第一節(jié)增值稅法律制度一、增值稅納稅人增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供勞務(wù)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。(一)納稅人根據(jù)?增值稅暫行條例?及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅人。在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),是指:(１)銷(xiāo)售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。(２)提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)。下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人,是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的,以承租人或者承包人為納稅人。(二)納稅人的分類(lèi)根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及會(huì)計(jì)核算健全程度的不同,可將增值稅的納稅人劃分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。１.小規(guī)模納稅人根據(jù)?增值稅暫行條例?及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)是:上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度(１)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額(以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額)在50萬(wàn)元以下(含本數(shù),下同)的。以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在５０％以上。(２)對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人,年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在８０萬(wàn)元以下的。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人,不作為小規(guī)模納稅人。會(huì)計(jì)核算健全,是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證核算。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征稅辦法,并且一般不使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票,可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。２.一般納稅人一般納稅人,是指年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則?規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位(以下簡(jiǎn)稱(chēng):企業(yè))。下列納稅人不屬于一般納稅人:(１)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。(２)個(gè)人(除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人)。(３)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)和非企業(yè)性單位。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度增值稅一般納稅人資格實(shí)行登記制,登記事項(xiàng)由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),且符合有關(guān)政策規(guī)定,選擇按小規(guī)模納稅人納稅的,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面說(shuō)明。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。(三)扣繳義務(wù)人中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒(méi)有代理人的,以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度二、增值稅征稅范圍根據(jù)?增值稅暫行條例?及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,增值稅的征稅范圍包括在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物。(一)一般規(guī)定１.銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)售貨物,是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。有償,是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。貨物,指有形動(dòng)產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。２.提供加工、修理修配勞務(wù)上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度提供加工、修理修配勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng):應(yīng)稅勞務(wù)),是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)不包括在內(nèi)。加工,是指受托加工貨物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求,制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù);修理修配,是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù),使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。３.進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物,是指申報(bào)進(jìn)入中國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物。我國(guó)增值稅法規(guī)定,只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物,均屬于增值稅的征稅范圍,除享受免稅政策外,在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度(二)特殊行為與規(guī)定１.視同銷(xiāo)售貨物行為單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為,視同銷(xiāo)售貨物:(１)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)。(２)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。(３)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。(４)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度(５)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)。(６)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。(７)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。２.混合銷(xiāo)售行為根據(jù)?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則?的規(guī)定,一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù),又涉及貨物,為混合銷(xiāo)售。混合銷(xiāo)售行為具有以下特征:一是在同一次交易中發(fā)生;二是涉及的是同一個(gè)納稅人(銷(xiāo)售方);三是涉及的是同一個(gè)消費(fèi)者;四是交易的內(nèi)容既涉及貨物,又涉及服務(wù)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為,按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為,按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù),包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)。３.兼營(yíng)行為兼營(yíng)指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷(xiāo)售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù),又包括銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),且未發(fā)生在同一銷(xiāo)售行為中。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度按照適用不同稅率或者征收率的不同稅目分別核算銷(xiāo)售額,分別計(jì)稅;未分開(kāi)核算的統(tǒng)一按照最高稅率或者征收率計(jì)稅。兼營(yíng)行為與混合銷(xiāo)售行為的關(guān)系。聯(lián)系:納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中都涉及銷(xiāo)售貨物和服務(wù)兩類(lèi)業(yè)務(wù)。區(qū)別:混合銷(xiāo)售行為是在同一項(xiàng)(次)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中同時(shí)涉及銷(xiāo)售貨物和服務(wù),貨物銷(xiāo)售款和服務(wù)價(jià)款同時(shí)從同一個(gè)客戶(hù)處收取,這兩種款項(xiàng)在財(cái)務(wù)上難以分別核算。兼營(yíng)行為是納稅人兼有銷(xiāo)售貨物和服務(wù)兩類(lèi)業(yè)務(wù),并且這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并不發(fā)生在同一項(xiàng)(次)業(yè)務(wù)中,收取的兩種款項(xiàng)在財(cái)務(wù)上可以分別核算。４.征稅范圍的特殊規(guī)定上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度(１)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨),應(yīng)當(dāng)征收增值稅,在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅,其中:交割時(shí)采取由期貨交易所開(kāi)具發(fā)票的,以期貨交易所為納稅人。期貨交易所增值稅按次計(jì)算,其進(jìn)項(xiàng)稅額為該貨物交割時(shí)供貨會(huì)員單位開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,期貨交易所本身發(fā)生的各種進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。