注冊會計(jì)師考試會計(jì)筆記

第一章總論

一、會計(jì)的三個作用（理解一下就行）

1.向企業(yè)外部提供會計(jì)信息：有助于有關(guān)各方（投資者、債權(quán)人、政府部門）理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、

經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并據(jù)以作出決策

2.向經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核工作提供會計(jì)信息

3.向企業(yè)內(nèi)部提供會計(jì)信息：有助于企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。

e.g.上市企業(yè)會計(jì)報(bào)表要提供應(yīng)銀行（企業(yè)外部的債權(quán)人）、董事會（經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核部門）和總

經(jīng)理（企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者）。

二、四個會計(jì)前提（也是理解內(nèi)容，也許性幾乎沒有）

1.會計(jì)主體

明確會計(jì)主體的目歐J：

A.劃定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)空間范圍；

B.選擇會計(jì)處理立場；

C.辨別會計(jì)主體和所有者的經(jīng)濟(jì)活動。

會計(jì)主體和法律主體的關(guān)系：

①法律主體往往是會計(jì)主體，任何一種法人都要按規(guī)定開展會計(jì)核算；

②會計(jì)主體不一定是法律主體，例如，企業(yè)集團(tuán)、內(nèi)部銷售部門和車間，均可以作為一種會計(jì)主

體核算，但它們不是法人。

2.持續(xù)經(jīng)營：歷史成本、折日都是建立在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上的。

持續(xù)經(jīng)營基本前提，不合用于破產(chǎn)清算會計(jì)。假如判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，就應(yīng)當(dāng)變化會計(jì)

核算口勺原則和措施，并在財(cái)務(wù)會計(jì)匯報(bào)中披露。

3.會計(jì)分期：由于有了會計(jì)期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別；由于有了本期與非本期的區(qū)別,

才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，才使不一樣類型的會計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)。

4.貨幣計(jì)量

我國一般企業(yè)均以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)也可以采用某一外國貨幣作為記賬本

位幣。但報(bào)表應(yīng)折算為人民幣。

三、十三條會計(jì)原則：（一定會有客觀題出現(xiàn)，要非常純熟掌握）

會計(jì)核算的一般原則，是進(jìn)行會計(jì)核算的指導(dǎo)思想和衡量會計(jì)工作成敗的原則。

1.衡量會計(jì)信息質(zhì)量的一般原則

①客觀性原則：會計(jì)核算要以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為根據(jù)，（沒有強(qiáng)調(diào)合法性）?？陀^性是會

計(jì)核算原則的基本原則。其他12項(xiàng)原則的運(yùn)用，不能違反客觀性原則

②可比性原則：（掌握）

規(guī)定會計(jì)核算按國家統(tǒng)一會計(jì)制度，企業(yè)間指標(biāo)口徑一致，橫向互相可比。

可比性原則以客觀性原則為基礎(chǔ)，不能過度強(qiáng)調(diào)可比性而忽視客觀性。

可比性原則和一貫性原則的乂別在于：可比性原則強(qiáng)調(diào)橫向可比，一貫性原則強(qiáng)調(diào)縱向可比。

③一貫性原則：（掌握）

規(guī)定會計(jì)核算措施前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更；

必要時可以合適變更會計(jì)程序和會計(jì)處理措施，不能因堅(jiān)持?貫性原則而違反客觀性原財(cái)。變更

條件：A.法律、法規(guī)規(guī)定；B.更恰當(dāng)反應(yīng)。

④有關(guān)性原則：會計(jì)信息的有用性，與決策有關(guān)，以滿足會計(jì)信息使用者的需要。

⑤及時性原則：規(guī)定企業(yè)日勺會計(jì)核算及時進(jìn)行，不得提前或延后，對資產(chǎn)負(fù)債表后來事項(xiàng)進(jìn)行確

認(rèn)和披露，就是為了貫徹及時性原則

⑥明晰性原則：是規(guī)定會計(jì)核算和財(cái)務(wù)匯報(bào)應(yīng)清晰明了，便于理解和運(yùn)用

2.確認(rèn)和計(jì)量日勺一般原則

①權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：但凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)H勺收入和已經(jīng)發(fā)生H勺或應(yīng)當(dāng)承擔(dān)H勺費(fèi)用，不管款項(xiàng)與否收

付，都作為本期收入或費(fèi)用；凡不屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用，雖然款項(xiàng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)當(dāng)?shù)?/p>

期收入或費(fèi)用。

eg設(shè)置應(yīng)收、應(yīng)付、待攤、預(yù)提賬戶的設(shè)置，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)際收付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入或費(fèi)用的根據(jù)。（行政單位、事業(yè)單位的非經(jīng)營業(yè)務(wù)）

②配比原則：指收入和對應(yīng)的成本費(fèi)用應(yīng)互相配比，并在同一會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)

包括兩層含義：因果配比和時間配比

eg收入準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件之一，規(guī)定有關(guān)成本可以可靠地計(jì)量，也體現(xiàn)了配比性原則。

③歷史成本原則：規(guī)定各項(xiàng)資產(chǎn)在獲得時應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)帳面余

額。

資產(chǎn)發(fā)生減值的，可按規(guī)定梃取對應(yīng)H勺減值準(zhǔn)備，這是對歷史成本原則辯證H勺否認(rèn)

④劃分收益性支出與資本性支出原則：（掌握）

凡只使本年度受益的，作為收益性支出；使幾種年度受益的，作為資本性支出。注意辨別固

定資產(chǎn)后續(xù)支出中，改良與修理的會計(jì)處理差異

3.起修正作用的--般原則

①謹(jǐn)慎原則（掌握）：不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用

謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，以存在“不確定原因”.在會計(jì)核算上對資產(chǎn)計(jì)提8項(xiàng)減值準(zhǔn)備，但不得設(shè)

置密秘準(zhǔn)備！

B.債務(wù)重組中對或有收益和或有支出H勺處理原則。

C.或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)和披露的有關(guān)規(guī)定。

D.加速折1日法計(jì)提折舊

八項(xiàng)準(zhǔn)備列支科目：

壞賬準(zhǔn)備一一管理費(fèi)用

存貨跌價準(zhǔn)備一一管理費(fèi)用

短期投資跌價準(zhǔn)備一一投資收益

長期投資減值準(zhǔn)備一一投資收益

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一一營業(yè)外支出

在建工程減值準(zhǔn)備一一營業(yè)外支出

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一一營業(yè)外支出

委托貸款減值準(zhǔn)備一一投資收益

②重要性原則：（掌握）

.重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)在會計(jì)匯報(bào)中重點(diǎn)闡明，次要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)在會計(jì)匯

報(bào)中合并反應(yīng)

B.關(guān)聯(lián)方交易的披露中，較多地運(yùn)用了重要性原則，如零星的關(guān)聯(lián)方交易，對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況

和經(jīng)營成果影響較小或沒有影響的，可以不披露；類型相似H勺非重大交易可以合并披露等

③.售后回購：不確認(rèn)收益。

B.銷售商品口勺收入確認(rèn)：應(yīng)滿足4個確認(rèn)條件。

C.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷原則：將承包人和被承包企業(yè)之間，視同控制關(guān)系。

D.融資租賃的會計(jì)處理：承租方對于租入資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)確認(rèn)。

E.當(dāng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時，在建工程應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。

F.判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系：將擁有共同關(guān)鍵管理人員的兩個企業(yè)，作為關(guān)聯(lián)方。

四、六大會計(jì)要素

1.資產(chǎn)

①三個特性，缺一不可（掌握）

A.直接或間接地帶來經(jīng)濟(jì)利益。

eg此前“待處理財(cái)產(chǎn)損溢：不也許再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)要素的定義。

B.企業(yè)所擁有、或企業(yè)所控制（控制就是不能完全擁有）的

C.過去的交易或事項(xiàng)形成

②.資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)原則

A.符合資產(chǎn)定義，B.金額可以計(jì)量。假如金額不能計(jì)量，雖然符合資產(chǎn)的定義，滿足三個特性，

也不能確認(rèn)為資產(chǎn)

③資產(chǎn)和或有資產(chǎn)的聯(lián)絡(luò)和區(qū)別：

A.共同點(diǎn)：都是過去I向交易加事項(xiàng)形成的資源，一旦企業(yè)擁有或者控制該資源，就會帶來經(jīng)濟(jì)利

益。

B.區(qū)別：a.資產(chǎn)是企業(yè)已經(jīng)擁有或者控制日勺資源；或有資產(chǎn)只是企業(yè)潛在日勺資源，企業(yè)我未擁有

或控制。b.資產(chǎn)是需要在會計(jì)報(bào)表內(nèi)確認(rèn)，或有資產(chǎn)不能在會計(jì)報(bào)表內(nèi)確認(rèn)。

