第一章總論

本章考核規(guī)定：

1.對時(shí)理解成本的定義和作用；

2.理解成本會計(jì)U勺產(chǎn)生；

3.領(lǐng)會成本會計(jì)口勺對象：

4.明確成本會計(jì)日勺職能和作用。

在本章內(nèi)容口勺學(xué)習(xí)中，考生應(yīng)當(dāng)注意如下幾種部分：

一、成本的定義和作用

I.成本的定義闡明如下幾點(diǎn)內(nèi)容

(I)成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是生產(chǎn)經(jīng)營過程中所花費(fèi)H勺生產(chǎn)資料的價(jià)值和勞動者為自己勞動所發(fā)明的

價(jià)值的貨幣體現(xiàn)，即C+V。

(2)狹義成本是指商品在制造過程中所發(fā)生的多種花費(fèi)價(jià)值，即制導(dǎo)致本，也就是商品的理論

成本(成本II勺經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì))。

從理論上講，成本是企業(yè)在生產(chǎn)商品過程中已經(jīng)花費(fèi)H勺、用貨幣體現(xiàn)H勺生產(chǎn)資料的價(jià)值和相稱

于工資的勞動者為自己發(fā)明的價(jià)值日勺總和，體現(xiàn)為商品價(jià)值中的賠償部分，構(gòu)成商品的理論成本，

也可以理解為狹義口勺成本。

(3)廣義成本包括狹義成本外，還包括管理費(fèi)用等期間費(fèi)用。

2.成本的J作用

(1)是賠償生產(chǎn)花費(fèi)H勺尺度;

（2）是綜合反應(yīng)企業(yè)工作質(zhì)量的重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)；

（3）是制定商品價(jià)格日勺基礎(chǔ)；

（4）是企業(yè)進(jìn)行決策日勺重要根據(jù)。

二、成本會計(jì)的發(fā)展階段

成本會計(jì)是伴隨商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐漸形成和完善起來H勺。

最早成本會計(jì)來源于英國，歷經(jīng)了初期成本會計(jì)階段（1880年?1923年）、近代成本會計(jì)階段

（1923年?1945年）、現(xiàn)代成本會計(jì)階段（1945年后來），逐漸擴(kuò)充了成本會計(jì)的職能和作用。

三、成本會計(jì)的對象、職能和任務(wù)

1.成本會計(jì)時(shí)對象

成本會計(jì)日勺對象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營成本和期間費(fèi)用，簡稱成本、費(fèi)用。

2.成本會計(jì)的職能

現(xiàn)代成本會計(jì)口勺重要職能包括成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分

析、成本考核七項(xiàng)職能。

3.成本會計(jì)的任務(wù)——與職能相似。

第二章成本核算的規(guī)定、費(fèi)用分類及成本核算一般程序

本章考核規(guī)定：

1.理解成本核算日勺工作規(guī)定；

2.理解劃分多種費(fèi)用之間時(shí)界線；

3.記憶費(fèi)用的不一樣分類；

4.明確成本核算H勺一般程序和基本環(huán)節(jié)。

在本章內(nèi)容H勺學(xué)習(xí)中，考生應(yīng)當(dāng)注意如下幾種部分：

一、成本核算的規(guī)定

1.成本核算的規(guī)定

（1）做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作：

①建立健全各項(xiàng)原始記錄

②做好各項(xiàng)材料物資的計(jì)最、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)T.作

③做好定額口勺制定和修訂工作

（2）對的劃分多種費(fèi)用的界線;

（3）對的確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)措施；

（4）適應(yīng)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理規(guī)定采用合適的成本計(jì)算措施。

2.對的劃分費(fèi)用的五方面界線

（1）是劃分生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和非生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的界線——辨別資產(chǎn)和費(fèi)用;

（2）是劃分個(gè)會計(jì)期間成本費(fèi)用的界線；

（3）是劃分不一樣成本計(jì)算對象之間的費(fèi)用H勺界線;

（4）是劃分產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的I界線；

（5）是劃分竣工產(chǎn)品和未竣工產(chǎn)品的界線。

二、費(fèi)用的分類

1.費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類——闡明費(fèi)用口勺內(nèi)容；

（1）外購材料

（2）外購燃料

（3）外購動力

（4）職工薪酬

（5）折舊費(fèi)

（6）利息支出

（7）稅金

（8）其他支出項(xiàng)目

2.費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類——劃分生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的界線；

生產(chǎn)費(fèi)用按其發(fā)生的用途不一樣，一般可分為三類：

（1）直接材料。（2）直接人工。（3）制造費(fèi)用。

期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途不一樣可分為：

（1）俏售費(fèi)用。（2）管理費(fèi)用。（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用。

期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類更便于理解企業(yè)的開支領(lǐng)域，去思索企業(yè)與否可以在某些領(lǐng)域增效,

節(jié)省企業(yè)的生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

3.生產(chǎn)費(fèi)用按與產(chǎn)品日勺關(guān)系分類；

（1）根據(jù)生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品的關(guān)系，可以將費(fèi)用劃分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

（2）對的辨別直接成本和間接成本，需要明確下列要素之間口勺關(guān)系：

①支出與費(fèi)用H勺關(guān)系。②成本與費(fèi)用的關(guān)系。

4.費(fèi)用按成本性態(tài)分類——便于成本決策；

（1）固定成本

（2）變動成本

（3）混合成本

①半變動成本

②半固定成本

③延期變動成本

④曲線變動成本

5.費(fèi)用按可控行分類——基于成本日勺考核職能；

（1）可控制成本。（2）不可控制成本。

6.費(fèi)用按成本發(fā)生H勺時(shí)態(tài)分類——便于進(jìn)行成本控制。

（―）歷史成本（實(shí)際成本）

（二）未來成本（目的成本）

（1）定額成本

（2）計(jì)劃成本

（3）原則成本（應(yīng)當(dāng)成本）

①原則成本按其制定期所根據(jù)日勺生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平，可分為理想原則成本和正常原則成