交割時(shí)采取由供貨的會(huì)員單位直接將發(fā)票開(kāi)給購(gòu)貨會(huì)員單位的,以供貨會(huì)員單位為納稅人。(２)銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)征收增值稅。(３)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù),均應(yīng)征收增值稅。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度(４)縫紉業(yè)務(wù),應(yīng)征收增值稅。(５)基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車(chē)間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料,用于本單位或本企業(yè)建筑工程的,在移送使用時(shí),征收增值稅。(６)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi),應(yīng)當(dāng)征收增值稅。(７)納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中,通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅。(８)旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度(９)納稅人提供的礦產(chǎn)資源開(kāi)采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù),屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。三、增值稅稅率和征收率我國(guó)增值稅采用比例稅率,分為基本稅率、低稅率和零稅率三檔,適用于一般納稅人;小規(guī)模納稅人按照征收率適用簡(jiǎn)易辦法征稅。(一)稅率１.基本稅率增值稅的基本稅率為１７％,適用的具體范圍為:(１)納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物,除?增值稅暫行條例?列舉的外,稅率均為１７％;上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度(２)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù),稅率為１７％。２.低稅率增值稅的低稅率為１１％。一般納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物,按低稅率計(jì)征增值稅:(１)糧食、食用植物油。糧食包括稻谷、大米、大豆、小麥、雜糧、鮮山芋、山芋干、山芋粉以及經(jīng)過(guò)加工的面粉(各種花式面粉除外)。(２)自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。(３)圖書(shū)、報(bào)紙、雜志。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度(４)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。(５)農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品,是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。其中:玉米胚芽屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品,玉米漿、玉米皮、玉米纖維(又稱(chēng)噴漿玉米皮)和玉米蛋白粉不屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品;淀粉不屬于農(nóng)產(chǎn)品的范圍。(６)音像制品。音像制品,是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤(pán)和激光視盤(pán)。(７)電子出版物。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度電子出版物,是指以數(shù)字代碼方式,使用計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序,將圖、文、聲、像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲(chǔ)在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上,通過(guò)內(nèi)嵌在計(jì)算機(jī)、手機(jī)、電子閱讀設(shè)備、電子顯示設(shè)備數(shù)字音視頻播放設(shè)備、電子游戲機(jī)、導(dǎo)航儀以及其他具有類(lèi)似功能的設(shè)備上讀取使用,具有交互功能,用以表達(dá)思想、普及知識(shí)和積累文化的大眾傳播媒體。(８)二甲醚。二甲醚,是一種常溫常壓下具有輕微醚香味,易燃、無(wú)毒、無(wú)腐蝕性的氣體。(９)食用鹽。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度食用鹽的范圍包括符合?食用鹽?(ＧＢ５４６１—２０００)和?食用鹽衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)?(ＧＢ２７２１—２００３)兩項(xiàng)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的食用鹽。３.零稅率納稅人出口貨物,適用零稅率,但是,國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。零稅率不同于免稅。出口貨物免稅僅指在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅,而零稅率是指對(duì)出口貨物除了在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅外,還要對(duì)該產(chǎn)品在出口前已經(jīng)繳納的增值稅進(jìn)行退稅,使該出口產(chǎn)品在出口時(shí)完全不含增值稅稅款,從而以無(wú)稅產(chǎn)品進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。(二)征收率上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅,征收率為３％。一般納稅人在特殊情況下,也按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),自２０１４年７月１日起,決定簡(jiǎn)并和統(tǒng)一增值稅征收率,將增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為３％。具體的適用范圍為:(１)一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于?增值稅暫行條例?第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),按照簡(jiǎn)易辦法依照３％征收率減按２％征收增值稅。(２)一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱(chēng):已使用過(guò)的固定資產(chǎn))應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:①銷(xiāo)售自己使用過(guò)的２００９年１月１日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度②２００８年１２月３１日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷(xiāo)售自己使用過(guò)的２００８年１２月３１日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照簡(jiǎn)易辦法依照３％征收率減按２％征收增值稅。③２００８年１２月３１日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照簡(jiǎn)易辦法依照３％征收率減按２％征收增值稅;銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度(３)一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。(４)小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外,下同)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),減按２％征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)按３％的征收率征收增值稅。(５)納稅人銷(xiāo)售舊貨,按照簡(jiǎn)易辦法依照３％征收率減按２％征收增值稅。舊貨,是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇),但不包括自己使用過(guò)的物品。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度(６)一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物,可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照３％征收率計(jì)算繳納增值稅,選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后,３６個(gè)月內(nèi)不得變更,具體適用范圍為:①縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位,是指各類(lèi)投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為５００００ｋＷ以下(含５００００ｋＷ)的小型水力發(fā)電單位。②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實(shí)心磚、瓦)。④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度⑤自來(lái)水(對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水按照簡(jiǎn)易辦法依照３％征收率征收增值稅,不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款)。⑥商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。(７)一般納稅人銷(xiāo)售貨物屬于下列情形之一的,暫按照簡(jiǎn)易辦法依照３％征收率計(jì)算繳納增值稅:①寄售商店代銷(xiāo)寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi))。②典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品。四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),采取扣稅法計(jì)算應(yīng)納增值稅額。其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－上期留抵稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),按照銷(xiāo)售額和適用稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅款,其計(jì)算公式為:銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額×適用稅率上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度１.