2.負(fù)債

①兩個特性：A.清償會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出；B.過去形成

②負(fù)債和或有負(fù)債口勺聯(lián)絡(luò)和區(qū)別

A.共同點(diǎn)：都是過去的交易和事項(xiàng)形成的義務(wù)，一旦履行該義務(wù)，就會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

B.區(qū)別：負(fù)債是現(xiàn)時義務(wù)，需要在會計(jì)報(bào)表內(nèi)確認(rèn)；或有負(fù)債是潛在義務(wù)或特定H勺現(xiàn)時義務(wù)，不

能在會計(jì)報(bào)表內(nèi)確認(rèn)。所謂特定的現(xiàn)時義務(wù)，是指不完全符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)時義務(wù)，不能確

認(rèn)的原因在于該項(xiàng)義務(wù)不是很也許導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或該項(xiàng)義務(wù)的金額不能予以計(jì)量

3.所有者權(quán)益=股東投入+經(jīng)營盈余

4.收入（掌握）

①.平常經(jīng)營活動中產(chǎn)生（只包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入）

偶發(fā)口勺事件或交易中產(chǎn)生的：是利得，如“營業(yè)外收入”則不能計(jì)入范圍。

②三種來源：A.銷售商品、提供勞務(wù)；B.讓渡資金使用權(quán)；C.讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)。不在列的如

發(fā)售無形資產(chǎn)計(jì)入“營業(yè)外收入”

③投資收益問題：與否屬于收入，不能簡樸一刀切，應(yīng)分詳細(xì)狀況

A.長期股權(quán)投資成本法核算下H勺股利收入、權(quán)益法核算下的占被投資企業(yè)凈利潤份額、長期債權(quán)

投資獲得的利息收入（含折溢價攤銷）：是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)獲得的收入，因而歸屬于收入要素

B.長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置所得、長期債權(quán)投資U勺轉(zhuǎn)讓處置所得、營業(yè)外收入和補(bǔ)助收入：不屬

于收入要素，是“利得”

5.費(fèi)用：要與當(dāng)期收入相配比。

偶發(fā)事件產(chǎn)生的屬于損失，不屬于費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出（或投資收益）。

6.利潤：分清幾種概念：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤

補(bǔ)助收入、營業(yè)外收入、處置投資獲得H勺投資收益不屬于“收入”要素，屬于“利得”

營業(yè)外支出、處置投資產(chǎn)生的投資損失不屬于“費(fèi)用”要素，屬于“損失”

第二章貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目

一、現(xiàn)金（理解即可，一般不會考到這樣基礎(chǔ)的問題）

1.使用范圍

總原則：不能或不便使用銀行支付的J狀況下使用，如：支付給個人的J多種款項(xiàng)、零星支出等。

2.現(xiàn)金長款口勺處理

發(fā)現(xiàn)長款時：

借：現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益一一待處理流動資產(chǎn)損益

查明原因：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益一一待處理流動資產(chǎn)損益

貸：其他應(yīng)付款一一應(yīng)付現(xiàn)金溢余（應(yīng)收支付給有關(guān)人員和單位日勺）

營業(yè)外收入一一現(xiàn)金溢余（無法查明的部分，經(jīng)同意后核消）

3.現(xiàn)金短款的J處理

發(fā)現(xiàn)短款時：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益一一待處理流動資產(chǎn)損益

貸：現(xiàn)金

查明原因：

借：其他應(yīng)收款一一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（應(yīng)收負(fù)責(zé)人賠償日勺部分）

其他應(yīng)收款一一應(yīng)保險賠款（應(yīng)收保險企業(yè)賠償?shù)牟糠郑?/p>

管理費(fèi)用一一現(xiàn)金短缺（無法查明H勺部分，經(jīng)同意后核消）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益一一待處理流動資產(chǎn)損益

現(xiàn)金短缺：大多數(shù)是因企業(yè)管理不善而形成，因此列入“管理費(fèi)用”開支；

現(xiàn)金溢余：和企業(yè)H勺管理水平高下無關(guān)，純粹偶爾“利得”，因此計(jì)入“營業(yè)外收入”。

4.備用金11勺兩種核算措施

①在“其他應(yīng)收款”科目核算

②專設(shè)“備用金”科目

拔款時：

借：備用金

貸：現(xiàn)金

平常支出時，不再通過“備用金”科目：

借：管理費(fèi)用等

貸：現(xiàn)金

收回時：

借：現(xiàn)金

貸：備用金

二、銀行存款（一般性理解）

1.銀行匯票：合用：先收款、后發(fā)貨或錢貨兩清日勺商品交易。付款期限：1個月。

2.銀行本票：見票即付。付款期限2個月。

3.商業(yè)匯票（期限：同交易雙方約定，最長不超過6個月），可貼現(xiàn)。

①商業(yè)承兌匯票：非銀行付款人承兌：這年頭，誰敢收商業(yè)承兌匯票啊

②銀行承兌匯票：開戶人簽發(fā)，銀行承兌，手續(xù)費(fèi)萬分之五。

4.支票：同城結(jié)算，付款期限：10天

5.信用卡

6.匯兌：異地結(jié)算，分信匯、電匯兩種。

7.委托收款：合用收取電費(fèi)、費(fèi)等公用事業(yè)費(fèi)款項(xiàng)

8.異地托收承付：（必須是商品交易）托收起點(diǎn)：1萬元，新華書店系統(tǒng)起點(diǎn)為1000元。

拒付理由：

①未到達(dá)托收承付結(jié)算方式協(xié)議時

②提前或逾期交貨日勺。

③到貨地址未按協(xié)議.

④代銷、寄銷、賒銷

⑤驗(yàn)單付款，貨品與協(xié)議不符，或驗(yàn)貨單與貨品不符。

⑥驗(yàn)貨付款，貨品與協(xié)議或發(fā)貨單不符的。

⑦貨款已經(jīng)支付或計(jì)算錯誤的款項(xiàng)。

9.信用證：國際結(jié)算方式，僅限于商品交易。

10.貨幣資金日勺控制：職責(zé)分工、交易分開、內(nèi)部稽核、定期輪崗。

11.寄存銀行的J存款，假如因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計(jì)入“營業(yè)外支出”。

三、其他貨幣資金（注意一下就行，沒什么好看的））

指：已經(jīng)指定了特定用途的銀行存款，改個科目名稱而已，本質(zhì)上還是銀行存著H勺款。

1.外埠存款：外地臨時或零星采購時，匯往采購地開立存款專戶H勺款項(xiàng)。

匯出時：

借：其他貨幣資金一一外埠存款

貸：銀行存款

采購時：

借：商品采購等

貸：其他貨幣資金一一外埠存款

將多出的資金轉(zhuǎn)回時：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金

2.銀行匯票存款

使用會計(jì)科目：“其他貨幣資金一一銀行匯票存款”

3.銀行本票存款

4.信用卡存款“其他貨幣資金一一銀行匯票存款”

5.信用證保證金存款

6.存出投資款

在“其他貨幣資金一一存出投資款”，而不是在“其他應(yīng)收款”反應(yīng)。

四、應(yīng)收票據(jù)（本章第二大要點(diǎn)，掌握）

I.概念：僅限于收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

2.計(jì)價

①不帶息的應(yīng)收票據(jù)：按面值

②帶息的應(yīng)收票據(jù)：（中期和年末才計(jì)價）面值+計(jì)提的利息

③到期不能收回的：按賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)息

④不對應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

到期收不回時，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，就可以計(jì)入提壞賬準(zhǔn)各的基數(shù)了，當(dāng)然了，這時就不再是應(yīng)

收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的問題了。

3.核算

①收屆時：

借：應(yīng)收票據(jù)100

貸：主營業(yè)務(wù)收入等100

②期末計(jì)息時：（“期”并非專指一種月，它是指中期，可以是月、季、六個月、年）

借：應(yīng)收票據(jù)2

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2

③到期收回時:

借：銀行存款等104

貸：應(yīng)收票據(jù)102

財(cái)務(wù)費(fèi)用2

④到期收不回時：

借：應(yīng)收賬款104

貸：應(yīng)收票據(jù)102

財(cái)務(wù)費(fèi)用2

⑤尚未到期，不過可以確認(rèn)到期收不阿I時.：不再補(bǔ)計(jì)利息，此前提了多少就算多少，目前賬面價

值所有轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款

借：應(yīng)收賬款102

貸：應(yīng)收票據(jù)102

4.應(yīng)收票據(jù)的J轉(zhuǎn)讓

借：物資采購104（到期票面+利息）

貸：應(yīng)收票據(jù)102（目前賬面價值）

財(cái)務(wù)費(fèi)用2（梃足到期利息）

5.貼現(xiàn)：貼現(xiàn)息=到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期

①貼現(xiàn)時:

借：銀行存款96（貼現(xiàn)所得款）

財(cái)務(wù)費(fèi)用8（貼現(xiàn)息）

貸：應(yīng)收票據(jù)1021目前賬面價值）

財(cái)務(wù)費(fèi)用2（提足到期利息）

②到期承兌人未支付時：

借：應(yīng)收賬款104

貸：銀行存款104

③到期承兌人未支付、本單位賬面余額局限性時：

借：應(yīng)收賬款104

貸：短期借款104

五、應(yīng)收賬款

1.商業(yè)折扣：應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價確認(rèn)

2.現(xiàn)金折扣：（規(guī)定按總價法處理）

①購銷業(yè)務(wù)發(fā)生時：

借：應(yīng)收賬款100

貸：主營業(yè)務(wù)收入等100

②實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時：

借：銀行存款98

財(cái)務(wù)費(fèi)用2

貸：應(yīng)收賬款100

原則：以發(fā)票價為準(zhǔn)

3.賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款120

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷）17

銀行存款3（代墊運(yùn)費(fèi)等）

六、壞賬（本章最重要的要點(diǎn)，純熟掌握）

I.壞賬損失確實(shí)認(rèn)

有確鑿證據(jù)表明（如：撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴(yán)重局限性等）應(yīng)收款項(xiàng)確實(shí)無法收I可

時，經(jīng)股東大會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)同意，作為壞賬損失。

2.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時應(yīng)注意H勺幾種問題：

①除有確鑿證據(jù)表明（如：撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴(yán)重局限性、嚴(yán)重自然災(zāi)害、3年以上

H勺等）應(yīng)收款項(xiàng)不能或收回也許性不大外，如下狀況不得全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

A.當(dāng)年發(fā)生的

B.計(jì)劃債務(wù)重組的

C.與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的（可以提，但不能全提）

D.其他已逾期、但無確鑿證據(jù)表明不能收回的

②預(yù)付賬款轉(zhuǎn)來“其他應(yīng)收款”的，提

③應(yīng)收票據(jù)在未轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”之前於J,不能提

④《會計(jì)》與《稅法》壞帳桂備計(jì)提基數(shù)的區(qū)別：

A.會計(jì)：“應(yīng)收賬款”+“其他應(yīng)收款”科目余額，不管與否購銷活動形成

B.稅法：“應(yīng)收賬款”+“應(yīng)收票據(jù)”科目余額，僅限于購銷活動形成的

3.壞賬損失的核算：

①壞賬損失核算有兩種措施：備抵法和直接轉(zhuǎn)銷法，我國現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定：必須使用備抵法（金

融保險業(yè)例外）

②對本年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額的理解（以比例法為例）：不管目前“壞賬準(zhǔn)備”科目余額是多少,

在期末必須把余額調(diào)整為：“期末應(yīng)收款項(xiàng)余額X比例”，

例如年初“壞賬準(zhǔn)備”科目余額是300,本年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為100000,那么本年應(yīng)這樣做：

借：管理費(fèi)用200

貸：壞賬準(zhǔn)備2001補(bǔ)足500)

③估計(jì)壞賬損失日勺措施：

A.應(yīng)收款項(xiàng)余額比例法：=期末應(yīng)收款項(xiàng)余額X比例-壞賬準(zhǔn)備貸方余額

B.賬齡分析法

a.收到償還部分債務(wù)后剩余時應(yīng)收賬款，不應(yīng)變化其賬齡。

b.存在多筆應(yīng)收賬款，且各自賬齡不一樣步，應(yīng)逐筆認(rèn)定

c.無法逐筆認(rèn)定的，按先發(fā)生先收回原則確定

C.賒銷比例法=本年賒銷總額X對應(yīng)比例

注意，這種措施日勺壞帳準(zhǔn)備是累加計(jì)算日勺，與余額比例法的多退少補(bǔ)是不一樣樣日勺。

D.個別認(rèn)定法：

a.不是對每一項(xiàng)應(yīng)收賬款逐一進(jìn)行個別認(rèn)定，而是在采用余額比例法、賬齡分析法等措施計(jì)提壞

賬準(zhǔn)備時，可以視詳細(xì)狀況對某項(xiàng)應(yīng)收賬款采用個別認(rèn)定法。

b.運(yùn)用個別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他措施計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除

4.在會計(jì)核算上應(yīng)注意如下兩個問題：

A.已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，假如后來又收回，應(yīng)及時借記和貸記該項(xiàng)應(yīng)收賬款科目，而不應(yīng)

直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備科目。

B.收回H勺已作為壞賬核銷日勺應(yīng)收賬款，應(yīng)貸記“邪帳準(zhǔn)備”科目，而不直接沖減“管理費(fèi)用”。

5.壞賬準(zhǔn)備的核算要注意:

①假如壞賬H勺核算措施由直接轉(zhuǎn)銷法改為為備抵法，應(yīng)按會計(jì)政策變更處理；假如在備抵法下，

估計(jì)壞賬損失H勺措施由應(yīng)收賬款余額比例法改為賬齡分析法等，應(yīng)按會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會計(jì)處

理，這一點(diǎn)要尤其注意。

②計(jì)提壞賬準(zhǔn)備FI勺基數(shù)是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；應(yīng)收票據(jù)到期未收回I,轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后可計(jì)提

壞賬準(zhǔn)備；預(yù)付賬款不符合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；

③壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提措施，余額比例法使用較多，賬齡分析法較精確。

七、預(yù)付賬款

1.一般應(yīng)專設(shè)“預(yù)付賬款”科目核算，對于預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可記入“應(yīng)付賬款”科目，但

編表時必須將“預(yù)付賬款”單獨(dú)列示。

2.不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款已經(jīng)不符合預(yù)付性質(zhì)，或無望收到貨品時，應(yīng)轉(zhuǎn)

入”其他應(yīng)收款一預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

八、其他應(yīng)收款

核算范圍其他應(yīng)收款是除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的應(yīng)收和暫付的款項(xiàng)

第三章存貨

一、核算范圍：根據(jù)用途分兩類（很基礎(chǔ)的，一定要掌握）

1.為銷售而儲存的有形資產(chǎn)，如商品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品等。

2.為耗用而儲存的有形資產(chǎn)，如原材料、包裝物、低值易耗品、備品備件等。

二、存貨確實(shí)認(rèn)條件

I.首要條件：符合資產(chǎn)定義。

回憶一下吧：資產(chǎn)定義：A.直接或間接地帶來經(jīng)濟(jì)利益；B.企業(yè)所擁有、或企業(yè)所控制；C.

過去的交易或事項(xiàng)形成

2.另一方面要同步符合存貨的兩個確認(rèn)條件：

①包括的經(jīng)濟(jì)利益很也許流入企業(yè)

②成本可以可靠地計(jì)量。

3.幾種輕易混淆的幾種概念：

①工程物資、特種儲備物資、專題儲備資產(chǎn)不是企業(yè)的存貨。

②購貨約定：不符合存貨確實(shí)認(rèn)條件，不算。

③受托代銷商品：也不是企業(yè)的存貨。屬于“在庫不作為存貨”。不過，委托方、受托方都作入

存貨賬，作存貨管理。

借：受托代銷商品

貸：代銷商品款

在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，受托代銷商品作為存貨日勺增項(xiàng)，代銷商品款作為存貨R勺減項(xiàng)，同步增

減相似金額，對存貨金額的影響為零。這是很特殊的處理措施。

再如符合收入確認(rèn)條件但尚未發(fā)出的商品也不屬于企業(yè)的存貨。

④受托加工物資：不是企業(yè)的存貨

⑤在途商品問題：重要看所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，屬于“不在庫作為存貨”。

因尚未符合收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品也屬于企.業(yè)內(nèi)存貨。

三、獲得存貨：（按實(shí)際成本核算）

合用：規(guī)模小、品種少、采購少。

I.購入（以原材料為例）：

注意幾點(diǎn)：a.不管什么現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣等亂七八糟的，簡樸一點(diǎn)：按開票價

b.運(yùn)送費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)送途中合理損耗、入庫前挑選整頓費(fèi)：要辨別：工業(yè)企

