高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課后練習(xí)答案

第一章或有事項(xiàng)

一、單選題

1.【答案】B【解析】或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，未來(lái)可能發(fā)生的自然災(zāi)害、

交通事故和經(jīng)營(yíng)虧損不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項(xiàng)。

2.【答案】D

3.【答案】C【解析】對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日的訴訟事項(xiàng)，如果法院尚未判決的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向

其律師或法律顧問(wèn)等咨詢，估計(jì)敗訴的可能性以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)

書面意見；如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在資

產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計(jì)損失金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

4.【答案】A【解析】待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)

債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。未來(lái)的經(jīng)營(yíng)虧損不是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，而是

未來(lái)的原因形成的，所以不確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

5.【答案】C【解析】選項(xiàng)A,或有事項(xiàng)在滿足一定條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，此時(shí)無(wú)

或有負(fù)債；選項(xiàng)B,或有資產(chǎn)和或有負(fù)債都不確認(rèn)；選項(xiàng)D,對(duì)本單位有利或不利的事項(xiàng)都

可能作為或有事項(xiàng)。

6.【答案】A【解析】選項(xiàng)B,根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債不能隨意抵消的原則，預(yù)期可獲得的

補(bǔ)償在基本確定能夠收到時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，而不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債金額的扣減；選項(xiàng)D,

對(duì)于基本確定可以從第三方得到的補(bǔ)償沖減營(yíng).'也外支出科目。

7.【答案】B【解析】對(duì)于或有負(fù)債，只有在很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)時(shí)才可以

確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。選項(xiàng)B,僅僅是可能敗訴，不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

8.【答案】B【解析】選項(xiàng)B,企業(yè)不應(yīng)就未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；

9.【答案】B【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債余額=30+1750X2%—28=37（萬(wàn)元）

10.【答案】D【解析】如果企業(yè)基本確定能獲得補(bǔ)償，那么企業(yè)在利潤(rùn)表中反映因或

有事項(xiàng)確認(rèn)的費(fèi)用或支出時(shí)，應(yīng)將這些補(bǔ)償預(yù)先抵減。

二、多選題

1.【答案】ABD【解析】選項(xiàng)A,或有事項(xiàng)可能形成或有負(fù)債，也有可能形成或有資產(chǎn)，

有或有事項(xiàng)并不一定就有或有負(fù)債；選項(xiàng)B,或有資產(chǎn)和或有負(fù)債是不能確認(rèn)的；選項(xiàng)D,

或有事項(xiàng)對(duì)本單位既可能是不利事項(xiàng)，也可能是有利事項(xiàng)。

2.【答案】ABCD【解析】或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件，因而不

予確認(rèn)。

3.【答案】AC【解析】剩余職工的再培訓(xùn)與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)有關(guān)，特定不動(dòng)產(chǎn)的減值損

失是按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定處理的，二者均不是與重組有關(guān)的

直接支出。

4.【答案】BD【解析】選項(xiàng)A,事項(xiàng)的結(jié)果已經(jīng)確定，不屬于或有事項(xiàng)：選項(xiàng)C,在債

務(wù)到期后，企業(yè)應(yīng)償還借款，否則將以房地產(chǎn)抵償債務(wù)，所以均會(huì)造成經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，

結(jié)果是確定的，不符合或有事項(xiàng)的定義。

5.【答案】ABC【解析】B選項(xiàng)，或有資產(chǎn)和或有負(fù)債不符合資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)條件,

所以企業(yè)不應(yīng)該確認(rèn)。只有或有資產(chǎn)或者或有負(fù)債符合一定條件轉(zhuǎn)化為真正的資產(chǎn)或者負(fù)債

時(shí)，才需要確認(rèn)，或有資產(chǎn)和負(fù)債是不用確認(rèn)的；

三、判斷辨析題

L錯(cuò)誤?；蛴惺马?xiàng)指的是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)

