備課人學(xué)科成本會計實務(wù)（第二版）上課時間

課題項目八成本報表編制與分析

【知識目標(biāo)】

1.了解成本報表的作用，熟悉成本報表的種類。

2.熟悉成本報表的編制方法和編制內(nèi)容。

3,了解成本分析的作用，掌握成本報表的分析方法。

教學(xué)目標(biāo)

【技能目標(biāo)】

1.會編制成本報表。

2.能夠運用對比分析法、比率分析法、因素分析法和差額分析法等方法進(jìn)

行成本報表分析。

教學(xué)重點成本報表認(rèn)知、成本報表的分析方法、成本報表的分析實例

教學(xué)難點成本報表的分析方法的應(yīng)用

教學(xué)方法講授法案例分析法小組討論多媒體演示

教學(xué)準(zhǔn)備寫教案、備課、找與知識相關(guān)的案例和視頻

教學(xué)過程

第一節(jié)成本報表認(rèn)知

產(chǎn)品成本是綜合反映企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理工作水平的一項重要質(zhì)量指標(biāo)，編制和分

析成本報表是成本會計工作的一項重要內(nèi)容。成本報表是根據(jù)日常成本核算資料定期或不定

期編制的，用以反映企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本水平、考核產(chǎn)品成本計劃和生產(chǎn)費用預(yù)算執(zhí)行情

況的書面報告。

一、成本報表的作用

成本報表是會計報表體系的重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部報表中的主要報表是根據(jù)成本管

理的需要，依據(jù)企業(yè)日常核算資料和其他有關(guān)資料定期或不定期編制的，用以反映和控制企

業(yè)一定時期產(chǎn)品成本水平和成本構(gòu)成情況，以及有關(guān)各項費用支出情況的一種報告文件。成

本報表是為企業(yè)內(nèi)部管理需要而編制，對加強成本管理，提高經(jīng)濟效益有著重要的作用。

（1）提供真實可靠的產(chǎn)品成本信息。企業(yè)管理者首先可以利用成本報表分析和考核成本

計劃的執(zhí)行情況，促使企業(yè)降低成本，節(jié)約費用，提高企、業(yè)的經(jīng)濟效益。

（2）為成本分析提供數(shù)據(jù)支撐。成本報表是成本分析的基礎(chǔ)資料，通過成本報表中的各

項數(shù)據(jù)可以揭示企業(yè)在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理方面取得的成果及存在的問題，進(jìn)一步提高企'也

生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理的水平；可以揭示影響產(chǎn)品成本指標(biāo)和費用項目變動的因素和原因，從

生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)組織和經(jīng)營管理等各個方面挖掘節(jié)約費用和降低產(chǎn)品成本的潛力，提高企業(yè)

生產(chǎn)耗費的經(jīng)濟效益。

（3）為企業(yè)確定產(chǎn)品價格、進(jìn)行成本費用及利潤的預(yù)測、制定有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營決策提供依

據(jù)。成本報表提供的實際產(chǎn)品成本和費用支出的資料，不僅可以滿足企業(yè)、車間和部門加強

日常成本、費用管理的需要，而且是企業(yè)進(jìn)行成本及利潤的預(yù)測、決策，編制產(chǎn)品成本計劃

和各項費用計劃，制定產(chǎn)品價格的重要依據(jù)。

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二、成本報表的種類

成本報表屬于內(nèi)部報表，主要是為滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要而編制的，不對外公開。

因此，成本報表的種類、格式、項目、指標(biāo)的設(shè)計和編制方法、編報日期、具體報送對象，

國家都不做統(tǒng)一規(guī)定，而由企業(yè)自行決定，其設(shè)計應(yīng)滿足企業(yè)內(nèi)部成本管理的基本要求。

（一）按成本報表反映的內(nèi)容分類

1.反映產(chǎn)品成本構(gòu)成與變動情況的報表

這類報表有商品產(chǎn)品成大表、主要產(chǎn)品單位成本表等。這類報表主要反映報告期內(nèi)企業(yè)

各種產(chǎn)品的實際成本水平以及不同時期的比較數(shù)據(jù)。通過本期實際成本與前期平均成本、本

期計劃成本對比，可以了解企業(yè)成本發(fā)展變化趨勢和成本計劃的完成情況，找出差距，發(fā)現(xiàn)