業(yè)可以計(jì)入存貨成本，商業(yè)企業(yè)不行。做題時記得運(yùn)費(fèi)要扣掉抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金。

c.稅金：有消費(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅，小規(guī)模納稅人尚有進(jìn)項(xiàng)稅

d.損耗的會計(jì)處理：辨別正常損耗與非正常損耗，分別處理。正常損耗的，計(jì)入存貨成本；非正

常損耗的，除不計(jì)入存貨成本外，尚有一種進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣U勺問題。

按規(guī)定應(yīng)計(jì)入存貨成本的。

①發(fā)票與材料同步到：

借：原材料100

應(yīng)交稅金一一增值稅（進(jìn)項(xiàng)）17

貸：銀行存款117

②發(fā)票先：

借：在途物資100

應(yīng)交稅金一一增值稅（進(jìn)項(xiàng)）17

貸：銀行存款117

假如有運(yùn)費(fèi)：對于工業(yè)企業(yè)，入庫前發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入購貨成本；

對于商品流通企業(yè)，入庫前發(fā)生H勺費(fèi)用不計(jì)入購貨成本，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益：

借：在途物資9.3

應(yīng)交稅金一一增值稅（進(jìn)項(xiàng)）0.7

貸：銀行存款1()

材料后到：

借：原材料109.3

貸：在途物資109.3

③材料先到、發(fā)票后到：先不入賬，待發(fā)票屆時再正式入賬；假如月末發(fā)票還沒有到，需暫估處

理，下月初紅字沖回。

借：原材料（暫估價）

貸：應(yīng)付賬款---暫估應(yīng)付賬款

2.自制（入賬價值=采購成本+加工成本+其他成本）

借：原材料

貸：生產(chǎn)成本

外購貨品中發(fā)生損耗口勺處理

①合理損耗是無法防止且可以提前估計(jì)到的損失，計(jì)入存貨H勺成本。

②非合理損耗是企業(yè)管理不善的體現(xiàn)，應(yīng)將其計(jì)入管理費(fèi)用。

假如制造費(fèi)用科目期末出現(xiàn)余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中列入“存貨”項(xiàng)目。

3.委托加工物資：按實(shí)際耗用的原材料、半成品成本以及加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)、和按規(guī)定計(jì)

入成本的稅金入賬

①拔付加工物資時：

借：委托加工物資1000

貸：原材料1000

②支付加工費(fèi)、增值稅時：

借：委托加工物資800

應(yīng)交稅金一一增值稅（進(jìn)項(xiàng)）136

貸：銀行存款936

③支付消費(fèi)稅（看清計(jì)算措施，消費(fèi)稅與增值稅計(jì)算基礎(chǔ)相似）：

A.收回委托加工物資后直接用于銷售的：

借：委托加工物資200（=（1000+800）/（1-消費(fèi)稅率）X稅率）

貸：銀行存款200

B.收回委托加工物資后用于再生產(chǎn)的：

借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交消費(fèi)稅200

貸：銀行存款200

消費(fèi)稅的計(jì)算是個難點(diǎn)，一定要理解。各科之間的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)越來越強(qiáng)，這也是為了增強(qiáng)CPA

們?nèi)丈讏?zhí)業(yè)水平，防止紙上談兵。

④收回時:

借：庫存商品（或：原材料）

貸：委托加工物資（轉(zhuǎn)平）

4.投資者投入：詳細(xì)由投資各方承認(rèn)，開發(fā)票后才可抵扣項(xiàng)稅。

借：原材料100

應(yīng)交稅金一一增值稅（進(jìn)項(xiàng)）17

貸：股本（非股份企業(yè)為“實(shí)收資本”）117

5.接受捐贈（2023新變化：捐贈問題全書波及多種知識點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注一下）

確認(rèn)價值優(yōu)先次序：A.有關(guān)憑據(jù)上標(biāo)明的金額+有關(guān)稅費(fèi)

B.同類或類似存貨的市場價格估計(jì)的金額+有關(guān)稅費(fèi)；

C.或者該存貨的估計(jì)未來現(xiàn)金流量。（終值，不是現(xiàn)值）

受贈時：

借：原材料

貸：銀行存款（實(shí)際支付的有關(guān)稅費(fèi)）

待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

年終：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

貸：資本公積一一接受非貨幣性性資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅

6.接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式獲得或以應(yīng)收款項(xiàng)換入aJ存貨：

應(yīng)收債權(quán)的賬面價值-可抵扣日勺進(jìn)項(xiàng)稅+有關(guān)稅費(fèi)。波及補(bǔ)價的J,按如下規(guī)定:

①收到補(bǔ)價的：;債權(quán)的賬而價值-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅+有關(guān)稅費(fèi)-補(bǔ)價

②支付補(bǔ)價的：=債權(quán)的賬面價值-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅+有關(guān)稅費(fèi)+補(bǔ)價

7.以非貨幣性交易換入的存貨：

換出資產(chǎn)的賬面價值-可抵扣U勺進(jìn)項(xiàng)稅+有關(guān)稅費(fèi)。波及補(bǔ)價時，按如下規(guī)定:

①收到補(bǔ)價：換出資產(chǎn)賬面價值-可抵進(jìn)項(xiàng)稅+有關(guān)稅費(fèi)+應(yīng)確認(rèn)的收益-補(bǔ)價

②支付補(bǔ)價：，換出資產(chǎn)賬面價值-可抵進(jìn)項(xiàng)稅+有關(guān)稅費(fèi)+補(bǔ)價

8.盤盈的存貨：按相似或同類存貨的市場價格作為實(shí)際成本

①發(fā)現(xiàn)時：

借：原材料或庫存商品等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢

②經(jīng)有關(guān)部門同意后

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

四、發(fā)出存貨的計(jì)價措施

1.個別計(jì)價法：成本比較合理、精確，實(shí)務(wù)操作工作量大，合用于珍貴物品

2.先進(jìn)先出法：物價上漲時，會高估當(dāng)期利潤和存貨價值；反之……

3.加權(quán)平均法：

存貨單位成本=［月初結(jié)存金額+￡（本月各批收貨II勺實(shí)際單位成本X本月各批收貨的數(shù)量）上（月

初結(jié)存數(shù)量+本月各批收貨數(shù)量之和）

本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)存貨數(shù)量X存貨單位成本

月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量X存貨單位成本

4.移動平均法：購進(jìn)一次存貨，計(jì)算一次加權(quán)平均成本

存貨加權(quán)單價=（原有存貨成本+本批收貨的實(shí)際成本）+（原有的存貨數(shù)量+本次收貨數(shù)量）

本批發(fā)貨成本二本批發(fā)貨數(shù)量X存貨加權(quán)成本

5.后進(jìn)先出法：在物價持續(xù)上漲時期，使當(dāng)期成本升高，利潤減少，可以減少通貨膨脹對企業(yè)帶

來歐J不利影響，這也是會計(jì)實(shí)務(wù)中實(shí)行穩(wěn)健原則的措施之一

五、發(fā)出存貨的核算（實(shí)際成本法）

I.領(lǐng)用原材料

借：生產(chǎn)成本（期間費(fèi)用、在建工程等）

貸：原材料

假如用于在建工程、職工福利等項(xiàng)目，對應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅要轉(zhuǎn)出

借：在建工程（應(yīng)付福利費(fèi)等）

貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）

2.發(fā)售原材料：計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”

3.發(fā)出包裝物的核算

①生產(chǎn)領(lǐng)用：同原材料處理

借：生產(chǎn)成本

貸：包裝物

②隨同產(chǎn)品發(fā)售

借：營業(yè)費(fèi)用（不單獨(dú)計(jì)價時）

其他業(yè)務(wù)支出（單獨(dú)計(jì)價時）

貸：包裝物

③出租、出借

A.第一次領(lǐng)用新包裝物時，一次性攤銷完畢，退回、再出租出借時，不作處理。出租、出借金額

較大時可分期攤銷

借：其他業(yè)務(wù)支出（出租時）

營業(yè)費(fèi)用（出借時）

貸：包裝物

B.收到租金，計(jì)入”其他業(yè)務(wù)收入”

