第十一章負(fù)債第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債一、流動(dòng)負(fù)債的概念及計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債是指在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。流動(dòng)負(fù)債主要是為交易目的而持有的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)予以清償?shù)呢?fù)債，企業(yè)無權(quán)自主將清償期推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。流動(dòng)負(fù)債主要包括：短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的長期負(fù)債、其他流動(dòng)負(fù)債等。從理論上講，流動(dòng)負(fù)債應(yīng)按未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值計(jì)價(jià)，但是，流動(dòng)負(fù)債的償還期一般不超過一年，按照重要性原則，其到期值與現(xiàn)值相差不大，其差額可以不考慮。下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債因此，流動(dòng)負(fù)債按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額計(jì)價(jià)。二、短期借款短期借款指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。短期借款一般用于企業(yè)維持生產(chǎn)經(jīng)營或抵償某項(xiàng)債務(wù)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶核算短期借款的借入、償還和結(jié)存情況。該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算，貸記借入的本金，借記償還的本金，余額在貸方，表示尚未償還的短期借款數(shù)。（一）短期借款取得的核算上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債企業(yè)取得短期借款，按借款合同注明的借款金額，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。（二）短期借款利息的核算短期借款期間發(fā)生的利息費(fèi)用，一般作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。利息費(fèi)用若按月支付，則借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目；若按期（一般為季）支付，則計(jì)提時(shí)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。（三）短期借款到期的核算企業(yè)的短期借款應(yīng)到期償還，并按本金數(shù)額，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債三、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)因購買物資和接受勞務(wù)等生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，采用商業(yè)匯票進(jìn)行結(jié)算而產(chǎn)生的一項(xiàng)債務(wù)。企業(yè)以商業(yè)匯票進(jìn)行采購結(jié)算時(shí)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶按供應(yīng)單位及票據(jù)類別設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算，貸記開出、承兌的商業(yè)匯票票面金額和帶息票據(jù)應(yīng)計(jì)的利息，借記償還的票據(jù)金額，余額在貸方，表示尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額和已提未付利息。為了反映應(yīng)付票據(jù)的詳細(xì)情況，還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”登記票據(jù)的開出、計(jì)息、到期、轉(zhuǎn)出等詳細(xì)情況。上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付票據(jù)按是否帶息分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。無論是帶息的票據(jù)還是不帶息的票據(jù)，簽發(fā)時(shí)均以面值對應(yīng)付票據(jù)進(jìn)行計(jì)價(jià)。企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，或以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款等，按票面金額，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目；到期時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”等科目；若為帶息應(yīng)付票據(jù)，還應(yīng)將票據(jù)利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。（一）不帶息應(yīng)付票據(jù)的核算不帶息應(yīng)付票據(jù)，到期時(shí)的應(yīng)付金額即面值。（二）帶息應(yīng)付票據(jù)的核算上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債由于我國商業(yè)匯票的承兌期限一般不超過6個(gè)月，在中期期末和年度終了，通常對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；票據(jù)到期支付票款時(shí)，尚未計(jì)提的利息部分直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，到期時(shí)的應(yīng)付金額是面值加上利息。如果開出的商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，若企業(yè)到期無力支付，承兌銀行憑票向持票人無條件支付款項(xiàng)，對出票人尚未支付的票據(jù)金額作逾期貸款處理。出票企業(yè)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的逾期貸款通知，按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目，不再計(jì)提的利息在應(yīng)付票據(jù)備查簿中登記。上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債如果開出的商業(yè)匯票為商業(yè)承兌匯票，若企業(yè)到期無力支付，付款人開戶銀行退票，由收付款人自行協(xié)商處理。付款方應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，不再計(jì)提的利息在應(yīng)付票據(jù)備查簿中登記。待協(xié)商后如果重新簽發(fā)新的票據(jù)以清償原應(yīng)付票據(jù)，則再從“應(yīng)付賬款”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付票據(jù)”科目。四、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是買賣雙方在購銷活動(dòng)中由于取得物資與結(jié)算付款存在時(shí)間差異而產(chǎn)生的債務(wù)，一般應(yīng)于一年內(nèi)償還。為了反映企業(yè)因購買物資和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶進(jìn)行核算。上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債該賬戶按供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算，貸記應(yīng)付未付的貨款，借記已償付的貨款，余額在貸方，表示企業(yè)尚未支付的貨款。企業(yè)賒購時(shí)，借記“原材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；接受勞務(wù)和外購動(dòng)力等進(jìn)行分配時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”等成本費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；支付時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。企業(yè)確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債如果應(yīng)付賬款中含有現(xiàn)金折扣，按我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，其入賬價(jià)格按總價(jià)法確定。即購進(jìn)的貨物和應(yīng)付賬款均按發(fā)票中的價(jià)格全額入賬，借記“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，購進(jìn)時(shí)不考慮現(xiàn)金折扣。