簿弱環(huán)節(jié)，進(jìn)一步采取有效措施，為挖掘降低成本的內(nèi)部潛力提供有效資料-。

2.反映各種費用支出的報表

這類報表有制造費用明細(xì)表、管理費用明細(xì)表、銷售費用明細(xì)表等。通過這類報表可以

知道企業(yè)在一定時期內(nèi)費用支出總額及其構(gòu)成，了解費用支出的合理性，分析費用支出的變

動趨勢。編制各種費用支出報表，有利于企業(yè)和主管部門正確制定費用預(yù)算，控制費用支出，

考核費用支出指標(biāo)合理性，明確有關(guān)部門和人員的經(jīng)濟責(zé)任，防止隨意擴大費用開支范圍。

（二）按成本報表編制的時間分類

成本報表按編制的時間可分為年報、季報、月報。成本報表根據(jù)管理上的要求一般可按

月、按季、按年編報。針對企業(yè)內(nèi)部管理的特殊需要，也可以按旬、按周、按日以及按工作

班來編報，以滿足日常臨時或特殊任務(wù)管理的需要，使成本報表及時服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營的全過

程。

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三、成本報表編制要求

（一）根據(jù)管理需要編制成本報表

企業(yè)經(jīng)營過程中需要編制的成本報表一般包括商品產(chǎn)品成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、

制造費用明細(xì)表、銷售費用明細(xì)表、管理費用明細(xì)表和財務(wù)費用明細(xì)表。為了加強企業(yè)生產(chǎn)

成本的日常管理，除了上述定期編制的成本報表以外，企業(yè)還要設(shè)計和編制主要產(chǎn)品成本旬

報、日報等提供日常產(chǎn)品成本信息的報表。

具體編制報表的種類根據(jù)企業(yè)管理需要確定。例如，桃花島制造有限責(zé)任公司商品產(chǎn)品

成本表和主要產(chǎn)品單位成本表如表8-1、8-2所示。

表8-1商品產(chǎn)品成本表

單位：元

總成本降低幅度

實際按上年按計劃按本年實比上年降低比計劃降低

產(chǎn)品名稱

產(chǎn)量單位成單位成際單位成

本計算本計算本計算降低額降低率（％）降低額降低率（%）

可比產(chǎn)品2800026400278002000.71-1400-5.3

甲2001300012400122008006.152001.61

乙100150001400015600-600-4-1600-11.43

不可比產(chǎn)品52505300-50-0.95

丙5052505300-50-0.95

酎3165033100-1450-4.58

表8-2主要產(chǎn)品單位成本表（乙產(chǎn)品）

成本項目上年實際平均本年計劃本年實際

直接材料110100120

直接人工252523

制造費用151513

合計150140156

（二）成本報表的編制要符合財務(wù)報表的編制要求

1.全面反映，突出重點

企業(yè)編制成本報表的種類應(yīng)當(dāng)全面，表內(nèi)項目和表外的補充資料應(yīng)當(dāng)齊全，能夠全面反

映企業(yè)成本核算和成本管理的基本情況。通過成本報表的分析，能夠抓住主要問題。因此，

要求成本報表及成本報表分析資料中有數(shù)字，有情況，有分析，有建議，有措施，重點突出。

2.數(shù)字真實，計算準(zhǔn)確

企業(yè)在編制成本報表之前，必須將所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)全面登記入賬，做到賬賬相符，通過財

產(chǎn)清查，做到賬實相符，保證成本報表所提供的各項指標(biāo)的數(shù)字真實可靠，嚴(yán)禁弄虛作假，

不得人為變動報表中的數(shù)字，使企業(yè)所編制的成本報表能公正、客觀地反映企業(yè)的成本費用

水平。

3.指標(biāo)一致，數(shù)據(jù)可比

在編制成本報表時，采用的指標(biāo)應(yīng)當(dāng)一致，相互可比，從而使管理者在使用報表時能夠

前后各期之間進(jìn)行比較。只有指標(biāo)一致，才能使報表使用者更好地分析了解、判斷企業(yè)過去、

現(xiàn)在的成本情況，預(yù)測企業(yè)成本的未來變化趨勢，進(jìn)而做出相關(guān)的管理決策。

4.編報及時，說明清楚

成本報表資料的有用性K僅僅體現(xiàn)在真實性、準(zhǔn)確性及全面性上，同時也體現(xiàn)在及時性

上。由于成本報表是對已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)費用及產(chǎn)品成本資料所做的總結(jié)，因此，如果企業(yè)財

務(wù)部門不能及時地編制成本報表，企業(yè)管理者就無法據(jù)以做出正確的比較、判斷、評價和決

策，那么即便是真實全面的成本報表資料也會因此而喪失其應(yīng)有的作用。為了保證成本報表

編報的及時性，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)做好編制報表的一系列準(zhǔn)備工作，企業(yè)內(nèi)部各部門應(yīng)密切協(xié)

調(diào)配合。

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第二節(jié)成本報表的分析方法

一、成本報表分析的作用

對成本報表進(jìn)行分析的主要作用表現(xiàn)在：可以考核企業(yè)成本計劃的執(zhí)行情況，評價企業(yè)