銷(xiāo)售額的概念(１)銷(xiāo)售額的確定。根據(jù)?增值稅暫行條例?及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用,包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。上述價(jià)外費(fèi)用無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算,均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。但下列項(xiàng)目不包括在銷(xiāo)售額內(nèi):上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。②同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。③銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。(２)含稅銷(xiāo)售額的換算。增值稅屬于價(jià)外稅,計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí),如果銷(xiāo)售額中包含了增值稅款即銷(xiāo)項(xiàng)稅額,則應(yīng)將含稅銷(xiāo)售額換算成不含稅銷(xiāo)售額。計(jì)算公式為:上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度不含稅銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷(１＋增值稅稅率)(３)核定銷(xiāo)售額。納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售或者計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由時(shí),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序核定其銷(xiāo)售額:①按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。②按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。其計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(１＋成本利潤(rùn)率)上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的,其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)包含消費(fèi)稅稅額。計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(１＋成本利潤(rùn)率)＋消費(fèi)稅稅額(４)混合銷(xiāo)售行為銷(xiāo)售額的確定。混合銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額為貨物的銷(xiāo)售額與服務(wù)銷(xiāo)售額的合計(jì)金額。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為,按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為,按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。(５)兼營(yíng)行為銷(xiāo)售額的確定。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度依照?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法?及相關(guān)規(guī)定,納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額;未分別核算銷(xiāo)售額的,從高適用稅率。(６)特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定。①折扣銷(xiāo)售(商業(yè)折扣)。折扣銷(xiāo)售是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物,如果銷(xiāo)售額和折扣額開(kāi)在同一張發(fā)票上,可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度②銷(xiāo)售折扣(現(xiàn)金折扣)。銷(xiāo)售折扣是指為鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)方及早償還貨款而給予的價(jià)格優(yōu)惠。該折扣只有在收到貨款時(shí)才能確定,銷(xiāo)售時(shí)折扣額不得從銷(xiāo)售額中扣除。③以舊換新方式銷(xiāo)售。以舊換新銷(xiāo)售是指納稅人在銷(xiāo)售貨物時(shí),折價(jià)收回同類(lèi)舊貨物,并以折價(jià)款部分沖減新貨物價(jià)款的一種銷(xiāo)售方式。納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售除金銀首飾以外的貨物的,應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額,不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。但是對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù),可以按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度④還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售。還本銷(xiāo)售是指納稅人在銷(xiāo)售貨物后,到一定期限將貨款一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款的一種銷(xiāo)售方式。這種方式實(shí)際上是一種籌資,是以貨物換取資金的使用價(jià)值,到期還本不付息的方法。納稅人采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物,其銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格,不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。⑤以物易物方式銷(xiāo)售。以物易物是指購(gòu)銷(xiāo)雙方不是以貨幣結(jié)算,而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算,實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷(xiāo)的一種方式。以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理,以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度⑥直銷(xiāo)方式銷(xiāo)售。直銷(xiāo)企業(yè)先將貨物銷(xiāo)售給直銷(xiāo)員,直銷(xiāo)員再將貨物銷(xiāo)售給消費(fèi)者的,直銷(xiāo)企業(yè)的銷(xiāo)售額為其向直銷(xiāo)員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。直銷(xiāo)員將貨物銷(xiāo)售給消費(fèi)者時(shí),應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅;直銷(xiāo)企業(yè)通過(guò)直銷(xiāo)員向消費(fèi)者銷(xiāo)售貨物,直接向消費(fèi)者收取貨款,直銷(xiāo)企業(yè)的銷(xiāo)售額為其向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。(７)包裝物押金。包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。一般情況下,銷(xiāo)貨方向購(gòu)貨方收取包裝物押金,購(gòu)貨方在規(guī)定時(shí)間內(nèi)返還包裝物,銷(xiāo)貨方再將收取的包裝物押金返還。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租、出借包裝物收取的押金,單獨(dú)記賬核算的,且時(shí)間在１年以?xún)?nèi),又未過(guò)期的,不并入銷(xiāo)售額征稅;但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算增值稅款。①“逾期”是指按合同約定實(shí)際逾期或以１年為期限,對(duì)收?。蹦暌陨系难航?無(wú)論是否返還均并入銷(xiāo)售額征稅。②包裝物押金屬于含稅收入,在并入銷(xiāo)售額征稅時(shí),需要先將該押金換算為不含稅收入,再計(jì)算應(yīng)納增值稅稅款。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度③包裝物押金不同于包裝物租金,包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用,在銷(xiāo)售貨物時(shí)隨同貨款一并計(jì)算增值稅稅款。④從１９９５年６月１日起,對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金,無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征收增值稅。(８)銷(xiāo)售退回或折讓。一般納稅人因銷(xiāo)售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后,發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形,應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,增值稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。(９)外幣銷(xiāo)售額的折算。納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的,其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月１日的人民幣外匯中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率,確定后在１年內(nèi)不得變更。２.進(jìn)項(xiàng)稅額的確定進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。(１)準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度根據(jù)?增值稅暫行條例?的規(guī)定,準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。①?gòu)匿N(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款上注明的增值稅額。③購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和１１％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為:進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià)×扣除率上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度買(mǎi)價(jià)包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。