財務(wù)會計主講人：陸亞娟稅收業(yè)務(wù)核算項目八

030402增值稅業(yè)務(wù)核算消費稅業(yè)務(wù)核算其他稅費業(yè)務(wù)核算01稅收業(yè)務(wù)概述項目八稅費業(yè)務(wù)核算其他稅費業(yè)務(wù)核算任務(wù)四其他稅費業(yè)務(wù)030402應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)交教育費附加應(yīng)交土地增值稅01應(yīng)交資源稅05應(yīng)交個人所得稅【資料】宏華公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13％，城建稅稅率為7％，教育費附加費率為3％。2020年10月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1)5日，外購原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款為230萬元，增值稅稅額為29.9萬元，支付運費取得的增值稅專用發(fā)票上注明運費為3萬元，增值稅稅額為0.27萬元。原材料已驗收入庫，所有款項均已支付。(2)10日，委托M公司將一批原材料加工為A產(chǎn)品(A產(chǎn)品用于直接對外出售，非金銀首飾的應(yīng)稅消費品)。發(fā)出原材料的成本為22萬元，支付加工費取得增值稅專用發(fā)票注明的加工費為30萬元，增值稅稅額為3.9萬元，M公司按稅法規(guī)定代收代繳的消費稅為13萬元，所有款項均已支付。(3)15日，將辦公樓整體對外出租，按不動產(chǎn)租賃9％稅率開具增值稅專用發(fā)票，取得月租金收入25萬元，同時取得增值稅稅額2.25萬元。該辦公樓按直線法折舊，月折舊額為13.5萬元。(4)20日，將一棟閑置的倉庫對外出售，按不動產(chǎn)銷售9％稅率開出增值稅專用發(fā)票，取得轉(zhuǎn)讓收入300萬元，增值稅稅額27萬元。已知該倉庫的原值為1200萬元，已提折舊1000萬元。(5)31日，計提城建稅和教育費附加。假設(shè)除上述納稅項目外，本月銷售商品取得增值稅銷項稅額50萬元，除此之外無其他增值稅及消費稅應(yīng)稅項目。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)，編制宏華公司相關(guān)會計分錄。任務(wù)導(dǎo)入01

資源稅資源稅是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應(yīng)稅資源稅數(shù)量征收的一種稅原油天然氣煤炭其它非金屬礦原礦黑色金屬礦原礦有色金屬礦原礦鹽借：材料采購、原材料

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅NO.1銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅NO.2自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅借：生產(chǎn)成本/制造費用

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅NO.3收購未稅礦產(chǎn)品應(yīng)納資源稅01

資源稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅22000

貸：銀行存款22000NO.1銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅NO.2自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅借：生產(chǎn)成本/制造費用

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅NO.4實際繳納資源稅時01

資源稅企業(yè)本期對外銷售資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品3600噸、將自產(chǎn)資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品800噸用于其產(chǎn)品生產(chǎn)，稅法規(guī)定每噸礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅5元。18000180004000400002

城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費稅的單位和個人征收的一種稅城市7%縣城、建制鎮(zhèn)5%不在市、縣、城、鎮(zhèn)1%借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅02

城市維護建設(shè)稅計算方法應(yīng)納稅額＝（實際繳納的增值稅稅額＋實納繳納的消費稅稅額）×適用稅率核算2021年5月份，艾達本期實際繳納增值稅51萬元、消費稅24萬元，適用的城市維護建設(shè)稅稅率為7%。應(yīng)納稅額=（51+24）*7%=5.25借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

貸：銀行存款5.255.255.255.2503

教育費附加教育費附加是由稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收，同級教育部門統(tǒng)籌安排，同級財政部門監(jiān)督管理，專門用于發(fā)展地方教育事業(yè)的預(yù)算外資金。借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加—應(yīng)交地方教育費附加03

教育費附加計算方法應(yīng)納稅額＝（實際繳納的增值稅稅額＋實納繳納的消費稅稅額）×適用稅率核算2021年5月份，艾達本期實際繳納增值稅51萬元、消費稅24萬元。應(yīng)交教育費附加=（51+24）*3%=2.25應(yīng)交地方教育費附加=（51+24）*2%=1.53.752.251.5教育費附加比例為3%，地方教育附加的征收比率為2%04

