會計實操文庫13/13做賬實操-煤業(yè)成本核算標準操作流程一、總則（一）目的規(guī)范煤業(yè)企業(yè)從礦井建設(shè)、原煤開采、洗選加工到商品煤銷售全流程的成本核算工作，精準反映礦井類型（井工煤礦/露天煤礦）、開采方式（綜采/普采/炮采）、煤種品質(zhì)（動力煤/焦煤/無煙煤）的成本構(gòu)成，為定價策略、生產(chǎn)規(guī)劃、安全投入及盈利分析提供可靠數(shù)據(jù)支持，提升煤業(yè)企業(yè)的成本管控水平與資源利用效率。（二）適用范圍本制度適用于各類煤業(yè)生產(chǎn)企業(yè)（含國有煤礦、民營煤礦、煤炭集團下屬礦井）的成本核算，涵蓋礦井建設(shè)、掘進工程、原煤開采、通風排水、機電運輸、洗選加工、安全防護、設(shè)備折舊、人工薪酬、環(huán)境治理、銷售運輸?shù)群诵纳a(chǎn)環(huán)節(jié)。（三）核算原則開采單元導向原則：以單個礦井（或采區(qū)）、開采工作面為核心核算單元，區(qū)分直接成本（掘進/采煤/材料/人工）與間接成本（維簡費/安全費/管理費用），優(yōu)先保障噸煤成本的精準歸集。權(quán)責發(fā)生制原則：當期生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的成本費用不論款項是否支付均計入當期成本，礦井建筑物、生產(chǎn)設(shè)備等長期資產(chǎn)按受益期計提折舊（井巷工程10-20年，設(shè)備5-10年，建筑物20-30年）。對象細分原則：按礦井類型（井工煤礦/露天煤礦）、開采方式（綜合機械化開采/普通機械化開采/炮采）、煤種等級（優(yōu)級/一級/二級）細分核算對象，按生產(chǎn)流程（掘進準備/原煤開采/洗選加工/運輸銷售）歸集成本。噸煤核算原則：以“噸煤生產(chǎn)成本”和“噸煤洗選成本”為基礎(chǔ)核算單位，計算采區(qū)成本、礦井總成本，便于不同礦井、不同開采階段的成本對比。安全優(yōu)先原則：結(jié)合煤炭生產(chǎn)特點，實行“一礦一策、一面一核”制度，對安全費用、維簡費用、環(huán)境治理費用建立專項核算機制，確保安全投入足額計提、規(guī)范使用。二、組織架構(gòu)與職責分工（一）煤礦負責人（礦長/總經(jīng)理）制定成本核算規(guī)則，明確各采區(qū)成本控制目標、材料消耗定額、回采率指標（井工煤礦回采率≥85%，露天煤礦≥95%）。審核生產(chǎn)預算，確保噸煤成本控制在目標范圍內(nèi)（根據(jù)煤種和開采條件設(shè)定）。監(jiān)控核心成本指標（如噸煤材料成本、噸煤人工成本、安全費用占比），分析成本異常波動原因。利用成本數(shù)據(jù)優(yōu)化開采布局，淘汰高成本采區(qū)，調(diào)整生產(chǎn)接續(xù)計劃。（二）生產(chǎn)技術(shù)部門（掘進/采煤區(qū)隊）建立生產(chǎn)臺賬，記錄掘進進尺、采煤量、回采率、工作面參數(shù)等生產(chǎn)數(shù)據(jù)。編制《生產(chǎn)作業(yè)計劃》，明確采區(qū)月度產(chǎn)量、掘進進尺、材料消耗定額。提交掘進工作面驗收單、采煤量計量單、材料領(lǐng)用記錄，配合歸集直接生產(chǎn)成本?？刂瀑Y源消耗，提高回采率（每提高1%回采率可降低噸煤成本2%-3%），減少工作面浪費。（三）機電運輸部門建立設(shè)備臺賬，記錄綜采支架、采煤機、運輸機等設(shè)備的購置原值、使用年限、維修記錄。編制《設(shè)備折舊表》，按設(shè)備使用年限和工作量計提折舊（綜采設(shè)備通常按8年或1000萬噸產(chǎn)量折舊）。提交設(shè)備維修保養(yǎng)記錄、配件領(lǐng)用單、電費消耗報表，配合歸集機電運輸成本。提高設(shè)備利用率（目標綜采設(shè)備利用率≥85%），降低單位產(chǎn)量設(shè)備維護成本。（四）通風安全部門建立安全費用臺賬，記錄通風、排水、瓦斯治理、防塵等安全投入。編制《安全費用使用計劃》，確保安全費用足額計提（按原煤產(chǎn)量每噸15-50元計提）。提交安全設(shè)施購置發(fā)票、瓦斯抽采記錄、安全培訓費用憑證，配合歸集安全成本?？刂瓢踩鹿蕮p失（目標百萬噸死亡率≤0.1），降低非正常安全支出。