第3章應(yīng)計(jì)工程與財(cái)務(wù)報(bào)表

學(xué)習(xí)目標(biāo)

學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到：

1.根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原理看待現(xiàn)金流量

2.運(yùn)用配比原則

3.調(diào)整賬戶(hù)，以更新財(cái)務(wù)報(bào)表

4.編制財(cái)務(wù)報(bào)表

5.理解什么是結(jié)賬

6.運(yùn)用流動(dòng)比率和負(fù)債比率來(lái)評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)

7.

It'sJustLunch,Inc.

收益表（節(jié)選）

截至1998年12月31日

凈收

入

費(fèi)

用

工資費(fèi)

用

廣告與市場(chǎng)費(fèi)

用

辦公

費(fèi)

專(zhuān)業(yè)費(fèi)445326

用

折舊費(fèi)424526

用

交通353211

費(fèi)

利息費(fèi)272502

用

保險(xiǎn)235991

費(fèi)

雜項(xiàng)費(fèi)331876

用

費(fèi)用總計(jì)............................................

凈收益..............................................

由于不滿(mǎn)于現(xiàn)有的婚姻效勞和相應(yīng)的個(gè)人廣告，AndreaMcGinty開(kāi)了自己的婚介所，并發(fā)現(xiàn)這是一個(gè)很有

前途的職業(yè)。

1991年，McGinty的未婚夫在他們的婚禮之前的第五周離她1H去，這樣，McGinty又回到了一個(gè)人的生活。

一次不適宜的相親安排使她再度失望。她覺(jué)得應(yīng)該有更好的方式來(lái)使男女雙方見(jiàn)面。如果有一個(gè)婚姻效勞公司能

夠事先安排像她這樣業(yè)務(wù)繁忙的雙方共進(jìn)午餐豈不是很好？“午餐用不了一個(gè)小時(shí)就可以吃完，不會(huì)拖很長(zhǎng)時(shí)

間。"McGinty這樣想。

McGinly按照自己的想法去做了，她成立了自己的公司，名字是It'sJuslLunch,現(xiàn)在已經(jīng)擁有上千客戶(hù)。

McGinty的收費(fèi)是12次會(huì)面1000美元，午餐也很特別，AA制。McGinty的理由是：“這些人都是生活節(jié)奏很快

的人士，他們的社交生活需要有人幫助。"

公司現(xiàn)在變成了一棵搖錢(qián)樹(shù)，1998年的凈利潤(rùn)超過(guò)了200萬(wàn)美元，凈收入是2000萬(wàn)美元"

當(dāng)我們說(shuō)It'sJustLunch公司每年盈利200萬(wàn)美元時(shí)，是什么意思呢？根據(jù)它們的收益表的報(bào)告，企業(yè)

每年賺得了超過(guò)200萬(wàn)美元的凈收益，或利潤(rùn)。企業(yè)的收入是什么呢？安排12場(chǎng)午餐會(huì)，每位顧客效勞費(fèi)收入

1000美元。企業(yè)的費(fèi)用有哪些呢？廣告、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)查詢(xún)、與客戶(hù)的通信費(fèi)用和辦公費(fèi)用（例如雇員工資、租

金、物資消耗以及辦公家具、計(jì)算機(jī)和其他辦公設(shè)備的折舊）。It'sJustLunch公司與?？章眯猩纾ˋir&Sea

Travel）的經(jīng)營(yíng)方式大體相同，該旅行社我們已經(jīng)在第1和第2章中進(jìn)行了研究。

無(wú)論是II'sJustLunch公司，海空旅行社，還是Gap公司，盈利的動(dòng)機(jī)驅(qū)動(dòng)著業(yè)主創(chuàng)立企業(yè)并持續(xù)經(jīng)營(yíng)

卜.去。在學(xué)習(xí)本章的過(guò)程中，請(qǐng)考慮凈收益對(duì)一家企業(yè)的重要性，以及對(duì)利潤(rùn)的追求如何影響人們的行為。

一家公司如何知道他盈利與否呢？可以通過(guò)編制公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。本章將完整講述會(huì)計(jì)循環(huán)，這一過(guò)程從記

錄交易開(kāi)始（這已在第2章學(xué)習(xí)），結(jié)束于財(cái)務(wù)報(bào)表，這些報(bào)表將徜助計(jì)量利潤(rùn)和損失。

業(yè)務(wù)循環(huán)

企業(yè)從現(xiàn)金開(kāi)始，經(jīng)過(guò)努力工作之后收回更多的現(xiàn)金。他們支付現(xiàn)金購(gòu)置貨物和效勞，然后再出售貨物和效

勞，收回現(xiàn)金完成業(yè)務(wù)循環(huán)。圖表3T圖示了業(yè)務(wù)循環(huán)。從圈1開(kāi)始，向右進(jìn)行。

效勞業(yè)公司如It'sJustLunch公司和海空旅行社的業(yè)務(wù)循環(huán)與此相似，只不過(guò)他們不持有存貨。會(huì)計(jì)循

環(huán)隨著業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行,報(bào)告會(huì)計(jì)豐體的以下方面內(nèi)容：

?經(jīng)營(yíng)成果（收益表）

?財(cái)務(wù)狀況（資產(chǎn)負(fù)債表）

?現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流量表）

權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和現(xiàn)金制會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)工作有兩種根本方法：權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制。在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)下，會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)

其影響。當(dāng)企業(yè)提供效勞，進(jìn)行銷(xiāo)售或發(fā)生費(fèi)用時(shí)，會(huì)計(jì)師就會(huì)記錄這項(xiàng)業(yè)務(wù)，而不管是否發(fā)生現(xiàn)金收付。在現(xiàn)

金收付制會(huì)計(jì)下，會(huì)計(jì)師只有在收到或支付現(xiàn)金時(shí)才記錄一項(xiàng)業(yè)務(wù)。收到現(xiàn)金作為收入處理，現(xiàn)金支付則處理為