C.收到出租、出借押金，記入”其他應(yīng)付款”

D.逾期末退包裝物，沒收押金，

借：其他應(yīng)付款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

假如要交消費(fèi)稅（視所包裝的產(chǎn)品而定，例如：煙、酒）

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交消費(fèi)稅

E.報(bào)廢時，

借：原材料

貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租時）

營業(yè)費(fèi)用（出借時）

4.低值易耗品的攤銷措施

①一次攤銷法：領(lǐng)用時計(jì)入期間費(fèi)用

②五五攤銷法：領(lǐng)用時先攤二分之一，報(bào)廢時再攤二分之一

③分次攤銷法：按使用次數(shù)分?jǐn)?/p>

六、存貨的簡化核算措施一計(jì)劃成本法

I.規(guī)定存貨的分類和計(jì)劃成本。計(jì)劃成本一般年內(nèi)不作調(diào)整。

2.平時采購時：

借：物資采購100（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅17

貸：銀行存款等117

3.收入存貨以計(jì)劃成本入賬、差額計(jì)入“材料成本差異”，分類登記。

借：原材料（計(jì)劃成本）

材料成本差異（差額）

貸：物資采購（實(shí)際成本）

4.平時領(lǐng)用、發(fā)生按計(jì)劃成本計(jì)算，

借：有關(guān)成本費(fèi)用科目

貸：原材料

5.月底計(jì)算分?jǐn)傆?jì)算材料成本差異。

本月材料成本差異率=（月初成本差異+本月購入材料的成本差異）/（月初結(jié)存材料日勺計(jì)劃成

本+本月收入材料日勺計(jì)劃成本）X100%

注意：由于當(dāng)期暫估入帳的材料并不存在成本差異，“本月收入材料H勺計(jì)劃成本”不包括暫

估入帳材料的計(jì)劃成本。

本月發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本X材料成本差異率

借：有關(guān)成本費(fèi)用科目（藍(lán)或紅數(shù)）

貸：材料成本差異（藍(lán)或紅數(shù)）

計(jì)劃成本法的關(guān)鍵是材料成本差異，要記住兩句話：

發(fā)生時（購入時）超支額記在材料成本差異口勺借方，節(jié)省額記在貸方；

轉(zhuǎn)出時（發(fā)出時）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)省額用紅字。

七、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的措施

1.毛利率法（重要合用于商業(yè)批發(fā)企業(yè)）

根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本月計(jì)戈n毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨

成本，和期末結(jié)存。

俏售凈額;銷售收入-銷售退回與折扣

毛利率=俏售毛利/銷售凈額X100%

銷售毛利;銷售凈額X毛利率

銷售成本:銷售凈額-銷售毛利

期末存貨成本二期初存貨成本+本期購入成本-本期銷售成本

注意該法在每季度的最終一種月，應(yīng)按照其他計(jì)價措施（如：最終進(jìn)價法），先計(jì)算月末存

貨成本，然后倒擠該季度的銷售成本，再計(jì)算第三個月結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。

2.零售價法（商業(yè)零售企業(yè)廣泛采用）：平進(jìn)購進(jìn)、儲存、銷售按售價記賬，售價與進(jìn)價H勺差

額通過“商品進(jìn)銷差價”核算。

成本率=（期初存貨成本+本期購貨成本）/（期初存貨售價+本期購貨售價）

期末存貨成本二期末存貨售價總額X成本率

本期銷售成本二期初存貨成本+本期購貨成本一期末存貨成本

八、存貨數(shù)量的盤存

I.實(shí)地盤存制：重要長處是筒化存貨日勺平常核算工作

2.永續(xù)盤存制：長處是有助干加強(qiáng)對存貨口勺管理

3.存貨盤盈盤虧的處理

①通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算，注意，此科目在結(jié)帳前必須轉(zhuǎn)平。兩種狀況：

A.假如已經(jīng)董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)同意，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露；

B.假如未經(jīng)董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)同意，會計(jì)應(yīng)先自行處理，轉(zhuǎn)入損益等，同步在附注中披露;

假如次年同意的成果與自行處理不一致，則要調(diào)整次年的年初數(shù)。

②存貨盤盈

借：原材料（包裝物等）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢

盤盈日勺存貨，一般是由收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上口勺差錯所導(dǎo)致日勺，可沖減管理費(fèi)用

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

③對于購進(jìn)的存貨發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應(yīng)承擔(dān)的增值稅

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

因自然災(zāi)害或意外事故導(dǎo)致的凈損失經(jīng)同意應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外支出”。

九、存貨的期末計(jì)價（本章難點(diǎn)，重點(diǎn)）

1.基本公式

可變現(xiàn)凈值=存貨估計(jì)售價-至竣工估計(jì)將發(fā)生的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用-有關(guān)稅金

存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個項(xiàng)目來計(jì)提，數(shù)量繁多，單價較低日勺存貨可按存貨類別計(jì)量成本與可

變現(xiàn)凈值。

2.可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價確實(shí)定：

①為執(zhí)行銷售協(xié)議或勞務(wù)協(xié)議而持有H勺存貨，以協(xié)議價作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)

②假如持有存貨多于銷售協(xié)議定購數(shù)量，超過部分應(yīng)按一股售價作為計(jì)量歐I基礎(chǔ)。

③沒有協(xié)議約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價或原材料的市場價作為計(jì)量基礎(chǔ)

3.材料存貨的期末計(jì)量（重要出題點(diǎn)）

首先判斷存貨持有的目的，待售還是待耗，再分狀況計(jì)算可變現(xiàn)凈值。

①假如是以備消耗H勺存貨（如原材料）

A.首先判斷其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品與否發(fā)生減值。假如未發(fā)生減值，則闡明該存貨（材料）也不

存在減值，無論該存貨（材料）市價是多少，高于成本還是低于成本，都不需要確定其可變現(xiàn)凈

值，該存貨（材料）期末按成本計(jì)價?？梢?，以備消耗存貨日勺可變現(xiàn)凈值的計(jì)算，和材料口勺市價

無關(guān)

B.假如其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品發(fā)生減值，則按如下公式計(jì)算：

可變現(xiàn)凈值;估計(jì)售價-估計(jì)竣工成本-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金

②假如是以備發(fā)售的存貨（如商品或產(chǎn)成品，特殊狀況下需發(fā)售的材料）

可變現(xiàn)凈值目占計(jì)售價-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金

4.計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備II勺條件：期末假如發(fā)現(xiàn)了如下狀況之一

①市價持續(xù)下跌，回升無望；

②企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的I成本不小于產(chǎn)品的銷售價格;

③企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的庫存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品需要，而該原材料的J市場價格又低于其

賬面價值；

④因企業(yè)所提供H勺商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好變化而使市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸

下跌；

⑤其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

5.計(jì)提措施：

①單項(xiàng)法

②分類法

③系列合并法

不可以對存貨整體計(jì)提跌價準(zhǔn)備

6.存貨跌價準(zhǔn)備的計(jì)算

每一會計(jì)期末，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出來的應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備然后與“存貨跌價準(zhǔn)備”

科目進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)不小于已提數(shù)，應(yīng)予以補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。

7.存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

①成本低于可變現(xiàn)凈值，不作賬務(wù)處理。

②可變現(xiàn)凈值低于成本，必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價損失

提取和補(bǔ)提存貨跌價損失準(zhǔn)備時：

借：管理費(fèi)用一一計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備

貸：存貨跌價準(zhǔn)備

沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價損失，作相反會計(jì)分錄。處理措施與壞賬準(zhǔn)備類似

③已售存貨計(jì)提了存貨跌價準(zhǔn)備的，應(yīng)同步結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備，不是沖銷“主營業(yè)務(wù)成本”科目,

而是通過沖銷“管理費(fèi)用”科目來實(shí)現(xiàn)。

④因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出歐I存貨，應(yīng)同步存貨結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期管理費(fèi)用,