本。

②原則成本按其合用期，可分為現(xiàn)行原則成本和基本原則成本。

三、成本核算一般程序

1.成本核算的一般程序

（1）確定成本核算對象——處理算誰的成本；

（2）確定成本項(xiàng)目；

（3）設(shè)置有關(guān)成本、費(fèi)用明細(xì)賬；

（4）對各項(xiàng)要素費(fèi)用進(jìn)行核算；

（5）按照費(fèi)用界線歸集、計(jì)算產(chǎn)品成本；

（6）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。

2.成本核算的基本環(huán)節(jié)

從費(fèi)用R勺發(fā)生、歸集、分派至產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用的計(jì)算。

（1）各項(xiàng)要素費(fèi)用的分派

（2）輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用的分派

（3）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分派

（4）基本生產(chǎn)制造費(fèi)用的分派

（5）廢品損失和停工損失的分派

（6）竣工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分派

（7）產(chǎn)品銷售成本H勺結(jié)轉(zhuǎn)

（8）期間費(fèi)用時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)

第三章費(fèi)用在受益對象之間的J歸集與分派

本章考核規(guī)定：

1.辨別不一樣類型費(fèi)用在核算上的規(guī)定；

2.對的計(jì)算材料按計(jì)劃成本核算的費(fèi)用金額；

3.按照費(fèi)用受益對象進(jìn)行材料、外購動力、職工薪酬費(fèi)用II勺分派核算；

4.記憶折舊時(shí)計(jì)提范圍和時(shí)間規(guī)定；

5.理解輔助生產(chǎn)費(fèi)用H勺歸集程序；

6.辨別不一樣輔助生產(chǎn)費(fèi)用分派措施日勺特點(diǎn)；

7.采用不一樣分派措施進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分派：

8.理解制造費(fèi)用的歸集程序，并運(yùn)用不一樣分派措施進(jìn)行制造費(fèi)用分派;

9.對的進(jìn)行廢品損失H勺核算；

10.記憶期間費(fèi)用的核算內(nèi)容。

在本章內(nèi)容H勺學(xué)習(xí)中，考生應(yīng)當(dāng)注意如下幾種部分：

第一節(jié)要素費(fèi)用的歸集與分派

（-）要素費(fèi)用的歸集

要素費(fèi)用日勺歸集是按照要素費(fèi)用的性質(zhì)根據(jù)其發(fā)生口勺地點(diǎn)或受益對象進(jìn)行歸集，重要波及口勺賬

戶有“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等。

（二）要素費(fèi)用的分派

要素費(fèi)用口勺分派是將多種要素費(fèi)用H勺發(fā)生額按照一定H勺原則合理地分派給各個(gè)成本計(jì)算對象。

常用的費(fèi)用分派日勺原則有三類：

1）成果類；

2）消耗類；

3）定額類。

要素費(fèi)用II勺分派的重要程序：

1）費(fèi)用分派率;待分派費(fèi)用總額/分派原則總額

2）某分派對象應(yīng)分得口勺費(fèi)用;費(fèi)用分派率x該分派對象分派原則份額

（三）直接材料費(fèi)用的歸集和分派

直接材料費(fèi)用包括生產(chǎn)制造過程中耗用的多種原材料及重要材料、輔助材料、外購零部件、自

制半成品、修理用備件、燃料、周轉(zhuǎn)材料等。

1.發(fā)出材料成本的核算

根據(jù)企業(yè)成本管理的規(guī)定，發(fā)出材料成本的核算可以采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)，也可以使用計(jì)劃成本

計(jì)價(jià)。

采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，企業(yè)需要設(shè)置“在途物資”和“原材料”賬戶分別核算尚未入庫和已經(jīng)

入庫的材料實(shí)際成本。

材料明細(xì)賬中收入材料的金額，應(yīng)根據(jù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的收料憑證進(jìn)行登記，發(fā)出材料的金額,

應(yīng)當(dāng)按照選進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、全月一次加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法等措施計(jì)算，根據(jù)計(jì)算

日勺單位成本對發(fā)出材料進(jìn)行計(jì)價(jià)。

采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“材料采購''、"原材料”和“材料成本差異”賬戶分別核算

購置材料實(shí)際成本、入庫材料計(jì)劃成本和兩種價(jià)格下的差異金額。

材料成本差異分派率=（月初結(jié)存材料成本差異額+本月收入材料成本差異額）/（月初結(jié)存材料

計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本）

發(fā)生材料應(yīng)分派的成本差異額;發(fā)出材料計(jì)劃成本X材料成本差異分派率

發(fā)出材料實(shí)際成本:發(fā)出材料計(jì)劃成本+發(fā)出材料應(yīng)分派I向成本差異額

表3-2發(fā)出憑證匯總表

20xx年6月單元：元

應(yīng)貸科目

應(yīng)借科目合計(jì)

原材料材料成本差異

甲產(chǎn)品2240044822848

基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品2560051226112

小計(jì)4800096048960

制造費(fèi)用機(jī)物料消耗2800562856

修理車間1500301530

輔助生產(chǎn)成本供水車間1950391989

小計(jì)3450693519

銷售費(fèi)用1000201020

管理費(fèi)用1400281428

合計(jì)56650113357783

上述三個(gè)賬戶曰勺對應(yīng)關(guān)系如下圖:

材料（燃料）費(fèi)用時(shí)分派應(yīng)選擇合理的分派原則。在材料消耗定額比較精確的狀況下,可以按

照材料定額消耗量比例法或材料定額費(fèi)使用方法進(jìn)行分派。其中，材料定額消耗量、材料定額費(fèi)用

是指一定產(chǎn)量下日勺產(chǎn)品消耗的材料總量或總金額；材料消耗量定額、材料費(fèi)用定額是指單位產(chǎn)品消

耗的材料數(shù)量或金額。

接材料定額消費(fèi)耗最比例分派原材料費(fèi)用的］計(jì)算公式為：

某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品材料定額消耗量

材料消耗量分派率=材料實(shí)際總消耗量/多種產(chǎn)品材料定額消耗量之和

某種產(chǎn)品應(yīng)分派的材料實(shí)際消耗量=材料消耗量分派率'該種產(chǎn)品材料定額消耗量

某種產(chǎn)品應(yīng)分派的材料實(shí)際消耗量二材料單位X該種產(chǎn)品應(yīng)分派的材料實(shí)際消耗量

【例3-3】中興工廠20xx年6月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月兩種產(chǎn)品共同領(lǐng)用A材料16572

公斤，單價(jià)11元，合計(jì)182292元，本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品255件，乙產(chǎn)品315件，甲產(chǎn)品的材料單位消

耗定額為76公斤，乙產(chǎn)品日勺材料單位消耗定額為70公斤。

規(guī)定：按材料定額消耗量比例法分派材料費(fèi)用。

一,［答疑編號］

『對的答案」計(jì)算按材料定額消耗量比例法分派的材料費(fèi)用：

甲產(chǎn)品材料定額消耗量=255x76=19380（公斤）

乙產(chǎn)品材料定額消耗量=315x70=22050（公斤）

材料消耗量分派率=16572：（19380+22050）=0.4

甲產(chǎn)品應(yīng)分派H勺材料數(shù)量=0.4x19380=7752（公斤）

乙產(chǎn)品應(yīng)分派U勺材料數(shù)量=0.4x22050=8820（公斤）

甲產(chǎn)品應(yīng)分派口勺材料費(fèi)用=7752x11=85272（公斤）

乙產(chǎn)品應(yīng)分派日勺材料費(fèi)用=8820x11=97020（公斤）

一般狀況下，多種產(chǎn)品共同消耗的原材料種類單一時(shí)，采用定額消耗量比例法進(jìn)行材料間接計(jì)

入費(fèi)用的分派；多種產(chǎn)品共同消耗的原材料種類較多時(shí)\應(yīng)采用定額費(fèi)使用方法進(jìn)行材料費(fèi)用的分

派。

某種產(chǎn)品材料定額費(fèi)用;該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量x單位產(chǎn)品材料費(fèi)用定額

二該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品材料消耗定額X材料計(jì)劃單價(jià)

材料費(fèi)用分派率=多種產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用總額/多種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用總額

某種產(chǎn)品應(yīng)分派日勺實(shí)際材料費(fèi)用;該種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用X材料費(fèi)用分派率

【例3-4】中興工廠生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用101號、102號兩種材料，合計(jì)17352（）7匕,

本月投產(chǎn)A產(chǎn)品210件，B產(chǎn)品180件，A產(chǎn)品的J材料單位消耗定額為101號材料8公斤，102號

材料6公斤，B產(chǎn)品的J材料單位消耗定額為101號材料10公斤，102號材料14公斤，101號和102

號兩種材料的計(jì)劃單價(jià)分別為11元、9元。

規(guī)定：按材料的定額費(fèi)用比例分派材料費(fèi)用。

，［答疑編號］

I1對口勺答案」按材料H勺定額費(fèi)用比例分派材料費(fèi)用：

A產(chǎn)品材料定額費(fèi)用：

=A產(chǎn)品所耗101號材料定額費(fèi)用+A產(chǎn)品所耗102號材料定額費(fèi)用

=210x8x11+210x6x9

=29820（元）

B產(chǎn)品材料定額費(fèi)用：

=B產(chǎn)品所耗101號材料定額費(fèi)用+B產(chǎn)品所耗102號材料定額費(fèi)用

=180x10x11+180x14x9

=42480（元）

材料費(fèi)用分派率=173520;（29820+42480）=2.4

A產(chǎn)品應(yīng)分派的材料實(shí)際費(fèi)用=29820x2.4=71568（元）

B產(chǎn)品應(yīng)分派的材料實(shí)際費(fèi)用=42480x2.4=101952（元）

見書P64表3-4

會計(jì)分錄：

借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品107560

乙產(chǎn)品122380

制造費(fèi)用2780

輔助生產(chǎn)成本一修理車間I620

輔助生產(chǎn)成本——供水車間1940

銷售費(fèi)用1000

管理費(fèi)用I720

貸：原材料239000

燃料費(fèi)用的分派與原材料的分派措施相似。燃料費(fèi)用較多H勺企業(yè)可以專設(shè)“燃料及動力”成本項(xiàng)

