2025年CPA《審計》應(yīng)對程序歷年卷考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、某會計師事務(wù)所的審計團隊正在對XYZ公司2024年度財務(wù)報表進行審計。審計過程中，項目經(jīng)理李明需要指導(dǎo)審計人員執(zhí)行審計程序。請根據(jù)以下情況，回答相關(guān)問題：（1）審計人員計劃測試XYZ公司銷售與收款循環(huán)中“銷售交易記錄完整性”這一認(rèn)定的控制。該循環(huán)中的一項關(guān)鍵控制是：銷售人員必須在系統(tǒng)中創(chuàng)建銷售訂單，然后才能向客戶開具發(fā)票。審計人員計劃執(zhí)行詢問和檢查銷售訂單及發(fā)票記錄的程序。請分別說明詢問和檢查程序針對該項控制能夠獲取何種性質(zhì)的審計證據(jù)，并說明執(zhí)行這些程序時需要考慮哪些因素以保證獲取的審計證據(jù)是充分且適當(dāng)?shù)?。?）假設(shè)審計人員通過風(fēng)險評估程序識別出XYZ公司存在較高的舞弊風(fēng)險。在應(yīng)對該風(fēng)險時，除了設(shè)計和執(zhí)行常規(guī)的審計程序外，審計人員還應(yīng)當(dāng)采取哪些特定的審計程序？請列舉至少三種，并簡要說明每種程序的目的。二、審計人員在對XYZ公司2024年度財務(wù)報表進行審計時，關(guān)注到公司持有大量存貨。請回答以下問題：（1）XYZ公司采用永續(xù)盤存制管理其存貨。審計人員計劃測試XYZ公司存貨盤點程序的有效性。請描述審計人員執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序通常包括哪些主要步驟？并說明審計人員在存貨監(jiān)盤過程中應(yīng)關(guān)注哪些關(guān)鍵點，以確保監(jiān)盤程序的有效性。（2）假設(shè)審計人員在對存貨進行計價測試時，選擇了某種抽樣方法對存貨樣本進行了檢查，發(fā)現(xiàn)其中有若干批存貨的實際成本高于其賬面成本。請問，僅憑這一發(fā)現(xiàn)，審計人員是否可以斷定XYZ公司存貨存在計價不當(dāng)?shù)闹卮箦e報風(fēng)險？為什么？如果審計人員認(rèn)為存在此類風(fēng)險，除了檢查更多樣本外，還可能采取哪些進一步的審計程序來應(yīng)對該風(fēng)險？三、審計人員正在執(zhí)行XYZ公司2024年度財務(wù)報表審計的實質(zhì)性程序。請根據(jù)以下情況回答問題：（1）審計人員計劃對XYZ公司2024年度收入確認(rèn)認(rèn)定執(zhí)行實質(zhì)性分析程序。請說明執(zhí)行實質(zhì)性分析程序時，選擇哪些數(shù)據(jù)作為分析基礎(chǔ)是重要的？并列舉可能導(dǎo)致實質(zhì)性分析程序結(jié)果不可靠的幾種情況。（2）XYZ公司2024年度發(fā)生了一筆重大的、跨越兩個報告期的政府補助收入。審計人員需要判斷該項政府補助收入是否應(yīng)在2024年度確認(rèn)。請說明審計人員需要考慮哪些因素來做出專業(yè)判斷？并簡述審計人員可能執(zhí)行的審計程序，以獲取關(guān)于該項政府補助收入確認(rèn)恰當(dāng)性的審計證據(jù)。四、李明項目經(jīng)理在復(fù)核審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)審計人員對XYZ公司固定資產(chǎn)進行了如下處理：（1）XYZ公司于2023年12月購入一臺管理用設(shè)備，成本為500萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。XYZ公司于2024年初對該設(shè)備進行了改良，改良支出為100萬元，完成后預(yù)計剩余使用年限變?yōu)?