企業(yè)在折扣期內(nèi)支付了貨款，取得了現(xiàn)金折扣，則將其視為提前付款取得的利息收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，按應(yīng)付賬款的總價(jià)借記“應(yīng)付賬款”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款貸記“銀行存款”科目，按取得的現(xiàn)金折扣貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；如果未取得現(xiàn)金折扣，按總價(jià)支付貨款，則借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債五、預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指企業(yè)按合同約定，預(yù)先向購買方收取的款項(xiàng)。如按銷貨合同約定，銷售方預(yù)先向購買方收取的款項(xiàng)應(yīng)在一年內(nèi)用商品或勞務(wù)來償付。企業(yè)發(fā)生的預(yù)收賬款業(yè)務(wù)，一般設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶按購貨單位進(jìn)行明細(xì)核算，貸記預(yù)收的款項(xiàng)，借記銷售貨物等應(yīng)沖銷的預(yù)收款，貸方余額表示預(yù)收的款項(xiàng)，借方余額表示尚未轉(zhuǎn)銷（即應(yīng)收）的款項(xiàng)。上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”等科目；退還多收的貨款時(shí)，應(yīng)借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到購買方補(bǔ)付的貨款時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。采用這種方式，“預(yù)收賬款”科目所屬的明細(xì)科目可能會(huì)有借方余額，相當(dāng)于應(yīng)收賬款。在企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的情況下，為了簡化核算工作，也可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債采用這種方式，“應(yīng)收賬款”科目所屬的明細(xì)科目可能會(huì)有貸方余額，表示預(yù)收賬款。月末，“預(yù)收賬款”所屬明細(xì)科目的借方余額和“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的貸方余額，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)再予以調(diào)整，記入有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目。六、應(yīng)付職工薪酬（一）職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債職工薪酬包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。在會(huì)計(jì)核算上，職工薪酬總額通過“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算。1.短期薪酬短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債短期薪酬具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計(jì)劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。帶薪缺勤是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。利潤分享計(jì)劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。2.離職后福利上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。3.辭退福利辭退福利是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。4.其他長期職工福利其他長期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃等。上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債為了反映職工薪酬的結(jié)算、使用和提取分配情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶按“工資”“職工福利”“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”“住房公積金”“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”“職工教育經(jīng)費(fèi)”“非貨幣性福利”“辭退福利”等進(jìn)行明細(xì)核算，貸記應(yīng)付而未付的職工薪酬（提取分配時(shí)），借記已支付的職工薪酬（發(fā)放、使用時(shí)），余額一般為貸方，表示尚未支付的職工薪酬。企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債一般來說，分配職工薪酬費(fèi)用時(shí)，生產(chǎn)部門職工薪酬計(jì)入產(chǎn)品成本，其中生產(chǎn)工人的職工薪酬借記“生產(chǎn)成本”科目，車間管理人員的職工薪酬借記“制造費(fèi)用”科目，銷售人員的職工薪酬借記“銷售費(fèi)用”科目；在建工程人員的職工薪酬借記“在建工程”科目；自行開發(fā)無形資產(chǎn)人員的職工薪酬借記“研發(fā)支出”科目；管理人員的職工薪酬借記“管理費(fèi)用”科目。同時(shí)將應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，貸記“應(yīng)付職工薪酬”對應(yīng)的明細(xì)賬戶。但因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（下稱“辭退福利”）除外。（二）工資的核算上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債工資是企業(yè)使用職工的知識、技能、時(shí)間和業(yè)務(wù)而給予職工的一種補(bǔ)償（報(bào)酬）。工資的核算分為工資結(jié)算的核算和工資分配的核算。工資結(jié)算包括工資的計(jì)算和工資的發(fā)放。為了反映企業(yè)工資總額的構(gòu)成，便于進(jìn)行工資結(jié)算的核算，企業(yè)應(yīng)編制工資結(jié)算匯總表。工資結(jié)算匯總表應(yīng)按照職工類別和工資總額構(gòu)成項(xiàng)目分別反映。1.工資的發(fā)放企業(yè)每月上旬或中旬根據(jù)上月的工資結(jié)算匯總表發(fā)放工資。發(fā)放工資時(shí)，企業(yè)有時(shí)還為某些部門代扣一些款項(xiàng)，如代扣水電費(fèi)、房租、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金和個(gè)人所得稅等。因此，實(shí)發(fā)工資數(shù)額與應(yīng)付工資數(shù)額往往不相等。上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債企業(yè)以現(xiàn)金發(fā)放工資之前，應(yīng)按照應(yīng)發(fā)工資數(shù)額提取現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目；實(shí)際發(fā)放工資時(shí)，按照實(shí)發(fā)工資數(shù)額，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。如果企業(yè)將應(yīng)發(fā)給職工的工資通過銀行轉(zhuǎn)賬方式直接轉(zhuǎn)入職工的銀行存款賬戶，則不必提取現(xiàn)金，應(yīng)按照實(shí)發(fā)工資數(shù)額，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸記“銀行存款”科目。結(jié)轉(zhuǎn)代扣代墊款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，分別貸記“其他應(yīng)付款”“其他應(yīng)收款”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)代扣個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目。上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債2.工資的分配一般來說，企業(yè)每月末根據(jù)工資結(jié)算匯總表編制工資費(fèi)用分配表，進(jìn)行本月工資費(fèi)用的分配，并按照工資的受益對象分別記入有關(guān)成本費(fèi)用科目。（三）職工福利費(fèi)的核算職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的福利，主要用于職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助等。其按應(yīng)付工資總額的一定比例從成本費(fèi)用中提取。1.應(yīng)付福利費(fèi)的支出上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債企業(yè)發(fā)生福利費(fèi)支出時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。2.