(shù)量（即監(jiān)盤日數(shù)量+期間發(fā)出數(shù)量-期間入庫數(shù)量）；③關(guān)注期間存貨變動的真實性和完整性。3.注冊會計師對己公司2024年度內(nèi)部控制進行測試時，發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）己公司銷售訂單的審批由銷售經(jīng)理執(zhí)行，自動化系統(tǒng)根據(jù)審批后的訂單提供連續(xù)編號的銷售發(fā)票。（2）己公司采購付款的關(guān)鍵控制為“采購發(fā)票需經(jīng)采購主管和財務(wù)經(jīng)理雙簽”，但2024年10月起財務(wù)經(jīng)理長期休假，由財務(wù)主管代為簽字。（3）己公司固定資產(chǎn)處置需經(jīng)總經(jīng)理審批，2024年發(fā)生3筆處置業(yè)務(wù)，其中1筆未附總經(jīng)理審批單，管理層解釋為“緊急處置，事后補批”。要求：針對上述情況（1）至（3），分別指出注冊會計師應(yīng)如何設(shè)計控制測試程序。答案：（1）對銷售訂單審批的控制測試：①抽取樣本檢查銷售訂單是否有銷售經(jīng)理簽字；②測試自動化系統(tǒng)提供銷售發(fā)票的邏輯（如是否根據(jù)審批訂單自動提供、編號是否連續(xù)）；③觀察系統(tǒng)是否存在未經(jīng)審批的訂單提供發(fā)票的情況。（2）對采購付款控制的測試：①測試2024年1-9月采購發(fā)票的雙簽情況；②測試10月后財務(wù)主管代簽的授權(quán)文件（是否經(jīng)適當審批）；③檢查代簽期間采購發(fā)票的簽字是否符合替代控制要求；④評估控制變化對內(nèi)部控制有效性的影響。（3）對固定資產(chǎn)處置控制的測試：①抽取所有固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)，檢查是否有總經(jīng)理審批單；②對未附審批單的業(yè)務(wù)，檢查事后補批的文件（如補批時間、審批人簽字）；③評價“緊急處置”的合理性（如是否屬于偶發(fā)事項、是否存在管理層凌駕控制的風(fēng)險）；④擴大樣本量，檢查是否存在類似未審批情況。4.集團項目組負責(zé)審計庚集團2024年度財務(wù)報表，庚集團由10家子公司組成，其中：-子公司A：資產(chǎn)占集團的45%，主要從事傳統(tǒng)制造業(yè)，無特別風(fēng)險。-子公司B：資產(chǎn)占集團的10%，但因從事金融衍生品交易，存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表重大錯報的特別風(fēng)險。-子公司C：資產(chǎn)占集團的5%，業(yè)務(wù)簡單且風(fēng)險較低。要求：針對子公司A、B、C，分別指出集團項目組應(yīng)實施的審計程序類型（如“對組成部分財務(wù)信息實施審計”“實施特定審計程序”“在集團層面實施分析程序”）。答案：-子公司A：對組成部分財務(wù)信息實施審計（因其具有財務(wù)重大性）。-子公司B：對組成部分財務(wù)信息實施審計，并針對特別風(fēng)險實施特定審計程序（如分析衍生品估值模型、檢查交易授權(quán)）。-子公司C：在集團層面實施分析程序（因其不具有財務(wù)重大性且無特別風(fēng)險）。5.注冊會計師對辛公司2024年度貨幣資金實施審計時，懷疑辛公司可能存在未披露的銀行賬戶。要求：指出注冊會計師應(yīng)實施的具體審計程序（至少列出4項）。答案：（1）獲取辛公司管理層提供的所有銀行賬戶清單，與銀行對賬單、納稅申報資料、貸款合同等外部文件核對，檢查是否存在未披露賬戶。（2）對辛公司的銀行流水進行雙向核對（從銀行流水到日記賬，從日記賬到銀行流水），關(guān)注異常收支的對方賬戶。（3）利用中國人民銀行企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)，查詢辛公司的開戶信息，與管理層提供的清單比對。（4）檢查辛公司與關(guān)聯(lián)方、重要客戶/供應(yīng)商的資金往來，關(guān)注是否通過未披露賬戶結(jié)算。（5）對辛公司的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行詳細檢查，關(guān)注長期未達賬項的對方賬戶信息。6.注冊會計師對壬公司2024年度財務(wù)報表審計時，關(guān)注到以下期后事項：（1）2025年2月15日（審計報告日前），壬公司收到法院判決，需賠償客戶因2024年產(chǎn)品質(zhì)量問題導(dǎo)致的損失300萬元（壬公司2024年末已計提預(yù)計負債200萬元）。