④納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。２０１６年５月１日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按照固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者２０１６年５月１日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分２年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,第１年抵扣比例為６０％,第２年抵扣比例為４０％。融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物,其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分２年抵扣的規(guī)定。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度⑤納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。⑥納稅人從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的,準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。(２)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)?增值稅暫行條例?及其實(shí)施細(xì)則、?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法?的規(guī)定,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣:上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度①用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的計(jì)稅項(xiàng)目,免征增值稅項(xiàng)目,集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物,加工、修理修配勞務(wù),服務(wù),無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),僅指專(zhuān)門(mén)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工、修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度④非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。⑤非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失,以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀的貨物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。⑥購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度⑦納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用。⑧國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。上述第④、⑤項(xiàng)所稱(chēng)貨物,是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備,包括裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的具體范圍,按照?銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋?執(zhí)行。固定資產(chǎn),是指使用期限超過(guò)１２個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度(３)一般納稅人按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(４)一般納稅人兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額＋免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額(５)有下列情形之一者,應(yīng)按銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票:①一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全,或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。②應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度(６)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。①已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù),發(fā)生?增值稅暫行條例?及其實(shí)施細(xì)則、?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法?規(guī)定的不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣情形(簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外)的,應(yīng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的,按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。②已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生?增值稅暫行條例?及其實(shí)施細(xì)則、?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法?規(guī)定的不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣情形的,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值,是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)后的余額。③進(jìn)貨退出或折讓。納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅稅額,應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減;因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而收回的增值稅稅額,應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。(７)轉(zhuǎn)增進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度根據(jù)?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法?及相關(guān)規(guī)定,不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生用途改變,用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目,可在用途改變的次月按照下列公式,依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證,計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值÷(１＋適用稅率)×適用稅率(８)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣期限的規(guī)定。①增值稅一般納稅人取得２０１０年１月１日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票,應(yīng)在開(kāi)具之日起１８０日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證,并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度增值稅一般納稅人取得２０１０年１月１日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書(shū),未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理從證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的,不得作為合法的增值稅扣稅憑證,不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。②實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)海關(guān)繳款書(shū))“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人,取得２０１０年１月１日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū),應(yīng)在開(kāi)具之日起１８０日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?海關(guān)完稅憑證抵扣清單?(包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù))申請(qǐng)稽核比對(duì)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度未實(shí)行海關(guān)繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人,取得２０１０年１月１日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū),應(yīng)在開(kāi)具之日起１８０日后的第１個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(９)增值稅期末留抵稅額。原增值稅一般納稅人兼有銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的,截至納稅人“營(yíng)改增”試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額,不得從銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算１.應(yīng)納稅額的計(jì)算上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),實(shí)行按銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×征收率小規(guī)模納稅人取得的銷(xiāo)售額與一般納稅人的銷(xiāo)售額所包含的內(nèi)容是一致的,都是銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但是不包括從買(mǎi)方收取的增值稅稅額。２.