過去的成本管理工作；可以揭示存在的問題和差距，促使企業(yè)挖掘降低成本的潛力，尋找降

低成本的途徑和方法；可以認(rèn)識和掌握成本變動的規(guī)律，從中總結(jié)成本管理的經(jīng)驗和教訓(xùn)，

提高企業(yè)經(jīng)營管理水平；可以為企業(yè)編制成本計劃、預(yù)算和進(jìn)行經(jīng)營決策提供可靠的依據(jù)。

二、成本報表分析的基本流程

要想做好成本分析工作，必須掌握全面的信息。一般情況下，在進(jìn)行成本分析時，可以

按以下流程進(jìn)行分析。

1.全面收集資料，掌握企業(yè)生產(chǎn)實際情況

為了系統(tǒng)、全面地分析成本報表，必須掌握詳細(xì)的資料，包括成本報表資料和其他有關(guān)

的計劃、統(tǒng)計資料等。另外，還要深入生產(chǎn)一線進(jìn)行實際調(diào)查研究，了解生產(chǎn)過程和工藝過

程，對各項資料進(jìn)行必要的畝核和整理，只有對客觀的、相關(guān)的資料進(jìn)行分析，才能得出正

確的、有指導(dǎo)意義的結(jié)論。

2.從預(yù)算執(zhí)行完成情況著手開始分析

進(jìn)行成本報表分析，首先從全部產(chǎn)品成本預(yù)算和各種費用預(yù)算完成情況的總評價開始，

然后按照影響預(yù)算完成情況的因素逐步深入、具體地分析，以便從復(fù)雜的影響因素中找出進(jìn)

一步分析的問題，如重點產(chǎn)品的單位成本、重點成本項目或費用項目，均可進(jìn)行深入具體的

分析。

3.確定影響成本指標(biāo)變動的各因素，找出起決定作用的主要因素

在分析成本指標(biāo)實際脫離計劃差異的過程中，要研究確定影響成本指標(biāo)變動的各種因素,

將其按照不同特征歸類，并采取數(shù)量分析方法，從量上確定各類因素的影響程度，然后通過

比較，從中找出起決定作用的主要因素。

4.查明各因素變動的真上原因，采取措施降低成本

深入研究企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的變化，以及生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)組織和經(jīng)營管理等方面

的情況，查明各種因素變動的真正原因，以便采取措施挖掘降低成本、提高經(jīng)濟效益的潛力。

5.以戰(zhàn)略、發(fā)展的觀點對企業(yè)成本管理工作進(jìn)行評價

在市場經(jīng)濟下，評價一人企業(yè)成本管理工作的優(yōu)劣，不能只分析成本管理工作是否達(dá)到

本身的目的，還要看競爭對分析企業(yè)產(chǎn)品成本在市場競爭中是否具有優(yōu)勢。另外，企業(yè)

的生產(chǎn)經(jīng)營過程是一個持續(xù)不斷的運動過程，因此不能用靜止的觀點進(jìn)行分析，而要用發(fā)展

的觀點進(jìn)行分析。企業(yè)既要立足現(xiàn)在，又要放眼未來，要正確處理短期經(jīng)濟利益與長期經(jīng)濟

利益的關(guān)系，防止只追求近期經(jīng)濟利益的短期行為。

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三、成本報表分析方法及成本分析報告的撰寫

（一）成本報表的分析方法

1.整體分析方法

成本報表整體分析方法主要包括水平分析法、垂直分析法和趨勢分析法。

（1）水平分析法。水平分析法是將反映企業(yè)報告期成本的信息（特別指成本報表信息資

料）與反映企業(yè)前期或歷史其一種成本狀況的信息進(jìn)行全面、綜合對比，研究企業(yè)經(jīng)營業(yè)績

或成本狀況的發(fā)展變動情況的一種成本分析方法。

（2）垂直分析法。垂直分析法是通過計算成本報表中各項目占總體的比重或結(jié)構(gòu)，反映

報表中的項目與總體的關(guān)系及其變動情況的一種成本分析方法。

（3）趨勢分析法。趨勢分析法是根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾年或幾個時期的分析資料，運用指數(shù)或

