城鎮(zhèn)土地使用稅講解課件第一節(jié)概述

一、概念

城鎮(zhèn)土地使用稅是以開征范圍內的城鎮(zhèn)土地為征稅對象，以其實際占用土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定稅額計算征收的一種稅。1988年：9月27日，國務院頒布了《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，并于同年11月1日起正式實施。2006年：12月31日《國務院關于修改<城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例>的決定》，于2007年1月1日起對企業(yè)、單位和個人征收。2013年12月4日國務院第32次常務會議作了部分修改。二、城鎮(zhèn)土地使用稅的特點1、對占有土地的行為征稅（準財產(chǎn)稅）2、征稅對象是土地3、征稅范圍有所限定4、實行差別幅度稅額

不同城鎮(zhèn)適用不同稅額

同一城鎮(zhèn)的不同地段適用不同稅額三、城鎮(zhèn)土地使用稅的立法原則（一）促進合理、節(jié)約使用土地（二）調節(jié)土地級差收入，鼓勵平等競爭（三）廣集財政資金、完善地方稅體系第二節(jié)征稅范圍、納稅人和適用稅額一、征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的具體征稅范圍，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府劃定。

二、納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人為在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人。城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人：1.擁有土地使用權的單位和個人。2.土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅。3.土地使用權共有的，由共有各方分別納稅。

三、稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用地區(qū)差別幅度定額稅率，按每平方米規(guī)定固定稅額：(1)大城市1.5-30元；(2)中等城市1.2-24元；(3)小城市0.9-18元；(4)縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)0.6-12元。注：大城市：市區(qū)及郊區(qū)非農業(yè)人口在50萬以上的中等城市：市區(qū)及郊區(qū)非農業(yè)人口在20萬～50萬的小城市：市區(qū)及郊區(qū)非農業(yè)人口在20萬以下的各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以在上述稅額幅度內，根據(jù)市政建設情況、經(jīng)濟繁榮程度等條件，確定所轄地區(qū)的適用稅額幅度。市、縣人民政府，可根據(jù)實際情況，將本地區(qū)劃分為若干等級，在省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的幅度內，制定相適應的稅額標準。經(jīng)濟落后地區(qū)可適當降低稅額，但降低額不得超過最低稅額的30%；經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)可適當提高稅額，但須報財政部批準。南京市城鎮(zhèn)土地使用稅稅率表區(qū)域土地等級范圍年稅額

（元/平方米）市區(qū)一類核心城區(qū)：東至明陵路—苜蓿園大街—光華路—大明路—寧銅鐵路，南至應天大街，西至鄭和中路—漓江路—浦江路—燕山路——燕山東路，北至南京西站鐵路—南京站鐵路—紅山路—龍蟠路—北安門北街—沿城墻至中山門以內10二類一類土地以外，繞城公路以內的區(qū)域7三類江南市區(qū)：除一、二類以外地區(qū)（含八卦洲、江心洲）5六合區(qū)市區(qū)三類雄州、龍池街道及六合經(jīng)濟開發(fā)區(qū)5市區(qū)四類除市區(qū)三類以外的區(qū)域4溧水縣一等縣政府所在地的建制鎮(zhèn)3二等其余建制鎮(zhèn)2【典型例題】甲企業(yè)（國有企業(yè)）生產(chǎn)經(jīng)營用地分布于A、B、C三個地域，A的土地使用權屬于甲企業(yè)，面積10000平方米，其中幼兒園占地1000平方米，廠區(qū)綠化占地2000平方米；B的土地使用權屬甲企業(yè)與乙企業(yè)共同擁有，面積5000平方米，實際使用面積各半；C面積3000平方米，甲企業(yè)一直使用但土地使用權未確定。假設A.B.C的城鎮(zhèn)土地使用稅的單位稅額為每平方米5元，甲企業(yè)全年應納城鎮(zhèn)土地使用稅（）。

A.57500元B.62500元

C.72500元D.85000元『正確答案』C

『答案解析』應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅＝（10000－1000+5000/2+3000）×5＝72500（元）第三節(jié)減免稅優(yōu)惠一、法定免繳城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠

（一）國家機關、人民團體、軍隊自用的土地

（二）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地

1.包括實行全額預算和差額預算管理的事業(yè)單位，不包括實行自收自支、自負盈虧的事業(yè)單位。

2.企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其自用的土地免征土地使用稅。

（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地

1.宗教寺廟自用的土地，是指舉行宗教儀式等的用地和寺廟內的宗教人員生活用地。

2.公園、名勝古跡自用的土地，是指供公共參觀游覽的用地及其管理單位的辦公用地。

（四）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地，非社會性的公共用地不能免稅，如企業(yè)內部綠化、廣場、道路用地不免。

（五）直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地

指直接從事種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專業(yè)用地。農副產(chǎn)品加工廠占地和從事農、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)單位的生活、辦公用地不包括在內。

