第一章總論（重點）

第一節(jié)會計的職能與對象

一、會計的概念

1.會計的含義：會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督企業(yè)一個單位經(jīng)濟(jì)活動的

一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

①會計本質(zhì)：一種經(jīng)濟(jì)管理工作

②會計對象：一個單位的經(jīng)濟(jì)活動

③會計基本職能：核算和監(jiān)督

④主要計量單位，貨幣是主要的計量單位但并不是唯一的計量單位

2.會計的分類：會計證

會計按其報告的對象不同，分為財務(wù)會計與管理會計。

（1）財務(wù)會計

①側(cè)重向企業(yè)外部關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息

②側(cè)重過去信息，提供的信息是對過去生產(chǎn)經(jīng)營活動的客觀反映。

（2）管理會計：

①側(cè)重向企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營管理、預(yù)測決策所需要的信息。

②側(cè)重提供未來信息，為內(nèi)部管理部門提供數(shù)據(jù)。

【單選】財務(wù)會計的目標(biāo)是為會計信息的外部使用者服務(wù)，從這個意義上講，財務(wù)會計

又稱為（）

A盈利會計B外部會計C內(nèi)部會計D決策會計

答案：B

解析：財務(wù)會計乂稱為外部會計;管理會計乂稱為內(nèi)部會計

【多選】財務(wù)會計側(cè)重向企業(yè)外部關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)（）的信息

A財務(wù)狀況B經(jīng)營成果C現(xiàn)金流量D預(yù)測決策

答案：ABC

【判斷】財務(wù)會計側(cè)重提供未來信息，為內(nèi)部管理部門提供數(shù)據(jù)。()

答案：錯誤

二、會計的基本職能

會計的基本職能是會計核算職能和會計監(jiān)督職能

除了上述基本職能外.會計還具有預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評價經(jīng)營業(yè)績等功能。

(一)會計核算職能

會計核算貫穿于經(jīng)濟(jì)活動的全過程，它是會計最基本的職能。

1、會計核算職能的定義(以什么為計量單位，通過4個環(huán)節(jié)，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行

3項工作，目的是為各有關(guān)方面提供會計信息)

(1)以貨幣為主要計量單位

(2)4個環(huán)節(jié)：確認(rèn)、計量、記錄、報告

(3)3項工作:

2.會計核算的職能不僅僅是事后核算還包括事前核算、事中核算。

(1)事前核算主要形式是進(jìn)行預(yù)測、參與決策

(2)事中核算的主要形式在計劃執(zhí)行過程中通過核算和監(jiān)督相結(jié)合的方法，對經(jīng)濟(jì)活動

進(jìn)行控制，使經(jīng)營活動過程按照計劃或預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行。

(二)會計監(jiān)督

1.會計監(jiān)督職能定義：會計人員在進(jìn)行會計核算的同時，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動的真

實性、合法性和合理性進(jìn)行審查。

(1)真實性審查：強(qiáng)調(diào)“以實際發(fā)生的交易事項為依據(jù)”

(2)合法性審查：強(qiáng)調(diào)“符合國家的有關(guān)法律法規(guī)”

(3)合理性審查：強(qiáng)調(diào)“符合特定對象的財政收支計劃”。

2.會計監(jiān)督分為事前、事中、事后監(jiān)督。

（1）事前監(jiān)督，是在過程之初，對原始憑證、計劃、合同的真實性、合法性和合理性所

作的審查。

（2）事中監(jiān)督，是在過程之中對計劃、預(yù)算執(zhí)行等所做的控制。

（3）時候監(jiān)督，是在過程之后，對會計資料所做的分析檢查。

（三）會計核算與會計監(jiān)督職能的關(guān)系。

二者是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系，會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ);會計監(jiān)督是會計核算

的質(zhì)量保障。

【多選】會計的基本職能包括（）

A會計核算B會計監(jiān)督C參與經(jīng)濟(jì)決策I）進(jìn)行財務(wù)預(yù)測

答案：AB

【多選】會計核算是指會計以貨幣為主要計量單位，通過（）等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)

濟(jì)活動進(jìn)行記賬、算賬和報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。

A報告B計量C記錄D確認(rèn)

答案:ABCD

【判斷】會計監(jiān)督是會計核算的基礎(chǔ)；會計核算是會計監(jiān)督的質(zhì)量保障。（）

答案：錯誤

三、會計的對象

1.會計對象概念：會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定對象能夠以貨幣

表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容（但要注意：不是企業(yè)生產(chǎn)過程中的全部內(nèi)容

都是會計核算的對象）。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，又稱為價值運(yùn)動或資金運(yùn)動。

2.工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動過程。

工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動包括資金的投入、資金的運(yùn)用和資金的退出三部分

（1）資金的投入：

（2）資金的運(yùn)用（資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)）：分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個階段。

①在供應(yīng)過程中，企業(yè)要購買原材料等勞動對象，發(fā)生材料買價、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等材

料采購成本，與供應(yīng)單位發(fā)生貨款的結(jié)算關(guān)系。

②在生產(chǎn)過程中，勞動者借助于勞動手段將勞動對象加工成特定的產(chǎn)品，發(fā)生原材料

消耗的材料費(fèi)、固定資產(chǎn)磨損的折舊費(fèi)、生產(chǎn)工人勞動耗費(fèi)的人工費(fèi)等，構(gòu)成產(chǎn)品使用價值

與價值的統(tǒng)i體，同時，還將發(fā)生企業(yè)與工人之間的工資結(jié)算關(guān)系、與有關(guān)單位之間的勞務(wù)

結(jié)算關(guān)系等。

③在銷售過程中，將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，發(fā)生有關(guān)銷售費(fèi)用、收回貨款、交納稅金等

業(yè)務(wù)活動，并同購貨單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系、同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)結(jié)算關(guān)系等。企業(yè)獲得的

銷售收入，扣除各項費(fèi)用成本后的利潤，還要提取盈余公積并向所有者分配利潤。

（3）資金的退出：

資金退出包括償還各項債務(wù)、上交各項稅金、向所有者分配利潤等，使得這部分資金離

開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。

【多選】工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動包括（）階段

A資金投入B資金退出C資金耗用D資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)

答案：ABD

【多選】下列業(yè)務(wù)中，屬于資金退出的有（）。

A購買材料B繳納稅金C分配利潤D銀行借款

答案：BC

解析：BC是資金退出。A是供應(yīng)過程，屬于資金周轉(zhuǎn)和循環(huán)過程，D是資金的籌集，屬

于資金的投入

【單選】投資人投入的資金和債權(quán)人投入的資金，投入企業(yè)后，形成企業(yè)的（）

A成本B費(fèi)用C資產(chǎn)D負(fù)債

答案：C

解析：不管是投資人投入的資金還是債權(quán)人投入的費(fèi)金，只要投入企業(yè)后就會形成企業(yè)

的資產(chǎn).

