無保留意見審計報告出具無保留意見意味著注冊會計師認為會計報表的反映是公允的，能滿足非特定多數(shù)的利害關(guān)系人的共同需要，并對表示的該意見負責(zé)。但出具無保留意見的審計報告必須是被審計單位會計報表的編制同時滿足以下條件：（1）會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；

（2）注冊會計師已經(jīng)按照獨立審計準(zhǔn)則計劃和實施了審計工作，在審計過程中未受到限制；

（3）不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計單位未予調(diào)整或披露的重要事項。。

122．保留意見審計報告如果認為會計報表就其整體而言是公允的，但還存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告：

（1）會計政策的選用、會計估計的作出或會計報表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；

（2）因?qū)徲嫹秶艿较拗?，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。當(dāng)出具保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在意見段中使用“除……的影響外”等專業(yè)術(shù)語。如因?qū)徲嫹秶艿较拗?，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)在范圍段中提及這一情況。

343．否定意見審計報告如果認為會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。

當(dāng)出具否定意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”等專業(yè)術(shù)語。

564．無法表示意見如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法對會計報表發(fā)表意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。

當(dāng)出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)刪除引言段中對自身責(zé)任的描述以及范圍段，并在意見段中使用“由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述會計報表發(fā)表意見”等專業(yè)術(shù)語。

78

注意：

（1）出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在意見段之前增加說明段，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對會計報表的影響程度。

（2）當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、且不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。

（3）當(dāng)存在可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、且不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告的意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。

（4）注冊會計師應(yīng)當(dāng)在強調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒會計報表使用人關(guān)注，并不影響已發(fā)表的意見。

910

（3）CA股份有限公司2005年度提壞帳準(zhǔn)備的比例由2004年度應(yīng)收賬款年末余額的3‰提高到5‰

（4）在2005年12月31日對CA股份有限公司甲產(chǎn)品進行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品數(shù)量短缺2000件，甲產(chǎn)品單位成本435元，但CA股份有限公司未作調(diào)整。

（5）CA股份有限公司2005年6月購置一臺價值70萬的設(shè)備，已入賬，當(dāng)月有管理部門啟用，但當(dāng)年并未計提折舊。公司會計政策規(guī)定，該設(shè)備折舊年限為5年，殘值率為10%，按直線法計提折舊。11要求：①根據(jù)上列第（1）種情況，張小、劉海應(yīng)選擇的重要性水平為多少？并說明原因。

②張小、劉海在2006年3月21日前對期后事項審查負有哪些責(zé)任；根據(jù)上列第（2）種情況，張小、劉海應(yīng)對CA股份有限公司提出何種建議？

③根據(jù)上列第（3）、（4）、（5）種情況，張小、劉海應(yīng)提出何種處理建議？如提出調(diào)整建議，請作出調(diào)整分錄。

④如果只考慮第（4）、（5）種情況，并假定CA股份有限公司均未接受調(diào)整建議，請代張小、劉海續(xù)編審計報告。121．該注冊會計師應(yīng)選擇的重要性水平為75萬元，因為按照《獨立審計準(zhǔn)則》的規(guī)定，當(dāng)不同會計報表的重要性水平不同時，注冊會計師應(yīng)選擇最低的重要性水平，重要性水平越低，審計風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)也就越多。2．在3月10日前，該注冊會計師應(yīng)實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確認期后事項的發(fā)生及處理是否合規(guī)；對于上述第（2）種情況的期后事項，應(yīng)建議ABC股份有限公司在會計報表附注中予以披露。13

3．針對（3），《企業(yè)會計準(zhǔn)則》允許企業(yè)變更會計政策，且CA股份有限公司調(diào)整后的計提壞賬準(zhǔn)備的比例在規(guī)定范圍內(nèi)，但應(yīng)提請CA股份有限公司在會計報表附注中予以披露該事項及其會計影響。

針對（4），其對利潤的影響總額為87萬元，（2000×435=870000），應(yīng)建議調(diào)整。調(diào)整分錄為：

借：管理費用/營業(yè)外支出870000貸：庫存商品87000014

針對（5）,應(yīng)從投入使用的次月起開始計提折舊,即從2005年7月開始補提6個月的折舊,因此需補提折舊額6.3萬元[70×（1-10%）÷5×6/12=6.3萬元]。應(yīng)建議企業(yè)調(diào)整。調(diào)整分錄為：

借：管理費用63000

貸：累計折舊63000

154.如果只考慮第（4）、（5）種情況，并假定CA股份有限公司均未接受調(diào)整建議，編寫審計報告如下。審計報告

CA股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的CA股份有限公司（以下簡稱CA公司）2005年12月31日的資產(chǎn)負債表以及2005年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是CA公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。

16我們按照中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當(dāng)局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計