費(fèi)用。

GAAP要求企業(yè)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制,這意味著要求企業(yè)記錄已嫌窗的收入和已發(fā)生的費(fèi)用一一而不必是在手中

的現(xiàn)金發(fā)生變化時(shí)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和現(xiàn)金流量

權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)比現(xiàn)金制會(huì)計(jì)更為復(fù)雜，也更為全面。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)既記錄現(xiàn)金交易，包括

?從客戶(hù)處的收款

?收到的現(xiàn)金利息

?支付工資、租金、所得稅和其他費(fèi)用

?借款

?償付貸款

?發(fā)行股票

還記錄以下非現(xiàn)金交易

?賒購(gòu)存貨

?賒銷(xiāo)

?尚未支付的垃計(jì)利息和已發(fā)生的具他費(fèi)用

?折舊費(fèi)用

?對(duì)預(yù)付保險(xiǎn)、易耗物資和其他預(yù)付跳用的使用

本章的目的是說(shuō)明權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)如何完成會(huì)計(jì)循環(huán)，最終得出財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。在開(kāi)始期末的會(huì)計(jì)程序之

前，我們先來(lái)說(shuō)明權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和現(xiàn)金流量如何共同對(duì)一家公司的經(jīng)營(yíng)成果，財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量進(jìn)行完整地

描述。It'sJustLunch公司給我們提供了一個(gè)有趣的例示。

假設(shè)在2000年8月1日，It，sJustLunch公司預(yù)收了客戶(hù)的1000美元，許諾為其提供12期的成套效勞。

假設(shè)到2000年12月31日，It'sJustLunch公司已提供了9次（四分之三）午餐會(huì)。在收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)下，

IfsJustLunch公司在2000年賺得了1000美元中的四分之三，也就是750美元。在2000年12月31□,It,s

Just.Lunch公司對(duì)顧客負(fù)有250美元的負(fù)債，因?yàn)楣具€必須向顧客提供三次午餐會(huì)效勞。在2001年，11'sJust

Lunch公司將安排剩下的三次午餐會(huì)，賺取那250美元的收入。

圖表3-2說(shuō)明了權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)如何全面的報(bào)告It'sJustLunch公司的前述業(yè)務(wù)活動(dòng)。現(xiàn)金制會(huì)計(jì)則與此不

同。如果It'sJustLunch公司使用現(xiàn)金制對(duì)該情形進(jìn)行核算，公司將只報(bào)告一件事:2000年收入1000美元,

和現(xiàn)金流量表上報(bào)告的一樣。現(xiàn)金制會(huì)計(jì)在收益表上報(bào)告時(shí)并不說(shuō)明公司的收入是在何時(shí)賺取的,在資產(chǎn)負(fù)債表

上，該方法也會(huì)無(wú)視II'sJustLunch公司在2000年12月31日的250美元負(fù)債。你可以看到，權(quán)責(zé)發(fā)生制能

夠提供更多的信息。檢查點(diǎn)3-1一—檢查點(diǎn)3-2

杈責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)是以一個(gè)概念柩架結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的，該結(jié)構(gòu)包括許多假設(shè)和原則?，F(xiàn)在我們來(lái)看會(huì)計(jì)分期假設(shè),

收入實(shí)現(xiàn)原則和配比原則。

圖表3-2It'sJustLunch公司的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和現(xiàn)金流量

年度

經(jīng)營(yíng)成果2000200?

收益表報(bào)告：

效勞收入（賺得時(shí)）...............................$750$250

財(cái)務(wù)狀況

資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告：

負(fù)債：

未實(shí)現(xiàn)的效勞收入（公司仍欠的）..............$25（）$0

現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流量表報(bào)告：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

從客戶(hù)處的收款（收到現(xiàn)金時(shí)）................$1000$0

會(huì)計(jì)分期假設(shè)

一家企業(yè)要確切的知道它的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果如何，唯一的方法就是關(guān)上大門(mén)，出售所有資產(chǎn)，償付負(fù)債，然后

將剩余的現(xiàn)金返還給所有人。這個(gè)過(guò)程，稱(chēng)'為清算,意味著要結(jié)束經(jīng)營(yíng)。對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，這種測(cè)算收益

的方法根本不可行。相反，企業(yè)需要定期報(bào)告其經(jīng)營(yíng)開(kāi)展情況。會(huì)計(jì)師將時(shí)間分段，然后給每一時(shí)間段編制財(cái)務(wù)

報(bào)表。會(huì)計(jì)分期假設(shè)可以確保定期報(bào)告會(huì)計(jì)信息。

最根本的會(huì)計(jì)期間是一年，事實(shí)上所有企業(yè)都在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表。最近的?份調(diào)查顯示，大約60%的大公

司的會(huì)計(jì)年度與日歷年度一致，從1月1日到12月31日。It'sJustLunch公司也使用日歷年度作為它每年

的報(bào)告期間。零售商是值得注意的例外情況。例如，JCPenny公司和大多數(shù)其他零售商使用的會(huì)計(jì)年度止于1

月31日，因?yàn)樵诮?jīng)過(guò)圣誕節(jié)的熱銷(xiāo)之后，它們的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在1月份大到最低點(diǎn)。JCPenny公司的全年銷(xiāo)售額有

超過(guò)30%是在11月和12月完成的，而1月份只占5機(jī)

然而，管理人員和投資者不能等到年底才對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，公司要編制不到一年的中期財(cái)務(wù)報(bào)

表。公眾持股的公司還必須公布季度財(cái)務(wù)報(bào)表。因?yàn)楣芾砣藛T需要的財(cái)務(wù)信息更為頻繁，月度報(bào)表也很平常。一