完成率的計算，確定分析其各有關(guān)項目的變動情況和趨勢的一種成本分析方法。

2.指標(biāo)分析法

指標(biāo)分析法主要包括比較分析法、比率分析法。

（1）比較分析法。該方法是通過實際數(shù)與基數(shù)的對比來揭示實際數(shù)與基數(shù)之間的差異，

借以了解經(jīng)濟活動的成績和問題的一種成本分析方法。

比較分析法適用于同質(zhì)指標(biāo)的數(shù)量對比。采用這種分析方法，應(yīng)注意相比指標(biāo)的可比性。

可比的共同基礎(chǔ)包括經(jīng)濟內(nèi)容、計算方法、計算期和影響指標(biāo)形成的客觀條件等方面。若指

標(biāo)不可比，應(yīng)先按可比的口徑進(jìn)行調(diào)整，然后再進(jìn)行對比。該方法有以下幾種對比形式：以

成本的實際指標(biāo)與計劃或定額指標(biāo)對比，分析成本計劃或定額的完成情況；以本期實際成本

指標(biāo)與前期（上期、上年同期或歷史最好水平）的實際成本指標(biāo)對比，觀察企業(yè)成本指標(biāo)的

變動情況和變動趨勢；以本企業(yè)實際成本指標(biāo)（或某項技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)）與國內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)

指標(biāo)對比，可以在更大范圍內(nèi)找出差距，推動企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理。

（2）比率分析法。該方法是指通過計算和對比經(jīng)濟指標(biāo)的比率，進(jìn)行數(shù)量分析的一種成

本分析方法。采用這一方法，先要將對比的數(shù)值變成相對數(shù)，求出比率，然后再進(jìn)行對比分

析。具體形式包括：

①相關(guān)指標(biāo)比率分析法。相關(guān)指標(biāo)比率分析法是把兩個性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行對

比，求出比率，再將實際數(shù)比率與計劃（或前期實際）數(shù)比率進(jìn)行對比分析，從經(jīng)濟活動的

客觀聯(lián)系中，更深入地認(rèn)識企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。例如，將成本指標(biāo)與反映生產(chǎn)、銷售等生

產(chǎn)經(jīng)營成果的產(chǎn)值、銷售收入、利潤指標(biāo)進(jìn)行對比，求出產(chǎn)值成本率、銷售成本率和成本利

潤率指標(biāo)，通過若干期間同類比率的對比，就可據(jù)以分析和比較生產(chǎn)耗費對經(jīng)濟效益的影響

情況與影響程度。

②構(gòu)成比率分析法。構(gòu)成比率是指某項經(jīng)濟指標(biāo)的各個組成部分與總體的比重。例如，

將構(gòu)成產(chǎn)品成本的各個成本項目同產(chǎn)品成本總額相比，可計算出各個成本項目占總成本的比

重，確定成本的構(gòu)成比率，然后將不同時期的成本構(gòu)成比率相比較，觀察產(chǎn)品成本構(gòu)成的變

動，掌握經(jīng)濟活動情況及其對產(chǎn)品成本的影響。產(chǎn)品成本構(gòu)成比率的計算公式如下。

某成本項目比率=該成本項目金額:該產(chǎn)品成本xlOO%

③動態(tài)比率法。該方法是將同類指標(biāo)不同時期的數(shù)值進(jìn)行對比，求出比率，以分析該項

指標(biāo)的發(fā)展方向和發(fā)展速度。動態(tài)比率的計算，通常采用基期指數(shù)和環(huán)比指數(shù)兩種方法。

3.因素分析法

因素分析法也稱連環(huán)替代法，是指把某一綜合指標(biāo)分解為若干個相互聯(lián)系的因素，并分

別計算、分析各因素影響程度的方法。成本指標(biāo)是一個綜合性指標(biāo)，它受到各種因素的影響,

只有把成本指標(biāo)分解為若干構(gòu)成要素進(jìn)行分析，才能明確成本指標(biāo)完成好壞的原因和責(zé)任，

這就需要運用因素分析法進(jìn)行成本分析。

運用因素分析法，必須確定某項分析指標(biāo)的構(gòu)成因素與各因素的排列順序，明確各因素

與分析指標(biāo)的關(guān)系，如加減關(guān)系、乘除關(guān)系、乘方關(guān)系、函數(shù)關(guān)系等，根據(jù)分析的目的，將

各因素進(jìn)行分解，以測定某一因素對指標(biāo)變動的影響方向和影響程度，為進(jìn)一步深入分析提

供方向。

（1）因素分析法運用程序：

①根據(jù)指標(biāo)的計算公式確定影響指標(biāo)變動的各項因素。

②確定各項因素的排列順序。各因素排列的順序要根據(jù)指標(biāo)與各因素的內(nèi)在聯(lián)系加以確

定，一般是數(shù)量因素排列在前，質(zhì)量因素排列在后；用實物與勞動量表示的因素排列在前，

用貨幣表示的因素排列在后；主要因素與原始因素排列在前，次要因素與派生因素排列在后。

③按排定的因素順序?qū)Ω饕蛩氐幕鶖?shù)進(jìn)行計算，確定綜合指標(biāo)的基期數(shù)值。

④順次將前面一項因素的基數(shù)替換為實際數(shù)，將每次替換后的計算結(jié)果與其前一次替換

后的計算結(jié)果進(jìn)行對比，順次算出每項因素的影響程度，有幾項因素就替換幾次。⑤將各因

素的影響（有的正方向影響，有的反方向影響）數(shù)值的代數(shù)和與指標(biāo)變動的差異總額核對相

符。

（2）因素分析法的計算原理。因素分析法的計算原理可用簡單的數(shù)學(xué)公式表示，其公式

如下。

設(shè)成本指標(biāo)C是由X,Y,Z三個因素乘積所組成，其計劃成本指標(biāo)與實際成本指標(biāo)