的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響可能是有利影響也可能是不利影響，與謹(jǐn)慎性

沒有直接的關(guān)系，

2.正確。企業(yè)只有在基本確定的情況下才可以確認(rèn)資產(chǎn)，很可能的情況下確認(rèn)負(fù)債。

四、計(jì)算分析題

1.與丙公司合同一部分存在標(biāo)的資產(chǎn)，而另一部分不存在標(biāo)的資產(chǎn)。

①存在標(biāo)的資產(chǎn)的部分：可變現(xiàn)凈值=4000X4=16030（萬(wàn)元）；成本=4000X4.&=19

200（萬(wàn)元）；執(zhí)行合同損失=19200-16000=3200（萬(wàn)元）。不執(zhí)行合同違約金損失=6000

X4X50%X4/6=8000（萬(wàn)元），因此應(yīng)選擇執(zhí)行合同方案。計(jì)提減值準(zhǔn)備3200萬(wàn)元。

借：資產(chǎn)減值損失3200

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3200

②不存在標(biāo)的資產(chǎn)的部分：其余20（）0件產(chǎn)品因原材料原因停產(chǎn)，恢復(fù)生產(chǎn)的日期很可能

于2012年4月以后。故很可能違約，不執(zhí)行合同違約金損失=6000X4X50%X2/6=4000

（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債4000萬(wàn)元。

借：營(yíng)業(yè)外支出4000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債4000

因此影響XYZ公司2012年損益金額為3200+4000=7200（萬(wàn)元）

2.（1）第一季度實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用20萬(wàn)元

借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證20

貸：應(yīng)付職工薪酬20

（2）第一季度末確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債：產(chǎn)品質(zhì)保金額=500X4義（2%+3%）4-2=50（萬(wàn)元）

借：銷售費(fèi)用50

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證50

第一季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債---產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為=100—20+50=130（萬(wàn)元）。

（3）第二季度實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用60萬(wàn)元

借：預(yù)計(jì)負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證60

貸：應(yīng)付職工薪酬60

（4）第一季度末確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)保：確認(rèn)的質(zhì)保金額=800X4X（2%+3%）+2=80（萬(wàn)元）

借：銷售費(fèi)用80

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債---產(chǎn)品質(zhì)量保證80

“預(yù)計(jì)負(fù)債---產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為=130—60+80=150（萬(wàn)元）

五、簡(jiǎn)答題略

第二章債務(wù)重組

一、單選題

1.【答案】B

2.【答案】A【解析】對(duì)債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過(guò)程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確

認(rèn)或有應(yīng)收金額，只有實(shí)際收到時(shí)才計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)債務(wù)人而言，若債務(wù)重組過(guò)程中涉及

或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將

該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，日后沒有發(fā)生時(shí)，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。

3、【答案】A【解析】債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其

與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。選項(xiàng)A,屬于修改其他債務(wù)條件的債務(wù)

重組；對(duì)于選項(xiàng)B,以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，同時(shí)又與債權(quán)人簽訂了具有融資性質(zhì)的資產(chǎn)回

購(gòu)協(xié)議，對(duì)于債務(wù)人而言屬于售后租I可形成融資租賃，相當(dāng)于資產(chǎn)沒有處置；對(duì)于選項(xiàng)C,

分期償債不屬于讓步，只有免除部分債務(wù)本金和利息才是讓步。

4、【答案】A【解析】債務(wù)重組中，債務(wù)人會(huì)獲得債務(wù)重組利得，其應(yīng)將重組債務(wù)的賬面

價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，不存在確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出的情況，

5、【答案】A【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得二債務(wù)重組日重組債務(wù)的賬面價(jià)值600-

付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和增值稅銷項(xiàng)稅額500X1.17=15（萬(wàn)元）。

6、【答案】A【解析】徙認(rèn)債務(wù)重組收益二800-（600+120）=80（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確；確

認(rèn)商品銷售收入120萬(wàn)元，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；該事項(xiàng)不確認(rèn)其他綜合收益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；確認(rèn)資

產(chǎn)處置利得二600-（700-200）=100（萬(wàn)元）,選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

7、【答案】C【解析】（1）重組債務(wù)的賬面價(jià)值與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額=1。00—

700—119=181（萬(wàn)元）；（2）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額=700—600