應(yīng)付福利費(fèi)的分配在各月實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)相差不多的情況下，可以根據(jù)實(shí)際發(fā)生的金額進(jìn)行分配；如果各月發(fā)生的職工福利費(fèi)相差較大，則應(yīng)根據(jù)預(yù)計(jì)的金額進(jìn)行分配，在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)金額和預(yù)計(jì)金額進(jìn)行調(diào)整。分配時(shí)，按照工資的受益對象分別借記有關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目。（四）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的核算上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是指企業(yè)按照國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)。住房公積金，是指企業(yè)按照國家《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。提取時(shí)，按照工資的受益對象分別借記有關(guān)成本費(fèi)用科目，分別貸記“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”“應(yīng)付職工薪酬——住房公積金”科目。（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的核算上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)為了改善職工文化生活、提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)。根據(jù)規(guī)定的比例提取時(shí)，按工資的受益對象分別借記有關(guān)成本費(fèi)用科目，分別貸記“應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)”“應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)”科目；實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)”“應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”科目。（六）非貨幣性福利上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債非貨幣性福利是指企業(yè)以非貨幣形式支付給職工的各種福利，包括企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為福利發(fā)放給職工，將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。1.自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為福利發(fā)放給職工企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)算確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。相關(guān)收入及其成本的確認(rèn)計(jì)量和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)算確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。該外購商品的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，已經(jīng)抵扣的，要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債需要注意的是，在將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為福利發(fā)放給職工的情況下，企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)先通過“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目歸集當(dāng)期應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的非貨幣性薪酬金額，以確定完整準(zhǔn)確的企業(yè)人工成本金額。2.將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用，或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（七）辭退福利辭退福利是因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。提取時(shí)，不分受益對象，均借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”科目。七、應(yīng)交稅費(fèi)上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，主要包括應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、所得稅及教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等。企業(yè)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶用來核算各種稅金的交納情況，并按應(yīng)交稅費(fèi)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶貸記應(yīng)繳納的稅費(fèi)，借記實(shí)際交納的稅費(fèi)等，貸方余額表示尚未交納的稅費(fèi)，借方余額表示尚未抵扣或多交的稅費(fèi)。（一）應(yīng)交增值稅上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物和進(jìn)口貨物，以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。按照稅法規(guī)定，增值稅的納稅義務(wù)人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。1.一般納稅人的計(jì)稅方法和賬戶設(shè)置一般納稅人應(yīng)納增值稅的基本計(jì)稅方法是：以企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，即為企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅。其計(jì)算公式為：應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額?當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅為價(jià)外稅，即產(chǎn)品銷售收入中不包含增值稅。上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債對于一般納稅人來說，為核算其應(yīng)交增值稅的詳細(xì)情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算，還應(yīng)按照應(yīng)交增值稅的構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。其借方一般設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額和轉(zhuǎn)出未交增值稅四欄；貸方一般設(shè)置銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅四欄。貸方專欄中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和出口退稅兩項(xiàng)為借方專欄中進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減項(xiàng)目。本期銷項(xiàng)稅額大于抵減后的進(jìn)項(xiàng)稅額與出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額之和的，其差額為本期應(yīng)交增值稅額。上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債本期應(yīng)交增值稅額大于借方專欄“已交稅金”的差額，為本期未交增值稅，應(yīng)從“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶的借方（“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄）轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)賬戶的貸方；本期應(yīng)交增值稅額小于借方專欄“已交稅金”的差額，為本期多交增值稅，應(yīng)從“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶的貸方（“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄）轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)賬戶的借方。經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目應(yīng)無余額。如果本期銷項(xiàng)稅額小于抵減后的進(jìn)項(xiàng)稅額與出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額之和，則其差額為尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，保留在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目內(nèi)，并可以在以后期間繼續(xù)抵扣。