【判斷】企業(yè)經(jīng)營過程的全部內(nèi)容都是會計核算的對象（）

答案：錯

解析：只有以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，才是會計核算的內(nèi)容，才是會計對象。

第二節(jié)會計基本假設(shè)

會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境

等所作的合理設(shè)定。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

一、會計主體

會計主體，是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍（為誰服務(wù)）.

在會計主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告,

反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。明確界定會計主體是開展會計確認(rèn)、計量和報告

工作的重要前提。

會計主體不同于法律主體。法律主體必然是一個會計主體。例如，一個企業(yè)作為一個法

律主體，應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)會計系統(tǒng)，獨立反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是，會計

主體不一定是法律主體，如企業(yè)集團(tuán)編制合并報表所依據(jù)的便是合并主體而非法律主體。

二、持續(xù)經(jīng)營（時間范圍）

持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營卜.去，不

會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，企業(yè)進(jìn)行會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)

當(dāng)以持續(xù)營為前提。明確這?基本假設(shè)，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照

既定的合約條件清償債務(wù).會計人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計原則和會計方法。

三、會計分期（時間范圍）

會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的

期間。會計分期的目的，石于通過會計期間的劃分，將挎續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、

相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務(wù)報告，從而及時向財務(wù)報告使用者提供有關(guān)企

業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。在會計分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分

期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。會計期間通常分為年度和中期。中期，是指短于一個完整的會

計年度的報告期間，包括月、季、半年。

四、貨幣計量

貨幣計量，是指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的

生產(chǎn)經(jīng)營活動。也有缺陷，有時需通過非財務(wù)信息米彌補(bǔ)。

第三節(jié)會計基礎(chǔ)

一、會計基礎(chǔ)的概念和種類

會計基礎(chǔ)是指企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)。包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，《企

業(yè)會計準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計

量和報告”。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制要求凡是當(dāng)期己經(jīng)實現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生和應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項是否

收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入、費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期

收付了，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費(fèi)用。

權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是從時間上規(guī)定會計確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)、責(zé)關(guān)系的實際發(fā)生

的期間來確認(rèn)收入和費(fèi)用。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與成本、費(fèi)用的核算，最大的優(yōu)點是:

更加準(zhǔn)確地反映特定期間真實的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。

三、收付實現(xiàn)制

與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確

認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。

第四節(jié)會計要素與會計等式

一、會計要素的確認(rèn)

（一）會計要素的概念

1.會計要素含義：會計要素是對會計對象進(jìn)行的基本分類，是會計核算對象的具體化,

是用于反映企業(yè)會計主體財務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位。

2、《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》規(guī)定，我國的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、

收入、費(fèi)用和利潤。其中，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是資金運(yùn)動相對靜止?fàn)顟B(tài)的表現(xiàn)，屬于

反映財務(wù)狀況的會計要素3

收入、費(fèi)用和利潤是資金運(yùn)動的顯著變動狀態(tài)，屬于反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。

【單選】（）是會計核算對象的基本分類。

A.會計科目B.會計賬戶C.會計要素D.資金運(yùn)動

答案：C

【多選】反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素包括（）

A.收入B.資產(chǎn)C.負(fù)債【）.所有者權(quán)益

答案：BCD

【判斷】收入、費(fèi)用和利潤三項會計要素表現(xiàn)相對靜止?fàn)顟B(tài)的資金運(yùn)動，能夠反映企業(yè)

的財務(wù)狀況。（錯）

（二）反映財務(wù)狀況的會計要素

1.資產(chǎn)

(1)概念：資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制，預(yù)期會給企業(yè)帶來

經(jīng)濟(jì)利益的資源。

(2)特征：

①資產(chǎn)預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

資產(chǎn)直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)。如果某一項目預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)

濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

②資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。

擁有：是指擁有資產(chǎn)的所有權(quán)，可以按照自己的意愿使用或者處置。

控制：是指不擁有所有權(quán)，卻實際控制，如：融資租賃固定產(chǎn)。

③資產(chǎn)是由于過去交易或事項所形成的，也就是現(xiàn)實的資產(chǎn)，不能是預(yù)期的資產(chǎn)。

過去的交易或事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或事項0

如：企業(yè)在未來某一時點將要購買的設(shè)備，此設(shè)備就不是企業(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)。

(3)分類

資產(chǎn)按流動性可以劃分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。

(4)確認(rèn)：一項資源在符合資產(chǎn)定義的情況下，并不一定能夠作為資產(chǎn)確認(rèn)，該資源要

確認(rèn)為資產(chǎn)，還應(yīng)該滿足兩個條件，即

①與該資源的有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

②該資源的成本或價值能夠可靠的計量

【判斷】資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的具有實物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來

未來經(jīng)濟(jì)利益。(錯)

2.負(fù)債

(1)概念：負(fù)債是指過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時

義務(wù)。

(2)特征：

①負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)(負(fù)債的基本特征)

②負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。(負(fù)債的本質(zhì)特征)

③負(fù)債是企業(yè)過去的交易或事項形成的：

如：企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負(fù)債。

⑶分類

負(fù)債按照流動性不同，分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。

(4)確認(rèn)：一項義務(wù)要確認(rèn)為企業(yè)負(fù)債，除滿足負(fù)債定義外，還應(yīng)具備兩個條件：

①與該義務(wù)的有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)

②未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠的估計

【多選】負(fù)債的特征是()