=100（萬(wàn)元）;（3）對(duì)甲公司利潤(rùn)總額的影響=181+100=281（萬(wàn)元）

8、【答案】C【解析】選項(xiàng)C,以高于重組債務(wù)賬面價(jià)值清償不是讓步。

9、【答案】C【解析】債務(wù)重組損失=120—90—12=18（萬(wàn)元）

10、【答案】B【解析】按照規(guī)定，應(yīng)“以現(xiàn)金清償債務(wù)”、然后“以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)

轉(zhuǎn)為資本方式組合清償債務(wù)”、最后“修改其他債務(wù)條件”的順序進(jìn)行處理。

二、多選題

1、【答案】AB【解析】債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債

務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院妁裁定作出的讓步的事項(xiàng)。選項(xiàng)C和D,債權(quán)人均沒有作出讓步，

所以不屬于債務(wù)重組。

2、I?答案」ABC『解析」A確認(rèn)資本公積=300X（8-1）-20=2080（萬(wàn)元）；A確認(rèn)營(yíng)

業(yè)外收入一債務(wù)重組利得=2500-300X8=100（萬(wàn)元）；B可供出售金融資產(chǎn)入賬價(jià)值=

300X8+20=2420（萬(wàn)元）；B應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=2500-300X8-100=0.

【答】【解析】選項(xiàng)C,以高于重組債務(wù)賬面價(jià)值清償不是讓步。

3、【答案】AD【解析】選項(xiàng)B,債務(wù)重組利得應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；選項(xiàng)C,或有應(yīng)收金額

屬于或有資產(chǎn)，出于謹(jǐn)慎性要求的考慮，債權(quán)人不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額。

4、【答案】BD【解析】選項(xiàng)A,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份面值的總額確

認(rèn)為股本或?qū)嵤召Y本，股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積一一股本溢

價(jià)，股份的公允價(jià)值總額與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得；選項(xiàng)C,重組債

務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

5、【答案】AD【解析】以現(xiàn)金清償債務(wù)的，若債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，債權(quán)人

實(shí)際收到的現(xiàn)金大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；修改后

的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人

應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

三、業(yè)務(wù)分錄題

1、(1)甲公司的賬務(wù)處理

①借:固定資產(chǎn)清理145

累計(jì)折舊140

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15

貸：固定資產(chǎn)300

②借：固定資產(chǎn)清理1

貸：銀行存款1

③借：應(yīng)付賬款一乙公司250

貸：固定資產(chǎn)清理200

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34

銀行存款6

營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組收益10

④借：固定資產(chǎn)清理(200-145-1)54

貸；營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)處置損益54

(2)乙公司的賬務(wù)史理

借：固定資產(chǎn)200

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34

銀行存款6

營(yíng)業(yè)外支出----債務(wù)重組損失10

貸：應(yīng)收賬款一甲公司250

2、(1)甲公司2011年12月31日賬務(wù)處理

借：應(yīng)付賬款一一乙企業(yè)500

貸：股本120

資本公積——股本溢價(jià)(120X2.5-120)180

營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組收益200

(2)乙企業(yè)的賬務(wù)史理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資300

壞賬準(zhǔn)備10

營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失190

貸：應(yīng)收賬款一一甲公司500

四、計(jì)算分析題

1、(1)債務(wù)重組日為2014年10月15日(1分)。理由：甲公司2014年10月15日辦理完

畢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)以及股權(quán)增資手續(xù)

(2)A公司取得可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額=100X3.5+2=352(萬(wàn)元)后續(xù)計(jì)最

原則：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)的金額計(jì)入所有者權(quán)

益，即記入“其他綜合收益”科目

(3)A公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=800-350—3.5X100—50=50(萬(wàn)元)

A公司債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)350

可供出售金融資產(chǎn)一一成本352

壞賬準(zhǔn)備50

營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失5（）

貸：應(yīng)收賬款800

銀行存款2

（4）甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=800—350—3.5X100=100（萬(wàn)元）甲公司債務(wù)重組

日的會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理300

累計(jì)折舊100

貸：固定資產(chǎn)400

借：應(yīng)付賬款800

貸：固定資產(chǎn)清理3CO

股本100

資本公積一一股本溢價(jià)250

營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得100

一一處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得50

五、綜合題

1、（1）A公司的賬務(wù)處理

①債權(quán)的賬面價(jià)值=145.63X（1I6%：2）=150（萬(wàn)元）；

②將來(lái)應(yīng)收金額=150-137.8=12.2（萬(wàn)元）;

