會計實操文庫1/37成本實操-磚瓦行業(yè)成本核算報表實例SOP一、總則1.目的規(guī)范磚瓦企業(yè)成本核算流程，準(zhǔn)確歸集和分配原材料、燃料動力、人工及制造費用，為產(chǎn)品定價、成本控制和財務(wù)決策提供可靠依據(jù)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和市場競爭力。2.適用范圍適用于各類磚瓦制造企業(yè)(紅磚、多孔磚、空心磚等)的財務(wù)部門、生產(chǎn)部門、采購部門和倉庫管理部門，涵蓋從原料采購到成品入庫的全生產(chǎn)流程。3.成本核算原則權(quán)責(zé)發(fā)生制：按業(yè)務(wù)實際發(fā)生時間確認(rèn)成本配比原則：收入與成本精準(zhǔn)匹配，按生產(chǎn)批次/品種歸集分步法為主：按生產(chǎn)步驟(采土→制坯→焙燒→成品)歸集和結(jié)轉(zhuǎn)成本品種法為輔：適用于單一品種大規(guī)模生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)化磚類個別計價法：對特殊定制產(chǎn)品采用單獨核算二、成本核算組織架構(gòu)與職責(zé)分工崗位核心職責(zé)財務(wù)總監(jiān)審批成本核算制度、重大成本決策和差異處理方案成本會計設(shè)計核算流程、編制報表、監(jiān)控成本異常、組織成本分析生產(chǎn)統(tǒng)計員記錄各工序工時、材料消耗、設(shè)備運行時間，提交成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)車間主任審核本部門成本數(shù)據(jù)，控制生產(chǎn)損耗，配合成本分析采購專員提供準(zhǔn)確的材料采購價格、數(shù)量和供應(yīng)商信息倉庫管理員嚴(yán)格執(zhí)行領(lǐng)料制度，及時準(zhǔn)確記錄材料收發(fā)存數(shù)據(jù)三、成本核算對象與科目設(shè)置1.成本核算對象基本對象：以"產(chǎn)品品種+規(guī)格+批次"為核算單元(如：紅磚-240×115×53mm-20251001批)特殊情況：大批量標(biāo)準(zhǔn)磚：按品種法核算(如：標(biāo)準(zhǔn)紅磚)多步驟生產(chǎn)：按分步法核算，追蹤各步驟成本2.會計科目設(shè)置成本類科目：生產(chǎn)成本（核心科目）按生產(chǎn)步驟設(shè)置二級科目：采土、制坯、焙燒、成型按"直接材料、直接人工、燃料動力、制造費用"設(shè)三級明細(xì)制造費用按費用類別設(shè)置：設(shè)備折舊、能源消耗、車間管理、維修保養(yǎng)、環(huán)保處理等損益類科目：主營業(yè)務(wù)成本：按產(chǎn)品類別設(shè)置，與收入明細(xì)對應(yīng)資產(chǎn)減值損失：計提存貨跌價準(zhǔn)備（當(dāng)產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低于成本時）四、成本核算流程（SOP）1.前期準(zhǔn)備階段步驟1：建立產(chǎn)品編碼體系編碼規(guī)則：[產(chǎn)品類型][規(guī)格][生產(chǎn)批次]，如：H-240×115×53-20251001（H代表紅磚）步驟2：設(shè)置成本核算基礎(chǔ)表格生產(chǎn)工單：記錄生產(chǎn)任務(wù)、產(chǎn)品規(guī)格、計劃產(chǎn)量、預(yù)計工時材料領(lǐng)用單：按生產(chǎn)批次記錄材料消耗工時統(tǒng)計表：記錄各工序?qū)嶋H工時設(shè)備運行記錄：記錄關(guān)鍵設(shè)備使用時間(用于費用分?jǐn)?燃料消耗記錄：精確計量煤炭/煤矸石等燃料消耗2.