按債務(wù)重組和非貨幣性交易原則處理。

第四章投資（★★★）

一、短期投資

1.范圍：重要包括多種證券投資，如股票、債券、基金。

2.特性：與劃分流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)的J根據(jù)不一樣。

①隨時變現(xiàn)；

②不準(zhǔn)備長期持有。

3.初始投資成本

①構(gòu)成：支付的所有價款、包括買價、交易稅金、手續(xù)費(fèi)等。

②兩項(xiàng)要排除在初始投資成本外：

A.宣布但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。

B.已到付息期，尚未領(lǐng)取的利息。

未到期的利息或股利，包括在初始投資成本中。

4.收到股利和利息

①收到上述AB兩項(xiàng)日勺，沖減已記錄日勺應(yīng)收利息或應(yīng)收股利。

借：現(xiàn)金

貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

②其他狀況下不確認(rèn)投資收益，只沖減短期投資賬面價值，處置時才確認(rèn)收益。

借：現(xiàn)金

貸：短期投資

5.期末計(jì)價：

①按成本與市價孰低法，三種措施：

A.按投資總體計(jì)提；

B.按投資類別計(jì)提；

C.按單項(xiàng)投資計(jì)提

②假如某項(xiàng)短期投資占整個短期投資10%及以上，則必須單項(xiàng)計(jì)提跌價準(zhǔn)備。

③當(dāng)期應(yīng)提的短投跌價準(zhǔn)備

與壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備處理原則相似，八大準(zhǔn)備，全類似：

當(dāng)期應(yīng)提的短投跌價準(zhǔn)備=當(dāng)期市價低于成本日勺金額一己提數(shù)，計(jì)入當(dāng)期損益

借：投資收益一一計(jì)提的短期投資跌價準(zhǔn)備

貸：短期投資跌價準(zhǔn)備

6.處置：目前才體現(xiàn)短投在整個持有期間H勺總收益

借：現(xiàn)金

短期投資跌價準(zhǔn)備（單項(xiàng)計(jì)提時）

貸：短期投資

投資收益

總體計(jì)提或按類別計(jì)提的跌價準(zhǔn)備，目前不用管，月底再一起調(diào)整。

二、長期股權(quán)投資的類型（一定搞明白，這是多種知識點(diǎn)的基礎(chǔ)）

投資企業(yè)對被投資單位形成控制、共同控制、或重大影響關(guān)系的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益

法核算；其他情形采用成本法核算。

I.控制

①擁有50%以上的表決權(quán)資本

②擁有50%如下表決權(quán)資本但擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，符合下列狀況的

A.與其他投資者協(xié)議，擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本

B.根據(jù)章程和協(xié)議，有權(quán)控制另一方財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策

C.有權(quán)任命董事長等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)多數(shù)組員

D.在芾事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)

2.共同控制：按合約對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有H勺控制

3.重大影響

①擁有20%或20%以上至50%表決權(quán)資本。

②擁有20%如下表決權(quán)資本但符合下列狀況的

A.在董事會或類似機(jī)構(gòu)派有代表

B.參與政策制定過程

C.派出管理人員

D.依賴投資企業(yè)技術(shù)資料

E.其他能證明有重大影響情形

4.無控制、無共同控制且無重大影響

①擁有20%如下表決權(quán)資本

②擁有20%以上表決權(quán)資本，但實(shí)質(zhì)不具有控制、共同控制和重大影響

三、長股權(quán)投資時初始投資成本確實(shí)定

總原則：按支付凈額確定。但不包括：評估、審計(jì)、征詢費(fèi)，也不包括已宣布未領(lǐng)取H勺現(xiàn)金

股利

1.以現(xiàn)金購入的：

初始成本:價款稅+費(fèi)用-已宣布未領(lǐng)取的股利

2.抵債方式：初始投資成本:債權(quán)-壞帳準(zhǔn)備+稅+費(fèi)用+收到/支付的補(bǔ)價

3.非貨幣性交易：

支付補(bǔ)價的：初始投資成本;換出資產(chǎn)帳面價值+稅+費(fèi)用+補(bǔ)價

收到補(bǔ)價時：初投成本二換出資產(chǎn)帳面價值+稅+費(fèi)用-補(bǔ)價土應(yīng)確認(rèn)損失/收益

4.由于追加投資，由成本法改為權(quán)益法核算的

初投成本:追溯調(diào)整后的賬面價值（不包括股權(quán)投資差額）+追加投資成本

四、新投資成本

是指投資成本在持有期間發(fā)生變動時，叫“新的投資成本”

1.收到分派的投資前累積盈余

新投資成本:初始成本-收到的現(xiàn)金股利

2.權(quán)益法下

新投資成本:初始成本土股權(quán)投資差額

3.減少股份，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的

新投資成本=被投資企業(yè)權(quán)益份額

五、長期股權(quán)投資的成本法（難點(diǎn)和重點(diǎn)，一定要會！）

I.合用

①對被投資單位無控制、共司控制、重大影響時。（一般來說，＜20%；假如雖220%,但不具

有重大影響時，也采用成木法：實(shí)質(zhì)重于形式原則）

②被投資單位在嚴(yán)格限制條件下經(jīng)營，轉(zhuǎn)移資金能力受到限制

2.入賬價值：以獲得時II勺初投資成本入賬。

記住：使用科目“長期股權(quán)投資一一X企業(yè)”，成本法下是沒有三級科目的！

3.投資當(dāng)年現(xiàn)金股利H勺處理

①假如用來分派股利的I凈利潤是投資前產(chǎn)生的I,沖減投資成本。

②假如用來分派股利的I凈利潤是投資后產(chǎn)生的I,確認(rèn)收益，

③不易分清的：

借：應(yīng)收股利（當(dāng)年現(xiàn)金股利）

借或貸：長期股權(quán)投資一一X企業(yè)（差額）

貸：投資收益（應(yīng)享有凈利潤比例）

注意一點(diǎn)：假如“應(yīng)沖減初始投資成本”計(jì)算成果為奐數(shù)，應(yīng)沖減初始投資成本最低為0,

將分來的現(xiàn)金股利或利潤所有確認(rèn)投資收益

4.投資年度后來的現(xiàn)金股利的處理

①應(yīng)沖減初始投資成本H勺金額=（投資后合計(jì)發(fā)放現(xiàn)金股利-投資后至上年終合計(jì)凈損益）X持

股比例-已沖減的初始投資成本

（公式中：括號內(nèi)計(jì)算成果如為負(fù)數(shù)，按0看待，即原投資企業(yè)已沖減歐|初始投資成本所有轉(zhuǎn)回）

②應(yīng)確認(rèn)的J投資收益=當(dāng)年獲得日勺現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額

借：應(yīng)收股利（實(shí)際現(xiàn)金投利）

借或貸：長期股權(quán)投資一一X企業(yè)（差額=應(yīng)沖減初始投資成本）

貸：投資收益（應(yīng)確認(rèn)收益）

重點(diǎn)注意：若被投資單;立當(dāng)期未分派股利，雖然“應(yīng)沖減初始投資成本”為負(fù)數(shù)，也不確認(rèn)

當(dāng)期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。

六、長期股權(quán)投資的權(quán)益法

1.合用范圍：對照成本法來看

控制、共同控制、重大影響時（一般來說，＞20%：假如雖W20%,但實(shí)質(zhì)上具有重大影響

時，采用權(quán)益法）

2.賬務(wù)處理

①科目設(shè)置：與成本法不一樣了，按投資對象進(jìn)行明細(xì)核算，設(shè)置4個明細(xì)科目：

“長期股權(quán)投資一一被投資單位（投資成本）”

“長期股權(quán)投資一一被投資單位（股權(quán)投資差額）”

“長期股權(quán)投資一一被投資單位（損益調(diào)整）”

“長期股權(quán)投資一一被投資單位（股權(quán)投資準(zhǔn)備）”

②按確定初始投資成本，記入“長期股權(quán)投資一一被投資單位（投資成本）”。

借：長期股權(quán)投資一一被投資單位（投資成本）（=“買吩+有關(guān)稅費(fèi)”）

貸：銀行存款

③待獲知被投資企業(yè)權(quán)益狀況時，計(jì)算股權(quán)投資差額，調(diào)整投資成本，確定新H勺投資成本

股權(quán)投資差額=初始投資成本一投資時被投資單位所有者權(quán)益x投資持股比例

借方差額時：

借：長期股權(quán)投資一一被投資單位（股權(quán)投資差額）

貸：長期股權(quán)投資一一被投資單位（投資成本）

股權(quán)投資差額計(jì)算成果為負(fù)數(shù)，即貸方差額時：

借：長期股權(quán)投資一一被投資單位（投資成本）

貸：資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備

④股權(quán)投資差額的攤俏：協(xié)議約定投資期限的，在期限內(nèi)攤銷；無規(guī)定的，23年以內(nèi)攤銷。

借：長期股權(quán)投資一一X企業(yè)（投資成本）（被投企業(yè)權(quán)益份額）

長期股權(quán)投資一一X企業(yè)（投資差額）（差額）

貸：銀行存款（初始投資成本）

借：投資收益一一股權(quán)差額攤銷

貸：長期股權(quán)投資一一X企業(yè)（投資差額）

注意特殊狀況的處理：在確認(rèn)被投資單位發(fā)生H勺凈虧損而使長期股權(quán)投資賬面價值減至零

時，當(dāng)期不再攤銷股權(quán)投資差額，直到被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)恢復(fù)投資H勺賬面價值至