③固定資產(chǎn)入賬價(jià)值金額為其公允價(jià)值40萬(wàn)元；

⑤長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值金額為其公允價(jià)值81萬(wàn)元；

⑥有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

2015年9月8日

借：固定資產(chǎn)40

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6.8

長(zhǎng)期股權(quán)投資81

應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組12.2

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（150-40-6.8-81-12.2）10

貸：應(yīng)收張款150

2015年12月31日

借：銀行存款12.2

貸：應(yīng)收賬款12.2

（2）B公司的賬務(wù)處理

借：固定資產(chǎn)清理45

累計(jì)折舊30

貸：固定資產(chǎn)75

借：應(yīng)付賬款150

貸：固定資產(chǎn)清理40

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6.8

實(shí)收資本65

資本公積一一資本溢價(jià)16

應(yīng)付賬款---債務(wù)重組12.2

營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組收益10

借：營(yíng)業(yè)外支出5

貸：固定資產(chǎn)清理5

2、（1）A公司有關(guān)債務(wù)重組的處理：

20X1年1月1日重組日應(yīng)收賬款的公允價(jià)值=110C—200—500—豁免100=300（萬(wàn)元）

借：應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組300

無(wú)形資產(chǎn)200

投資性房地產(chǎn)500

壞賬準(zhǔn)備20

營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失80

貸：應(yīng)收賬款1100

20X1年12月31日收到利息=300X4%=12（萬(wàn)元）

借：銀行存款12

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用12

20X2年B公司實(shí)現(xiàn)盈利，收到利息沖減損益。

借：銀行存款318

貸：應(yīng)收賬款-----債務(wù)重組300

財(cái)務(wù)費(fèi)用12

營(yíng)業(yè)外支出6

注意；作為債權(quán)人，對(duì)于或有應(yīng)收項(xiàng)目平時(shí)并不確認(rèn)。如果B公司沒有實(shí)現(xiàn)盈利，就不

需要支付。但是如果B公司實(shí)現(xiàn)了盈利，并且支付了，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”

（2）B公司有關(guān)債務(wù)重組的處理。

B公司的債務(wù)重組利得=400—300—6=94（萬(wàn)元）

借：應(yīng)付賬款1100

累計(jì)攤銷100

營(yíng)業(yè)外支出一一處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失200

貸：無(wú)形資產(chǎn)500

其他業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組300

預(yù)計(jì)負(fù)債（300X2%Xl）6

營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得94

借：其他業(yè)務(wù)成本600

貸：投資性房地產(chǎn)一一成本500

——公允價(jià)值變動(dòng)100

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100

貸：其他業(yè)務(wù)成本100

20X1年12月31日支付利息=300X4%=12（萬(wàn)元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用12

貸：銀行存款12

假定B公司20X2年未能實(shí)現(xiàn)盈利。

借：應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組300

財(cái)務(wù)費(fèi)用12

預(yù)計(jì)負(fù)債6

貸：銀行存款312

營(yíng)業(yè)外收入6

第三章非貨幣性資產(chǎn)交換

一、單選題

1、【答案】D

2、【答案】D【解析】在建房屋的入賬價(jià)值=（350+150'X300/（300+100）=375（萬(wàn)元）。

3、【答案】B【解析】選項(xiàng)A、C、D中應(yīng)付票據(jù)?、持有至到期投資、應(yīng)收賬款均是貨幣性

資產(chǎn)。

4、【答案】D【解析】該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可

靠取得，所以以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與收到的補(bǔ)價(jià)為基礎(chǔ)確定換出資產(chǎn)的損益，甲公司對(duì)該

交易應(yīng)確認(rèn)的收益=（100+17+30）-（80-15）=82（萬(wàn)元）。

5、【答案】D【解析】選項(xiàng)B,是不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況，這種情況是要按賬面價(jià)值來(lái)