成本歸集階段步驟1：直接材料成本歸集①原材料采購入庫采購部門憑驗收單辦理入庫，倉庫按編碼規(guī)則記錄會計分錄：借：原材料—黏土/頁巖等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸：銀行存款/應(yīng)付賬款②材料領(lǐng)用生產(chǎn)部門按工單限額領(lǐng)料，倉庫按生產(chǎn)批次發(fā)料材料成本直接計入對應(yīng)批次會計分錄：借：生產(chǎn)成本—XX批次—直接材料貸：原材料—黏土/頁巖等③材料成本計算方法采用"移動加權(quán)平均法"計算發(fā)出材料成本移動平均單價=(本次進(jìn)貨成本+原有庫存成本)÷(本次進(jìn)貨數(shù)量+原有存貨數(shù)量)發(fā)出材料成本=發(fā)出數(shù)量×移動平均單價步驟2：燃料動力成本歸集（磚瓦行業(yè)核心成本項，占比20%-35%）①燃料采購與消耗煤炭/煤矸石等燃料按實際耗用量×單價計入生產(chǎn)成本計算公式：燃料成本=燃料耗用量(噸)×燃料單價(元/噸)+運輸費用②電力消耗按電表計量的實際耗電量×電價計入生產(chǎn)成本計算公式：電力成本=耗電量(度)×電價(元/度)③會計處理借：生產(chǎn)成本—XX批次—燃料動力貸：原材料—煤炭/煤矸石等(燃料)應(yīng)付賬款—電力公司(電費)步驟3：直接人工成本歸集①工時統(tǒng)計按生產(chǎn)批次記錄各工序?qū)嶋H工時（可通過打卡或派工單統(tǒng)計）統(tǒng)計范圍：采土、制坯、焙燒、出窯等直接生產(chǎn)人員工時②人工成本計算某批次直接人工成本=該批次總工時×小時工資率小時工資率=(生產(chǎn)人員月工資總額+福利)÷月標(biāo)準(zhǔn)工時(約176小時)③會計處理借：生產(chǎn)成本—XX批次—直接人工貸：應(yīng)付職工薪酬—工資/社保/公積金步驟4：制造費用歸集與分?jǐn)偅ㄕ伎偝杀?0%-15%）①制造費用分類設(shè)備折舊：制磚機(jī)、隧道窯等設(shè)備折舊(占比30%-40%)能源消耗：除直接生產(chǎn)外的照明、通風(fēng)等用電(占比10%-15%)車間管理：管理人員薪酬、辦公費等(占比15%-20%)維修保養(yǎng)：設(shè)備日常維護(hù)、易損件更換等(占比10%-15%)環(huán)保處理：粉塵處理、廢水排放等合規(guī)成本(占比15%-25%)②費用歸集財務(wù)部門按月匯總各部門制造費用，編制《制造費用匯總表》③費用分?jǐn)偅P(guān)鍵環(huán)節(jié)）選擇分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時比例法（推薦）：適用于勞動密集型工序分?jǐn)偮?制造費用總額÷全廠總工時某批次應(yīng)分?jǐn)傎M用=該批次總工時×分?jǐn)偮蕶C(jī)器工時法：適用于自動化程度高的設(shè)備密集型工序分?jǐn)偮?制造費用總額÷關(guān)鍵設(shè)備總工時某批次應(yīng)分?jǐn)傎M用=該批次設(shè)備工時×分?jǐn)偮嗜剂舷谋壤ǎ哼m用于焙燒等燃料消耗大的環(huán)節(jié)分?jǐn)偮?制造費用總額÷全廠燃料消耗總量某批次應(yīng)分?jǐn)傎M用=該批次燃料消耗量×分?jǐn)偮盛軙嬏幚斫瑁荷a(chǎn)成本—XX批次—制造費用貸：制造費用—各明細(xì)項目（折舊/能源等）3.成本核算與報表生成步驟1：完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配①月末結(jié)賬前，統(tǒng)計各批次完工與在產(chǎn)情況完工產(chǎn)品：已入庫，可銷售的磚在產(chǎn)品：未完工，停留在各生產(chǎn)步驟的磚坯/半成品②分配方法：約當(dāng)產(chǎn)量法（推薦）：按完工程度折算成約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度單位成本=該批次總成本÷(完工數(shù)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量)完工產(chǎn)品成本=完工數(shù)量×單位成本在產(chǎn)品成本=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×單位成本定額成本法：適用于生產(chǎn)穩(wěn)定、工藝成熟的產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本=完工數(shù)量×單位定額成本在產(chǎn)品成本=該批次累計成本-完工產(chǎn)品成本步驟2：編制成本報表（核心報表）①磚瓦產(chǎn)品成本明細(xì)表（按生產(chǎn)批次）反映單個批次產(chǎn)品的詳細(xì)成本構