A企業(yè)擁有或控制的B企業(yè)將來要清償?shù)牧x務(wù)

C由于過去的交易事項所引起的D能夠給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益

答案：BC解析：AD是資產(chǎn)的特征。

3.所有者權(quán)益

(1)含義：

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益，所有者權(quán)益是所有

者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

(2)特征:

①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。

②企業(yè)清算時，在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才可還給所有者。

③所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤分配。

(3)來源:

①所有者投入的資本：所有者投入企業(yè)的資本部分，包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或股本部

分的金額(稱為“實收資本”或“股本”)，也包括投入資本超過注冊資本或股本的金額，即

資本溢價或股本溢價(計入“資本公積”)。

②直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（計入“資本公積”，利得導(dǎo)致資本公積增加;損失

到導(dǎo)致“資本公積”減少）

利得：指由企業(yè)非日?；顒有纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)

的經(jīng)濟(jì)利益流入。

損失：由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無

關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

③留存收益：企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分。

在我國留存收益包括盈余公積和未分配利潤

⑷確認(rèn)

所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)，所有者權(quán)益金額

的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。

【單選】所有者權(quán)益在金額上等于（）

A企業(yè)流動負(fù)債減去長期負(fù)債后的差額B企業(yè)流動資產(chǎn)減去流動負(fù)債后的差額

C企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的差額D企業(yè)長期負(fù)債減去流動負(fù)債后的差額

答案：C

【多選】在我國，留存收益主要包括（）

A資本公積B實收資本C盈余公積D未分配利潤

答案：CD

解析：留存收益包括：盈余公積和未分配利潤

【多選】所有者權(quán)益包括（）等。

A.長期投資B.實收資本C.資本公積D.未分配利潤

答案：BCD

（三）反映經(jīng)營成果的會計要素

1.收入

（1）含義:

收入是指企業(yè)在日常活動中形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無

關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

(2)特點:

①收入是企業(yè)在日常經(jīng)營活動中形成的。

日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動

偶發(fā)活動其流入的經(jīng)濟(jì)利益是利得而不是收入，例如出售固定資產(chǎn)所取得的收益

②與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入。

所有者投入的資本增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。

③收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加

收入可能表現(xiàn)為增加資產(chǎn)、減少負(fù)債，從而最終導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。

(3)確認(rèn)：至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件

①與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

②經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少。

③經(jīng)濟(jì)利益的流入能夠可靠的計量。

【單選】下列哪些不構(gòu)成企業(yè)的收入()。

A.銷售商品一批，價款80萬元B.出租包裝物，租金收入1000元

C.接受所有者投資100000元I).銷售低值易耗品收入500元

答案：C

解析：ABD均符合收入的定義。

2.費(fèi)用

(D含義：

費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無

關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

⑵特征

①費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?企業(yè)非日?；顒有纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)

為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)計入損失，)

②費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出

③費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。

(3)確認(rèn)

費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，且經(jīng)濟(jì)利益的

流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。

3.利潤

(1)含義：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

(2)構(gòu)成:

①收入減去費(fèi)用后的凈額-------------日?；顒拥臉I(yè)績

②直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失——非日常活動的業(yè)績

(3)確認(rèn)計量

利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要表決

于收入、費(fèi)用、利得和損失金額的計量。

第二章會計核算的具體內(nèi)容與一般要求(基

本概念理解)

第一節(jié)會計核算的具體內(nèi)容

會計核算的內(nèi)容是指特定主體的資金運(yùn)動，包括資金投入、資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金的退

出，資金在運(yùn)動過程中發(fā)生一系列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：經(jīng)濟(jì)交易，是企業(yè)與其他單位和個人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)利益的交換C

經(jīng)濟(jì)事項：是指在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟(jì)影響的各類事件。

(一)款項和有價證券的收付

1.款項：是作為支付手段的貨幣資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和銀行匯票存款、銀行本票

存款、信用卡存款、信用證存款等。

2.有價證券：表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券。如國庫券、股票、企業(yè)債券等。

款項和有價證券是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)。

（二）財物的收發(fā)、增減和使用

財物是財產(chǎn)物資的簡稱，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源。

（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

債權(quán)是企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項等。

債務(wù)一般包括各項借款、應(yīng)付和預(yù)收款項以及應(yīng)交款項。

（四）資本的增減會計從業(yè)考試

資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。

（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計算

成本：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象

所籌集的費(fèi)用，是對象化的費(fèi)用。

（六）財務(wù)成果的計算和處理

財務(wù)成果的計算和處理包括利潤的計算、所得稅的il?算、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。

（七）需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項

【多選】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，卜.列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項中，應(yīng)當(dāng)辦理會計

手續(xù)，進(jìn)行會計核算的有（）

A.款項和有價證券的收付B.財物的收發(fā)、增減和使用

C.財務(wù)成果的計算和處理D.債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

答案：ABCD

【多選】款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括（）

A.銀行存款B.銀行匯票存款C.企業(yè)債券D.庫存現(xiàn)金

答案：ABD

【單選】不屬于會計核算內(nèi)容的是（）。

A.用盈余公積轉(zhuǎn)增實收資本B.制定下年度財務(wù)預(yù)算

C.將現(xiàn)金存入銀行D.賒銷貨物

答案：B

第二節(jié)會計核算的一般要求

1.各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求設(shè)置會計科目和賬戶、到式記賬、填制會

計憑證、登記會計賬簿、進(jìn)行成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)報告。

2、各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，編制財務(wù)報告。

計劃的或?qū)⒁l(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或交易不得作為會計核算的依據(jù)。虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更不能

作為會計核算的依據(jù)。

3.各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的賬簿上統(tǒng)一登記、核算。不得違反

會計法和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。

4.各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管

5、使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的，其軟件及其生產(chǎn)的會計資料必須符合國家統(tǒng)一會

計制度的規(guī)定。

6、會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ?/p>

的一種民族文字，在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)，外國企業(yè)和其他外國組織的會

計記錄，可以同時使用一種外國文字。

【判斷】在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄

可以使用外國文字。()

答案：借解析：注意“使用中文同時可以使用外國文字”