（2）2025年3月10日（審計報告日后、財務(wù)報表報出前），壬公司因2024年未繳納環(huán)保罰款被處以滯納金50萬元，管理層未在財務(wù)報表中反映。要求：針對上述事項（1）和（2），分別指出注冊會計師應(yīng)采取的審計措施。答案：（1）該事項屬于調(diào)整事項。注冊會計師應(yīng)要求壬公司調(diào)整2024年度財務(wù)報表（補提預(yù)計負債100萬元），并檢查調(diào)整分錄的準確性；若管理層拒絕調(diào)整，考慮對審計意見的影響（如保留或否定意見）。（2）該事項屬于非調(diào)整事項（環(huán)保罰款滯納金在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生，與資產(chǎn)負債表日狀況無關(guān)）。注冊會計師應(yīng)要求壬公司在財務(wù)報表附注中披露該事項；若未披露，考慮在審計報告中增加強調(diào)事項段或發(fā)表保留意見（視重要性而定）。四、綜合題（本題型共1題，共20分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入）甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事電子設(shè)備制造，2024年度財務(wù)報表審計項目組基于風(fēng)險評估結(jié)果，確定財務(wù)報表整體重要性為500萬元，明顯微小錯報臨界值為25萬元。資料一：甲公司2024年度未審利潤表列示營業(yè)收入8.5億元，營業(yè)成本5.95億元，凈利潤1.2億元（2023年凈利潤為-0.8億元）。資料二：項目組在審計過程中注意到以下事項：（1）2024年12月31日，甲公司向乙公司銷售一批電子元件，合同約定乙公司需在2025年1月10日前驗收，驗收合格后付款。甲公司于2024年12月31日確認營業(yè)收入1500萬元，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本1050萬元（該筆收入占第四季度營業(yè)收入的12%）。（2）甲公司2024年末固定資產(chǎn)賬面價值3.2億元，其中一條生產(chǎn)線因技術(shù)升級淘汰，預(yù)計可收回金額為2000萬元（賬面價值為2500萬元），甲公司未計提減值準備。（3）甲公司2024年12月工資表顯示應(yīng)發(fā)工資800萬元，但截至2024年12月31日，應(yīng)付職工薪酬余額為0（2023年末應(yīng)付職工薪酬余額為150萬元）。（4）甲公司2024年10月涉及一起專利侵權(quán)訴訟，對方索賠1000萬元。截至審計報告日（2025年3月15日），案件尚未判決。甲公司法律顧問書面意見顯示，敗訴概率為60%，預(yù)計賠償金額為600-800萬元（取中間值700萬元），甲公司未確認預(yù)計負債。（5）甲公司2024年向關(guān)聯(lián)方丙公司銷售商品，售價為每件100元（市場同類商品售價為150元），全年銷售10萬件（成本為每件80元）。甲公司在財務(wù)報表附注中披露了該交易的金額，但未說明價格不公允。（6）甲公司2022-2024年連續(xù)三年虧損（2022年-1.5億元，2023年-0.8億元，2024年1.2億元），2024年盈利主要依賴政府補助1.8億元（計入其他收益）。管理層在財務(wù)報表附注中披露了持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，但未披露具體的應(yīng)對措施。要求：（1）針對資料二事項（1）至（5），逐項指出是否存在重大錯報風(fēng)險，若存在，簡要說明理由并提出應(yīng)實施的審計程序。（2）針對資料二事項（6），指出注冊會計師應(yīng)實施的審計程序，并判斷對審計報告的影響。答案：（1）事項（1）：存在重大錯報風(fēng)險。理由：合同約定乙公司需在2025年1月10日前驗收，風(fēng)險報酬可能未在2024年12月31日轉(zhuǎn)移，甲公司提前確認收入（1500萬元＞重要性500萬元）。審計程序：①檢查銷售合同中關(guān)于驗收條款的約定；②獲取乙公司的驗收記錄，確認驗收時間是否在2025年；③檢查2025年1月的銷售退回情況；④函證乙公司確認交易的真實性及驗收時間。事項（2）：存在重大錯報風(fēng)險。理由：生產(chǎn)線可收回金額（2000萬元）低于賬面價值（2500萬元），應(yīng)計提減值準備500萬元（等于重要性水平），甲公司未計提，導(dǎo)致固定資產(chǎn)高估、利潤高估。審計程序：①獲取生產(chǎn)線的技術(shù)評估報告，確認淘汰原因及可收回金額的計算依據(jù)；②檢查管理層減值測試的假設(shè)（如未來現(xiàn)金流量預(yù)測、