目和“燃料”賬戶單獨(dú)核算：燃料費(fèi)用不多的企業(yè)可以將燃料費(fèi)用并入“直接材料”成本項(xiàng)FI和“原材

料''賬戶進(jìn)行核算。

3.外購動力費(fèi)用分派日勺核算

多種產(chǎn)品共同耗用口勺外購動力費(fèi)用可以按照生產(chǎn)工時(shí)或定額消耗量比例分派。外購動力費(fèi)用較

多H勺企業(yè)可以專設(shè)“燃料及動力”成本項(xiàng)目單獨(dú)核算；費(fèi)用不多H勺企業(yè)可以將外購動力費(fèi)用并入“制造

費(fèi)用”成本項(xiàng)目進(jìn)行核算。見P67蟲例3-6

假如企業(yè)的燃料和動力費(fèi)用沒有專門設(shè)置成本項(xiàng)目進(jìn)行核算，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料動力費(fèi)

用，也可以分別計(jì)入“直接材料”和“制造費(fèi)用''成本項(xiàng)目，作為直接材料費(fèi)用和制造費(fèi)用進(jìn)行核算。

4.職工薪酬分派的核算

發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域并與產(chǎn)品生產(chǎn)有直接關(guān)系的職工薪酬應(yīng)計(jì)入“直接人工”成本項(xiàng)目。多種產(chǎn)品共

同消耗的人工費(fèi)一般按照產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分派。

(I)職工薪酬的概念以及范圍

(2)職工薪酬核算W、J原始記錄

①考勤記錄。②產(chǎn)量和工時(shí)記錄。

(3)職工薪酬的匯總和分派

①職工薪酬H勺匯總。②職工薪酬口勺分派。

5.折舊費(fèi)用的核算

企業(yè)應(yīng)對所有"勺固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地

除外。

為了簡化核算，固定資產(chǎn)應(yīng)用指南仍沿用了實(shí)務(wù)中的做法：當(dāng)月增長日勺固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提

折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少日勺固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從卜.月起不計(jì)提折舊。

6.利息的核算

要素費(fèi)用中日勺利息費(fèi)用，屬于期間費(fèi)用中的J財(cái)務(wù)費(fèi)用，不是產(chǎn)品制導(dǎo)致本的構(gòu)成部分,因此利

息費(fèi)用在發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，期末結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

在每一期計(jì)算利息時(shí)，記入“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的借方，“應(yīng)付利息”科目的貸方。

7.稅金的核算

要素費(fèi)用中的稅金是指計(jì)入管理費(fèi)用H勺印花稅、車船稅、房產(chǎn)稅和土地使用稅四項(xiàng)。

8.其他費(fèi)用的核算

其他費(fèi)用是指除上述各項(xiàng)費(fèi)用以外的其他費(fèi)用支出，包括修理費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、架險(xiǎn)費(fèi)、

勞動保護(hù)費(fèi)、運(yùn)送費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。

第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸真和分派

（一）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分派概述

1.輔助生產(chǎn)

輔助生產(chǎn)費(fèi)用是輔助生產(chǎn)車間在提供服務(wù)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用總和。輔助生產(chǎn)車間重要是為基本

生產(chǎn)提供服務(wù)H勺生產(chǎn)部門。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用。對于輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的間接生產(chǎn)費(fèi)用

（制造費(fèi)用），假如費(fèi)用較少、輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小，目輔助生產(chǎn)部對外銷售商品或提供勞務(wù)時(shí),

可以直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。否則，應(yīng)先計(jì)入“制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)車間”賬戶，然后再按

照一定措施分派轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。

需要闡明的）是，不單獨(dú)設(shè)置“制造費(fèi)用一輔助生產(chǎn)車間”明細(xì)賬改|前提是企業(yè)輔助生產(chǎn)車間規(guī)

模較小，發(fā)生日勺制造費(fèi)用較少，輔助生產(chǎn)也不對外銷售商品或提供服務(wù)。在這種狀況下，不需要按

照規(guī)定的成本項(xiàng)目計(jì)算輔助生產(chǎn)成本，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生口勺制造費(fèi)用，可以直接記入“輔助生產(chǎn)成本”

科目及其明細(xì)賬H勺借方。

（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分派

輔助生產(chǎn)費(fèi)用U勺分派措施一般有：直接分派法、次序分派法、交互分派法、代數(shù)分派法和計(jì)劃

成本分派法。

1.直接分派法

直接分派法是將各輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的費(fèi)用總額，不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間互相提

供的I勞務(wù)（或產(chǎn)品），直接分派給輔助生產(chǎn)部門以外的I各受益產(chǎn)品、車間、部門。

該輔助生產(chǎn)部門歸巢的費(fèi)用

基輔助生產(chǎn)鬟用的直持分配率-

停輔助生產(chǎn)割j對外提供的勞務(wù)總量（公式3-15）

特點(diǎn)：輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分派不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間互相提供的勞務(wù)的狀況，僅分派一次。

長處：措施最為簡樸。

合用企業(yè)：只合用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部互相提供勞務(wù)不多的企業(yè)。分派核算過程如下圖：

輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本等

只對輔助生產(chǎn)車而）.