系列月度報(bào)表可以合并成季度報(bào)表和中期報(bào)表。盡管本文的大局部論述是以年度會(huì)計(jì)期間為基礎(chǔ)的，但會(huì)計(jì)程序

和報(bào)表同樣適用于缺乏一年的期間。

收入實(shí)現(xiàn)原則

收入實(shí)現(xiàn)原則告訴會(huì)計(jì)師兩件事：

1.什么時(shí)候做日記賬分錄，記錄收入；和

2.記錄的收入金額。

指導(dǎo)/W記錄收入的一般原則通常說(shuō)，在收入賺取時(shí)記錄一一而不是在此之前。在大多數(shù)情況下，在企業(yè)已

向顧客交付完整的商品和效勞之后，收入才算已賺得。企業(yè)要做到協(xié)議的所有要求，并且將貨物或者效勞交付給

顧客。圖表3-3描述的兩種情形會(huì)對(duì)我們確定何時(shí)記錄收入提供一些指導(dǎo)。情形1說(shuō)明何時(shí)不需要記錄收入：當(dāng)

時(shí)，交易還沒(méi)有發(fā)生，所以?？章眯猩鐩](méi)有做日記賬分錄。

情形2說(shuō)明何時(shí)應(yīng)該記錄收入；在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后。如果顧客立即向?？章眯猩绲男谶M(jìn)行支付，企業(yè)將

記錄現(xiàn)金。如果效勞是基于商業(yè)信用提供的，?？章眯猩鐚⒂涗洃?yīng)收賬款。在兩種情況下，旅行社都應(yīng)該記錄效

勞收入賬戶(hù)。

確認(rèn)收入金額的公認(rèn)原則認(rèn)為記錄的收入金蜒該等于移交到客戶(hù)手中的貨物或效勞的現(xiàn)金金額。假設(shè)為了

得到一位新客戶(hù)，?？章眯猩鐬槠涮峁┑穆眯行谝獌r(jià)500美元。通常，公司將向這項(xiàng)效勞收取600美元。公司

應(yīng)該記錄的收入金額是多少呢？答案是500美元一一這項(xiàng)交易的現(xiàn)金金額。海空旅行社不會(huì)收到通常的價(jià)款600

美元，因?yàn)檫@項(xiàng)交易要價(jià)500美元。公司將只會(huì)收到500美元現(xiàn)金，這才是公司賺得的收入的準(zhǔn)確金額。

配比原則

配比原則是記錄費(fèi)用的基礎(chǔ)。像租金、公共事業(yè)費(fèi)用和廣告之類(lèi)的費(fèi)用是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的本錢(qián)。弟府是在賺取收

入的過(guò)程中耗用的資產(chǎn)的本錢(qián)。配比原則指導(dǎo)會(huì)計(jì)師進(jìn)行以下三項(xiàng)活動(dòng)：

1.確認(rèn)會(huì)計(jì)期間當(dāng)中所有應(yīng)計(jì)的費(fèi)用，

2.對(duì)費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量，和

3.將費(fèi)用和當(dāng)期賺取的收入進(jìn)行配比。

將費(fèi)用和收入配比就是將費(fèi)用從收入中扣除，從而計(jì)算當(dāng)期的凈收益或凈損失。圖表3-4圖解了配比原則。

收入和一些費(fèi)用之間沒(méi)有必然的聯(lián)系。例如，一家向其銷(xiāo)售人員支付俏售傭金的企業(yè)，如果雇員實(shí)現(xiàn)了銷(xiāo)售，

就會(huì)有一項(xiàng)傭金費(fèi)用。如果雇員沒(méi)有實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，企業(yè)就沒(méi)有傭金費(fèi)用。匕售用曲本鋪是另一個(gè)例子。如果沒(méi)有銷(xiāo)

售女裝，LizClaiborne公司就沒(méi)有已售商品本錢(qián)。一一檢查點(diǎn)3-3

還有一些費(fèi)用很難和特定的銷(xiāo)售聯(lián)系起來(lái)。會(huì)計(jì)師應(yīng)該首先按照配比原則確認(rèn)一段期間的收入和與這些收入

相聯(lián)系的費(fèi)用。例如，無(wú)論取得收入與否，租金費(fèi)用每月都會(huì)發(fā)生。配比原則將指導(dǎo)會(huì)計(jì)師將這類(lèi)費(fèi)用和特定期

間聯(lián)系起來(lái)，例如一個(gè)月或者一年。如果海空旅行社聘請(qǐng)一位秘書(shū)，月薪1900美元，公司會(huì)在每個(gè)月月底記錄

1900美元的薪金費(fèi)用。

止步思考

1.一位客戶(hù)在3月15日向?？章眯猩缰Ц读?00美元，公司將在4月1日到6月30日向其提供效勞。海

空旅行社在3月15日是否已賺得這項(xiàng)收入？

2.海空旅行社在7月31日支付了下三個(gè)月的辦公室租金4500美元。公司在7月31日是否有一項(xiàng)應(yīng)計(jì)費(fèi)

用？

答案：

1.沒(méi)有。?？章眯猩缫咽盏搅爽F(xiàn)金，但還一直沒(méi)有提供效勞。?？章眯猩缭谔峁┻@項(xiàng)效勞時(shí)才能賺得這項(xiàng)

收入。

2.沒(méi)有。?？章眯猩缫呀?jīng)支付了現(xiàn)金，但這筆租金三個(gè)月后才期滿(mǎn)。由于海空旅行社有將來(lái)使用這間辦公

室的權(quán)利，所以這筆預(yù)付租金是一項(xiàng)資產(chǎn)。

為編制財(cái)務(wù)報(bào)表更新賬戶(hù)：調(diào)賬程序

在期末，企業(yè)要報(bào)告其財(cái)務(wù)報(bào)表。這項(xiàng)會(huì)計(jì)程序從試算平衡表開(kāi)始，試算平衡表在第二章中已見(jiàn)過(guò)。回憶一

下，試算平衡表列出了各個(gè)賬戶(hù)，以及各賬戶(hù)在記錄了當(dāng)期的交易之后的余額。圖表3-5是?？章眯猩缭?0X1

年4月31日的試算平衡表。

圖表3-5未調(diào)整的試算平衡表

?？章眯猩?/p>

未調(diào)整試算乎衡表

20X1年4月31日

現(xiàn)金..............................■...........................$24800

必由l吹Ur如hk處秋.....................................1..1.."...'..."..'...1..........乙o乙o0cUn

層玨物咨...............................................................7fAUAU

而人■知仝....................................