（六）開山填海整治的土地

1.自行開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土使用稅5年至10年。

2.開山填海整治的土地是指納稅人經(jīng)有關部門批準后自行填海整治的土地，不包括納稅人通過出讓、轉讓、劃撥等方式取得的已填海整治的土地。

（七）由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利用地和其他用地

（八）省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定減免土地使用稅的優(yōu)惠

1.個人所有的居住房屋及院落用地。

2.免稅單位職工家屬宿舍用地。

3.集體和個人舉辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地。【典型例題】某市肉制品加工企業(yè)2017年占地60000平方米，其中辦公占地5000平方米，生豬養(yǎng)殖基地占地28000平方米，肉制品加工車間占地16000平方米，企業(yè)內部道路及綠化占地11000平方米。企業(yè)的在地城鎮(zhèn)使用稅單位稅額每平方米0.8元。該企業(yè)全年應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（）元。

A.16800

B.25600

C.39200

D.48000『正確答案』B『答案解析』應納土地使用稅＝（60000-28000）×0.8＝25600（元）二、特殊規(guī)定（一）重要征免

特殊規(guī)定（二）其他特殊規(guī)定

1.房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)建造商品房的用地,除經(jīng)批準開發(fā)建設經(jīng)濟適用房的用地外，對各類房地產(chǎn)開發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.對公共租賃住房建設期間用地及公共租賃住房建成后占地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。在其他住房項目中配套建設公共租賃住房，依據(jù)政府部門出具的相關材料，按公共租賃住房建筑面積占總建筑面積的比例免征建設、管理公共租賃住房涉及的城鎮(zhèn)土地使用稅。（P385頁28條棚戶區(qū)改造相關政策與之類似）

3.自2016年1月1日至2018年12月31日，對專門經(jīng)營農產(chǎn)品的農產(chǎn)品批發(fā)市場、農貿市場使用（包括自有和承租，下同）的房產(chǎn)、土地,暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。對同時經(jīng)營其他產(chǎn)品的農產(chǎn)品批發(fā)市場和農貿市場使用的房產(chǎn)、土地，按其他產(chǎn)品與農產(chǎn)品交易場地面積的比例確定征免城鎮(zhèn)土地使用稅。

4.辦理困難減免審批項目管理層級問題（1）困難減免稅審批權限下放至縣以上地方稅務機關。（2）困難減免稅按年審批，納稅人申請困難減免稅應在規(guī)定時限內向主管稅務機關或有權審批的稅務機關提交書面申請并報送相關資料。（3）申請困難減免稅的情形、辦理流程、時限及其他事項由省地方稅務機關確定。（4）對從事國家限制或不鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)不予減免稅。

第四節(jié)計稅依據(jù)和應納稅額的計算一、計稅依據(jù)

城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積（平方米）為計稅依據(jù)。

1.納稅人實際占用的土地面積，以房地產(chǎn)管理部門核發(fā)的土地使用證書與確認的土地面積為準。

2.尚未核發(fā)土地使用證書的，應由納稅人據(jù)實申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證后再作調整。二、應納稅額的計算

應納稅額＝計稅土地面積（平方米）×適用稅額

土地使用權由幾方共有的，由共有各方按照各自實際使用的土地面積占總面積的比例，分別計算繳納土地使用稅?！纠}】某市一商場坐落在該市繁華地段，企業(yè)土地使用證書記載占用土地的面積為6000平方米，經(jīng)確定屬一等地段；該商場另設兩個統(tǒng)一核算的分店均坐落在市區(qū)三等地段，共占地4000平方米；一座倉庫位于市郊，屬五等地段，占地面積為1000平方米；另外，該商場自辦托兒所占地面積2500平方米，屬三等地段。計算該商場全年納城填土地使用稅稅額。（一等地段年稅額4元/平方米；三等地段年稅額2元/平方米；五等地段年稅額1元/平方米。當?shù)匾?guī)定托兒所占地面積免稅）『正確答案』

（1）商場占地應納稅額＝6000×4＝24000（元）

（2）分店占地應納稅額＝4000×2＝8000（元）

（3）倉庫占地應納稅額＝1000×1＝1000（元）

（4）商場自辦托兒所按稅法規(guī)定免稅。

（5）全年應納土地使用稅額＝24000＋8000＋1000＝33000（元）第五節(jié)征收管理（一）納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅實行按年計算、分期繳納的征收辦法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，一般分別確定按月、季、半年或1年等不同的期限繳納。（二）納稅義務發(fā)生時間

位于某縣城的一化工廠，2016年1月企業(yè)土地使用證書記載占用土地的面積為80000平方米，8月新征用耕地10000平方米，己繳納耕地占用稅，適用城鎮(zhèn)土地使用稅稅率為10元/平方米。該化工廠2016年應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（）元。

A.720000

B.800000

C.820000

D.900000『正確答案』B

『答案解析』納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿一年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅＝80000×10＝800000（元）。（三）納稅申報納稅人新征用的土地，必須于批準新征用之日起30日內申報登記。納稅人如有住址變更、土地使用權屬轉換等情況，從轉移之日起，按規(guī)定期限辦理申報變更登記。（四）納稅地點土地所在地，不屬于同一省管轄的，分別向土地所在地的稅務機關申報；在同一省內跨地區(qū)使用的土地，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定納稅地點。下列關于城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理的說法，正確的有（）。

A.城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算，年終繳納

B.納稅人新征的土地，自批準征用之日起60日內申報登記

C