(gòu)成生產(chǎn)批次產(chǎn)品名稱規(guī)格成本項目金額(元)占比(%)備注H-20251001紅磚-240×115×53mm直接材料黏土/頁巖煤矸石/煤炭其他輔料燃料動力煤炭/煤矸石電力直接人工采土工序制坯工序焙燒工序出窯/檢驗制造費用設(shè)備折舊維修保養(yǎng)環(huán)保處理其他分?jǐn)偪偝杀?00%產(chǎn)量(千塊)單位成本(元/千塊)②磚瓦產(chǎn)品成本匯總表（按產(chǎn)品品種/月度）反映某類磚瓦或全廠產(chǎn)品月度成本匯總情況產(chǎn)品類別產(chǎn)品規(guī)格生產(chǎn)數(shù)量(千塊)總成本(元)單位成本(元/千塊)材料占比燃料占比人工占比制造費用占比毛利率紅磚標(biāo)準(zhǔn)磚2000多孔磚240×115×90mm1500空心磚290×190×90mm1000合計③制造費用分配表記錄制造費用分?jǐn)傔^程，作為憑證附件費用類別總額(元)分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偮逝蜛批次B...備注設(shè)備折舊100,000設(shè)備工時(小時)20元/小時20,00030,000...A設(shè)備工時1000h，B設(shè)備工時1500h能源消耗50,000生產(chǎn)工時(小時)10元/小時10,00015,000...A工時1000h，B工時1500h環(huán)保處理30,000產(chǎn)品產(chǎn)量(千塊)6元/千塊12,00018,000...A產(chǎn)量2000千塊，B產(chǎn)量3000千塊合計④月度成本分析報告對比實際成本與預(yù)算/標(biāo)準(zhǔn)成本，分析差異原因磚瓦產(chǎn)品成本差異分析報告報告期間：2025年10月一、總體成本情況-預(yù)算總成本：850,000元-實際總成本：895,000元-差異：+45,000元(+5.3%)二、主要差異分析1.**燃料成本差異：+30,000元(+12%)**-煤炭價格上漲10%，導(dǎo)致燃料成本增加25,000元-燃料利用率降低，煤矸石單耗上升0.02噸/千塊，增加成本5,000元2.**人工成本差異：+10,000元(+8%)**-訂單增加導(dǎo)致臨時用工增加，小時工資率上升-制坯工序工時超計劃15%，增加成本7,000元3.**制造費用差異：+5,000元(+5%)**-設(shè)備維修費用增加，導(dǎo)致折舊分?jǐn)傇黾尤?、改進(jìn)措施1.采購部門：與供應(yīng)商協(xié)商長期定價機(jī)制，鎖定燃料成本2.生產(chǎn)部門：優(yōu)化焙燒工藝，提高燃料利用率，目標(biāo)降低單耗0.03噸/千塊3.技術(shù)部門：改進(jìn)制坯模具，提高生產(chǎn)效率，減少工時消耗4.成本分析與控制步驟1：成本差異分析每月對比實際成本與預(yù)算/標(biāo)準(zhǔn)成本，找出差異點差異率>±5%的項目重點分析，查明原因，制定改進(jìn)措施步驟2：成本控制措施①原材料成本控制（占總成本60%-75%，控制重點）就近采購降低運輸成本（如黏土從60元/噸降至55元/噸，單千塊成本降低9元）提高原料利用率（通過優(yōu)化配比減少廢品率，目標(biāo)控制在3%以內(nèi)）利用工業(yè)廢渣替代部分黏土（如粉煤灰、煤矸石），降低原料成本10%-15%②燃料動力成本控制（占總成本20%-35%，第二大成本）精確掌握燃料熱值，按單位發(fā)熱量比價采購（如3500大卡/320元優(yōu)于3000大卡/300元）優(yōu)化窯爐結(jié)構(gòu)提高熱效率（通過技術(shù)改造降低燃料單耗10%-15%）采用余熱回收系統(tǒng)，利用廢氣熱量預(yù)熱原料，降低能耗15%-20%③人工成本控制（占總成本10%-15%）實施計件工資+績效獎金制度，提高生產(chǎn)效率合理排班減少窩工，提高工時利用率（目標(biāo)達(dá)90%以上）推進(jìn)關(guān)鍵工序自動化（如自動切坯、碼坯），減少人工投入30%-50%④制造費用控制（占總成本10%-15%）設(shè)備集中使用提高利用率，降低單位折舊成本定期維護(hù)減少故障停機(jī)，降低維修費用20%-30%優(yōu)化環(huán)保設(shè)施運行參數(shù)，降低處理成本10%-20%步驟3：建立成本預(yù)警機(jī)制設(shè)置三級預(yù)警：黃色預(yù)警：成本達(dá)預(yù)算90%，提示關(guān)注橙色預(yù)警：成本達(dá)預(yù)算95%，財務(wù)介入分析紅色預(yù)警：成本超預(yù)算5%，暫停非必要支出，啟動專項審計五、成本核算報表實例1.