TWrJ1祖發(fā)............................aJUnUnUn

宓目..........................................

....................................................1AOROAUOU

...........................iQino

此由弧處認(rèn).,,.,..,,.,..............................................31J1UU

未實(shí)現(xiàn)效勞收入..............................................450

汕；函晤.......................................

....................................ZoUnUnUnUn

囂右rKr力...............................................................................i1i1orA

的壬H............................................................................

..........................oJ/oUnUn

加華必入...............................................................7i0uu00u

轉(zhuǎn)令甥田........................................................................ncn

新JZ.V4/Uyou

公共事業(yè)費(fèi)用.................................................400

總計(jì)$51800$51800

這張關(guān)調(diào)蹙嵐算■乎衡差包括一些新賬戶(hù)，這些新賬戶(hù)我們會(huì)在這里進(jìn)行說(shuō)明。這張表列出了該旅行社在4

月份的大局部收入和費(fèi)用，但不是全部。由于這張?jiān)囁闫胶獗硎÷粤藭?huì)影響多個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用交易，所

以試算表賬戶(hù)余額是不完整的。這也是這張表稱(chēng)為關(guān)源整試算平衡表的原因。然而，在大多數(shù)情況下，我們將其

簡(jiǎn)單稱(chēng)為試算平衡表，并不在前加上“未調(diào)整”三個(gè)字。

權(quán)責(zé)發(fā)生制要求在期末進(jìn)行調(diào)整，以產(chǎn)生編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)使用的正確賬戶(hù)余額。為了看明白其中的原因，我

們來(lái)看圖表3-5中的易耗物資賬戶(hù)。?？章眯猩缑吭略谙蚩蛻?hù)提供旅行效勞時(shí)都要使用這些物資。使用過(guò)程中，

手頭的物資不斷減少，因而構(gòu)成一項(xiàng)費(fèi)用，就像薪金費(fèi)用和租金費(fèi)用一樣。Gary和MonicaLyon不必為每天記

錄這項(xiàng)費(fèi)用而心煩，他們只要每月記錄一次這項(xiàng)費(fèi)用就夠了。每小時(shí)，每天，甚至每周記錄這項(xiàng)物資使用費(fèi)用都

是一件非常耗時(shí)的工作。那么企業(yè)對(duì)這項(xiàng)費(fèi)用是如何進(jìn)行賬務(wù)處理的呢？

在月底時(shí)，易耗物資賬戶(hù)的余額并不是當(dāng)時(shí)的實(shí)際數(shù)額。試算表上的金額代表該月可供使用的易耗物資減去

本月已出售的易耗物資后的剩余物資的本錢(qián)。這項(xiàng)余額無(wú)法確定當(dāng)期使用的易耗物資（易耗物資費(fèi)用）。必須計(jì)

算出期末實(shí)際持有的物資金額，這將確定賬戶(hù)的期末余額。這才是在資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告的正確易耗物資金額。調(diào)

整賬戶(hù)將更新賬戶(hù)金額，得出正確的財(cái)務(wù)報(bào)表。圖表3-6說(shuō)明了易耗物資賬戶(hù)和易耗物資費(fèi)用賬戶(hù)的調(diào)整過(guò)程。

為了在會(huì)計(jì)記錄中計(jì)入這些調(diào)整，會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)期末要作調(diào)整分錄。調(diào)整分錄可以實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目的：

?他們可以將本期賺得的收入和本期應(yīng)計(jì)的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期。

?他們可以更新資產(chǎn)和負(fù)債賬戶(hù)。

因此，做調(diào)整分錄是因?yàn)閮蓚€(gè)原因：

1.為了正確的計(jì)量期間的收益，和

2.將資產(chǎn)負(fù)債表上相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債賬戶(hù)調(diào)整為正確余額。

例如，將當(dāng)期使用的一號(hào)物資從資產(chǎn)賬戶(hù)易耗物資轉(zhuǎn)移到費(fèi)用賬戶(hù)易耗物資費(fèi)用就需要一項(xiàng)調(diào)整分錄。這項(xiàng)

調(diào)整分錄既更新了易耗物資賬戶(hù)，又更新了易耗物資費(fèi)用賬戶(hù)。這項(xiàng)調(diào)整可以實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)和費(fèi)用的正確計(jì)量。調(diào)

整分錄是正確的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的關(guān)鍵，這項(xiàng)工作要在財(cái)務(wù)報(bào)表編制之前完成。

圖表3-6會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)對(duì)易耗物資(和易耗物資費(fèi)用)的調(diào)整

4月份4月30日

可供4月份使用一4月30日持有的=4月份的易耗物

的易耗物資易耗物資資費(fèi)用

總本錢(qián)一資產(chǎn)=費(fèi)用

$700-$400=$300

圖表3-7會(huì)計(jì)循環(huán)總結(jié)

1月1日12月31日

當(dāng)期的所有交易均已記錄，如調(diào)整分錄在會(huì)計(jì)期間結(jié)束之

笫2章所示。前，編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)立即記

錄。

期末更新賬戶(hù)的程序稱(chēng)為謖整婿戶(hù)，做調(diào)整分錄、或者駿。圖表3-7說(shuō)明了調(diào)賬程序在會(huì)計(jì)循環(huán)中的位置。

調(diào)整分錄可以分為三大根本類(lèi)型：遞延工程,折舊,和應(yīng)計(jì)工程.