上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶核算企業(yè)月末累計(jì)未交增值稅或多交增值稅。該賬戶借方登記轉(zhuǎn)入的當(dāng)期應(yīng)交未交增值稅和實(shí)際繳納的增值稅，貸方登記轉(zhuǎn)入的當(dāng)期多交增值稅。借方余額為累計(jì)多交增值稅，貸方余額為累計(jì)未交增值稅。值得注意的是，企業(yè)在繳納增值稅時(shí)，補(bǔ)交的以前月份未交增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”明細(xì)科目的借方，繳納的當(dāng)月增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”明細(xì)科目的借方。2.進(jìn)項(xiàng)稅額上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債進(jìn)項(xiàng)稅額是指一般納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付價(jià)款中所含的增值稅額。企業(yè)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否在銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)視具體情況而定。（1）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。①取得增值稅專用發(fā)票和完稅憑證。企業(yè)購進(jìn)的一般貨物及接受的應(yīng)稅勞務(wù)，必須取得增值稅專用發(fā)票，才能從銷項(xiàng)稅額中抵扣，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票中貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款，借記“原材料”“工程物資”等科目；根據(jù)增值稅專用發(fā)票中的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；根據(jù)全部價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。②未取得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)購進(jìn)的貨物如為免稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，由于銷售方不收增值稅，因而企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票。但是按照稅法規(guī)定，企業(yè)可以按照免稅農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)的13%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。企業(yè)購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按買價(jià)的87%借記“原材料”等科目，按買價(jià)的13%借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按買價(jià)貸記“銀行存款”等科目。上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債③從運(yùn)輸單位取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)。企業(yè)購進(jìn)貨物時(shí)，支付的價(jià)款中如果含有銷貨單位代墊的運(yùn)費(fèi)，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)的，可以按照這部分運(yùn)費(fèi)的7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。按我國稅法規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：①用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。②用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。③用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債④非正常損失的購進(jìn)貨物。⑤非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。需要說明的是，企業(yè)購進(jìn)的工程物資用于不動(dòng)產(chǎn)類在建工程時(shí)，是不允許抵扣增值稅的。3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出一般納稅人在購進(jìn)貨物時(shí)如果不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以先予以抵扣，待以后用于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目時(shí)，再將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。4.銷項(xiàng)稅額（1）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。銷項(xiàng)稅額是指一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)款中所含的增值稅額。銷項(xiàng)稅額可以直接根據(jù)不含稅的銷售額乘以增值稅稅率計(jì)算；如果采用合并定價(jià)的方法，則應(yīng)將含稅的銷售額換算為不含稅銷售額，根據(jù)下列公式計(jì)算：上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率此銷售額是指企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的除銷項(xiàng)稅額、代扣代繳的消費(fèi)稅以及代墊運(yùn)雜費(fèi)以外的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用主要包括手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、違約金（延期付款利息）以及自營運(yùn)雜費(fèi)等。（2）一般銷售業(yè)務(wù)。上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)以后，應(yīng)根據(jù)全部價(jià)款，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；根據(jù)其他價(jià)款等，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。（3）視同銷售。視同銷售是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中未作銷售處理而稅法中要求按照銷售行為繳納增值稅的行為。主要包括：①將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。②將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者。上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債③將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。5.當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實(shí)交增值稅企業(yè)根據(jù)當(dāng)月“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的借、貸方發(fā)生額，可以計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交增值稅額，其計(jì)算公式為（不考慮出口退稅業(yè)務(wù)）：應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額?（進(jìn)項(xiàng)稅額?進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）企業(yè)應(yīng)交的增值稅額，應(yīng)根據(jù)具體情況按日繳納或按月預(yù)繳。上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債預(yù)繳當(dāng)月增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。6.轉(zhuǎn)出未交增值稅與多交增值稅月末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月未交增值稅或多交增值稅從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。轉(zhuǎn)出未交增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目；轉(zhuǎn)出多交增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債7.