含稅銷(xiāo)售額的換算對(duì)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采取銷(xiāo)售額和增值稅款合并定價(jià)的,必須將取得的含稅銷(xiāo)售額換算為不含稅銷(xiāo)售額,其計(jì)算公式為:上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度不含稅銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷(１＋征收率)(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物,應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率或征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,不允許抵扣發(fā)生在境外的稅款。其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率(１)進(jìn)口貨物為非應(yīng)稅消費(fèi)品,則上述公式中組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅(２)如果進(jìn)口貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品,則上述公式中組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅一般貿(mào)易下進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。成交價(jià)格是一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口貨物的買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)貨物向賣(mài)方實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格;到岸價(jià)格,包括貨價(jià),加上貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用構(gòu)成的一種價(jià)格。五、增值稅稅收優(yōu)惠１.?增值稅暫行條例?及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的免稅項(xiàng)目(１)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度農(nóng)業(yè),是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品,具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。(２)避孕藥品和用具。(３)古舊圖書(shū)。古舊圖書(shū),是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。(４)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。(５)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。(６)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度(７)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品。自己使用過(guò)的物品,是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。除上述規(guī)定外,增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。２.起征點(diǎn)的規(guī)定增值稅起征點(diǎn)的適用范圍僅限于按照小規(guī)模納稅人納稅的個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。納稅人銷(xiāo)售額未達(dá)到起征點(diǎn)的,免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的,全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下:(１)按期納稅的,為月銷(xiāo)售額５０００~２００００元;(２)按次納稅的,為每次(日)銷(xiāo)售額３００~５００元。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi),根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn),并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。３.小微企業(yè)免稅規(guī)定(１)增值稅小規(guī)模納稅人,月銷(xiāo)售額不超過(guò)３萬(wàn)元(含３萬(wàn)元,下同)的,免征增值稅。其中,以１個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人,季度銷(xiāo)售額不超過(guò)９萬(wàn)元的,免征增值稅。(２)增值稅小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額不超過(guò)３萬(wàn)元(按季納稅９萬(wàn)元)的,當(dāng)期因代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票)已經(jīng)繳納的稅款,在專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度４.其他減免稅規(guī)定(１)納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額;未分別核算銷(xiāo)售額的,不得免稅、減稅。(２)納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,可以放棄免稅,依照?增值稅暫行條例?的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后,３６個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。六、增值稅征收管理(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度(１)納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同,具體分為:①采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物,已將貨物移送對(duì)方并暫估銷(xiāo)售收入入賬,但既未取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)也未開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度②采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。③采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物,為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。④采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)１２個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。⑤委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物,為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或部分貨款的當(dāng)天。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度未收到代銷(xiāo)清單及貨款的為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)１８０天的當(dāng)天。⑥銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天。⑦納稅人發(fā)生相關(guān)視同銷(xiāo)售貨物行為,為貨物移送的當(dāng)天。(２)納稅人進(jìn)口貨物,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。(３)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。(二)納稅地點(diǎn)(１)固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。固定業(yè)戶(hù)到外縣(市)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明,并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未開(kāi)具證明的,應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度(２)非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。(３)進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。(４)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。(三)納稅期限根據(jù)?增值稅暫行條例?及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,增值稅的納稅期限分別為1日、3日、５日、１０日、１５日、１個(gè)月或者１個(gè)季度。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。以１個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。納稅人以１個(gè)月或者１個(gè)季度為１個(gè)納稅期的,自期滿(mǎn)之日起１５日內(nèi)申報(bào)納稅;以１日、３日、５日、１０日或者１５日為１個(gè)納稅期的,自期滿(mǎn)之日起５日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月１日起１５日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限,依照上述規(guī)定執(zhí)行。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度納稅人進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起１５日內(nèi)繳納稅款。七、增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定增值稅專(zhuān)用發(fā)票,是增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開(kāi)具的發(fā)票,是購(gòu)買(mǎi)方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專(zhuān)用發(fā)票。使用,包括領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、繳銷(xiāo)、認(rèn)證、稽核比對(duì)專(zhuān)用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。(一)專(zhuān)用發(fā)票的聯(lián)次及用途上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度專(zhuān)用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成,基本聯(lián)次為３聯(lián),分別為:(１)發(fā)票聯(lián),作為購(gòu)買(mǎi)方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證。