遞延工程。遞延工程是對(duì)企業(yè)預(yù)先支付或收到的現(xiàn)金而形成的資產(chǎn)或負(fù)債工程的調(diào)整。首先，我們來(lái)看易耗

物資的遞延類(lèi)調(diào)整。It'sJustLunch公司采購(gòu)經(jīng)營(yíng)中使用的易耗物資。在本期，一些易耗物資已經(jīng)用完，已

變成費(fèi)用。在期末，需要進(jìn)行調(diào)整，將已用完的易耗物資的本錢(qián)從易耗物資賬戶(hù)中出去，這?局部構(gòu)成易耗物資

費(fèi)用。預(yù)付租金，預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)和其他預(yù)付費(fèi)用都需要遞延類(lèi)調(diào)整。

負(fù)債也需要遞延類(lèi)調(diào)整。一些公司在賺取收入之前預(yù)先收取現(xiàn)金。It'sJustLunch公司就是一個(gè)很好的

例子，公司預(yù)先收取現(xiàn)金，然后才為客戶(hù)安排午餐會(huì)。當(dāng)It'sJustLunch公司預(yù)先收取現(xiàn)金時(shí)，公司負(fù)有為

客戶(hù)提供效勞的負(fù)債。這項(xiàng)負(fù)債稱(chēng)為未實(shí)現(xiàn)的效勞收入。然后，在合同期限內(nèi)，II'sJustLunch公司通過(guò)提

供午餐會(huì)賺取效勞收入。這個(gè)賺取過(guò)程需要在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄將本期已賺得的收入從負(fù)債賬戶(hù)中扣

除。像時(shí)代公司(Times,Inc.)這樣的出版商，還有你們當(dāng)?shù)氐膱?bào)社在接受對(duì)雜志和報(bào)紙的預(yù)訂時(shí)，也是預(yù)先

收取現(xiàn)金。他們的賬務(wù)處理和It'sJustLunch公司相似。

折舊。折舊是將固定資產(chǎn)本錢(qián)在其使用壽命期限內(nèi)計(jì)入費(fèi)用時(shí)采用的一種系統(tǒng)的分配方法。因此，折舊是最

常見(jiàn)的長(zhǎng)期遞延工程。企業(yè)購(gòu)置長(zhǎng)期固定資產(chǎn)，例如建筑物、設(shè)備和器具。隨著公司對(duì)這些資產(chǎn)H勺使用，公司要

記錄由于磨損、消耗和過(guò)時(shí)而形成的折舊。在資產(chǎn)預(yù)計(jì)的使用期內(nèi)，會(huì)計(jì)期末的調(diào)整記錄折舊費(fèi)用，同時(shí)減少資

產(chǎn)的賬面價(jià)值。調(diào)整過(guò)程和遞延類(lèi)調(diào)整相同；唯一的不同是涉及的資產(chǎn)的類(lèi)型。

應(yīng)計(jì)工程。應(yīng)計(jì)工程和遞延工程剛好相反。應(yīng)計(jì)工程就是企業(yè)在支付或收到現(xiàn)金之前記錄費(fèi)用或收入。薪金

費(fèi)用就是一項(xiàng)費(fèi)用的應(yīng)計(jì)類(lèi)調(diào)整。由于雇員為It'sJustLunch公司工作，因而隨著時(shí)間的流逝，公司應(yīng)記錄

薪金費(fèi)用。假設(shè)在年底，It'sJustLunch公司欠雇員的工資1000美元，公司將在下一年1月2日支付。在12

月31日，It'sJustLunch公司必須記錄薪金費(fèi)用和應(yīng)付薪金1000美元。其他費(fèi)用應(yīng)計(jì)工程的例子有利息費(fèi)

用、所得稅費(fèi)用、和企業(yè)實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生但還沒(méi)有支付的所有費(fèi)用。

還有收入的應(yīng)計(jì)類(lèi)調(diào)整。假設(shè)It'sJustLunch公司已嫌取了利息收入，但現(xiàn)金到下一年才能收到。在12

月31日，It'sJustLunch公司必須記錄利息收入。應(yīng)收利息賬戶(hù)和利息收入賬戶(hù)將進(jìn)仃調(diào)整.

讓我們來(lái)看一看調(diào)整程序?qū)嶋H是如何進(jìn)行的。我們從預(yù)付費(fèi)用開(kāi)始，這是一項(xiàng)資產(chǎn)，而不是費(fèi)用。

預(yù)付費(fèi)用

預(yù)付費(fèi)用是提前支付的費(fèi)用，它們將在不遠(yuǎn)的將來(lái)使用完。因此，它們是資產(chǎn)，而不是費(fèi)用，因?yàn)樗鼈兡転?/p>

所有者帶來(lái)將來(lái)的收益。我們從預(yù)付租金開(kāi)始。

預(yù)付租金。土地所有者通常要求承租人預(yù)先支付租金。這筆預(yù)先支付將形成對(duì)出租人的一項(xiàng)資產(chǎn)，因?yàn)槌凶?/p>

人已經(jīng)購(gòu)得了將來(lái)使用該被租賃工程的權(quán)利。假設(shè)海空旅行社在20X1年4月1日預(yù)先支付了三個(gè)月的租金。如

果租約規(guī)定每月的租金為$1000,記錄該項(xiàng)三個(gè)月支付的分錄將借記預(yù)付租金，如下所示：

4月1日預(yù)付租金($1000X300

3).............................................0

現(xiàn)金...................................300

0

預(yù)先支付三個(gè)月的租金費(fèi)用。

會(huì)計(jì)恒等式顯示，由于一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少，資產(chǎn)總額沒(méi)有發(fā)生變化。