處理，不確認(rèn)換出資產(chǎn)的叔益，所以相應(yīng)的為換出資產(chǎn)而支付的相關(guān)稅費(fèi)就不能計(jì)入處置損

益中，而要計(jì)入換入資產(chǎn)的成本中。選項(xiàng)D,需要區(qū)分兩種情況，非貨幣性質(zhì)交換具有商業(yè)

實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠會(huì)計(jì)可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入

資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定換入資產(chǎn)的成本；非貨幣性

質(zhì)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的

原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定換入資

產(chǎn)的成本。

6、【答案】D【解析】換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可能計(jì)量的情形有：換入資產(chǎn)或換

出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)：換人資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市

場(chǎng)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易、采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)

值滿足一定的條件。

7、【答案】A【解析】換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按其不含稅的公允價(jià)值確

認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本，選項(xiàng)A正確。

8、【答案】B【解析】乂公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2000+10+20=2030（萬(wàn)元）。

9、【答案】D【解析】換H資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間

的差額計(jì)入投資收益，并將持有期間形成的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤

10、【答案IA【解析】①甲公司換入設(shè)備的入賬成本=100+100X17%—8-90X17%=93.7

（萬(wàn)元）；②乙公司換入庫(kù)存商品的入賬成本=90+90X17%+8-100X17%=96.3（萬(wàn)元）。

二、多選題

1、【答案】AB【解析】選項(xiàng)C,持有至到期投資屬于貨幣性資產(chǎn)，該交換不屬于非貨幣性

資產(chǎn)交換；選項(xiàng)D,發(fā)行的本公司股票屬于公司所有者權(quán)益，不屬于資產(chǎn)，該交換不屬于非

貨幣性資產(chǎn)交換。

2、【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B,當(dāng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但是換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)

值能夠可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)采用賬面價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

3、【答案】CD【解析】選項(xiàng)A中的應(yīng)收賬款和選項(xiàng)B中的持有至到期的公司債券均屬于

貨幣性資產(chǎn)，因此，選項(xiàng)AB不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)C,30/600X100%=5%<25%,

屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)D，100/（100+500）X：00%=16.67%<25%,屬于非貨幣性

資產(chǎn)交換。

4、【答案】ABCD【解析】換入資產(chǎn)的入賬成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)匹配的銷項(xiàng)

稅額+換出資產(chǎn)匹配的價(jià)內(nèi)稅+支付的補(bǔ)價(jià)（或一收到的補(bǔ)價(jià)）一換入資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額

5、【答案】BD解析」甲公司確認(rèn)的處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益=60—（80-16）=-4（萬(wàn)元）：

換入的非專利技術(shù)成本=60+5=65（萬(wàn)元）。

三、業(yè)務(wù)分錄題

1、『答案解析」①乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值：換入在建工程的成本=（300+514-200

-33-34-16)X300/500=280.8（萬(wàn)元）；換入A設(shè)備的成本=（300+51+200-33-34

-16)X200/500=187.2(萬(wàn)元乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄:

借：固定資產(chǎn)清理300

累計(jì)折舊10

貸：固定資產(chǎn)一一B設(shè)備310

借：在建工程280.8

固定資產(chǎn)一一A設(shè)備187.2

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（33X60%+34）53.8

——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(33X40%)13.2

累計(jì)攤銷20

銀行存款16

貸：固定資產(chǎn)清理300

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51

無(wú)形資產(chǎn)一一專利權(quán)220

②甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值：換入B設(shè)備的成本=（300I200I33I34I16-51）

X300/500=319.2（萬(wàn)元）;換入專利權(quán)的成本=（300+200+33+34+16—51）X200/500

=212.8（萬(wàn)元）；甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理200

累計(jì)折舊100

貸：固定資產(chǎn)一一A設(shè)備300

借：固定資產(chǎn)一一B設(shè)備319.2

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51

無(wú)形資產(chǎn)一一專利權(quán)212.8

貸：在建工程300

固定資產(chǎn)清理200

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）67

銀行存款16

2、大華公司【答案】本題交換涉及的補(bǔ)價(jià)=300+200—336—144=20（萬(wàn)元）（1分）

（1）收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例20/（200+300）X100%=4%小于25%,應(yīng)按