以外的受益單位分配

［例題3-14］某企業(yè)設(shè)有供電和供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，為基本生產(chǎn)車間和管理等部門提供服務(wù),

根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供電、供水車間本月發(fā)生費(fèi)用分別是17400元和8500元。

兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量詳如表3-19所示。

表3-19卿的生產(chǎn)車I用供應(yīng)產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量表

受益單位供電數(shù)量（千瓦小時(shí)）供水?dāng)?shù)量（立方米）

基本生產(chǎn)車間200009000

輔助生產(chǎn)供電車間2500

車間供水車間4000

行跌管理徼］50001000

合計(jì)2900012500

規(guī)定：采用直接分派法計(jì)算各受益部門應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用；并編制有關(guān)H勺會計(jì)分錄。

。［答疑編號］

計(jì)算各受益單位應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用：

供電車間費(fèi)用分派率=17400：（29000-4000）=0.696

基本生產(chǎn)車間應(yīng)承擔(dān)的電費(fèi)=20000x0.696=13920（元）

行政管理部門應(yīng)承擔(dān)的電費(fèi)=5000x0.696=3480（元）

供水車間費(fèi)用分派率=8500：（12500-2500）=0.85

基本生產(chǎn)車間應(yīng)承擔(dān)的水費(fèi)=9000x0.85=7650（元）

行政管理部門應(yīng)承擔(dān)的水費(fèi)=100（）x0.85=850（元）

表P20輔助生產(chǎn)粉用分配表1直格分配法）

20XX年6月留位,元

項(xiàng)目供電車間供水車間合計(jì)

待分配生產(chǎn)費(fèi)用（元）17400850025900

供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞資數(shù)里2500010000

單位成本（分S3率）0.6960.85

基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量200009000

分笈金薇13920765021570

行政管理郎門耗用鼓量50001000

分ae金額34808504330

合計(jì)17400850025900

編制會計(jì)分錄如下:

借：制造費(fèi)用21570

管理費(fèi)用4330

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間17400

——供水車間8500

因此，這種分派措施最為簡便，但只宜在輔助牛產(chǎn)內(nèi)部互相樨供勞務(wù)不多，不講行的用歐J交互

分派時(shí)輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的狀況卜采用。

2.次序分派法

特點(diǎn)：按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的次序排列，受益少的排在前，先將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分派出去,

而排在后的輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行分派時(shí)應(yīng)在原歸集的費(fèi)用基礎(chǔ)上加上排列在前日勺分派轉(zhuǎn)入數(shù).

長處：分派成果日勺對的性高于直接分派法。

合用企業(yè)：各輔助生產(chǎn)車間、部門之間互相受益程度有明顯差異H勺企業(yè)。分派核算過程如下圖:

輔助生產(chǎn)成本——供電

規(guī)定：采用次序分派法計(jì)算各受益部門應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用；并編制有關(guān)日勺會計(jì)分錄。

答疑編號］

各受益單位應(yīng)承擔(dān)口勺輔助生產(chǎn)費(fèi)用：

供電車間分派率=17400:29000=0.6

供水車間承擔(dān)H勺電費(fèi)=0.6x4000=2400（元）

供水車間分派率=8500^12500=0.68

供電車間承擔(dān)H勺水費(fèi)=0.68x2500=1700（元）

表3.21輔助生產(chǎn)費(fèi)用分派表（次序分派法）

供電車間供水車間基本生產(chǎn)車間行政管理部門

\部門

耗用待分派分派耗用待分派分派耗用分派耗用分派合計(jì)

金額\\數(shù)量費(fèi)用率數(shù)量費(fèi)用率數(shù)量0窗！數(shù)量金額

25

2900017400125008500

900

-2917

分派電費(fèi)-174000.640002400200001200050003000

UOO400

10

分派水費(fèi)10000109001.099000981010001090

900

25

分派金額合計(jì)218104090

900

次序分派法U勺特點(diǎn)及基本思緒就是按次序依次分派，排列在前的分派給排列在后的，而排列在

后的不再分派給排列在前的，排列在后的進(jìn)行分派時(shí)應(yīng)在原歸集的費(fèi)用基礎(chǔ)上加上排列在前的分派

轉(zhuǎn)入數(shù)。

次序分派法輔助生產(chǎn)費(fèi)用分派表的下線呈梯形，因而這種分派法也稱為梯形分派法。這種分派

措施，只合適在各輔助生產(chǎn)車間、部門之間互相受益程度有明顯差異的企業(yè)中采用。

3.交互分派法

特點(diǎn)：分兩步分派，先在輔助生產(chǎn)車間內(nèi)進(jìn)行交互分派，再將調(diào)整后的輔助生產(chǎn)費(fèi)用在輔助生

產(chǎn)車間以外單位分派。

交互分派法分派輔助生產(chǎn)費(fèi)用分兩個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行：首先對內(nèi)進(jìn)行交互分派，進(jìn)行交互分派；然后

對外進(jìn)行分派，也就是在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益產(chǎn)品、車間、部門之間，按其接受日勺勞

務(wù)數(shù)量和對外分派率進(jìn)行分派。

長處：提高了分派成果的對的性。

合用企業(yè)：各輔助生產(chǎn)車間較多，互相提供勞務(wù)量較大日勺企業(yè)。分派核算過程如下圖：

輔助生產(chǎn)成本一一供水基本生產(chǎn)成本一一甲

規(guī)定：采用交互分派法計(jì)算各受益部門應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用；并編制有關(guān)日勺會計(jì)分錄。