資產(chǎn)負(fù)債所有者

權(quán)益

3000

00

3000

過(guò)賬之后，預(yù)付租金賬戶(hù)如下所示:

預(yù)!寸費(fèi)用

4月31日

3000

在整個(gè)4月份，預(yù)付租金賬戶(hù)一直是期初余額保持不變，如國(guó)表3-5中所示。

在4月30日，預(yù)付費(fèi)用賬戶(hù)要進(jìn)行調(diào)整，從資產(chǎn)賬戶(hù)中扣除費(fèi)用。租金費(fèi)用的金額是預(yù)付金額中一個(gè)月所

占的金額($3000X%=$1000)。調(diào)整分錄將資產(chǎn)余額的一:分之一從預(yù)付租金賬戶(hù)轉(zhuǎn)移到租金費(fèi)用賬戶(hù)，如下所示:

*4月30租金費(fèi)用($3000X100一整分

日%).......................0困

預(yù)付租金...............................1000

記錄租金費(fèi)用。

會(huì)計(jì)恒等式顯示，由于這項(xiàng)費(fèi)用，資產(chǎn)和股東權(quán)益都減少了。

資產(chǎn)負(fù)所有者費(fèi)用

債權(quán)益

-1000

0

1000

?見(jiàn)圖表3-12,調(diào)整工程a-g的匯總。

過(guò)賬之后，預(yù)付租金賬戶(hù)和租金費(fèi)用賬戶(hù)如下所示:

預(yù)」寸租金租金費(fèi)用

4月34月I4月1

1日00030日00030日000

余額2余額1

000000

記錄這項(xiàng)費(fèi)用闡釋了配比原則。同樣的分析可以用于預(yù)先支付H勺三個(gè)月的保險(xiǎn)費(fèi)。區(qū)別只是賬戶(hù)的名稱(chēng)不同,

在這里將分別是預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)用，而不是預(yù)付租金和相金費(fèi)用。

易耗物資。易耗物資是另一種預(yù)付費(fèi)用的例子。在4月2日，?？章眯猩鐬檗k公物資支付了700美元：

4月2日易耗物700

資...................................

現(xiàn)金...................................700

支付購(gòu)置易耗物資的現(xiàn)金。

資產(chǎn)負(fù)債所有者

權(quán)益

700

-00

700

假設(shè)在4月份公司沒(méi)有購(gòu)置其他的易耗物資。那么4月30日的試算平衡表將列示易耗物資700美元的借方

余額（圖表3-5）。

在4月份，?？章眯猩缭跒榭蛻?hù)提供效勞的過(guò)程中使用了易耗物資。所使用的易耗物資的本餞就是當(dāng)月易耗

物資費(fèi)用的\金額。為了計(jì)量企業(yè)4月份的易耗物資費(fèi)用的金額，所有人應(yīng)在月底盤(pán)點(diǎn)持有的易耗物資。這是還能

供企業(yè)使用的資產(chǎn)的金額。假設(shè)盤(pán)點(diǎn)顯示易耗物資還剩400美元。將4月底企業(yè)持有的易耗物資400美元從可供

企業(yè)在4月份使用的易耗物資的本錢(qián)（700美元）中減去，就可以計(jì)算出當(dāng)月的易耗物資費(fèi)用（300美元）：

當(dāng)期可供使用的_期末持有的資產(chǎn)=當(dāng)期使用的資產(chǎn)

資產(chǎn)本錢(qián)本錢(qián)本錢(qián)（費(fèi)用）

$700$400=$300

4月30日更新易耗物資張戶(hù)、記錄當(dāng)月易耗物資費(fèi)用的調(diào)整分錄將借記費(fèi)用、貸記資產(chǎn)，如下所示:

4月30易耗物資費(fèi)用300

日（$700-$400）................S3

易耗物資...............................300

支付購(gòu)置易耗物資的現(xiàn)金。

資產(chǎn)負(fù)所有者費(fèi)用

債權(quán)益

-3000300

過(guò)賬之后，易耗物資和易耗物費(fèi)費(fèi)用賬戶(hù)如下所示:

易耗物資易耗物資費(fèi)用

4月74月34月3

2日0030日0030000

余額4余額3

0000

易耗物資賬戶(hù)轉(zhuǎn)入5月份的余額為400美元，以后調(diào)整程序招月復(fù)一月地進(jìn)行。

--檢查點(diǎn)3-4

止步思考

月初，易耗物資有物000。當(dāng)月乂購(gòu)置了$7800的易耗物資。月底,手頭上還剩$360()的易耗物資。調(diào)整分錄

如何進(jìn)行，易耗物資的期末余額是多少？

答案：

易耗物資費(fèi)用($5000+920

$7800-$3600)...............0

易耗物資...............................9200

易耗物資的期末余額二$3600(依舊持有的易耗物資)

固定資產(chǎn)折舊

企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的核算可能最能表達(dá)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的邏輯思路。固定資產(chǎn)是長(zhǎng)期有形資產(chǎn)，例如土地、建

筑物、家具以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的機(jī)器和設(shè)備。正如一位會(huì)計(jì)師所說(shuō)的，“除了土地，所有的資產(chǎn)都會(huì)逐漸

變成垃圾"。這是說(shuō)，除了土地，所有的資產(chǎn)隨著時(shí)間流逝其使用價(jià)值都會(huì)下降。這種價(jià)值的下降對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就

是一種城以。會(huì)計(jì)師會(huì)系統(tǒng)地將每項(xiàng)固定資產(chǎn)，除了土地，的本錢(qián)分?jǐn)偟狡涫褂脡勖谥械母鱾€(gè)年度。這種分?jǐn)?/p>