（五）洗選加工部門建立洗選臺賬，記錄原煤入洗量、精煤產(chǎn)率、洗選藥劑消耗、水電費支出。編制《洗選成本核算表》，按精煤產(chǎn)量分攤洗選成本：噸精煤洗選成本=（藥劑費+水電費+人工+設(shè)備折舊）÷精煤產(chǎn)量提交洗選生產(chǎn)日報表、藥劑領(lǐng)用單、設(shè)備運行記錄，配合歸集洗選加工成本。提高精煤產(chǎn)率（目標動力煤≥65%，焦煤≥55%），降低洗選損耗（≤8%）。（六）財務部門（成本核算組）建立成本核算體系，設(shè)計專項表單（如《噸煤成本核算表》《采區(qū)成本對比表》《安全費用明細表》）。匯總各部門成本數(shù)據(jù)，完成成本分配、費用攤銷、維簡費計提，編制成本分析報告。審核材料采購發(fā)票、人工薪酬表、設(shè)備維修單、安全費用支出憑證等原始資料。計算噸煤總成本、采區(qū)單位成本、洗選加工成本等關(guān)鍵指標，為生產(chǎn)決策提供數(shù)據(jù)支持。三、成本核算對象與成本項目（一）成本核算對象基本核算對象：以單個采區(qū)（或工作面）為基本單位，按采區(qū)編號建立獨立成本檔案，記錄采區(qū)從掘進到回采結(jié)束的全周期成本。細分核算對象：按開采方式（綜采/普采/炮采）、煤層厚度（薄煤層<1.3m/中厚煤層1.3-3.5m/厚煤層>3.5m）、煤種（動力煤/焦煤/無煙煤）細分，滿足差異化成本管理需求。專項核算對象：礦井建設(shè)工程、洗煤廠建設(shè)、安全改造項目、智能化開采設(shè)備等單獨作為核算對象，按受益期（通常5-10年）攤銷。（二）成本項目直接生產(chǎn)成本掘進成本：巷道掘進的材料、人工、設(shè)備使用成本，按掘進進尺分攤：噸煤掘進成本=（掘進總費用÷掘進總進尺）×噸煤掘進率（m/萬噸）采煤成本：采煤工作面的材料（支護材料/炸藥/雷管）、人工、設(shè)備運行成本：噸煤采煤成本=（工作面總費用÷工作面總產(chǎn)量）×（1+工作面損失率）支護成本：巷道支護用錨桿、錨索、金屬網(wǎng)等材料成本，按支護長度分攤：單位支護成本=支護總費用÷支護總長度×噸煤支護消耗系數(shù)放炮材料：炸藥、雷管、導爆索等爆破材料成本，按采煤量分攤：噸煤放炮成本=放炮材料總費用÷原煤產(chǎn)量輔助生產(chǎn)成本通風成本：通風機運行電費、風道維護、瓦斯抽采費用，按風量和生產(chǎn)時間分攤：噸煤通風成本=（通風電費+維護費）÷原煤產(chǎn)量排水成本：水泵運行電費、管路維護費用，按涌水量和排水高度分攤：噸煤排水成本=（排水電費+維修費）÷原煤產(chǎn)量×涌水系數(shù)運輸成本：井下運輸和地面運輸?shù)脑O(shè)備折舊、電費、維修費用：噸煤運輸成本=（運輸設(shè)備折舊+電費+維修費）÷原煤產(chǎn)量供電成本：井下和地面生產(chǎn)用電成本，按各部門用電量分攤：噸煤供電成本=生產(chǎn)總電費×生產(chǎn)用電占比÷原煤產(chǎn)量洗選加工成本洗選藥劑：浮選劑、捕收劑、起泡劑等藥劑成本，按入洗原煤量分攤：噸原煤藥劑成本=藥劑總費用÷入洗原煤量洗選設(shè)備：跳汰機、壓濾機等洗選設(shè)備折舊和維修成本，按精煤產(chǎn)量分攤：噸精煤設(shè)備成本=（設(shè)備折舊+維修費）÷精煤產(chǎn)量洗選人工：洗煤廠工人薪酬，按洗選量分攤：噸原煤洗選人工成本=洗選工人總薪酬÷入洗原煤量水耗能耗：洗選用水和用電成本，按單位耗水量和耗電量計算：噸原煤洗選能耗成本=（水費+電費）÷入洗原煤量安全與維簡成本安全費用：瓦斯治理、防塵防火、安全培訓、應急救援等費用，按原煤產(chǎn)量計提：噸煤安全成本=安全費用總額÷原煤產(chǎn)量（不得低于國家規(guī)定標準）維簡費用：礦井維護、設(shè)備更新、生產(chǎn)接續(xù)等維持簡單再生產(chǎn)費用，按產(chǎn)量計提：噸煤維簡成本=維簡費用總額÷原煤產(chǎn)量（通常按8-15元/噸計提）環(huán)境治理：矸石處理、土地復墾、污水處理費用，按原煤產(chǎn)量分攤：噸煤環(huán)境成本=環(huán)境治理總費用÷原煤產(chǎn)量檢測檢驗：安全設(shè)備檢測、煤層氣監(jiān)測、水質(zhì)檢測等費用，按年度檢測次數(shù)分攤。