照非貨幣性資產(chǎn)交換核算，

計(jì)算大華公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：

換入資產(chǎn)成本總額=200+300-20=480（萬(wàn)元）（1分）

長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值的比例=336/（336+144）=70%

固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例=144/（336+144）=30%

則換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=480X70%=336（萬(wàn)元）（1分）

換入固定資產(chǎn)的成本=480X30%=144（萬(wàn)元）（1分）

大華公司編制的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資336co0（）

固定資產(chǎn)1440000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）244800

銀行存款295200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340000

交易性金融資產(chǎn)——成本2100000

——公允價(jià)值變動(dòng)500000

投資收益400000（2分）

②借：公允價(jià)值變動(dòng)損益500000

貸:投資收益500C00（1分）

③借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150C000

貸：庫(kù)存商品150C000（1分）

小華公司【答案工換入資產(chǎn)成本總額=336+144+20=500（萬(wàn)元）

庫(kù)存商品公允價(jià)值的比例=200/（200+300）=40%

交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的比例=300/（200+300）=60%

則換入庫(kù)存商品的成本=500X40%=200（萬(wàn)元）（1分）

換入交易性金融資產(chǎn)的成本=500X60%=300（萬(wàn)元）

借：固定資產(chǎn)清理140理00

累計(jì)折舊1000000

貸：固定資產(chǎn)24000Q0（1分）

借：庫(kù)存商品2000000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000

交易性金融資產(chǎn)一一成本3000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3C00000

固定資產(chǎn)清理1440000

投資收益36000C

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）244800

銀行存款29520C（3分）

借：固定資產(chǎn)清理40000

貸：營(yíng)業(yè)外收入一一處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得40000

四、計(jì)算分析題

1、【答案】（1）甲公司的會(huì)計(jì)處理：

①由于1000/5000=20%<25%,所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

②確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入=5000—1900=3100（萬(wàn)元）；

③甲公司換入原材料成本=換出資產(chǎn)不含不兌公允價(jià)值5000—收到的不含稅的補(bǔ)價(jià)1000

+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)0=4000（萬(wàn)元）：或=換出資產(chǎn)含稅公允價(jià)值5550—收到的銀行存款

870—可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額4000X17%+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)0=4000（萬(wàn)元）

借:固定資產(chǎn)清理1900

累計(jì)折舊100

貸：固定資產(chǎn)2000

借:原材料4000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680

銀行存款870

貸：固定資產(chǎn)清理190()

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）550

營(yíng)業(yè)外收入(5000-1900)3100

（2）乙公司的會(huì)計(jì)史理:

①由于1000/（1000+4000）=20%<25%所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換

②確認(rèn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=40D0-3000=100（）（萬(wàn)元）

③乙公司取得的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值4000+支付的不含稅的

補(bǔ)價(jià)1000+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)0=5000（萬(wàn)元）；或=換出資產(chǎn)含稅公允價(jià)值4680+支付的

銀行存款870—可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5000X1%+0=5000（萬(wàn)元）

借：固定資產(chǎn)5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（550X60%）330

一一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額220

貸：其他業(yè)務(wù)收入4000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680

銀行存款87（）

借：其他業(yè)務(wù)成本（3200—200）3000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200

貸：原材料3200

五、綜合題

1、【答案】（1）甲公司

①判斷：50/2000=2.5%V25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換

②計(jì)算甲公司資產(chǎn)置換確認(rèn)的營(yíng)業(yè)利澗、利澗總額

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=（600-500+100）+（400-200）=400（萬(wàn)元）