(２)抵扣聯(lián),作為購(gòu)買(mǎi)方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈目鄱悜{證。(３)記賬聯(lián),作為銷(xiāo)售方核算銷(xiāo)售收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途,由一般納稅人自行確定。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度(二)專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)一般納稅人領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用設(shè)備后,憑?最高開(kāi)票限額申請(qǐng)表??發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿?到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行。初始發(fā)行,是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將一般納稅人的企業(yè)名稱(chēng)、稅務(wù)登記代碼、開(kāi)票限額、購(gòu)票限量、購(gòu)票人員姓名、密碼、開(kāi)票機(jī)數(shù)量、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他信息等載入空白金稅盤(pán)和ＩＣ卡的行為。一般納稅人憑?發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿?、金稅盤(pán)(或ＩＣ卡)和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票。一般納稅人有下列情形之一的,不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票:(１)會(huì)計(jì)核算不健全,不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度(２)有?稅收征管法?規(guī)定的稅收違法行為,拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。(３)有下列行為之一,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的:①虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。②私自印制專(zhuān)用發(fā)票。③向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買(mǎi)取專(zhuān)用發(fā)票。④借用他人專(zhuān)用發(fā)票。⑤未按規(guī)定開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。⑥未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度⑦未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行。⑧未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。有上列情形的,如已領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專(zhuān)用發(fā)票和ＩＣ卡。(三)專(zhuān)用發(fā)票的使用管理１.專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)票限額專(zhuān)用發(fā)票實(shí)行最高開(kāi)票限額管理。最高開(kāi)票限額,是指單份專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具的銷(xiāo)售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。最高開(kāi)票限額由一般納稅人申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度最高開(kāi)票限額為１０萬(wàn)元及以下的,由區(qū)(縣)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批;最高開(kāi)票限額為１００萬(wàn)元的,由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批;最高開(kāi)票限額為１０００萬(wàn)元及以上的,由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。２.專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具范圍一般納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。屬于下列情形之一的,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票:(１)商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專(zhuān)用部分)、化妝品等消費(fèi)品的。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)增值稅法律制度(２)銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用免稅規(guī)定的(法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。(３)向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的。(４)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的(需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的,可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi))。３.專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具要求(１)項(xiàng)目齊全,與實(shí)際交易相符。(２)字跡清楚,不得壓線、錯(cuò)格。(３)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章。(４)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。上一頁(yè)返回第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定一、納稅人(一)納稅人根據(jù)?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法?的規(guī)定,在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅人。單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人,是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的,承包人、承租人、掛靠人(以下稱(chēng)承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下稱(chēng)發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以該發(fā)包人為納稅人。下一頁(yè)返回第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定否則,以承包人為納稅人。(二)納稅人分類(lèi)及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)納稅人按照應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額大小的不同,劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人和小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn):年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)５００萬(wàn)元的納稅人為一般納稅人;年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)５００萬(wàn)元的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)５００萬(wàn)元的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)５００萬(wàn)元但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人,會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記,成為一般納稅人。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,一經(jīng)登記為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。(三)扣繳義務(wù)人中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定(四)合并納稅兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人,經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。(五)會(huì)計(jì)核算規(guī)定納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算。二、征稅范圍根據(jù)?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法?及相關(guān)規(guī)定,應(yīng)稅行為包括在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。具體征稅范圍按照?銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)注釋?執(zhí)行。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定１.銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。有償,是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。但下列情形除外:(１)行政單位收取的同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門(mén)監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù)。③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定(２)單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。(３)單位或者個(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供服務(wù)。(４)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。２.在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(１)服務(wù)(租賃不動(dòng)產(chǎn)除外)或者無(wú)形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)。