人工與其他成本生產(chǎn)人工：采煤、掘進、輔助生產(chǎn)工人的工資、獎金、福利，按生產(chǎn)工時分攤：噸煤人工成本=生產(chǎn)工人總薪酬÷原煤產(chǎn)量管理人工：管理人員薪酬，按原煤產(chǎn)量或產(chǎn)值比例分攤（通常3%-5%）。折舊攤銷：礦井建筑物、生產(chǎn)設(shè)備的折舊，按工作量法或年限法計提：設(shè)備年折舊額=（設(shè)備原值-預計殘值）÷預計使用年限其他費用：辦公費、差旅費、試驗費等，按原煤產(chǎn)量平均分攤。四、成本核算流程（一）成本數(shù)據(jù)收集生產(chǎn)數(shù)據(jù)收集生產(chǎn)部門提供《生產(chǎn)日報表》，記錄各采區(qū)原煤產(chǎn)量、掘進進尺、回采率、材料消耗：采區(qū)日產(chǎn)量=∑各工作面產(chǎn)量掘進日進尺=∑各掘進工作面進尺機電部門提供《設(shè)備運行日志》，記錄設(shè)備運行時間、耗電量、維修情況。材料消耗數(shù)據(jù)收集倉庫部門提供《材料領(lǐng)用單》，按采區(qū)和工作面分類記錄支護材料、放炮材料、潤滑油等消耗：某采區(qū)材料總成本=∑（材料領(lǐng)用數(shù)量×材料單價）通風安全部門提供《安全材料領(lǐng)用記錄》，單獨歸集安全專用材料成本。費用數(shù)據(jù)收集財務部門收集電費單據(jù)、人工薪酬表、設(shè)備折舊表、安全費用支出憑證。洗選部門提供《洗選生產(chǎn)報表》，記錄入洗量、精煤產(chǎn)率、藥劑消耗、水電費。（二）成本歸集與分配噸煤成本歸集某采區(qū)噸煤總成本=（直接生產(chǎn)成本+輔助生產(chǎn)成本+分攤的安全維簡成本+洗選成本）÷采區(qū)總產(chǎn)量礦井總成本=∑各采區(qū)總成本+礦井級管理費用間接費用分配安全費用按各采區(qū)產(chǎn)量比例分配：安全費用分配率=安全總費用÷礦井總產(chǎn)量某采區(qū)安全成本=該采區(qū)產(chǎn)量×分配率管理費用按各采區(qū)產(chǎn)值比例分配：管理費用分配率=管理總費用÷礦井總產(chǎn)值某采區(qū)管理成本=該采區(qū)產(chǎn)值×分配率在產(chǎn)品與產(chǎn)成品劃分月末在產(chǎn)品（未采完工作面）按約當產(chǎn)量法計算：在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=未采儲量×完工程度（按回采進度設(shè)定，通常30%-70%）產(chǎn)成品單位成本=（月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用）÷（本月產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當產(chǎn)量）（三）成本計算與賬務處理關(guān)鍵指標計算噸煤總成本=（直接成本+輔助成本+安全維簡成本+洗選成本+管理費用）÷原煤產(chǎn)量成本構(gòu)成占比=某成本項目金額÷噸煤總成本×100%（材料通常占30%-40%，人工占20%-25%）回采率影響系數(shù)=（實際回采率-計劃回采率）×計劃噸煤成本÷計劃回采率洗選成本收益率=（精煤銷售收入-原煤成本-洗選成本）÷（原煤成本+洗選成本）×100%賬務處理直接生產(chǎn)成本歸集：借：生產(chǎn)成本-直接成本-掘進成本生產(chǎn)成本-直接成本-采煤成本貸：原材料/應付職工薪酬輔助生產(chǎn)成本歸集：借：生產(chǎn)成本-輔助成本-通風成本生產(chǎn)成本-輔助成本-運輸成本貸：銀行存款/累計折舊安全維簡成本計提：借：生產(chǎn)成本-安全費用生產(chǎn)成本-維簡費用貸：專項儲備-安全儲備專項儲備-維簡儲備洗選成本歸集：借：生產(chǎn)成本-洗選成本貸：原材料/應付職工薪酬/累計折舊完工成本結(jié)轉(zhuǎn)：借：庫存商品-原煤庫存商品-精煤貸：生產(chǎn)成本-各明細項目五、成本核算憑證管理（一）原始憑證種類生產(chǎn)類：生產(chǎn)作業(yè)計劃、原煤產(chǎn)量計量單、掘進進尺驗收單、回采率檢測報告。材料類：材料采購合同、領(lǐng)料單、材料消耗匯總表、安全材料專用領(lǐng)用單。設(shè)備類：設(shè)備購置發(fā)