投資成本后再予攤銷。

累積計(jì)算股權(quán)投資差額的攤銷期限時，不包括暫停攤銷期間。但按協(xié)議規(guī)定期限攤銷的，應(yīng)

在恢復(fù)攤銷后來的剩余期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。

為加深理解，看一下這段討論吧，假設(shè)：2023年12.31對100%控股的乙單位長期股權(quán)投資

帳面余額如下:

乙單位帳面凈資產(chǎn)為-500

借方：長期股權(quán)投資一一乙單位（投資成本）360

股權(quán)投資差額40

貸：損益調(diào)整-400

2023年，乙單位盈利500萬元，帳面凈資產(chǎn)為0。甲單位應(yīng)怎樣調(diào)整長期股股權(quán)投資帳？

A.不處理

B.借：長期股權(quán)投資一一乙單位（損益調(diào)整）40

貸：投資收益40

假如選B的話，2023年乙單位盈利490萬元時，應(yīng)怎樣處理？

C.不處理

D.借：長期股權(quán)投資一一乙單位（損益調(diào)整）30

貸：投資收益30

假如2023年乙單位盈利860萬元時，應(yīng)怎樣處理？

只有當(dāng)乙單位凈資產(chǎn)不小于360時再做DH勺分錄，在乙單位凈資產(chǎn)不不小于和等于360時,

不做任何處理。

⑤被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理

不管被投企業(yè)盈虧，當(dāng)年分得利潤都在“長期股權(quán)投資一一X企業(yè)（損益調(diào)整）”科目

被投單位實(shí)現(xiàn)凈損益時：

借：長期股權(quán)投資一一X企業(yè)（損益調(diào)整）（當(dāng)年凈利潤比例）

貸：投資收益（當(dāng)年凈利潤比例）

宣布分派股利時：

借：應(yīng)收股利（應(yīng)得金額）

貸：長期股權(quán)投資一一X企業(yè)（損益調(diào)整）（應(yīng)得金額）

當(dāng)年所持股份有變化時，兩種計(jì)算措施：

投資收益;原持股比例X原持股期間被投資單位凈損益追加持股比例X追加持股期間被投資單位

凈損益

投資收益=被投資單位整年凈損益X（原持股比例X當(dāng)年投資持有月份+追加持股比例X當(dāng)年投

資持有月份）-12

應(yīng)注意的幾種問題：

A.確認(rèn)凈虧損時，以賬面價值減至零為限

賬面價值=投資成本土投資差額土損益調(diào)整-跌價準(zhǔn)備

B.凈損益只通過“長期股權(quán)出資一一企業(yè)（損益調(diào)整）”科目

C.虧損時，使賬面價值降至初始投資成本如下時，暫停股權(quán)投資差額H勺攤銷。

D.計(jì)算凈損益份額時，以獲得股權(quán)后的發(fā)生數(shù)為基礎(chǔ)。

E.應(yīng)扣除不能享有的被投資企業(yè)的凈利潤，如職工福利基金等。

F.假如年度內(nèi)投資歐I持股比例發(fā)生變化（變化前后都是權(quán)益法核算），應(yīng)當(dāng)分段計(jì)算應(yīng)享有的份

額

⑥非凈損益原因權(quán)益變動的處理

A.被投單位受贈的

a.受贈現(xiàn)金：

借：長期股權(quán)投資一一X企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）增長口勺權(quán)益份額

貸：資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備

b.受贈資產(chǎn)：2023新變化：內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一了。

借：長期股權(quán)投資一一X企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）

貸：資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備

只有在該長期股權(quán)投資變現(xiàn)時，再按余額轉(zhuǎn)入“其他資本公積”

B.由于被投資企業(yè)增資擴(kuò)股形成的資本溢價、外幣資本折算差價、拔款、關(guān)聯(lián)交易價差：

借：長期股權(quán)投資一一X企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）

貸：資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備

3.幾種問題：

①中斷權(quán)益法核算時，對中斷前實(shí)現(xiàn)H勺凈損益，仍按權(quán)益法調(diào)整賬面價值，確認(rèn)投資收益

②重大會計(jì)差錯，應(yīng)追溯調(diào)整

③因追加投資，由成本改為權(quán)益法日勺，對于新舊股權(quán)投資差額應(yīng)分別計(jì)算、分別攤銷

④被投單位因變更、改正等調(diào)整留存收益時，也按對應(yīng)期間投資比例計(jì)算調(diào)整。假如被投資企業(yè)

的會計(jì)政策變更、重大會計(jì)差錯改正發(fā)生在投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前口勺留存收益的，

投資企業(yè)應(yīng)對應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。

七、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（全書重點(diǎn)★★★）

1.權(quán)益轉(zhuǎn)成本：按賬面價值作為新的投資成本。假如分派轉(zhuǎn)換前日勺利潤，沖減投資成本。

借：長期股權(quán)投資一一乙企業(yè)

貸：長期股權(quán)投資一一乙（成本）

----乙（損益）

一一乙（差額）

假如存在“資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目：當(dāng)權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算時，不視為股權(quán)的

處置，無需結(jié)轉(zhuǎn)到“資本公積一一其他資本公積”科目。真正股權(quán)處置時再結(jié)轉(zhuǎn)至“資本公積一

一其他資本公積”科目。

2.成本轉(zhuǎn)權(quán)益：按追溯調(diào)整后確定的長期股權(quán)投資賬面價值（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資

成本等作為初始成本。

環(huán)節(jié)要點(diǎn)：（★★★）

①對原投資的追溯調(diào)整

A.計(jì)算投資時產(chǎn)生的J股權(quán)投資差額

B.計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟墓蓹?quán)投資差額

C應(yīng)確認(rèn)日勺收益

D.對此前年度損益的累積影響數(shù)（=合計(jì)收益份額-合計(jì)攤銷日勺差額）

借：長期股權(quán)投資一一乙（成本）權(quán)益份額

----乙（損益）期間收益-期間差額分?jǐn)?/p>

——乙（差額）未分?jǐn)偟牟铑~

貸：長期股權(quán)投資一一乙企業(yè)成本法下

利潤分派一一未分派利潤累積影響數(shù)

括號里的三級科目不能像這樣簡寫的），這里僅僅是為了排版以便?？荚嚂r這樣寫是不能得分的。

②追加投資時

借：長期股權(quán)投資一一乙（成本）新增權(quán)益份額

一一乙（差額）新增差額

貸：銀行存款實(shí)際支付額

③新、舊股權(quán)投資差額分別計(jì)算：

A.本來：按原攤銷計(jì)劃，在剩余攤銷年限內(nèi)攤銷

B.新增：新訂攤銷計(jì)劃，在會計(jì)制度規(guī)定的期限內(nèi)攤俏

八、股票股利

所有者權(quán)益總額不變，只是內(nèi)部項(xiàng)目之間口勺變動。不能確認(rèn)為收益

九、長期股權(quán)投資的處置

L股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件（股權(quán)轉(zhuǎn)讓日確實(shí)定）

總原則：

①對于購置企業(yè)，應(yīng)比照資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)原則，即以被購置企業(yè)的凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)上的重要風(fēng)

險和酬勞已經(jīng)轉(zhuǎn)移為標(biāo)志；

②對于被購置企業(yè)，應(yīng)比照收入確實(shí)認(rèn)原則，即以其凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)上的重要風(fēng)險和酬勞

已經(jīng)轉(zhuǎn)移，并且有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益可以流入企業(yè)為標(biāo)志。

詳細(xì)包括：

①購置協(xié)議已獲股東大會通過，并已獲有關(guān)政府部門同意

②已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)；

③己支付購置價款（以貨幣資金支付日勺價款）的大部分（一般應(yīng)超過50%）；

④購置企業(yè)實(shí)際上已經(jīng)控制波購置企業(yè)日勺財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并從其活動中獲得利益或承擔(dān)風(fēng)險。

處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同步結(jié)轉(zhuǎn)己計(jì)提口勺減值準(zhǔn)備，不能于?期末調(diào)整。