分別計算如下。

計劃成本G=x】xKx乙

實際成本G=&XXXZ2

差異總額H=C2-G

在分析各因素的變動對指標(biāo)的影響時，首先，確定三個因素的替代順序依次為X,Y,Z；

其次，假定在Y,Z這兩個因素不變的條件下，計算第一個因素X變動對指標(biāo)的影響；再

次，在第一個因素已經(jīng)替代的基礎(chǔ)上，計算第二個因素Y變動的影響，依次類推，直到各

個因素變動的影響都計算出來為止；最后，計算各因素對綜合指標(biāo)影響值的代數(shù)和，以驗證

分析結(jié)果的正確性。或用公式表示如Fo

第一個因素變動的影響（見）計算如下。

C^xKjXZ,①

G=&xKxZ[②

〃尸②一①=。3一G

第二個因素變動的影響（死）計算如下。

C^x^xZ,③

9=③-②=C「C3

第三個因素變動的影響（死）計算如下。

C2=X2XY2XZ2^

叩④-③=。2-仁

將各因素變動的影響加以匯總，其結(jié)果應(yīng)與實際脫離計劃的總差異相等，即

H=C2-C,=H^H2+H3

4.差額分析法

差額分析法是直接利用各因素的實際數(shù)和基期數(shù)之間的差額計算確定各因素變動對綜合

指標(biāo)影響程度的方法，是因素分析法的簡化形式。案例8-2提供的分析資料，改用差額分析

法，可以得到如下同樣的結(jié)果：

產(chǎn)品產(chǎn)量變動的影響數(shù)=（55-50）x25x5=625（元）

單位產(chǎn)品原材料消耗量變動影響數(shù)=55x（20-25）x5=-l375（元）

材料單價變動影響數(shù)=55x20x（6-5）=1100（元）

H=625-l375+1100=350（元）

（二）成本分析報告的撰寫

成本分析報告的根本任務(wù)是挖掘降低成本的潛力，實現(xiàn)更快的價值增值。因而，成本分

析的核心就是圍繞著提高經(jīng)濟效益，不斷挖掘降低成本的潛力，充分認(rèn)識未被充分利用的物

質(zhì)資源，及時發(fā)現(xiàn)成本管理問題，查找進(jìn)一步提高效率和效益的可能性，以便從各方面找出

差距，制定措施，使企業(yè)經(jīng)濟效益愈來愈好。

若想撰寫好成本分析報告，首先應(yīng)掌握成本數(shù)據(jù)，利用成本數(shù)據(jù)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分

析，然后再編寫報告。分析時可先用對比分析法對成本數(shù)據(jù)進(jìn)行整體分析，將成本的實際水

平與以下幾個方面進(jìn)行比較：與計戈IJ比；與去年同期比；與歷史最好水平比；與同行業(yè)先進(jìn)

水平比；與國際、國內(nèi)先進(jìn)水平比。實施對比分析后，可將對比分析的結(jié)果（對比找出的差

距）再采用因素分析法，找H問題產(chǎn)生的原因，尤其是主要的原因，然后，可再采用關(guān)聯(lián)分

析或相關(guān)分析，來認(rèn)識和歸納這些問題間的內(nèi)在聯(lián)系，總結(jié)規(guī)律，說明問題，提出合理化建

議。分析的方法和工具有很多，可以有針對性地酌情使用。

成本分析報告的基本框獎一般包括以下幾個方面：問題的提出（給出要分析的主題，你

想分析什么問題）；數(shù)據(jù)的整理（圍繞主題收集和整理數(shù)據(jù)，可利用數(shù)據(jù)說明實際成本情況

和現(xiàn)狀）；數(shù)據(jù)的分析（用數(shù)據(jù)來說明主題，從而找出問題，發(fā)現(xiàn)規(guī)律，總結(jié)發(fā)展趨勢）；

分析的結(jié)論（對成本分析的結(jié)果要得出結(jié)論意見）；改進(jìn)的措施、意見或建議等。

第三節(jié)成本報表的分析實例

商品產(chǎn)品成本表的分析就是要揭示商品產(chǎn)品總成本計劃的完成情況，找出影響成本升降

的因素，確定各個因素對成本計劃完成情況的影響程度，為進(jìn)一步挖掘降低成本的潛力，尋

求降低成本途徑指明方向。

商品產(chǎn)品成本表的分析主要包括商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析和可比產(chǎn)品成本降低任