年，預(yù)計凈殘值仍為零，并從2024年初起繼續(xù)采用直線法計提折舊。審計人員檢查了固定資產(chǎn)增加和改良的審批文件、成本計算單和折舊計算表，認(rèn)為相關(guān)憑證齊全，計提的折舊也符合會計準(zhǔn)則規(guī)定。請問，審計人員僅通過檢查上述文件是否足夠應(yīng)對固定資產(chǎn)“計提的折舊費用是否恰當(dāng)”這一認(rèn)定的審計目標(biāo)？為什么？如果審計人員認(rèn)為需要進一步審計，請列舉至少兩種可能的進一步審計程序。五、審計人員在對XYZ公司2024年度財務(wù)報表進行審計時，需要評價管理層選用的重要會計政策的恰當(dāng)性。請回答以下問題：（1）XYZ公司在其2024年度財務(wù)報表附注中披露，對其持有的部分以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)采用模型法進行公允價值計量。請問，審計人員評價該項會計政策選擇是否恰當(dāng)時，通常需要關(guān)注哪些方面？（2）假設(shè)XYZ公司選擇采用完工百分比法確認(rèn)建造合同收入。審計人員需要獲取審計證據(jù)以判斷XYZ公司應(yīng)用完工百分比法確認(rèn)收入是否恰當(dāng)。請列舉審計人員可能執(zhí)行的兩種審計程序，以獲取關(guān)于完工百分比法應(yīng)用恰當(dāng)性的審計證據(jù)。試卷答案一、（1）詢問能獲取關(guān)于控制設(shè)計和執(zhí)行的口頭證據(jù)，了解員工對控制的理解和執(zhí)行情況。檢查銷售訂單及發(fā)票記錄能提供客觀證據(jù)，驗證銷售交易是否按照控制要求（先有訂單后有發(fā)票）執(zhí)行，以及交易記錄的完整性。執(zhí)行這些程序時需考慮：選擇恰當(dāng)?shù)谋辉儐枌ο?；確保詢問過程客觀，避免誘導(dǎo)性提問；檢查的樣本量是否足夠，覆蓋不同時間段和不同類型的銷售；檢查記錄是否連續(xù)、完整，是否存在遺漏或篡改；關(guān)注內(nèi)部控制的執(zhí)行軌跡，從訂單到發(fā)票是否一致。（2）可能的特定審計程序包括：與治理層（如審計委員會）進行溝通，了解其對舞弊風(fēng)險的看法和應(yīng)對措施；進行更廣泛的風(fēng)險評估程序，包括分析異常交易模式；實施更詳細(xì)的穿行測試，以識別潛在的舞弊機會；對關(guān)鍵財務(wù)報表項目執(zhí)行更深入的實質(zhì)性程序，包括細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序；考慮利用專家工作（如IT審計師、舞弊調(diào)查專家）；對內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性執(zhí)行更嚴(yán)格的測試，特別是與舞弊相關(guān)的控制。二、（1）存貨監(jiān)盤主要步驟通常包括：獲取并檢查上期存貨盤點記錄；評估存貨盤點程序；確定存貨監(jiān)盤范圍、時間和程序；觀察存貨盤點過程；查閱存貨驗收和發(fā)出記錄；抽選并檢查盤點后的存貨樣本，將其數(shù)量與永續(xù)盤存記錄進行核對；對于存放在外部的存貨（如寄存地、委托代銷），執(zhí)行必要的程序（如獲取獨立第三方或客戶盤點資料并復(fù)核、實施函證或觀察）；對于存貨跌價準(zhǔn)備，檢查管理層評估和計提的依據(jù)。監(jiān)盤過程中需關(guān)注：盤點人員是否具備代表性；盤點指令是否下達(dá)并得到執(zhí)行；盤點時間是否充分；是否存在遺漏或重復(fù)盤點；存貨狀況是否得到適當(dāng)標(biāo)識和保護；盤點記錄是否準(zhǔn)確填寫；是否存在管理層限制訪問或干擾盤點的情況。（2）僅憑這一發(fā)現(xiàn)不能斷定存在重大錯報風(fēng)險。