。［答疑編號］

計(jì)算各受益單位應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用：

供電車間交互分派率=17400:29000=0.6

供水車間承擔(dān)H勺電費(fèi)=4（＞：）0x0.6=2400（元）

供水車間交互分派率=8590^12500=0.68

供電車間承擔(dān)H勺水費(fèi)=2500x0.68=1700（元）

供電車間交互分派后的費(fèi)用額=17400+1700-2400=16700（元）

供水車間交互分派后的費(fèi)用額=8500+2400-1700=9200（元）

對外分派的計(jì)算：

供電車間對外分派率=16700：（29000-4000）=0.668

供水車間對外分派率=9200：（12500-2500）=0.92

基本生產(chǎn)車間承擔(dān)的J電費(fèi)=20000x0.668=13360（元）

行政管理部門承擔(dān)的1電費(fèi)=5000x0.668=3340（元）

基本生產(chǎn)車間承擔(dān)的I水費(fèi)=9000x0.92=8280（元）

行政管理部門承擔(dān)口勺水費(fèi)=10（）0x0.92=920（元）

對內(nèi)交互分派：

借：輔助生產(chǎn)成本——供水車間2400

——供電車間1700

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間2400

——供水車間1700

對外分派：

借：制造費(fèi)用21640

管理費(fèi)用4260

貸：輔助生產(chǎn)成本——供水車間9200

一供電車間16700

表3-22輔助生產(chǎn)費(fèi)用分派表（交互分派法）

20xx年6月單位：元

供電車間供水車間

項(xiàng)目合計(jì)

數(shù)量分派率金額數(shù)量分派率金額

待分派輔助生產(chǎn)費(fèi)用290000.617400125000.68850025900

輔助生產(chǎn)--供水-4000-2400+2400

交互分派

輔助生產(chǎn)一-供電+1700-2500-1700

對外分派輔助生產(chǎn)費(fèi)用250000.66816700100000.92920025900

基本生產(chǎn)車間20000133609000828021640

行政管理部門5000334()1(X)09204260

合計(jì)250001670020()0092(X)25900

4.代數(shù)分派法

特點(diǎn)：按照數(shù)學(xué)中解聯(lián)立方程日勺措施，計(jì)算輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本，同步進(jìn)行兩步分派。

長處：分派成果是五種措施中最對日勺的。

［例3-17］仍采用例題3-14資料.

規(guī)定：采用代數(shù)分派法計(jì)算各受益部門應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并編制有關(guān)H勺會計(jì)分錄。

O［答疑編號］

「對的答案」計(jì)算各受益單位應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用：

假設(shè)每度電X元，每立方米水Y元

1740W500k29OOOX①

{8500+4000X=12500Y②

解得：X=0.6773

Y=0.8967

5.計(jì)劃成本分派法

特點(diǎn)：輔助生產(chǎn)費(fèi)用按照計(jì)劃單位成本和各受益單位（含輔助生產(chǎn)車間）耗用的勞務(wù)數(shù)量進(jìn)行

分派，再將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異調(diào)整計(jì)入管理費(fèi)用（超支用藍(lán)字，節(jié)省用紅字）。

［例3J8］某企業(yè)由供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，為基本生產(chǎn)車間和管理部門提供服務(wù)，為此,

兩車間共發(fā)生費(fèi)用分別是33600元和34020元。該企業(yè)供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品和勞

務(wù)數(shù)量詳如表3-24所示。該企業(yè)每度電的計(jì)劃成本為0.33元，每修理工時(shí)計(jì)劃成本為3.5元。

規(guī)定：采用計(jì)劃成本分派法計(jì)算各受益部門應(yīng)承擔(dān)口勺輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并編制有關(guān)的會計(jì)分錄。

表3-24輔助牛產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量表

供應(yīng)對象供電度數(shù)（千瓦小時(shí)）修理工時(shí)（小時(shí)）

甲產(chǎn)品耗用80000

基本生產(chǎn)車間一般消耗120006000

供電車間800

輔助生產(chǎn)車間

機(jī)修車間12000

行政管理部門80004000

合計(jì)11200010800

答疑編號］

表3-25輔助生產(chǎn)通用分配表（計(jì)劃成本分配法）

20XX年6月單位$元

輔助生產(chǎn)車間供電車間機(jī)修車間合計(jì)

得分正幫助生產(chǎn)費(fèi)用336003402067620

勞務(wù)供應(yīng)數(shù)量11200010800

計(jì)劃單位成本0.333.5

輛助車間耗碉助生產(chǎn)成耗用菽塞800

用本分配金Si28002800

機(jī)修耗用數(shù)量12000

分配金拉39603960

基本生產(chǎn)產(chǎn)甲產(chǎn)品轉(zhuǎn)用的復(fù)80000

品耗用分配金費(fèi)2640026400

基本車「賺制造費(fèi)用耗用數(shù)堂120006000

用分配金欲39602100024960

管理部門耗耗用數(shù)量80004000

用分配金歆26401400016640

按計(jì)劃成本分超金加合計(jì)369603780074760

輔助生產(chǎn)實(shí)際成本3640037980?4380

輛助生產(chǎn)成本差異-560180-380

按計(jì)劃成本分析U勺會計(jì)分錄如下:

借：基本生產(chǎn)成本--甲產(chǎn)品26400

制造費(fèi)用24960

輔助生產(chǎn)成本-—供電車間2800

—機(jī)修車間3960

管理費(fèi)用16640

貸：輔助生產(chǎn)成本-——供電車間36960

-機(jī)修車間37800

調(diào)整輔助生產(chǎn)成本差異的會計(jì)分錄:

借：管理費(fèi)用回

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間回

借：管理費(fèi)用180

貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間180

長處：簡化和加速了輔助生產(chǎn)費(fèi)用H勺分派計(jì)算工作；便于對各受益單位進(jìn)行責(zé)任考核：還能反

應(yīng)出輔助生產(chǎn)費(fèi)用H勺成本差異狀況。

合用企業(yè)：輔助生產(chǎn)車間1勺產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本比較精確H勺企業(yè)。分派核算過程如下圖:

輔助生產(chǎn)成本一一供水基本生產(chǎn)成本----甲

①>

制造時(shí)用

爸理費(fèi)用

輔助生產(chǎn)成本一供電

3匡器用

②

結(jié)轉(zhuǎn)成本基號

采用計(jì)劃成本分派法,由于輔助生產(chǎn)車間的J產(chǎn)笈或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本有現(xiàn)成資料，因而簡化

和加速了分派日勺計(jì)算工作;按照計(jì)劃單位成本進(jìn)行分派，排除了輔助生產(chǎn)實(shí)際成本的高下對受益單

位成本的影響，便于分析、考核受益單位口勺經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同步能反應(yīng)輔助生產(chǎn)實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本

的差異。

第三節(jié)制造費(fèi)用的歸集與分派

一、制造費(fèi)用的歸集

（一）制造費(fèi)用日勺概念、構(gòu)成

制造費(fèi)用是指企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的J,應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本且沒有專

設(shè)成本項(xiàng)目的I費(fèi)用。其中，大部分屬于間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)日勺費(fèi)用，尚有一部分直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但

沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用。

（二）制造費(fèi)用的歸集

制造費(fèi)用的歸集通過“制造費(fèi)用''賬戶進(jìn)行，該賬戶月末一般無余額。

二、制造費(fèi)用的分派

假如企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則制造費(fèi)用不需要分派，直接全額轉(zhuǎn)入該種產(chǎn)品的“基本生產(chǎn)成本”

賬戶。假如企業(yè)同步生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則需要按照一定的原則進(jìn)行分派結(jié)轉(zhuǎn)。

制造費(fèi)用的分派措施重要有：生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法、年度

計(jì)劃分派率法。其中，生產(chǎn)工人工資比例法合用于多種產(chǎn)品日勺機(jī)械化程度大體相似的狀況.而機(jī)器

工時(shí)比例法則合用于機(jī)械化程度較高日勺車間或企業(yè)，年度計(jì)劃分派率法合用于季節(jié)性生產(chǎn)或季節(jié)性

費(fèi)用比重較大日勺企業(yè)或車間。

（一）生產(chǎn)工時(shí)比例法

生產(chǎn)工時(shí)比例法是按照多種產(chǎn)品所用實(shí)際工時(shí)的比例分派費(fèi)用的措施。

（二）生產(chǎn)工人工資比例法

生產(chǎn)工人工資比例法簡稱生產(chǎn)工資比例法，是按照計(jì)入多種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實(shí)際工資“勺比

例分派制造費(fèi)用口勺措施。

（三）機(jī)器工時(shí)比例法

機(jī)器工時(shí)比例法是按照多種產(chǎn)品生產(chǎn)所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分派制造費(fèi)用的?種措施。

這種措施合用于機(jī)械化程度較高日勺車間，由于在這種車間中，折舊費(fèi)、修理費(fèi)的大小與機(jī)器運(yùn)

轉(zhuǎn)的時(shí)間親密相連。

（四）年度計(jì)劃分派率分派法

年度計(jì)劃分派率分派法是按照年度開始前確定的整年度合用的計(jì)劃分派率分派制造費(fèi)用的一種

措施。

假如年度內(nèi)發(fā)現(xiàn)整年的制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)和產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量與計(jì)劃分派率計(jì)算分派數(shù)之間發(fā)生差

額時(shí)，一般就在年末調(diào)整計(jì)入12月份口勺產(chǎn)品成本中。假如實(shí)際發(fā)生額不小于計(jì)劃分派額，用藍(lán)字補(bǔ)

加，否則用紅字沖減。

年度計(jì)劃分派率二年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額?年度多種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)總額

（公式3?35）

某月某產(chǎn)品分派日勺制造費(fèi)用=該月該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)x年度計(jì)劃分派率

（公式3-36）

采用這種措施時(shí)，制造費(fèi)用總賬及明細(xì)賬科目，不僅也許有月末余額，并且既也許有借方余額,

也也許有貸方余額。借方余額表達(dá)超過計(jì)劃的預(yù)付費(fèi)用，屬于待攤性質(zhì)；貸方余額表達(dá)按計(jì)劃應(yīng)付

而未付的費(fèi)用，屬于預(yù)提性質(zhì)。

【例題3-21】企業(yè)一車間整年預(yù)算制造費(fèi)用額為550000元，整年多種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)

品26000件，乙產(chǎn)品22500件；單位產(chǎn)品的工時(shí)定額為甲產(chǎn)品5小時(shí)，乙產(chǎn)品4小時(shí)。6月份實(shí)際

產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品240件，乙產(chǎn)品150件；期初“制造費(fèi)用”貸方余額為300元，本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)

用4900元。

規(guī)定：根據(jù)上述資料計(jì)算該車間制造費(fèi)用年度計(jì)劃分派率，并采用年度計(jì)劃分派率法計(jì)算甲、

乙兩種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)H勺制造費(fèi)用。

答疑編號］

制造費(fèi)用年度計(jì)劃分派率=55000（”（26000x5+22500x4）=2.5

6月份甲產(chǎn)品分派口勺制造費(fèi)用=240x5x2.5=3000（元）

6月份乙產(chǎn)品分派的制造費(fèi)用=150x4x2.5=15（X）（元）

該車間6月份按計(jì)劃分派率分派轉(zhuǎn)出H勺制造費(fèi)用=3000+1500=4500（元）

該車間6月份H勺實(shí)際制造費(fèi)用4900元（即制造費(fèi)用明細(xì)賬H勺借方發(fā)生額），不小于按該月實(shí)

際產(chǎn)量和年度計(jì)劃分派率分派轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用4500元（即制造費(fèi)用明細(xì)賬的貸方發(fā)生額）?？梢?