第三章會計科目和賬戶(基本概念理解)

第一節(jié)會計科目

一、會計科目的概念

1.定義：會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目。

2.意義：

(1)會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。

(2)會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)

(3)會計科目為成本L算與財產(chǎn)清查提供了前提條件

(4)會計科目為編制財務(wù)報表提供方便。

二、會計科目的分類

1.按照所提供信息的詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系不同進(jìn)行分類

①總分類科目：是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類，提供總括信息的會計科目。

②明細(xì)分類科是對總分類科目進(jìn)行明細(xì)分類，提供更詳細(xì)更具體會計信息的科目

總分類科目對明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭作用，明細(xì)分類科目對總分類科目起補(bǔ)充和說明

作用

2.按照所歸屬的會計要素不同進(jìn)行分類

①資產(chǎn)類科目：如：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等

②負(fù)債類科目：如：應(yīng)期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等

③共同類科目：可能具有資產(chǎn)性質(zhì)，也可能具有負(fù)債性質(zhì)的科目，如：衍生工具、套期

工具

④所有者權(quán)益類科目，如：實收資本、資本公積、盈余公積、利潤分配

⑤成本類科目：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本

⑥損益類科目：收入類：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入

費(fèi)用類：主營業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用

常用會計科目見教材“會計科目參照表”全國教材29頁。

三、會計科目的設(shè)置

1.合法性原則。

注意：

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家財政部門制定的會計制度法規(guī)中規(guī)定的會計科目，設(shè)置本企業(yè)適

用的會計科目。

(2)對于國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計科目，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點，在不

影響會計核算要求和財務(wù)報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)報表的前提下，自行增

設(shè)、減少或合并某些會計科目。

2.相關(guān)性原則。

企業(yè)必須考慮會計信息使用者對本企業(yè)會計信息的需要，考慮會計信息相關(guān)性的要求,

設(shè)置本企業(yè)適用的會計科目。

3.實用性原則。

會計科目的設(shè)置，應(yīng)當(dāng)在符合合法性原則的前提下適應(yīng)企業(yè)自身的特點，滿足企業(yè)的

實際需要。

【應(yīng)用舉例】會計證

【判斷】企業(yè)只能使用國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計科目，不得自行增減或合并（）

【答案】：錯【解析】：企業(yè)應(yīng)在合法性的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身的特點，設(shè)置符合企業(yè)

需要的會計科目

【多選】下列屬于成本類科目的是（）

A生產(chǎn)成本B主營業(yè)務(wù)成本C制造費(fèi)用D銷售費(fèi)用

答案：AC解析：BD屬于損益類科目

【單選】下列屬于所有者權(quán)益類科目的是（）。

A.銀行存款B.短期借款C.應(yīng)收賬款D.利潤分配

答案：D

【單選】下列屬于明細(xì)分類科目的是（）。

A.銷售費(fèi)用氏其他應(yīng)收款C.盈余公積D.差旅費(fèi)

答案：I）

【多選】下列屬于明細(xì)分類科目的有（）。

A.原料及輔助材料B.短期借款C.長期股權(quán)投資D.應(yīng)交增值稅

答案：AD

第二節(jié)賬戶

一、賬戶的概念

賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動

情況及其結(jié)果的載體。

二、賬戶的分類

1.按照所提供信息的詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系不同進(jìn)行分類分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬

戶。

(1)總分類賬戶：簡稱總賬。是根據(jù)總分類會計科目設(shè)置的，是提供總括分類核算資料

指標(biāo)的賬戶，在總分類賬戶中只使用貨幣計量單位反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以提供概括核算資料

和指標(biāo)，是對所屬明細(xì)分類賬戶資料的綜合。

(2)明細(xì)分類賬戶，簡稱明細(xì)賬。是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，提供明細(xì)核算資料和指

標(biāo)，是對其總賬資料的具體化和補(bǔ)充說明，除了用貨幣計量外，必要時還需要實物計量或

勞動量計量單位從數(shù)量和時間上進(jìn)行反映。

(3)總賬和明細(xì)賬的關(guān)系會計從業(yè)培訓(xùn)

總賬和其所屬的明細(xì)賬核算內(nèi)容相同，只不過反映內(nèi)容的詳細(xì)程度不同，總賬反映總

括情況，明細(xì)賬反映具體詳細(xì)情況。兩者相互補(bǔ)充，相互制約，相互核對?？傎~統(tǒng)馭和控制

明細(xì)賬，是明細(xì)賬的統(tǒng)馭賬戶。明細(xì)賬戶從屬于總賬，是總賬的從屬賬戶。

2.賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損

益類賬戶等。

3.根據(jù)賬戶與財務(wù)報表的關(guān)系，可分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤表賬戶。

(1)資產(chǎn)負(fù)債表賬戶：包括資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶。

(2)利潤表賬戶：包括收入類賬戶與費(fèi)用類賬戶。

【多選】下列表述中屬于總賬特點的是()

A提供詳細(xì)核算指標(biāo)

B提供概括核算指標(biāo)

C只使用貨幣計量單位

D必要時還需要實物或時間計量單位

【答案】BC

三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加L

哪一方登記減少，則取決于賬戶的性質(zhì)和類型。賬戶的基本結(jié)構(gòu)還應(yīng)包括：

(1)賬戶的名稱，即會計科目

(2)日期和摘要

(3)增加方和減少方的金額及余額

(4)憑證號數(shù)，即說明記載賬戶記錄的依據(jù)。

賬戶簡單格式：T型賬戶或者丁字賬戶，賬戶包括本期發(fā)生額和余額

(1)本期發(fā)生額是一個動態(tài)指標(biāo)，說明資產(chǎn)或權(quán)益的增減變動情況。包括本期增加發(fā)生

額和本期減少發(fā)生額。登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額;登記本期減少的金額，

稱為本期減少發(fā)生額；

(2)余額是一個靜態(tài)指標(biāo)，說明資產(chǎn)或權(quán)益在某一時日增減變動的結(jié)果。余額按照表示

的時間不同，分為期初余額和期末余額。

其基本關(guān)系如下：

期末余額二期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

上述四個部分稱為賬戶的四個金額要素。

四、賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別

1.二者的聯(lián)系：

(1)會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者設(shè)置口徑一致，性質(zhì)相

同。

(2)會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計科目的具體運(yùn)用。會計

科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì)，賬戶的分類與會計科目分類內(nèi)容一致。

(3)沒有會計科FL賬戶使失夫設(shè)置的依據(jù)，沒有賬戶，會計科F1就無法發(fā)揮作用0

2.二者的區(qū)別：

(1)會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)