小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法和賬戶設(shè)置小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅采用簡化的方法核算，即購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一律不予抵扣，均計(jì)入購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)的成本；銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按應(yīng)征增值稅銷售額的3%計(jì)算應(yīng)交增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票，因此，只需設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶，不再設(shè)置專欄。小規(guī)模納稅人的應(yīng)征增值稅銷售額計(jì)算方法與一般納稅人相同。一般來說，小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的方法，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)后，應(yīng)進(jìn)行價(jià)稅分離，其計(jì)算公式為：上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)納增值稅額=不含稅銷售額×征收率小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額也不計(jì)入銷售收入。在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按全部價(jià)款借記“銀行存款”等科目，按不含稅的銷售額貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)納增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。一般納稅人購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅人進(jìn)行處理，發(fā)生的增值稅計(jì)入材料采購成本。上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債（二）應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。1.消費(fèi)稅的計(jì)稅方法消費(fèi)稅與增值稅不同，消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，即產(chǎn)品銷售收入中包含消費(fèi)稅，也就是說，消費(fèi)稅應(yīng)由產(chǎn)品銷售收入來補(bǔ)償。消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率或者從量定額的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式如下：實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額×稅率實(shí)行從量定額方法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債此處的銷售額與計(jì)征增值稅的銷售額口徑相同，是指銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的不含增值稅的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。2.應(yīng)交消費(fèi)稅的核算企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶來核算應(yīng)交納的消費(fèi)稅。企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)納消費(fèi)稅額借記“營業(yè)稅金及附加——消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。3.委托加工應(yīng)交消費(fèi)稅的核算上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債企業(yè)委托外單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按稅法規(guī)定，應(yīng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代繳消費(fèi)稅，其銷售額應(yīng)按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，其計(jì)算公式為：企業(yè)收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按稅法規(guī)定，繳納的消費(fèi)稅可以抵扣，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目；上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債在企業(yè)最終銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，再根據(jù)其銷售額計(jì)算應(yīng)交的全部消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；應(yīng)交的全部消費(fèi)稅扣除收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)繳納的消費(fèi)稅，為應(yīng)補(bǔ)交的消費(fèi)稅，繳納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果不再加工，而是直接出售，則繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目；在應(yīng)稅消費(fèi)品出售時(shí)，不再計(jì)算繳納消費(fèi)稅。上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債（三）應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂、服務(wù)等勞務(wù)以及出租、出售無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)（先不考慮“營改增”）的單位和個(gè)人，就其營業(yè)額、出租收入或銷售收入而征收的一種稅。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)賬戶來核算應(yīng)交納的營業(yè)稅。1.提供勞務(wù)和出租、出售無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)稅也是一種價(jià)內(nèi)稅，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)額×稅率上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債營業(yè)額是指企業(yè)提供勞務(wù)和出租、出售無形資產(chǎn)等向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。一般來說，企業(yè)提供的勞務(wù)和出租無形資產(chǎn)不屬于其主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，取得收入時(shí)，應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目進(jìn)行核算，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。應(yīng)交的營業(yè)稅應(yīng)由其他業(yè)務(wù)收入來補(bǔ)償，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營業(yè)稅時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目；為提供勞務(wù)和出租無形資產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)成本，也應(yīng)由其他業(yè)務(wù)收入來補(bǔ)償，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記有關(guān)科目。上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債企業(yè)出售無形資產(chǎn)取得的價(jià)款不屬于營業(yè)收入，出售無形資產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅，不通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算，應(yīng)直接計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)。2.銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的收入，也應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅，并記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶。3.繳納營業(yè)稅企業(yè)實(shí)際繳納營業(yè)稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（四）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債城市維護(hù)建設(shè)稅是一種附加稅。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)根據(jù)應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅之和的一定比例計(jì)算繳納。