采用這種分派措施時(shí)，制造費(fèi)用總賬及明細(xì)賬科目，不僅也許有月末余額，并且既也許有借方余額,

也也許有貸方余額。借方余額表達(dá)超過計(jì)劃的預(yù)付費(fèi)用，屬于待攤性質(zhì)；貸方余額表達(dá)按計(jì)劃應(yīng)付

而未付的費(fèi)用，屬于預(yù)提性質(zhì)。

上述舉例成果可登記如卜圖3-1所示。

就ft費(fèi)用基本生產(chǎn)成本----甲產(chǎn)品

期初：300

發(fā)生蔻490045003000

合計(jì)

J900B衣生產(chǎn)成本---乙產(chǎn)品

余額100

1500

圖3」制造費(fèi)用分示

采用計(jì)劃分派率法分派制造費(fèi)用時(shí)，不必每月計(jì)算分派率，簡化和加緊了制造費(fèi)用的分派工作,

并能及時(shí)反應(yīng)各月制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)的差異。尤其是在季節(jié)性生產(chǎn)或季節(jié)性費(fèi)用比重較大日勺

企業(yè)或車間，運(yùn)用計(jì)劃分派率方式可以防止各月制造費(fèi)用分派率有關(guān)懸殊日勺弊病。不過，采用這種

措施分派制造費(fèi)用時(shí)，規(guī)定企業(yè)的計(jì)劃、定額管理工作的）水平較高，否則，會影響制造費(fèi)用分派日勺

精確性。

I.按實(shí)際單價(jià)進(jìn)行分派的措施

生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法均屬于按實(shí)際單價(jià)進(jìn)行分派的措施，

只是分派原則存在差異。

2.按計(jì)劃單價(jià)進(jìn)行分派H勺措施

首先，按照整年制造費(fèi)用計(jì)劃總額和整年多種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)總額計(jì)算“年度計(jì)劃分派

率”：

然后，在各月分派當(dāng)期制造費(fèi)用時(shí)按照年度計(jì)劃分派率和該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)計(jì)

算應(yīng)分派的金額：

最終，于年末時(shí)將“制造費(fèi)用”賬戶口勺余額所有分派轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”賬戶。

第四節(jié)廢品損失與停工損失的歸集與分派

生產(chǎn)損失重要包括廢品損失和停工損失。

一、廢品損失的含義及特性

（-）廢品損失日勺含義

廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)原則，不能按照原定用途使用，或者需要加工修復(fù)后才能使用的I在

產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。

經(jīng)檢杳部門鑒定不需要返修而可以降價(jià)發(fā)售的不合格品，其成本與合格品相似；其售價(jià)低于合

格品售價(jià)所發(fā)生H勺損失，應(yīng)在計(jì)算銷售損益中體現(xiàn)，不作廢品損失處理；產(chǎn)品入庫后由于架管不善

等原因而損壞變質(zhì)的損失，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理，也不列作廢品損失。

廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的和入庫后發(fā)現(xiàn)的多種廢品的報(bào)廢損失和修復(fù)費(fèi)用。

廢品的報(bào)廢損失，是指不可修復(fù)口勺廢品口勺實(shí)際成本減去回收材料和廢料價(jià)值后口勺凈損失。廢品

H勺修復(fù)費(fèi)用，是指可以修復(fù)的廢品在返修過程中發(fā)生的修理費(fèi)用。

(二)廢品損失核算的憑證和賬戶

為了單獨(dú)核算廢品損失，可以設(shè)置“廢品損失”科目，該科n的借方核算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成

本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，對于不可修復(fù)廢品的已耗成本應(yīng)根據(jù)廢品成本計(jì)算單登記；該科目的

貸方核算可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品回收日勺殘值應(yīng)向負(fù)責(zé)人索賠的數(shù)額，該科目借方發(fā)生額不小于

貸方發(fā)生額B勺差額，就是廢品損失，應(yīng)分派計(jì)入同種產(chǎn)品日勺竣工成本承擔(dān)，即廢品凈損失應(yīng)從貸方

轉(zhuǎn)至“基本生產(chǎn)成本”，該科目月末沒有余額。

基本生產(chǎn)車間可以單獨(dú)核算廢品損失，也可以不單獨(dú)核算廢品損失，輔助生產(chǎn)車間由于規(guī)模一

股不大，為了簡化核算工作，都不單獨(dú)核算廢品損失。

二、廢品損失歐I歸集與分派

(-)可修復(fù)廢品損失的核算的歸集與分派

可修復(fù)廢品損失，是指對于可修復(fù)的廢品在修復(fù)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)修復(fù)費(fèi)用扣除回收價(jià)之后

的凈損失，其核算過程如下:

原材料、應(yīng)付職工新斷等炭品損失基本生產(chǎn)成本

①修復(fù)過程中的各項(xiàng)股

其他應(yīng)收款串回廢品凈粗頭■

⑵回收明階伯

【例3-22】某企業(yè)加工車間在產(chǎn)品質(zhì)量檢查中，發(fā)現(xiàn)10件A產(chǎn)品出現(xiàn)不一樣程度的質(zhì)量問題。

上述廢品經(jīng)技術(shù)部門鑒定均可修復(fù)且修復(fù)費(fèi)用較少，應(yīng)為可修復(fù)廢品。已下廢品告知單，如表3-29

所示。修復(fù)A產(chǎn)品實(shí)際耗用材料500元，實(shí)際耗用工時(shí).ZOO小