(２)所銷(xiāo)售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。(３)所銷(xiāo)售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。(４)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定３.下列情形不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)(１)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。(２)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。(３)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。(４)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。４.下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定(１)單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。(２)單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。(３)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。５.不征收增值稅項(xiàng)目(１)根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù),屬于?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法?規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。(２)存款利息。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定(３)被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。(４)房地產(chǎn)主管部門(mén)或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專(zhuān)項(xiàng)維修資金。(５)在資產(chǎn)重組過(guò)程中,通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。三、稅目(一)銷(xiāo)售服務(wù)銷(xiāo)售服務(wù),是指交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定１.交通運(yùn)輸服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù),是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地,使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng),包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。(１)陸路運(yùn)輸服務(wù),是指通過(guò)陸路(地上或者地下)運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng),包括鐵路運(yùn)輸和其他陸路運(yùn)輸。出租車(chē)公司向使用本公司自有出租車(chē)的出租車(chē)司機(jī)收取的管理費(fèi)用,按照陸路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。(２)水路運(yùn)輸服務(wù),是指通過(guò)江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù),屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。(３)航空運(yùn)輸服務(wù),是指通過(guò)空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù),屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。航天運(yùn)輸服務(wù),按照航空運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。航天運(yùn)輸服務(wù),是指利用火箭等載體將衛(wèi)星、空間探測(cè)器等空間飛行器發(fā)射到空間軌道的業(yè)務(wù)活動(dòng)。(４)管道運(yùn)輸服務(wù),是指通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù),按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù),是指經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同,收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任,然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。２.郵政服務(wù)郵政服務(wù),是指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng),包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。(１)郵政普遍服務(wù),是指函件、包裹等郵件寄遞,以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)。(２)郵政特殊服務(wù),是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定(３)其他郵政服務(wù),是指郵冊(cè)等郵品銷(xiāo)售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)。３.電信服務(wù)電信業(yè),是指利用有線、無(wú)線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源,提供語(yǔ)音通話服務(wù),傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng),包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。(１)基礎(chǔ)電信服務(wù),是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng),提供語(yǔ)音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng),以及出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。(２)增值電信服務(wù),是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò),提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù),按照增值電信服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。４.建筑服務(wù)建筑服務(wù),是指各類(lèi)建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾,線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。(１)工程服務(wù),是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè),包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè),以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定(２)安裝服務(wù),是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè),包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè),以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營(yíng)者向用戶(hù)收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶(hù)費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類(lèi)似收費(fèi),按照安裝服務(wù)繳納增值稅。(３)修繕?lè)?wù),是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善,使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定(４)裝飾服務(wù),是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修,使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。(５)其他建筑服務(wù),是指上述(１)~(４)類(lèi)工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù),如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。５.金融服務(wù)金融服務(wù),是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng),包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定(１)貸款服務(wù),是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。各種占用、拆借資金取得的收入,包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等)收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。融資性售后回租,是指承租方以融資為目的,將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后,從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn),按照貸款服務(wù)繳納增值稅。(２)直接收費(fèi)金融服務(wù),是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng),包括提供貨幣兌換、賬戶(hù)管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所(平臺(tái))管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。(３)保險(xiǎn)服務(wù),是指投保人根據(jù)合同約定,向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi),保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任,或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定保險(xiǎn)服務(wù)包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。(４)金融商品轉(zhuǎn)讓,是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。