部分處置時，按比例確認(rèn)。

2.股權(quán)處置的計(jì)量

①所有處置：處置收入與賬面價值的差額確認(rèn)投資收益。

投資收益=處置收入-賬面價值-應(yīng)收股利（賬面價值=賬面余額-減值準(zhǔn)備）

權(quán)益法下賬面余額=投資成本+股權(quán)投資差額+損益調(diào)整+股權(quán)投資準(zhǔn)備

權(quán)益法核算下，尚有一步：由于被投資單位除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動而形成的“資

本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備”，結(jié)轉(zhuǎn)至“資本公積一一其他資本公枳”

②部分處置：

按比例結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備，按比例轉(zhuǎn)銷長期股權(quán)投資的I“投資成本”、“股權(quán)投資差額”、“損

益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目，按比例轉(zhuǎn)銷應(yīng)收股利。還要按比例結(jié)轉(zhuǎn)被投資單位非損

益原因?qū)е碌摹辟Y本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備”。

十、長期債權(quán)投資

I.初始投資成本

①初始投資成本:買價+稅金、手續(xù)費(fèi)-已到付息期未領(lǐng)H勺利息

②假如稅金、手續(xù)費(fèi)金額較小，可直接沖當(dāng)期投資收益，不記入初始投資成本

買入時

借：長期債權(quán)投資一一債券投資（面值）

長期債權(quán)投資一一債券投資（溢價）

投資收益（或長期債權(quán)投資一一債券費(fèi)用）

貸：銀行存款

計(jì)提利息時：

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益一一債券利息收入

長期債權(quán)投資一一債券投資（溢價）

2.溢折價確實(shí)定和攤銷

①溢價或折價;所有價款-有關(guān)稅費(fèi)-應(yīng)計(jì)利息-債券面值

②直線法攤銷：每期攤俏額相等

③實(shí)際利率法攤銷：

溢價購入：債券賬面價值逐期減少，攤銷額逐期增長

折價購入：債券賬面價值逐期增長，攤銷額逐期增長。

3.利息日勺處理

①一次還本付息日勺：

借：長期債權(quán)投資一一應(yīng)計(jì)利息

貸：投資收益

②分次付息的：（注意：使用的科目是不一樣的?。?/p>

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

4.處置：記得同步結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的“長期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”

十一、可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券

I.購置

借：長期債權(quán)投資一一可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券投資（面值）

長期債權(quán)投資一一可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券投資（溢價）

長期債權(quán)投資一一可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券投資（應(yīng)計(jì)利息）

長期債權(quán)投資一一可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券投資（債券費(fèi)用）

貸：銀行存款

長期債權(quán)投資一一可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券投資（折價）

2.計(jì)提利息

借：長期債權(quán)投資一一可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券投資（應(yīng)計(jì)利息）

長期債權(quán)投資一一可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券投資（折價）

貸：投資收益

長期債權(quán)投資一一可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券投資（溢價）

長期債權(quán)投資一一可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券投資（債券費(fèi)用）

3.轉(zhuǎn)換股份：計(jì)提轉(zhuǎn)換日尚未計(jì)提的利息后，

借：長期股權(quán)投資一一被投資單位

長期債權(quán)投資一一可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券投資（折價）

貸：長期債權(quán)投資一一可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券投資（債券面值）

長期債權(quán)投資一一可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券投資（應(yīng)計(jì)利息）

長期債權(quán)投資一一可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券投資（溢價）

長期債權(quán)投資一一可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券投資（債券費(fèi)用）

十二、委托貸款

I.科目設(shè)置：“委托貸款”一級科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級科目

2.核算：

①按期計(jì)提利息

借：委托貸款一一利息

貸：投資收益一一委托貸款利息收入

②應(yīng)收利息到期未收回的，將已確認(rèn)日勺利息收入予以沖回，并在備查簿中登記

借：投資收益一一委托貸款利息收入

貸：委托貸款一一利息

③期末檢杳委托貸款本金可收回性，如可收回金額低于本金，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

借：投資收益一一委托貸款戒值

貸：委托貸款一一減值桂備

3.披露：資產(chǎn)負(fù)債表中，按其性質(zhì)加以辨別：

①如屬于短期性質(zhì)，在資產(chǎn)負(fù)債表中“短期投資”項(xiàng)目中列示

②如屬于長期性質(zhì)，在資產(chǎn)負(fù)債表中“長期債權(quán)投資”項(xiàng)目中列示

十三、長期投資減值準(zhǔn)備

1.減值準(zhǔn)備的計(jì)提條件

①有市價的

A.市價持續(xù)2年低于賬面價值

B.該項(xiàng)投資暫停交易1年或一年以上

C.被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損

D.被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損

E.被投資單位清理、清算或有其他不能持續(xù)經(jīng)營H勺跡象

②無市價的

A.因政策環(huán)境變化，也許導(dǎo)致被投單位出現(xiàn)巨額虧損。

B.被投資單位產(chǎn)品不適應(yīng)市場變化，導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化

C.被投單位因市場競爭，財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化，如清理、清算

2核算：（與壞賬準(zhǔn)備口勺核算差不多：八大準(zhǔn)備都同樣）

①跌價準(zhǔn)備分投資項(xiàng)目計(jì)提

②當(dāng)期應(yīng)提的跌價準(zhǔn)備（二當(dāng)期市價低于成本的金額-已提數(shù)），計(jì)入當(dāng)期損益

借：投資收益一一計(jì)提依J長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資減值唯備

③一確認(rèn)的損失H勺價值又得以恢復(fù)口勺，在己確認(rèn)損失的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回

④處理時，波及債務(wù)重組、非貨幣性交易的，同步結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提H勺減值準(zhǔn)備。

第五章固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)的概念（原則有所放寬）

1.為生產(chǎn)經(jīng)營而持有

2.使用年限超過1年

3.單位價值較高（不規(guī)定詳紐金額了，由企業(yè)依各自管理需要而定！如，過去非生產(chǎn)經(jīng)營用固定

資產(chǎn)單位價值2023元以上）

特例：有關(guān)土地艮I會計(jì)核算

①土地歸國家所有，任何企業(yè)和個人只擁有土地的使用權(quán)而無所有權(quán)，企業(yè)獲得的土地使用權(quán)應(yīng)

作為“無形資產(chǎn)”入賬。

②作為“無形資產(chǎn)”核算的土地使用權(quán)，一旦土地對象化了后來，就應(yīng)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算，計(jì)入

附著物成本。

例如土地上蓋了房屋，房屋不能離開土地，應(yīng)在房屋破土動工時，將土地使用權(quán)賬面價值所

有轉(zhuǎn)入有關(guān)建筑工程，借記“在建工程”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。最終，土地使用權(quán)和房

屋日勺建筑成本一起構(gòu)成了房屋的總成本并計(jì)入了固定資產(chǎn)，可以計(jì)提折舊。

尚有類似的：購置電腦軟件一般作為無形資產(chǎn)入賬，不過假如企業(yè)在購置該軟件的時候，該

軟件是附著于某種電腦硬件或者和電腦硬件一起購置，也就是對象化了后來，該電腦軟件就和該

電腦硬件一起構(gòu)成固定資產(chǎn)，

二、固定資產(chǎn)的獲得：（純熟掌握）

總原則：包括為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切“合理的”和“必要

的”支出。例如，為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的罰息支出，并不是合理的、必要的支出，不能訂入固定

資產(chǎn)成本，應(yīng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。

I.購入：入賬價值=買價+有關(guān)稅金+直接歸屬支出（包裝、運(yùn)送費(fèi)、安裝成本等）

A.不需安裝的

借：固定資產(chǎn)

貸：現(xiàn)金等

一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有標(biāo)價的固定資產(chǎn)，每項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬價值按公允價值比例對總成本進(jìn)

行分派，以確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬價值

氏需要安裝H勺：建造該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的所有支出，通過在建工程核算，然

后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

錯：在建工程

貸：銀行存款

借：在建工程

原材料（工程物資）

應(yīng)交稅金一一增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）

應(yīng)付工資

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

2、自建：（分為自營工程和出包工程兩種）

①自營工程：重要通過“工程物資”、“在建工程”兩個科目

A.在到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運(yùn)行收支凈額計(jì)入在建工程成本；

B.報(bào)廢或損毀時，凈損失計(jì)入在建工程成本；非正常原因?qū)е碌模?jì)營業(yè)外支出；

C、如到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的J