城市維護(hù)建設(shè)稅也是一種價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)由形成應(yīng)交稅費(fèi)的各種收入來補(bǔ)償。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出的城市維護(hù)建設(shè)稅，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目；實(shí)際繳納城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（五）應(yīng)交教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加是一種附加費(fèi)。上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)交教育費(fèi)附加的計(jì)算方法與應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算方法相同。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的教育費(fèi)附加時(shí)，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目；實(shí)際繳納教育費(fèi)附加時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目，貸記“銀行存款”科目。（六）其他應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”科目，自產(chǎn)自用的應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目。上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——房產(chǎn)稅（或土地使用稅、車船稅）”科目。企業(yè)交納的印花稅，不會(huì)發(fā)生應(yīng)付未付稅款的情況，不需要預(yù)計(jì)應(yīng)納稅金額，同時(shí)也不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的問題。因此，企業(yè)交納的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，購買印花稅票時(shí)，直接借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目。應(yīng)交所得稅將在第十三章進(jìn)行講述。上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債八、應(yīng)付利息應(yīng)付利息是企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款和企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息?！皯?yīng)付利息”賬戶貸記應(yīng)付的利息費(fèi)用，借記已支付的利息費(fèi)用，余額在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付未付的利息。在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“在建工程”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“長期借款——利息調(diào)整”“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”等科目。上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。實(shí)際支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。九、應(yīng)付股利應(yīng)付股利是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤按照稅法及有關(guān)法規(guī)規(guī)定上交稅費(fèi)后，經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。在實(shí)際支付前，形成企業(yè)的負(fù)債。企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認(rèn)負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”；實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，借記“應(yīng)付股利”，貸記“銀行存款”等科目。具體賬務(wù)處理見第十三章第三節(jié)。十、其他應(yīng)付款上一頁下一頁返回第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債其他應(yīng)付款是指除了短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息以及應(yīng)付股利以外的各種償付期在1年以內(nèi)的款項(xiàng)，包括經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和租入包裝物應(yīng)付的租金、存入保證金、職工未按期領(lǐng)取的工資、應(yīng)付的各種代扣款項(xiàng)、其他應(yīng)付、暫時(shí)收單位或個(gè)人的款項(xiàng)等。發(fā)生其他應(yīng)付款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；償付其他應(yīng)付款時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。上一頁返回第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債一、非流動(dòng)負(fù)債的概念及分類非流動(dòng)負(fù)債是指1年以上或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上償還的債務(wù)。非流動(dòng)負(fù)債按籌措方式分為長期借款、應(yīng)付債券、預(yù)計(jì)負(fù)債、長期應(yīng)付款和專項(xiàng)應(yīng)付款等。二、長期借款長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的款項(xiàng)，一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴(kuò)建工程等方面。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款”賬戶核算長期借款的取得和償還情況，并分別設(shè)置本金、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息等進(jìn)行明細(xì)核算。下一頁返回第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債該賬戶貸記取得的長期借款，借記償還的長期借款，余額為貸方，表示尚未償還的長期借款的攤余成本。（一）長期借款取得的核算企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實(shí)際到賬的金額，借記“銀行存款”科目，按本金貸記“長期借款——本金”科目；如存在差額，還應(yīng)借記或貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目。（二）長期借款利息的核算長期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可采用合同利率計(jì)算。計(jì)算公式如下：上一頁下一頁返回第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付利息=借款本金×合同利率利息費(fèi)用=期初攤余成本×實(shí)際利率期末攤余成本（本金）=期初攤余成本（本金）?（現(xiàn)金流出?利息費(fèi)用）利息費(fèi)用根據(jù)長期借款的用途按以下原則確認(rèn)：屬于籌建期間的，借記“管理費(fèi)用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，借記“在建工程”科目，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，仍借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。上一頁下一頁返回第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債根據(jù)利息支付方式不同，可分為一次還本付息和分期付息、到期一次還本。其中，對于分期付息、到期一次還本的，其按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息通過“應(yīng)付利息”科目核算；對于一次還本付息的，其按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息通過“長期借款——應(yīng)計(jì)利息”科目核算。應(yīng)付利息與利息費(fèi)用的差額，貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目。（三）長期借款歸還的核算企業(yè)歸還長期借款的本金時(shí)，應(yīng)按歸還的金額，借記“長期借款——本金”和“應(yīng)付利息”等科目，貸記“銀行存款”科目。上一頁下一頁返回第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債三、應(yīng)付債券應(yīng)付債券是指企業(yè)通過發(fā)行債券籌集長期資金而發(fā)行的一年期以上的