６.現(xiàn)代服務(wù)現(xiàn)代服務(wù),是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng),包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定(１)研發(fā)和技術(shù)服務(wù),包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)。研發(fā)服務(wù),也稱(chēng)技術(shù)開(kāi)發(fā)服務(wù),是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開(kāi)發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。合同能源管理服務(wù),是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo),節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù),用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報(bào)酬的業(yè)務(wù)活動(dòng)。工程勘察勘探服務(wù),是指在采礦、工程施工前后,對(duì)地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù),是指氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、測(cè)繪服務(wù)、城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測(cè)服務(wù)等專(zhuān)項(xiàng)技術(shù)服務(wù)。(２)信息技術(shù)服務(wù),是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用,并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng),包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)。軟件服務(wù),是指提供軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測(cè)試服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù),是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測(cè)試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定信息系統(tǒng)服務(wù),是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、網(wǎng)站內(nèi)容維護(hù)、桌面管理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺(tái)整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、信息安全服務(wù)、在線殺毒、虛擬主機(jī)等業(yè)務(wù)活動(dòng),包括網(wǎng)站對(duì)非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)服務(wù)。業(yè)務(wù)流程管理服務(wù),是指依托信息技術(shù)提供的人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、審計(jì)管理、稅務(wù)管理、物流信息管理、經(jīng)營(yíng)信息管理和呼叫中心等服務(wù)的活動(dòng)。信息系統(tǒng)增值服務(wù),是指利用信息系統(tǒng)資源為用戶(hù)附加提供的信息技術(shù)服務(wù),包括數(shù)據(jù)處理、分析和整合、數(shù)據(jù)庫(kù)管理、數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、容災(zāi)服務(wù)、電子商務(wù)平臺(tái)等。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定(３)文化創(chuàng)意服務(wù),包括設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。設(shè)計(jì)服務(wù),是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過(guò)文字、語(yǔ)言、圖畫(huà)、聲音、視覺(jué)等形式傳遞出來(lái)的業(yè)務(wù)活動(dòng),包括工業(yè)設(shè)計(jì)、內(nèi)部管理設(shè)計(jì)、業(yè)務(wù)運(yùn)作設(shè)計(jì)、供應(yīng)鏈設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、網(wǎng)游設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等。知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù),是指處理知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng),包括對(duì)專(zhuān)利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、檢索服務(wù)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定廣告服務(wù),是指利用圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶(hù)的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng),包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。會(huì)議展覽服務(wù),是指為商品流通、促銷(xiāo)、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國(guó)際往來(lái)等舉辦或者組織安排的各類(lèi)展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。(４)物流輔助服務(wù),包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定航空服務(wù),包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。航空地面服務(wù),是指航空公司、飛機(jī)場(chǎng)、民航管理局、航站等向在境內(nèi)航行或者在境內(nèi)機(jī)場(chǎng)停留的境內(nèi)外飛機(jī)或者其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng),包括旅客安全檢查服務(wù)、停機(jī)坪管理服務(wù)、機(jī)場(chǎng)候機(jī)廳管理服務(wù)、飛機(jī)清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機(jī)起降服務(wù)、飛行通信服務(wù)、地面信號(hào)服務(wù)、飛機(jī)安全服務(wù)、飛機(jī)跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。通用航空服務(wù),是指為專(zhuān)業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng),包括航空攝影、航空培訓(xùn)、航空測(cè)量、航空勘探、航空護(hù)林、航空吊掛播灑、航空降雨、航空氣象探測(cè)、航空海洋監(jiān)測(cè)、航空科學(xué)實(shí)驗(yàn)等。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定港口碼頭服務(wù),是指港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶通信服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標(biāo)管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船只專(zhuān)業(yè)清洗消毒檢測(cè)服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù),是指貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站提供貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車(chē)輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)、貨物打包整理、鐵路線路使用服務(wù)、加掛鐵路客車(chē)服務(wù)、鐵路行包專(zhuān)列發(fā)送服務(wù)、鐵路到達(dá)和中轉(zhuǎn)服務(wù)、鐵路車(chē)輛編解服務(wù)、車(chē)輛掛運(yùn)服務(wù)、鐵路接觸網(wǎng)服務(wù)、鐵路機(jī)車(chē)牽引服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定打撈救助服務(wù),是指提供船舶人員救助、船舶財(cái)產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。裝卸搬運(yùn)服務(wù),是指使用裝卸搬運(yùn)工具或者人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù),是指利用倉(cāng)庫(kù)、貨場(chǎng)或者其他場(chǎng)所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動(dòng)。收派服務(wù),是指接受寄件人委托,在承諾的時(shí)限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。收件服務(wù),是指從寄件人收取函件和包裹,并運(yùn)送到服務(wù)提供方同城的集散中心的業(yè)務(wù)活動(dòng)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定分揀服務(wù),是指服務(wù)提供方在其集散中心對(duì)函件和包裹進(jìn)行歸類(lèi)、分發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。派送服務(wù),是指服務(wù)提供方從其集散中心將函件和包裹送達(dá)同城的收件人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。(５)租賃服務(wù),包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。融資租賃服務(wù),是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人,合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人,承租人只擁有使用權(quán),合同期滿(mǎn)付清租金后,承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入租賃物,以擁有其所有權(quán)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定不論出租人是否將租賃物銷(xiāo)售給承租人,均屬于融資租賃。按照標(biāo)的物的不同,融資租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)。融