本錢(qián)計(jì)入費(fèi)用的過(guò)程稱(chēng)為如歸。

考慮?？章眯猩绲慕?jīng)營(yíng)情況。假設(shè)4月3口公司賒購(gòu)了價(jià)值$16500的家具：

4月3日家165

具........................................00

應(yīng)付賬款...............................16500

賒購(gòu)辦公家具。

資產(chǎn)負(fù)所有者

債權(quán)益

16500165

00

過(guò)賬之后，家具賬戶(hù)如下所示：

______________________________________

4月3日

16500

購(gòu)置家具時(shí)，海空旅行社記錄一項(xiàng)資產(chǎn)。然后，在資產(chǎn)使用的每個(gè)期間，這項(xiàng)資產(chǎn)的一局部本錢(qián)將從資產(chǎn)賬

戶(hù)轉(zhuǎn)移到費(fèi)用賬戶(hù)。這種方法將資產(chǎn)的消耗和期間的收入配比-----個(gè)應(yīng)用配比原則的實(shí)例。在許多計(jì)算機(jī)系統(tǒng)

中，折舊的調(diào)整分錄經(jīng)過(guò)編程可以在資產(chǎn)壽命期內(nèi)的每月自動(dòng)進(jìn)行。

Gary和MonicaLyon認(rèn)為他們的辦公家具可以使用五年，但到時(shí)候會(huì)一文不值。一種計(jì)算每年折舊額的方

法是用資產(chǎn)的本錢(qián)（在例中是3166W）除以資產(chǎn)的預(yù)期使用年限（五年，這種方法一一稱(chēng)為直線法一一得出的

每年折舊額為$3300。

$16500/5年=$3300每年

4月份的折舊額為$275。

$3300/12月=$275每月

第7章將詳細(xì)講述固定資產(chǎn)和折舊。

累計(jì)折舊賬戶(hù)。4月份的折舊記錄如下：

4月30折舊費(fèi)用一一家275闞整分

日具...........................S

累計(jì)折舊一一家具.......................275

記錄家具的折舊.

注意，資產(chǎn)將隨著費(fèi)用而減少:

資產(chǎn)負(fù)所有者費(fèi)用

債權(quán)益

-2750275

貸記累計(jì)折舊賬戶(hù)，而不是家具賬戶(hù)，因?yàn)橹灰髽I(yè)還使用該項(xiàng)資產(chǎn)，那么原來(lái)的資產(chǎn)賬戶(hù)仍舊記錄家具的

原始本錢(qián)。會(huì)計(jì)師如果需要了解資產(chǎn)的本錢(qián)是多少，它們可以查看該賬戶(hù)。

折舊金額是一個(gè)西步數(shù)字。會(huì)計(jì)師使用累計(jì)折舊賬戶(hù)表示從獲得這項(xiàng)資產(chǎn)的日期開(kāi)始，所有折舊費(fèi)用的累積

數(shù)字。因此，累計(jì)折舊賬戶(hù)會(huì)在資產(chǎn)壽命期內(nèi)不斷增長(zhǎng)。

累計(jì)折舊是一個(gè)資產(chǎn)各位賬戶(hù)一一通常有貸方余額的資產(chǎn)賬戶(hù)。備抵賬戶(hù)有兩個(gè)與眾不同的特征：

1.它總有一個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶(hù)。

2.它的正常余額方向與對(duì)應(yīng)賬戶(hù)相反。

在這個(gè)例子中，累計(jì)折舊賬戶(hù)是資產(chǎn)賬戶(hù)家具的備抵（對(duì)應(yīng)）賬戶(hù)，它在資產(chǎn)負(fù)債表上緊跟在家具賬戶(hù)之后。

企業(yè)給每一項(xiàng)可折舊資產(chǎn)都設(shè)有一個(gè)累計(jì)折舊賬戶(hù)。舉例來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)擁有建筑物和機(jī)器，企業(yè)還會(huì)分別

設(shè)立賬戶(hù)，累計(jì)折舊一一建筑物和累計(jì)折舊一一機(jī)器。

過(guò)賬之后，海空旅行社的固定資產(chǎn)賬戶(hù)如下所示：

家,艮累計(jì)折舊一家具折舊費(fèi)用一家具

4月3日165004月30日2754月30日275

余額16500余額275余額275

賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)的凈值稱(chēng)為該資產(chǎn)的賬面價(jià)值，賬面凈值或賬面金額,海空旅行社的家具賬戶(hù)如下所示:

固定資產(chǎn)：

家具..........................................................$16500

減累計(jì)折舊................................................（275）

賬面價(jià)值..................................................$16225

累計(jì)折舊賬戶(hù)要在資產(chǎn)負(fù)債表上和家具賬戶(hù)一同報(bào)告以確定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。圖表3-8報(bào)告了?？章眯猩?月

30日的固定資產(chǎn)。一一檢查點(diǎn)3-5

圖表3-8海空旅行社資產(chǎn)負(fù)債表（4月30日）上的固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

家具..................................................$16500

減累計(jì)折舊..........................................(275)$16225

建筑物................................................$48000

減累計(jì)折舊..........................................(200)47800

固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值...................................$64025

止步思考

海空旅行社5月底家具賬戶(hù)的賬面余額是多少？

賬面價(jià)值是否就是家具可出售的價(jià)格？

答案：

$16500-$275-$275=$15950。

不?定。賬面價(jià)值代表資產(chǎn)本錢(qián)中尚未折舊的局部。賬面價(jià)值和資產(chǎn)可出售的價(jià)格之間沒(méi)有必然的聯(lián)系。

圖表3-9列示了強(qiáng)生公司(Johnson&Johnson)Band-Aids、Tylenol和其他保健產(chǎn)品的制造商如

何在年報(bào)中報(bào)告地產(chǎn)、廠房和設(shè)備工程。強(qiáng)生公司在世界各地都持有地產(chǎn)；這些在圖表3-9的第1行報(bào)告。第2

行包括公司經(jīng)營(yíng)中使用的建筑物的木鐵。機(jī)器和設(shè)備在第3行給山，第4行報(bào)告在建工程資產(chǎn)。第5行給出了強(qiáng)