(2)會計科目僅說明反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而賬戶不僅說明經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而且反映

和控制其增減變化和結(jié)余3

（3）會計科目的作用主要是為了開設(shè)賬戶，填憑證所運(yùn)用，而賬戶的作用主要是提供某

一具體會計對象的會計資料，為編制財務(wù)報表所運(yùn)用。

【應(yīng)用舉例】

【單選】屬于資產(chǎn)類賬戶的是（）。

A.利潤分配B.實收資本C.累計折舊D.主營業(yè)務(wù)成本

答案：C

【多選】賬戶一般應(yīng)包括（）

A.賬戶名稱B.日期和摘要C.增減發(fā)生額及余額D.會計分錄

答案：ABC

【判斷】“累計折舊”、“壞賬準(zhǔn)備”等反映資產(chǎn)的價值損耗或損失的賬戶，不屬于資

產(chǎn)類賬戶。0

答案：錯

【判斷】明細(xì)賬戶應(yīng)根據(jù)總賬賬戶設(shè)置。（）

答案：錯

【判斷】本期發(fā)生額是一個動態(tài)指標(biāo)，它說明資產(chǎn)或權(quán)益的增減變動情況（）

答案：對

【判斷】賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左、右兩個方向，左方登記增加，右方登記減少。（）

答案：錯

第四章復(fù)式記賬（重點）

第一節(jié)復(fù)式記賬法

記賬方法是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。

記賬方法按記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式不同可分為單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種方法。

1.單式記賬法

(1)含義：單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個賬戶中加以登記的記賬方

法。一般，只登記現(xiàn)金和銀行存款的收付金額以及債權(quán)債務(wù)的結(jié)算金額，一般不登記實物的

收付金額。

(2)優(yōu)缺點：

優(yōu)點：單式記賬法手續(xù)簡單

缺點：賬戶的設(shè)置不完整，而又無法反映發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會計賬戶之間的關(guān)系，無

法反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，缺乏平衡關(guān)系，因而不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也不便

于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。

單式記賬法是一種不科學(xué)的記賬方法。

2.復(fù)式記賬法

(1)含義：復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)都要在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系進(jìn)行登記，系統(tǒng)反映資金運(yùn)動變化結(jié)果的一種

記賬方法。

復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法，增減記賬法和收付記賬法。目前，世界各國普遍采用的

生式記賬法是借貸記賬法，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》中明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借

貸記賬法記賬。

⑵特點:

①對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，

oj以反映每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。

②由于每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)的賬戶中登記，因而可以對記

錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。

【例題】

1.【單選】復(fù)式記賬對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在()進(jìn)行登記。

A一個賬戶

B兩個賬戶

C全部賬戶

D兩個或兩個以上的賬戶

答案：D

2.【多選】復(fù)式記賬的優(yōu)點包括（）

A進(jìn)行試算平衡

B了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈

C簡化賬簿登記工作

D檢查賬戶記錄的準(zhǔn)確性

答案：ABD

【判斷】復(fù)式記賬法要以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每筆交易或事項，

都要在兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行登記。（）

答案：錯

第二節(jié)借貸記賬法

一、借貸記賬法的概念

借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。建立依據(jù)是“資產(chǎn)=負(fù)

債+所有者權(quán)益”及“有借必有貸，借貸必相等”的基礎(chǔ)上，反映會計要素增減變動情況的

一種復(fù)式記賬法。

二、借貸記賬法的記賬符號

記賬符號，是會計上用來表示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的金額計入有關(guān)賬戶的左方金額欄還是

右方金額欄的符號。

借貸記賬法下以“借"、〃貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示

增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。

“借”“貸”不表示任何經(jīng)濟(jì)意義，單純就是借貸記賬方向的符號。

三、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增加,

哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。

（一）資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額均在借方。即當(dāng)資產(chǎn)類賬戶

發(fā)生增加額時，登記在該賬戶的借方，發(fā)生減少額時登記在該賬戶的貸方。

資產(chǎn)類賬戶的期末余額計算公式如下：資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生

額（增加額）-本期貸方發(fā)生額（減少額）

（二）權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)

權(quán)益類賬戶包括負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶，權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的

結(jié)構(gòu)正好相反，權(quán)益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額均在貸方。即當(dāng)

權(quán)益類賬戶發(fā)生增加額時登記在該賬戶的貸方，發(fā)生減少額時登記在賬戶的借方，其余額

一般出現(xiàn)在賬戶的貸方。

權(quán)益類賬戶的期末余額計算公式如下：

權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額（增加額）-本期借方發(fā)生額（減少額）

（三）收入類賬戶結(jié)構(gòu)

收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相似，也就是說，對于收入類賬戶，金額增加時

記入賬戶的貸方，金額減少時記入賬戶的借方，在期末應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)，將全部余額轉(zhuǎn)入“本年

利潤”賬戶的貸方，通過“本年利潤”賬戶計算出本期利潤。因此，收入類賬戶一般期末無

余額。

（四）費(fèi)用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)

費(fèi)用是企業(yè)為了取得收入所發(fā)生的，在計算利潤時將其從收入總額中扣除掉;成本是對

象化了的費(fèi)用；

費(fèi)用（成本）類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，與收入類賬戶相反，即借方登記

費(fèi)用（成本）的增加額，貸方登記費(fèi)用（成本）的減少額。期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額，如果有余額,

則期末余額在借方。

（五）賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)

1.對每一個賬戶來說.期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方，反映資產(chǎn)或負(fù)債

或所有者權(quán)益的期初余額。

2.如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質(zhì)未變;如果期末余額與期初余

額方向相反，則說明賬戶的性質(zhì)己發(fā)生改變。例如：“應(yīng)收賬款”是資產(chǎn)類賬戶，期初余額

一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。如果應(yīng)收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未