務(wù)完成情況的分析。

8.3.1商品產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析

商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析，主要是分析本期全部產(chǎn)品的實際總成本較計劃總成本、

上期實際成本的升降情況，分析和研究升降的原因，為進(jìn)一步尋求降低成本的途徑和措施提

供線索。在實際工作中，分析商品產(chǎn)品總成本計劃完成情況，可以從產(chǎn)品類別和成本項目兩

個方面進(jìn)行。

一、按產(chǎn)品類別分析全部產(chǎn)品成本計劃完成情況

按產(chǎn)品類別分析全部產(chǎn)品成本計劃完成情況，可以確定全部產(chǎn)品的實際成本脫離計劃成

本的差異，查明產(chǎn)生差異主要是由哪幾種產(chǎn)品造成的，以便分產(chǎn)品采取措施，挖掘降低成本

的潛力。

二、按成本項目分析全部產(chǎn)品成本計劃完成情況

這種分析是將全部商品產(chǎn)品的總成本按成本項目匯總，以實際總成本的成本項目構(gòu)成與

計劃總成本的成本項目構(gòu)成進(jìn)行對比，確定每個成本項目的降低額和降低率。

8.3.2可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析

可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)，是指本年度可比產(chǎn)品計劃總成本與按上年實際單位成本計算的

產(chǎn)品總成本進(jìn)行對比所要求達(dá)到的降低額和降低率。可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析，

就是把本期可比產(chǎn)晶的實際總成本相對按本期產(chǎn)量計算的上年實際總成本的降低額和降低

率，與成本計劃中確定的降低額和降低率進(jìn)行對比，以檢查可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情

況，分析各項因素的影響程度，提出改進(jìn)措施。當(dāng)實際的成本降低額和降低率等于或大于后

者，說明完成或超額完成了任務(wù)，反之，則說明沒有完成。

可比產(chǎn)品成本計劃降低額和計劃降低率、實際降低額和實際降低率的計算公式如下。

本年計劃成本降低額=￡［本年計劃產(chǎn)量x（上年實際單位成本-

本年計劃單位成本）］

計劃成本降低率=￡（本年計劃產(chǎn)量x上年實際單位成本）x10°%

實際成本降低額=￡［本年實際產(chǎn)量x（上年實際單位成本-

本年實際單位成本）］

*實際成本降低額

頭際成本降低率=士（實際產(chǎn)量x上年實際單位成本）x100%

在計算確定可比產(chǎn)品成為的計劃降低額和降低率、實際降低額和降低率的基礎(chǔ)上，通過

實際成本降低額與計劃成本降低額、實際成本降低率與計劃成本降低率進(jìn)行對比，確定實際

成本降低額和降低率脫離計劃成本降低額和降低率的差異，明確計劃完成情況。

一、可比產(chǎn)品產(chǎn)量變動

可比產(chǎn)品總成本的降低任務(wù)是根據(jù)各種可比產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量計算的，而可比產(chǎn)品的實際

成本是按實際產(chǎn)量計算的，在其他因素不變的情況下，可比產(chǎn)品產(chǎn)量的增減變動就會引起可

比產(chǎn)品總成本的增減變動，從而影響成本降低額。產(chǎn)品產(chǎn)量變動對可比產(chǎn)品總成本降低額的

影響可采用差額分析法進(jìn)行分析，其計算公式如下。

產(chǎn)品產(chǎn)量變動對成本降低額的影響=［2（實際產(chǎn)量x上年單位成本）-2（計劃產(chǎn)量x

上年單位成本）］x計劃降低率

根據(jù)表8-5和表8-6的資料計算如下0

產(chǎn)品產(chǎn)量變動對成本降低額影響=（28000-26700）x5.768%=74.99（元）

由于產(chǎn)品產(chǎn)量變動，實際成本降低額比計劃多了74.99元。

產(chǎn)品產(chǎn)量變動不影響成本降低率。

二、可比產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動

產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)對成本降低額、降低率均有影響。這是因為各種產(chǎn)品的成本降低率不盡相

同。若成本降低率高的產(chǎn)品比重升高，則可比產(chǎn)品的平均降低率升高，反之則降低。可比產(chǎn)

品成本降低率變動后，降低額也隨之受影響。其計算公式如下。

產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)對變動成本降低額的影響=2［按上年實際單位成本計算的實際總成本x

（某產(chǎn)品實際產(chǎn)品結(jié)構(gòu)-該產(chǎn)品計劃產(chǎn)品結(jié)構(gòu)）X該產(chǎn)品的計劃成本降低率］