磚瓦產(chǎn)品成本明細(xì)表（實例）生產(chǎn)批次：H-20251001產(chǎn)品名稱：紅磚-240×115×53mm生產(chǎn)數(shù)量：2000千塊成本項目明細(xì)數(shù)量單價(元)金額(元)占總成本比例直接材料(65.3%)261,20065.3%黏土/頁巖3,600噸60216,00054.1%煤矸石(燃料)600噸400240,0006.0%其他輔料--1,2000.3%燃料動力(12.2%)48,80012.2%煤炭(補(bǔ)充燃料)20噸1,00020,0005.0%電力100,000度0.880,0007.2%直接人工(9.6%)38,4009.6%采土工序1,600工時1524,0006.0%制坯工序800工時1814,4003.6%制造費用(12.9%)51,60012.9%設(shè)備折舊--20,0005.0%維修保養(yǎng)--10,0002.5%環(huán)保處理--15,0003.8%其他分?jǐn)?-6,6001.7%總成本400,000100%單位成本200元/千塊0.2元/塊2.磚瓦產(chǎn)品成本匯總表（實例）2025年10月磚瓦產(chǎn)品成本匯總表產(chǎn)品類別產(chǎn)品規(guī)格生產(chǎn)數(shù)量(千塊)總成本(元)單位成本(元/千塊)材料占比燃料占比人工占比制造費用占比毛利率紅磚標(biāo)準(zhǔn)磚(240×115×53mm)2,000400,00020065.3%12.2%9.6%12.9%35%多孔磚240×115×90mm1,500330,00022062.0%13.5%10.0%14.5%30%空心磚290×190×90mm1,000280,00028058.0%14.0%11.0%17.0%25%合計4,5001,010,000-62.1%13.2%10.2%14.5%30%3.制造費用分配表（實例）2025年10月磚瓦廠制造費用分配表費用類別總額(元)分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偮始t磚批次多孔磚批次空心磚批次設(shè)備折舊120,000設(shè)備工時(小時)30元/小時48,00036,00036,000能源消耗60,000生產(chǎn)工時(小時)15元/小時24,00018,00018,000環(huán)保處理90,000產(chǎn)品產(chǎn)量(千塊)20元/千塊40,00030,00020,000維修保養(yǎng)30,000設(shè)備原值比例0.0512,0009,0009,000合計300,000--124,00093,00083,000分配基數(shù)設(shè)備工時1600h設(shè)備工時1200h設(shè)備工時1200h生產(chǎn)工時1600h生產(chǎn)工時1200h生產(chǎn)工時1200h產(chǎn)量2000千塊產(chǎn)量1500千塊產(chǎn)量1000千塊設(shè)備原值240萬元設(shè)備原值180萬元設(shè)備原值180萬元六、特殊情況處理1.廢品率處理①正常廢品(≤5%)處理廢品成本計入合格產(chǎn)品成本單位成本=該批次總成本÷(合格產(chǎn)量+廢品數(shù)量)②非正常廢品(>5%)處理查明原因，追究責(zé)任會計分錄：借：營業(yè)外支出/其他應(yīng)收款(責(zé)任人賠償)貸：生產(chǎn)成本—XX批次—直接材料/燃料動力等2.副產(chǎn)品收入處理①磚渣、碎磚回收利用回收再利用沖減生產(chǎn)成本借：原材料—回收料貸：生產(chǎn)成本—XX批次—直接材料(紅字)②無法利用的廢品出售銷售收入沖減制造費用借：銀行存款貸：制造費用—其他(紅字)3.不同類型磚瓦成本核算差異①紅磚與多孔磚/空心磚差異原材料配方不同（多孔磚/空心磚添加發(fā)泡劑等）成型工藝不同（多孔磚/空心磚需特殊模具）燃料消耗差異（空心磚因重量輕，燃料單耗降低10%-15%）②成本核算調(diào)整多孔磚/空