土地增值稅對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅04

土地增值稅應(yīng)納稅額＝增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù)應(yīng)稅收入-扣除項目級數(shù)增值額與扣除項目金額的比率稅率（%）速算扣除系數(shù)（%）1不超過50%的部分3002超過50%—100%的部分4053超過100%—200%的部分50154超過200%的部分603504

土地增值稅NO.1土地使用權(quán)通過“固定資產(chǎn)”科目核算計算時借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅繳納時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款04

土地增值稅NO.2房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售房地產(chǎn)借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅04

土地增值稅NO.3土地使用權(quán)通過“無形資產(chǎn)”科目核算借：銀行存款累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅資產(chǎn)處置損益（或借記）05

個人所得稅個人所得稅是對個人取得的應(yīng)稅所得所征收的稅。174235698具體項目工資、薪金所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得經(jīng)營所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得利息、股息、紅利所得偶然所得級數(shù)累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過36000元的部分302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分4518192005

個人所得稅05

個人所得稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅貸：銀行存款等Step1代購代繳個人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅Step2交納個人所得稅某企業(yè)結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額300000元，按稅法規(guī)定應(yīng)代扣代繳的職工個人所得稅共計3000元，實發(fā)工資297000元。3000300030003000【資料】宏華公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13％，城建稅稅率為7％，教育費附加費率為3％。2020年10月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1)5日，外購原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款為230萬元，增值稅稅額為29.9萬元，支付運費取得的增值稅專用發(fā)票上注明運費為3萬元，增值稅稅額為0.27萬元。原材料已驗收入庫，所有款項均已支付。(2)10日，委托M公司將一批原材料加工為A產(chǎn)品(A產(chǎn)品用于直接對外出售，非金銀首飾的應(yīng)稅消費品)。發(fā)出原材料的成本為22萬元，支付加工費取得增值稅專用發(fā)票注明的加工費為30萬元，增值稅稅額為3.9萬元，M公司按稅法規(guī)定代收代繳的消費稅為13萬元，所有款項均已支付。(3)15日，將辦公樓整體對外出租，按不動產(chǎn)租賃9％稅率開具增值稅專用發(fā)票，取得月租金收入25萬元，同時取得增值稅稅額2.25萬元。該辦公樓按直線法折舊，月折舊額為13.5萬元。(4)20日，將一棟閑置的倉庫對外出售，按不動產(chǎn)銷售9％稅率開出增值稅專用發(fā)票，取得轉(zhuǎn)讓收入300萬元，增值稅稅額27萬元。已知該倉庫的原值為1200萬元，已提折舊1000萬元。(5)31日，計提城建稅和教育費附加。假設(shè)除上述納稅項目外，本月銷售商品取得增值稅銷項稅額50萬元，除此之外無其他增值稅及消費稅應(yīng)稅項目。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)，編制宏華公司相關(guān)會計分錄。任務(wù)導(dǎo)入題號會計分錄業(yè)務(wù)（1）借：原材料233萬

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）30.17萬

貸：銀行存款263.17萬業(yè)務(wù)（2）收到租金時：借：銀行存款27.25萬

貸：其他業(yè)務(wù)收入25萬

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.25萬辦公樓計提折舊時：借：其他業(yè)務(wù)成本13.5萬

貸：累計折舊13.5萬業(yè)務(wù)（4）提交清理：借：固定資產(chǎn)清理200萬

累計折舊1000萬

貸：固定資產(chǎn)1200萬取得清理收入：借：銀行存款327萬

貸：固定資產(chǎn)清理300萬

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）27萬結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益：借：固定資產(chǎn)清理100萬

貸：資產(chǎn)處置損益100萬參考答案題號會計分錄業(yè)務(wù)（4）借：委托加工物資22萬

貸：原材料22萬借：委托加工物資43萬

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3.9萬

貸：銀行存款46.9萬業(yè)務(wù)（5）增值稅進項稅額=30.17+3.9=34.07（萬元）增值稅銷項稅額=2.25+27+50=79.25（萬元）本月應(yīng)交未交增值稅=79.25-34.07=45.18本月應(yīng)交城