一口,——該產(chǎn)品產(chǎn)量X該產(chǎn)品上年實?單位成本

某產(chǎn)口口的產(chǎn)口口結(jié)構(gòu)=Z（某產(chǎn)品產(chǎn)量X某產(chǎn)品上年實際單位成本）X100%

根據(jù)表8-5、8-6的資料，計算可比產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低計劃的影響如下。

（1）甲、乙可比產(chǎn)品的計劃產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)分別為：

甲產(chǎn)品比重=1170026700x100%=43.82%

乙產(chǎn)品比重=15000-26700x100%=56.18%

（2）甲、乙可比產(chǎn)品的實際產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)分別為:

甲產(chǎn)品比重=13000+28000x100%=46.43%

乙產(chǎn)品比重=15000?28000x100%=53.57%

（3）結(jié)構(gòu)變動對成本降低額的影響為：

甲產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動影響=280C0x（46.43%-43.82%）x4.615%=33.73（元）

乙產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動影響=280C0x（53.57%-56.18%）x6.667%=-48.72（元）

合計：-14.99（元）

（4）結(jié)構(gòu)變動對成本降低率的影響為:

產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低額的影響

產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低率的影響=xlOO^

2（某產(chǎn)品實際產(chǎn)量x某產(chǎn)品上年實際單位成本）

=-14.99+28000x100%=-0.054%

二、可比產(chǎn)品單位成本變動

可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況，是以上年實際單位成本為基礎(chǔ)進(jìn)行分析計算的。因此,

某種產(chǎn)品本年實際單位成本與計劃單位成本之間發(fā)生變動后，必然會引起實際成本降低額與

降低率和計劃成本降低額與降低率之間發(fā)生變動?？杀犬a(chǎn)品單位成本變動既影響成本降低額

又影響成本降低率，以表8-7中的資料為例，運用公式計算的過程如下。

單位成本變動對成本降低額的影響=E（某產(chǎn)品的實際產(chǎn)量x該產(chǎn)品計劃單位成本卜

S（某產(chǎn)品的實際產(chǎn)量x該產(chǎn)品實際單位成本）

=26400-27800=-1400（元）

士—j―單位成本變動對成本降低額的影響.

產(chǎn)口口成本變動對成本降低率的杉響=，（某產(chǎn)品實際產(chǎn)量X某產(chǎn)品上年實際單位成打xl00%

—1400

=28000x100%=-5.0%

通過計算可以看出，單位產(chǎn)品成本變動對成本降低額的影響值為-1400元,對成本降低率的影響為-5.0%。

將各因素對成本降低計劃的影響結(jié)果進(jìn)行匯總，如表8-9所示。

表8-9各因量對成本降低額和降低率的影響

20x1年單位：元

影響程度

影晌因素

降低額降低率（%）

產(chǎn)品產(chǎn)量變動74.990

產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動-14.99-0.054

產(chǎn)品單位成本變動-1400-5.000

合計-1340-5.054

通過以上分析，可以對桃花島制造有限責(zé)任公司20x1年度可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成

情況做出評價。

該企業(yè)的可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)未能完成，計劃成本降低額為1540元，實際成本降低

額僅為200元，未完成成本降低額1340元；成本降低率為0.714%,脫離計劃5.054%。

就不同產(chǎn)品而言，甲產(chǎn)品的成本降低任務(wù)完成良好，而乙產(chǎn)品成本降低計劃未能完成。從具

體影響因素分析，造成實際成本超支的根本原因是產(chǎn)品單位成本提高，特別是乙產(chǎn)品，實際

單位成本較計劃單位成本提高了16元之多，單項超支1600元，應(yīng)進(jìn)一步查明原因；產(chǎn)量

變動使產(chǎn)品成本降低了74.99元；產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動使產(chǎn)品成本超支了14.99元。說明該企

業(yè)在成本管理方面取得了一定成績，但仍需要繼續(xù)加強成本管理。

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8.3.3主要產(chǎn)品單位成本計劃完成情況及影響因素分析

一、主要產(chǎn)品單位成本計劃完成情況的分析

主要產(chǎn)品單位成本分析包括主要產(chǎn)品單位成本計劃完成情況的分析，產(chǎn)品單位成本項目

的因素分析，，技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)對產(chǎn)品單位成本的影響分析。對主要產(chǎn)品單位成本計劃完成情況

分析，要依據(jù)產(chǎn)品單位成本各項目的實際數(shù)與計劃數(shù)，確定其差異額和差額率以及各成本項

目變動對單位成本計劃的影響程度。

二、主要產(chǎn)品單位成本變動影響因素的分析

（一）直接材的分析

當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品只耗用一種材料，或雖耗用幾種材料，但它們之間不存在配比關(guān)系時,