因為可能存在抽樣誤差，少量樣本的差異不一定代表總體問題。審計人員需要結(jié)合樣本差異的性質(zhì)、原因、金額及其對總體的影響程度進行專業(yè)判斷。如果認(rèn)為存在計價不當(dāng)?shù)闹卮箦e報風(fēng)險，除了檢查更多樣本外，還可能采取的進一步程序包括：擴大存貨監(jiān)盤的范圍和范圍；檢查存貨的物理狀況和跌價準(zhǔn)備計提依據(jù)；審查存貨成本計算方法的一致性和合理性；檢查存貨減值準(zhǔn)備的計提和審批程序；執(zhí)行與存貨成本相關(guān)的實質(zhì)性分析程序；詢問管理層關(guān)于存貨計價政策和執(zhí)行的情況。三、（1）作為分析基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)應(yīng)相關(guān)、可靠，通常包括：營業(yè)收入、銷售成本、毛利率、應(yīng)收賬款、銷售退回與折讓、銷售地區(qū)分布、銷售人員表現(xiàn)、市場趨勢數(shù)據(jù)等。可能導(dǎo)致實質(zhì)性分析程序結(jié)果不可靠的情況包括：經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況或產(chǎn)品市場發(fā)生重大變化；被審計單位實施重大經(jīng)營策略調(diào)整（如進入新市場、退出舊市場、重大促銷活動）；被審計單位會計政策或估計發(fā)生變更；樣本量不足或選取不具代表性；數(shù)據(jù)質(zhì)量差或存在錯誤；使用的期望值計算不合理或基于不相關(guān)數(shù)據(jù)。（2）審計人員需要考慮的因素包括：政府補助的性質(zhì)（是否屬于無條件補助）、相關(guān)條件的滿足情況（是否在規(guī)定期限內(nèi)完成特定活動）、會計準(zhǔn)則關(guān)于政府補助確認(rèn)和計量（如是否采用總額法或凈額法、遞延收益的處理）的規(guī)定。審計程序可能包括：獲取并檢查政府補助合同或協(xié)議，確認(rèn)補助金額、條件、支付方式等；檢查被審計單位為獲取補助而執(zhí)行的活動是否發(fā)生，相關(guān)支出是否真實發(fā)生且與補助條件相關(guān)；檢查補助資金是否到位，以及是否按照規(guī)定用途使用；復(fù)核補助收入的會計處理是否符合準(zhǔn)則；詢問管理層關(guān)于補助合同履行情況及潛在風(fēng)險。四、審計人員僅通過檢查上述文件可能不足以應(yīng)對固定資產(chǎn)“計提的折舊費用是否恰當(dāng)”這一認(rèn)定的審計目標(biāo)。因為這些文件主要證明的是固定資產(chǎn)增加、改良和初始計提折舊的合規(guī)性，但未涵蓋后續(xù)期間折舊計算的持續(xù)恰當(dāng)性?？赡艽嬖诘娘L(fēng)險包括：改良后剩余使用年限和凈殘值的估計是否準(zhǔn)確；折舊方法是否仍然適用；折舊計算是否準(zhǔn)確無誤。可能的進一步審計程序包括：重新計算折舊費用（特別是改良后的部分），并與被審計單位記錄進行比較；檢查后續(xù)期間的折舊計算表和審批記錄；詢問管理層關(guān)于固定資產(chǎn)狀況和預(yù)計使用年限的判斷依據(jù)；檢查與固定資產(chǎn)相關(guān)的維修保養(yǎng)記錄，評估其狀況對剩余使用年限的影響。五、（1）審計人員評價會計政策選擇是否恰當(dāng)時，通常需要關(guān)注：該政策是否符合適用的會計準(zhǔn)則；該政策是否是針對被審計單位具體情況的最佳選擇；該政策是否得到一貫應(yīng)用；披露是否充分、透明，是否按規(guī)定在財務(wù)報表附注中進行了充分披露；管理層選擇該政策的動機是否合理。對于公允價值計量，還需關(guān)注估值技術(shù)、輸入值的來源和可靠性、模型假設(shè)的合理性等。（2）審計人員可能執(zhí)行的審計程序包括：檢查建造合同的