利潤(rùn)總額=400+（1000-1200）=200（萬(wàn)元）

③計(jì)算甲公司換入資產(chǎn)總成本=2000—50+0=1950（萬(wàn)元）；或2244—150—110-34

+0=1950（萬(wàn)元）

④計(jì)算甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本

辦公樓的成本=1950X1000/（1000+200+750）=1000（萬(wàn)元）

原材料的成本=1950X200/（1000+200+750）=200（萬(wàn)元）

可供出售金融資產(chǎn)的成本=1950X750/（1000+200+750）=750（萬(wàn)元）

⑤編制甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄

借:固定資產(chǎn)清理1200

累計(jì)折舊300

貸：固定資產(chǎn)1500

借:固定資產(chǎn)一一辦公樓1000

原材料200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（110X60%+34）100

——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（110X40%）44

可供出售金融資產(chǎn)750

營(yíng)業(yè)外支出（1000-1200=-200）200

銀行存款150

貸：固定資產(chǎn)清理1200

其他業(yè)務(wù)收入600

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）244

借:其他業(yè)務(wù)成本300

公允價(jià)值變動(dòng)損益100

其他綜合收益100

貸：投資性房地聲500

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100

貸：庫(kù)存商品300

(2)乙公司

①判斷：50/(504-1950)=2.5%V25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換

②計(jì)算乙公司資產(chǎn)置換確認(rèn)的投資收益、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額：

投資收益=750—300=450(萬(wàn)元)

營(yíng)業(yè)利澗=450+(200—150)=5001萬(wàn)元)

利潤(rùn)總額=500+(1000-500)=1000(萬(wàn)元)

③計(jì)算乙公司換入資產(chǎn)總成本=1950+50+0=2000(萬(wàn)元)；或=2094+】50—244

=2000(萬(wàn)元)

④計(jì)算乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本

廠房的成本=2000X1000/(1000+600+400)=1000(萬(wàn)元)

投資性房地產(chǎn)的成本=2000X600/(10004-600+400)=600(萬(wàn)元)

庫(kù)存商品的成本=2000X400/(1000+600+400)=400(萬(wàn)元)

⑤編制乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄

借：固定費(fèi)產(chǎn)清理50()

累計(jì)折舊1500

貸：固定資產(chǎn)2000

借：固定資產(chǎn)一一廠房1000

投資性房地產(chǎn)600

原材料400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(110X60%+66+68)200

——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額44

其他綜合收益180

貸：固定資產(chǎn)清理500

營(yíng)業(yè)外收入(1000-500)500

其他業(yè)務(wù)收入200

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)144

可供出售金融資產(chǎn)480

投資收益450

銀行存款150

借：其他業(yè)務(wù)成本150

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40

貸：原材料190

第四章外幣折算

一、單選題

1、【答案】D【解析】選項(xiàng)A,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；選項(xiàng)B,計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；選項(xiàng)C,

計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；選項(xiàng)D,計(jì)入其他綜合收益。

2、【答案】A【解析】20X5年末應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=10X4.2X6.14-246.4=11.48

(萬(wàn)元)，11.48萬(wàn)元人民幣既包含股票公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含人民幣與美元之間匯

率變動(dòng)的影響，這兩部分的影響金額均記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

3、【答案】D【解析】選項(xiàng)D,如果企業(yè)擁有某境外經(jīng)營(yíng)子公司，在上期資產(chǎn)負(fù)債表日將

該子公司財(cái)務(wù)報(bào)表折算為記賬本位幣計(jì)量時(shí)，產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額計(jì)入合并資產(chǎn)負(fù)債表

中所有者權(quán)益下“其他綜合收益”項(xiàng)目。如果企業(yè)處置該境外經(jīng)營(yíng)，則這部分外幣報(bào)表折算

差額也要轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。但如果是部分處置的情況下，應(yīng)按處置比例計(jì)算處置部分的

外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

4、【答案】C【解析】應(yīng)計(jì)入其他綜合收益=1000X15X0.98-1000X10X0.9=5700(萬(wàn)元)

5、【答案】C【解析】可供出售外幣非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計(jì)入其他綜合收益，

不會(huì)引起當(dāng)年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)發(fā)生變動(dòng)，選項(xiàng)C正確；以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

持有期間公允價(jià)值發(fā)生的變動(dòng)，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益：因合同違約被起訴在符合負(fù)債確認(rèn)

條件時(shí)確認(rèn)的預(yù)計(jì)將要支付的訴訟費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用；經(jīng)營(yíng)租賃租入固定資產(chǎn)發(fā)生的初始

直接費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，所以，選項(xiàng)A、B和D錯(cuò)誤

6、答案】A【解析】外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時(shí)，即折算為記賬本位幣入賬。

7、【答案】A【解析】企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算，產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額,