收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶；如果期末余額出現(xiàn)在貸方，說明本期多收了，多收部分

就轉(zhuǎn)化成預(yù)收賬款，變成負(fù)債性質(zhì)的賬戶了。類似的情況在很多賬戶都存在，如“應(yīng)付賬款”、

“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”等反映往來賬款的賬戶以及“待處理財產(chǎn)損益”等雙重性賬戶，

都應(yīng)根據(jù)它們期末余額的方向來確定其性質(zhì)，如果余額在借方，就是資產(chǎn)類賬戶；反之，如

果余額在貸方，就是負(fù)債類賬戶。

3.對于收入、費(fèi)用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”

賬戶，用來核算企業(yè)的財務(wù)成果，所以一般無期初和期末余額。

注意:

(1)成本類中的“制造費(fèi)用”也是借增貸減，期求無余額，其借方發(fā)生額期末轉(zhuǎn)入“生

產(chǎn)成本”中?！吧a(chǎn)成本”賬戶期末一般有借方余額。

(2)損益類中的費(fèi)用類期末一般無余額，其余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”。

總結(jié)1:

資產(chǎn)類(成本類)賬戶借增貸減，余額借方

負(fù)債類(所有者權(quán)益類)賬戶貸增借減，余額貸方

費(fèi)用類借增貸減，一般無余額

收入收益類貸增借減.一般無余額

總結(jié)2:

賬戶借方登記：資產(chǎn)增加;成本費(fèi)用增加；負(fù)債減少;所有者權(quán)益減少;收入收益減少;賬

戶貸方登記：資產(chǎn)減少;成本費(fèi)用減少；負(fù)債增加;所有者權(quán)益增加;收入收益增加；

總結(jié)3:

期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶性質(zhì)未變;如果期末余額與期初余額方向相

反說明賬戶的性質(zhì)發(fā)生了變化。

如：“應(yīng)收賬款”賬戶期初借方余額，反映尚未收回的賬。如果期末仍未借方余額，反

映尚未收回的賬款，還是資產(chǎn)類賬戶；但如果期末余額出現(xiàn)貸方余額，說明本期多收了，多

收部分就轉(zhuǎn)化成預(yù)收賬款，就變成“負(fù)債類”賬戶了。

對于“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”“預(yù)收賬款”“預(yù)付賬款”“待處理財產(chǎn)損益”等賬戶

均屬于雙重性質(zhì)的賬戶，應(yīng)該根據(jù)它們的期末余額方向來確定其性質(zhì)，如果余額在借方，

是資產(chǎn)類賬戶，如果余額在貸方是負(fù)債類賬戶。

四、借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。即對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩

個或兩個以上賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，而且，借方和貸方要以相等的金額進(jìn)行登記。

在借貸記賬法下，無論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多么復(fù)雜，都可以概括為以下四種類型：

(D資產(chǎn)與權(quán)益同時增加，總額增加

(2)資產(chǎn)與權(quán)益同時減少，總額減少

(3)資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變

(4)權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。

采用借貸記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，會使有關(guān)賬戶之間形成一種應(yīng)借應(yīng)貸的對應(yīng)關(guān)系，

稱為賬戶間對應(yīng)關(guān)系;發(fā)生應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。

五、借貸記賬法的試算平衡

試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶

記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

(1)發(fā)生額試算平?衡法。是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)

系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

(2)余額試算平衡法。是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，

檢驗本期賬尸記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平

衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是

期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。公式為：

全部賬戶的借方期初余額合計;全部賬戶的貸方期初余額合計

全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

實際工作中，余額試算平衡是通過編制試算平衡表方式進(jìn)行的。

在編制試算平衡表時，應(yīng)注意以下幾點：

①必須保證所有賬戶的發(fā)生額及余額均已記入試算平衡表，包括只有期初余額沒有發(fā)

生額的賬戶，以及沒有期初余額但有本期發(fā)生額的賬戶

②試算不平衡，肯定賬戶記錄有錯誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實現(xiàn)平衡為止，但試算平衡

了，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有此錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。如下：

漏記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借貸同時未記，所以不影響借貸平衡.

重記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即借貸同時記兩次，所以不影響借貸平衡。

對相互對應(yīng)的賬戶都以大于或小于正確金額的數(shù)字進(jìn)行記賬

對應(yīng)賬戶的同方向串戶

記錯賬戶借貸錯誤巧合，正好抵消。

【例題】

1.下列屬于試算平衡公式的是（）

A.資產(chǎn)類賬戶借方發(fā)生額合計=負(fù)債類賬戶貸方發(fā)生額合計

B.資產(chǎn)類賬戶貸方發(fā)生額合計=負(fù)債類賬戶貸方發(fā)生額合計

C.本期借方發(fā)生額合計=本期貸方發(fā)生額合計

D.期末借方余額合計二期末貸方余額合計

答案：CD

2.編制試算平衡表時，也包括只有期初余額而沒有本期發(fā)生額的賬戶（）

答案：對

解析：余額的試算平衡試對全部賬戶的余額進(jìn)行驗證

3.記賬時，將借貸方向記錯，不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系（）

答案：對

解析：記賬時，將借貸方向記錯，只要借貸金額相等，不會影響借貸雙方的平衡美系。

第三節(jié)會計分錄

一、會計分錄的概念

會計分錄是指對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。實務(wù)中

會計分錄是在記賬憑證上登記的。會計分錄的三要素：

二、會計分錄的分類

按照所涉及賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。

1.簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的

會計分錄；

2.復(fù)合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一

貸多借或多借多貸的會計分錄。

三、會計分錄的編制步驟

第一，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的是資產(chǎn)（費(fèi)用、成本）還是權(quán)益（收入）;