生公司所有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊總額。第6行列示資產(chǎn)的賬面凈值$41.15億美元。

圖表3-9強(qiáng)生公司報(bào)告的地產(chǎn)、廠房和設(shè)備(單位：百萬(wàn)美元)_________________________

1土地和土地改進(jìn)..........................................$262

2建筑物和建筑設(shè)備........................................2226

3機(jī)器和設(shè)備..............................................3143

4在建工程....................................................672

6303

5減累計(jì)折舊..............................................⑵88)

6$4115

應(yīng)計(jì)費(fèi)用。企業(yè)經(jīng)常在支付現(xiàn)金之前發(fā)生費(fèi)用?？紤]雇員的薪金。因?yàn)楣蛦T的薪金贄用和應(yīng)付薪金隨著雇員

工作的進(jìn)行不斷增加，所以這項(xiàng)負(fù)債是應(yīng)計(jì)的。另一個(gè)例子是應(yīng)付票據(jù)的利息費(fèi)用。利息隨著時(shí)間的流逝而自然

增加。應(yīng)計(jì)費(fèi)用是指由費(fèi)用引起的負(fù)債，這項(xiàng)費(fèi)用企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但還沒(méi)有支付。

每小時(shí)、每天、甚至每周做這些費(fèi)用的日記賬分錄都是一件費(fèi)時(shí)的工作。因此，會(huì)計(jì)師經(jīng)常等到會(huì)計(jì)期末才

做。這樣，一筆調(diào)整分錄可以在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前更新各費(fèi)用賬戶(hù)(和相關(guān)負(fù)債賬戶(hù))。

薪金費(fèi)用。大多數(shù)企業(yè)在固定的時(shí)間向其雇員支付薪金。假設(shè)?？章眯猩缑吭孪蚱涔蛦T支付薪金$190(),一

半在15號(hào)支付，一半在月底支付。下面的4月份日歷圈出了支付薪金的日期：

4月

星期日星期一星期二星期三星期四星期五星期六

12

356789

11M國(guó)

1018121316

23

1719202122回

2為

24527282y

假設(shè)如果薪金支付Fl正好是周末，?？章眯猩鐚⒃谙聜€(gè)星期一向雇員支付薪金。在4月份，旅行社支付了雇

員前半個(gè)月的工資$950,做了以下分錄：

4月15薪金費(fèi)950

日用...................................

現(xiàn)金...................................950

支付薪金。

資產(chǎn)負(fù)所有者費(fèi)用

債權(quán)益

-950U95。

過(guò)賬之后，薪金費(fèi)用賬戶(hù)如下所示:

_________________薪.費(fèi)用_____________

4月15日950|

4月30日的試算平衡表（圖表3-5）包括薪金費(fèi)用，貸方余額為$950。因?yàn)?月30日，本月的第二個(gè)薪金

支付日，正好是星期六，所以下半月的薪金$950將在星期一支付，即5月2日。因此在4月30日，?？章眯猩?/p>

的會(huì)計(jì)師將另外調(diào)整薪金贄用和應(yīng)找薪金賬戶(hù)，每個(gè)賬戶(hù)增記$95。美元，如下所示：

4月30薪金費(fèi)950闞整分

日用...................................E3

應(yīng)付薪金...............................950

應(yīng)計(jì)薪金費(fèi)用。

會(huì)計(jì)恒等式顯示，由于這項(xiàng)費(fèi)用，負(fù)債增加，股東權(quán)益減少:

資產(chǎn)負(fù)所有者費(fèi)用

債權(quán)益

0950950

過(guò)賬之后，應(yīng)付薪金和薪金費(fèi)用賬戶(hù)如下所示：

_____________應(yīng)勺薪金薪金.用

|4月30日950_____4月15日~950~

9504月30日950_

余額1900

現(xiàn)在，4月30日的這些賬戶(hù)包括了本月完整的薪金信息。費(fèi)用賬戶(hù)包括本月的薪金，負(fù)債賬戶(hù)丸示了4月30日

公司仍舊枳欠的局部薪金。所有應(yīng)計(jì)費(fèi)用都通過(guò)類(lèi)似的分錄記錄一一借記費(fèi)用賬戶(hù)，同時(shí)貸記相關(guān)的負(fù)債賬戶(hù)。

---檢查點(diǎn)3-6------檢查點(diǎn)3-7

許多計(jì)算機(jī)化的系統(tǒng)包括一個(gè)薪資模塊，或者功能單元。應(yīng)計(jì)薪金的調(diào)整分錄會(huì)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末自動(dòng)記錄和

過(guò)賬。

止步思考

在以下情形下，4月30日的調(diào)整分錄是怎樣的？每周五天工作制的周薪為$3500,周五支付；4月30日是星

期二

答案：$3500X2/5;$1400。調(diào)整分錄為:

薪金費(fèi)140

用...................................0

應(yīng)付薪金...............................1400

應(yīng)計(jì)薪金費(fèi)用。

應(yīng)計(jì)收入

企業(yè)經(jīng)常在收到現(xiàn)金之前已賺得收入，因?yàn)槭湛钶^后才進(jìn)行。己賺得但還沒(méi)有收到現(xiàn)金的收入稱(chēng)為應(yīng)計(jì)收入。

假設(shè)GuerreroTours在4月15日請(qǐng)?？章眯猩鐬槠浒丛绿峁┬?。假設(shè)GuerreroTours每月向旅行社支

付$500,首期款在5月15日支付。在4月份，海空旅行社將賺取半月的費(fèi)用，即$250,因?yàn)楣疽褟?月15

日到4月30日提供了效勞。在4月30日，?？章眯猩鐚⑦M(jìn)行以下調(diào)整分錄：

4月30應(yīng)收賬250闞整分

日款...................................B

效勞收入...............................