在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下(其他綜合收益)單獨(dú)列示。

8、【答案】A【解析】外幣兌換業(yè)務(wù)在購(gòu)入外匯時(shí)就會(huì)產(chǎn)生匯兌損益。所以20X5年3月

所產(chǎn)生的匯兌損失=購(gòu)入時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失一期末調(diào)整時(shí)產(chǎn)生的匯兌收益=150X(6.20-

6.15)-150X(6.16-6,15)=6(萬(wàn)元人民幣)。

9、【答案】D【解析】應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益=500X(10.35-10.28)=35(萬(wàn)元)。

10、【答案】A【解析】本期“盈余公積”的期末數(shù)=1215+155X6.30=2191.5(萬(wàn)元)

二、多選題

1、【答案】ABCD

2、【答案】AD【解析】預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目。因?yàn)槠渫ǔＪ且云髽I(yè)

對(duì)外出售資產(chǎn)或者取得資產(chǎn)的方式進(jìn)行結(jié)算，不屬于企業(yè)持有的貨幣或者將以固定或可確定

金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。

3、【答案】ABCD【解析】為購(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的外幣借

款費(fèi)用產(chǎn)生的匯兌差額在“在建工程”、“制造費(fèi)用”等科目核算；對(duì)F交易性金融資產(chǎn)等外

幣非貨幣性項(xiàng)目，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動(dòng)的影響也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期

損益，即公允價(jià)值變動(dòng)損益：對(duì)于籌建期間發(fā)生的借款費(fèi)用產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理

費(fèi)用。除上述情況外發(fā)生的匯兌損益均計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

4、【答案】ABCD

5、【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C,所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利澗”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采

用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，

三、業(yè)務(wù)分錄題

1、(1)借：交易性金融資產(chǎn)117000(10000X1.5X7.8)

投資收益100D0

貸：銀行存款12700()

(2)上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金額為152000(即2X10000X7.6)

元，與原賬面價(jià)值117000元（即1.5X10000X7.8）的差額為35000元人民幣，應(yīng)計(jì)入

公允價(jià)值變動(dòng)損益。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：交易性金融資產(chǎn)35000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益35000

35000元人民幣既包含正保公司所購(gòu)乙公司B股股票公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含人民幣

與美元之間匯率變動(dòng)的影響。

（3）甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款162800

貸：交易性金融資產(chǎn)152000

投資收益10800

同時(shí)將原確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益35000

貸：投資收益35000

2、①購(gòu)入時(shí)和期末計(jì)息時(shí)

借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本（美元）6930

貸：銀行存款——美元（1000X6.93）6930

借：應(yīng)收利息（1000X5%X6.94）347

貸：投資收益347

②2017年12月31日計(jì)算公允價(jià)值變動(dòng)和匯兌差額

公允價(jià)值變動(dòng)=（1100-1000）X6.94=694（萬(wàn)元）

借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)（美元）694

貸：其他綜合收益694

匯兌差額=1000X<6.94-6.93）+50X（6.94-6.94）=10（萬(wàn)元）

借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本（美元）10

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用10

3、10月2口，購(gòu)入A商品：

借：庫(kù)存商品---A（100X10X7.35）7350

貸：銀行存款一一歐元7350

12月31日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

成本10X10X7.35—可變現(xiàn)凈值10X8X7.37=145.4（萬(wàn)元人民幣）

借：資產(chǎn)減值損失145.4

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備145.4

四、綜合題

1、（1）編制JY公司201E年10月20日購(gòu)入健身器材的會(huì)計(jì)分錄。

借：庫(kù)存商品（0.2X500X6.83+70）753

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）128.01

貸：銀行存款——美元（0.2X500X6.83）683

----人民幣198.01

（2）編制JY公司2C15年10月25日購(gòu)入乙公司H股的會(huì)計(jì)分錄。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（6.5X500X0.88）2860

投資收益（10X0.88）8.8

貸：銀行存款一一港元2868.8

（3）編制JY公司2c15年11月26日購(gòu)入丙公司H股的會(huì)計(jì)分錄。

借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本4872

貸：銀行存款一一港元(800X7X0.87)4872

(4)編制JY公司2C15年12月1日購(gòu)入丁公司債券的會(huì)計(jì)分錄。

借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本6800

貸:銀