第二，確定涉及到哪些賬戶，是增加還是減少；

第三，確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方、哪個（或哪些）賬戶的貸方；

第四，編制會計分錄并檢查是否符合記賬規(guī)則。

第四節(jié)總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記

一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

1.總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用。

2.明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用

3.總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等

二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

所謂平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，部要以會訂憑證為依據(jù)，一方面記入有

關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶。其登記包括以下四個要

點

1.所依據(jù)的會計憑證相同

2.借貸方向相同會計證

3、所屬的會計期間相同，總賬和明細(xì)賬的登記應(yīng)登記在同一個會計期間的賬簿上。

4.記入總分類賬戶的金額與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計金額相等。

具體為：總賬賬戶的期初余額二所屬明細(xì)賬戶期初余額合計

總賬賬戶的本期發(fā)生額二所屬明細(xì)賬戶本期發(fā)生額合計

總賬賬戶的期末余額=所屬明細(xì)賬戶期末余額合計

【例題】

【判斷】總分類賬與明細(xì)分類賬的登記應(yīng)同時進(jìn)行。（）

答案：X解析：總分類賬與明細(xì)分類賬應(yīng)在統(tǒng)一會計期間登記，但不必同時進(jìn)行登記。

【判斷】平行登記法四個要點中的“期間相同”，是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，要在登記總賬

的同一天登記相關(guān)的明細(xì)賬（）

答案：X解析：期間相同是指對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在記入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶過程

中，可以有先有后，但必須在同一會計期間全部登記入賬。

【單選】總分類賬與明細(xì)分類賬平行登記四個要點中的“依據(jù)相同”是指（）

A總分類賬要根據(jù)明細(xì)分類賬進(jìn)行登記

B明細(xì)分類賬要根據(jù)總分類賬進(jìn)行登記

C根據(jù)同一會計憑證進(jìn)行登記

D由同一人員進(jìn)行登記

答案：C

解析：登記總賬和明細(xì)賬是同一項業(yè)務(wù)，所以登記時依據(jù)是同一會計憑證。

【多選】“平行登記”要求對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（）。

A.既要記入有關(guān)總賬，又要記入有關(guān)總賬所屬的明細(xì)賬

B.登記總賬和所屬明細(xì)賬的依據(jù)應(yīng)該相同

C.必須在同一天登記總賬和所屬明細(xì)賬

D.登記總賬和所屬明細(xì)賬的借貸方向相同

答案:ABD

第五章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算（重點）

第一節(jié)籌集資金的核算

一、企業(yè)籌資階段的主要業(yè)務(wù)

企業(yè)籌集資金的渠道主要有兩條：

一是向投資人籌集：投資人投入資金即注冊資本。可以是境內(nèi)投資也可以是境外投資；

投資人可以是國家、法人、自然人。接受投資的形式可以是現(xiàn)款，也可以是實物資產(chǎn)和無形

資產(chǎn)。

二是向債權(quán)人借入：企業(yè)可以向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得各種借款，或經(jīng)批準(zhǔn)向社會發(fā)

行企業(yè)債券借入資金。

二、賬戶的設(shè)置

1.實收資本：所有者權(quán)益類賬戶，核算按照企業(yè)章程的規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本

(股份公司為“股本”)。

(1)貸方登記企業(yè)實際收到的投資者投入的資本數(shù)。

(2)借方登記企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少的注冊資本數(shù)。

(3)期末貸方余額，反映企業(yè)實有的資本或股本數(shù)額。

2、資本公積：所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)取得的資本公積金。(補(bǔ)：資本公積是

企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本中所占份額的投資，即資本溢價，以及直接計入

所有者權(quán)益的利得和損失)

(1)貸方登記企業(yè)取得的資本公積金數(shù)額。

(2)借方登記資本公積金的減少數(shù)額。

(3)期末貸方余額表示企業(yè)資本公積金的實際結(jié)存數(shù)額。

3.固定資產(chǎn)：資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。

(1)借方登記不需要經(jīng)過建造、安裝即可使用的固定資產(chǎn)增加的原始價值。

(2)貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價值。

(3)期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。

4、銀行存款；資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。

(1)借方登記投資人貨幣資金投資或存入的款項。

(2)貸方登記提取或支出的存款。

(3)期末余額在借方;表示企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項。

5、短期借款：負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年

以下(含1年)的各種借款,

(1)貸方登記企業(yè)借入的各種短期借款。

(2)借方登記歸還的短期借款。

(3)期末余額在貸方，表示期末尚未歸還的短期借款的本金。

6、長期借款：負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)借入的期限在1年以上(不含1年)的各種借

款。

(1)貸方登記企業(yè)借入的各種長期借款數(shù)(包括本金和利息)。

(2)借方登記各種長期借款歸還數(shù)。

(3)期末貸方余額表示企業(yè)尚未歸還的長期借款本金和利息數(shù)。

【例題】

【單選】丁公司向銀行借入為期14個月的借款，應(yīng)貸記()科目。

A.短期借款B.長期借款C.銀行存款D.長期應(yīng)付款

答案：B

三、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

【例1】甲公司收到國家投入的流動資金5000000元，款項存入銀行。

借：銀行存款5000000

貸：實收資本5000000

【例2】甲公司收到A公司投入設(shè)備一臺，投出單位賬面原價500000元，雙方協(xié)議確

認(rèn)的價值為650000元，設(shè)備已經(jīng)投入使用。

注意：企業(yè)接受投資者作價投入的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按照投資合

同或協(xié)議約定的價值確定固定資產(chǎn)的價值，但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

借:固定資產(chǎn)650000

貸：實收資本650000

【例3】B公司用商標(biāo)權(quán)向甲公司投資，應(yīng)經(jīng)專家評估確認(rèn)的價值為80000元。

注意：企業(yè)接受投資者作價投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定價值確定無形

資產(chǎn)的價值，但投資合同或協(xié)議約定價值不公允除外。

借：無形資產(chǎn)80000

貸：實收資本80000

【例4】甲公司接收C公司捐贈的設(shè)備一臺，價值6()000元。

注意：接受捐贈的設(shè)備，應(yīng)計入“營業(yè)外收入”。

借：固定資產(chǎn)60000

貸：營業(yè)外收入60000

【例5】由于季節(jié)性偌備材料需要，甲公司向銀行申請借入流動資金30000()元，借款

期限3個月，已辦妥借款手續(xù)，款項已存入銀行。

借：銀行存款30000。

貸：短期借款30000。

【例6】甲公司向銀行借入兩年期借款1000000元，借款暫時存入銀行。

借：銀行存款1000000

貸：長期借款1000000

第二節(jié)供應(yīng)過程的核算

供應(yīng)過程是生產(chǎn)的準(zhǔn)備過程，主要是采購生產(chǎn)所需要的材料。

一、材料及其采購成本

工業(yè)企業(yè)材料采購成本包括：

(1)買價。購貨發(fā)票所注明的貨款金額。

(2)運(yùn)雜費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)以及倉儲費(fèi)用等。

(3)運(yùn)輸途中的合理損耗。

(4)入庫前的挑選整理費(fèi)，包括挑選過程中所發(fā)生的T.資、費(fèi)用支出和必要的損耗，但

要扣除下腳料的價值。

(5)進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金(不包括準(zhǔn)予抵扣的增值稅)和其他費(fèi)用等。