可結(jié)合單位產(chǎn)品材料消耗量（簡稱單耗）和材料單價兩個因素的變動情況，運用因素分析法

對單位材料成本的變動情況進(jìn)行深入分析，其因素分解公式如下。

單位產(chǎn)品材料成本=E（單位產(chǎn)品材料消耗量x材料單價）

利用因素分解公式測定各因素的變動對單位材料成本的影響，具體計算公式如下。

單耗變動對單位材料成本的影響=2［（實際單耗-計劃單耗）x計劃材料單價］

單價變動對單位材料,成本的影響=2［實際單耗x（實際材料單價-計劃材料單價）］

（二）直接人工的分析

（1）單一產(chǎn)品的人工成本的分析。當(dāng)企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，單位產(chǎn)品的人工成本是用

人工成本總額除以產(chǎn)品總量求得的，其因素分解公式如下。

生產(chǎn)工人薪酬總額

單位產(chǎn)品人工成本=完工產(chǎn)品產(chǎn)量

這種情況下，影響單位產(chǎn)品人工成本的因素只有兩個，即工人薪酬因素和產(chǎn)品產(chǎn)量因素。

這兩個因素變動對單位人工成本的影響可用下列公式測定。

產(chǎn)品產(chǎn)量變動對單位計劃工人薪酬總額計劃工人薪酬總額

產(chǎn)品人工成本的影響一實際產(chǎn)品產(chǎn)量一計劃產(chǎn)品產(chǎn)量

工人薪酬總額變動對單實際工人薪酬總額-計劃工人薪酬總額

位產(chǎn)品人工成本的影響一實際產(chǎn)品產(chǎn)量

人工成本總額的變動與企業(yè)工資政策、崗位定員、出缺勤等情況有美，所以應(yīng)結(jié)合有美

因素深入分析。

（2）多種產(chǎn)品的人工成本的分析。在多數(shù)企業(yè)中，生產(chǎn)的產(chǎn)品品種往往不是單一的，各產(chǎn)

品的人工費用一般按生產(chǎn)工時比例分配計入各種產(chǎn)品成本。因此，單位產(chǎn)品人工成本的高低

取決于單位產(chǎn)品的生產(chǎn)工時和小時薪酬率這兩個因素，其因素分解公式為：

單位產(chǎn)品人工成本=單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時x小時薪酬率

每個因素變動對單位產(chǎn)品人工成本的影響，可以用下列公式測定。

單位產(chǎn)品工時變動對單」單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品1

位產(chǎn)品人工成本的影響T實際工時一計劃工時1x計劃小時薪資率

小時薪酬率的變動對單_單位產(chǎn)品

位產(chǎn)品人工成本的影響=實際工時（實際小時薪酬率-計劃小時薪酬率）

（三）制造費用的分析

制造費用明細(xì)表的分析主要采用對比分析法。這是通過實際數(shù)與基數(shù)的對比來揭示實際

數(shù)與基數(shù)之間的差異，借以了解經(jīng)濟活動的成績和問題的一種分析方法。

在采用對比分析法進(jìn)行分析時，通常先將本月實際數(shù)與上年同期實際數(shù)進(jìn)行對比，揭示

本月實際與上年同期實際之間的增減變化。在表中列有本月計劃數(shù)的情況下，則應(yīng)先與計劃

數(shù)進(jìn)行對比，以便分析和考核制造費用月度計劃的執(zhí)行結(jié)果。例如，利用4月份的制造費用

明細(xì)表數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)本年度制造費用累計實際數(shù)已經(jīng)接近、達(dá)到甚至超過本年計劃的

半數(shù)時，就應(yīng)注意節(jié)約以后各月的費用，以免全年的實際數(shù)超過計劃數(shù)。如果數(shù)據(jù)來自12月

份的制造費用明細(xì)表，則本年累計實際數(shù)和本年計劃數(shù)的差異就是全年費用計劃執(zhí)行的結(jié)果。

為了具體分析制造費用增減變動和計劃執(zhí)行好壞的情況及原因，上述對比分析應(yīng)該按照費用

項目進(jìn)行。由于制造費用的項目有很多，可以選擇變化較大、差異較大或者費用比重較大的

項目有重點地進(jìn)行分析。

各項制造費用的性質(zhì)和月途不同，評價各項費用超支或節(jié)約時應(yīng)該聯(lián)系費用的性質(zhì)和用

途進(jìn)行具體分析，不能簡單地將一切超支都看成是不合理和不利的，也不能簡單地將一切節(jié)

約都看成是合理和有利的。

例如，修理費和勞動保護(hù)費的節(jié)約，可能導(dǎo)致缺少必要的勞動保護(hù)措施，影響安全生產(chǎn),

只有在保證