二、賬戶設(shè)置

1.材料采購：資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入的各

種材料的采購成本。

(1)借方登記外購材料實際采購成本。

(2)貸方登記已經(jīng)驗收入庫材料的實際成本。

(3)月末借方余額表示企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款等，但尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的在途材料的采

購成本。

材料采購

①買價

②采購費(fèi)用登記已驗收入庫材料的實際成本

表示尚未驗收入庫的在途材料的采購成本

2.原材料：資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種材料的增減變化及結(jié)余情況。

(1)借方登記已經(jīng)驗收入庫材料的實際成本(或計劃成本)。

(2)貸方登記發(fā)出材料的實際成本(或計劃成本)

(3)月末借方余額表示企業(yè)庫存的各種材料的實際成本(或計劃成本)o

原材料

登記已驗收入庫材料的實際成本(或計劃成本)登記發(fā)出材料的實際成本(或計劃成本)

表示企業(yè)庫存的各種材料的實際成本(或計劃成本)

3.應(yīng)付賬款：負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給

供應(yīng)單位的款項。

(1)貸方登記因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付未付的款項。

(2)借方登記已經(jīng)支付或已經(jīng)開出承兌商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付款項。

(3)期末貸方余額，表示尚未支付的應(yīng)付賬款。

應(yīng)付賬款

登記已經(jīng)支付的應(yīng)付款項發(fā)生應(yīng)付而未付的款項

表示尚未支付的應(yīng)付賬款

4.應(yīng)付票據(jù)：負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌

的商業(yè)匯票(包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票)。

(1)貸方登記企業(yè)已經(jīng)開出、承兌的匯票或以承兌匯票抵付的貨款。

(2)借方登記收到銀行付款通知后實際支付的款項。

(3)月末貸方余額，表示尚未到期的商業(yè)匯票的票面余額。

應(yīng)付票據(jù)

登記實際支付的款項

表示尚未驗收入庫的在途材料的采購成本表示尚未到期的票面余額

5.預(yù)付賬款：資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。

(1)借方登記按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款和補(bǔ)付的款項。

(2)貸方登記收到所購貨物的貨款和退回多付的款項。

(3)期末借方余額，表示企業(yè)預(yù)付的款項，期末如為貸方余額，表示企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項。

預(yù)付賬款

按合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款和補(bǔ)付的款項登記收到所購貨物的貨款和退回多付的款項

表示企業(yè)預(yù)付的款項表示企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項

6.應(yīng)交稅費(fèi)：負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交的各種稅費(fèi)。企業(yè)應(yīng)在

“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在明細(xì)賬戶中應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“銷

項稅額”等專欄進(jìn)行明細(xì)核算。

(1)企業(yè)采購物資時，應(yīng)按可抵扣的增值稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：銀行存款(應(yīng)付票據(jù)等)

(2)俏售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)時：

借：銀行存款(應(yīng)收賬款等)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

(3)月末，“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”賬戶如為貸方余額，則為企業(yè)尚未交納的增值稅，如為借方余

額，表示企業(yè)多交的或尚未抵扣的增值稅。

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

(1)支付的進(jìn)項稅<1)應(yīng)交納的銷項稅額

(2)實際已交納的稅額(2)轉(zhuǎn)出已支付的增值稅

表示多上交或者尚未抵扣的增值稅表示尚未交納增值稅

三、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

<-)賒購的核算

(1)8日，從星光工廠購入A材料2000千克，買價19400元，增值稅3298元，運(yùn)雜

費(fèi)60()元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。

采購時:

借：材料采購一A材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3298

貸：應(yīng)付賬款一星光工廠23298

驗收入庫時：

借：原材料一A材料20000

貸：材料采購一A材料20000

（二）現(xiàn)購的核算

（2）企業(yè)購入甲材料一批，價款10000（）元，增值稅進(jìn)項稅額17000元，運(yùn)雜費(fèi)500

元，材料已驗收入庫，款項用銀行存款支付。

采購時：

借：材料采購一甲材料100500

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000

貸：銀行存款117500

驗收入庫時：

借：原材料一甲材料100500

貸：材料采購一甲材料100500

（三）歸還貨款的核算

（3）企業(yè)用銀行存款歸還紅星工廠的貨款23298元。

借：應(yīng)付賬款一紅星工廠23298

貸：銀行存款23298

第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算

產(chǎn)品生產(chǎn)是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的主要業(yè)務(wù)。生產(chǎn)過程是產(chǎn)品制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動

的中心環(huán)節(jié)，是產(chǎn)品制造過程。工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)過程，同時也是生產(chǎn)耗費(fèi)過程。企業(yè)為

了生產(chǎn)產(chǎn)品，要消耗各種材料，支付職工工資，發(fā)生固定資產(chǎn)磨損以及其他費(fèi)用，簡稱料

工費(fèi)。

工業(yè)企業(yè)要進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，首先要投入各種材料。

生產(chǎn)車間耗用原材料、能分清產(chǎn)品品種的，直接計入“生產(chǎn)成本一一XX產(chǎn)品”；

生產(chǎn)車間一般耗用，應(yīng)計入“制造費(fèi)用”；

管理部門耗用，應(yīng)計入“管理費(fèi)用”；

專項工程耗用，應(yīng)