完善互聯(lián)網(wǎng)交易稅款流失的建議綜述目錄TOC\o"1-3"\h\u7395完善互聯(lián)網(wǎng)交易稅款流失的建議綜述 1157311.1盡快完善互聯(lián)網(wǎng)交易法律法規(guī) 173361.1.1完善稅收實體法 175031.1.2完善稅收程序法 2239931.1.3加大處罰以及監(jiān)管力度 2158201.2建立稅收征管平臺 2164621.2.1加強與第三方平臺的合作 3318801.2.2引入第三方平臺代扣代繳 3145351.3運用區(qū)塊鏈技術(shù)進行稅收風險監(jiān)管 4155421.3.1完善法律法規(guī) 493671.3.2優(yōu)化稅務(wù)機關(guān)征管與監(jiān)管流程 4309411.3.3建立風險監(jiān)控技術(shù)平臺 6254711.3.4提高納稅人、第三方平臺的納稅意識 81.1盡快完善互聯(lián)網(wǎng)交易法律法規(guī)我國互聯(lián)網(wǎng)交易主要基于零售活動的在線平臺，其個人從業(yè)者必須在平臺上進行注冊，同時注冊為網(wǎng)店所有人。但大部分的從業(yè)者并沒有進行納稅登記，這將導致互聯(lián)網(wǎng)交易的稅收征管存在盲點，從而導致我國互聯(lián)網(wǎng)交易領(lǐng)域存在稅款流失現(xiàn)象。為了完善我國互聯(lián)網(wǎng)交易的稅收盲區(qū)而言，鑒于我國互聯(lián)網(wǎng)交易的發(fā)展情況和稅收立法現(xiàn)狀，最好的辦法是從稅法法律法規(guī)的兩個方面來修訂和完善我國的稅收實體法與稅收程序法。1.1.1完善稅收實體法目前，國內(nèi)實體法在網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)稅收方面還比較缺乏。網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)中主要涉及的稅種為增值稅與消費稅，以增值稅為例，需要補充和修改增值稅相關(guān)法律關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)交易的規(guī)定：重新界定增值稅計稅范圍，明確與互聯(lián)網(wǎng)交易相關(guān)的有形商品和服務(wù)都屬于增值稅的計稅范圍。在現(xiàn)行稅收征管制度下，很難將數(shù)字傳輸?shù)男再|(zhì)界定為數(shù)據(jù)收集和管理的主體及任務(wù)，但將互聯(lián)網(wǎng)交易有形商品和勞務(wù)服務(wù)交易均納入增值稅應(yīng)稅范圍，能夠明確和簡化互聯(lián)網(wǎng)交易中以及稅收征管中個人從業(yè)者的納稅義務(wù)。同時對于實體經(jīng)濟與線上交易來說，兩者應(yīng)采取同樣的稅收優(yōu)惠條件，不得隨意修改，主要是為了保證稅收公平的原則。即如果提高線上交易的優(yōu)惠力度，會降低交易者的稅收負擔，但對實體經(jīng)濟造成很大的沖擊，從而導致實體經(jīng)濟面臨倒閉風險而線上經(jīng)濟會有更多的競爭者進入。1.1.2完善稅收程序法現(xiàn)階段，我國現(xiàn)行稅制尚未建立成一個完善的互聯(lián)網(wǎng)交易稅收征管法律體系，導致稅務(wù)機關(guān)對個人從業(yè)者管理操作困難。缺乏相關(guān)稅收法律依據(jù)，不利于稅務(wù)機關(guān)進行稅收征管，如果強行征管就會引起納稅人對征管行為質(zhì)疑，同時也會損害納稅人的合法權(quán)益。因此，修訂后的《稅收征管法》應(yīng)清晰指明網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)平臺、網(wǎng)絡(luò)售賣公司、第三方市場機構(gòu)、個體等應(yīng)承擔給稅務(wù)機關(guān)供應(yīng)涉稅數(shù)據(jù)的義務(wù)，以法律方式給予稅務(wù)機關(guān)全面得到涉稅數(shù)據(jù)的權(quán)利，保證稅務(wù)機關(guān)和第三方平臺這兩者間的數(shù)據(jù)變化和一同享用體系，確定涉稅數(shù)據(jù)不真實的法律職責等。稅務(wù)法賦予了稅務(wù)機關(guān)檢查電子業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的權(quán)力。稅務(wù)機關(guān)存在權(quán)利去查閱和拷貝納稅人的電子數(shù)據(jù)資料，在得到與之對應(yīng)的授權(quán)并執(zhí)行關(guān)鍵的流程之后，不可以因囊括商業(yè)秘密而不愿接受檢查。納稅人有責任給稅務(wù)機關(guān)供應(yīng)真正的涉稅網(wǎng)絡(luò)訊息以及密碼備份，并有權(quán)讓稅務(wù)單位對他們提供的信息做守密處理。在《稅收征管法》及這當中的實行條例中，應(yīng)當加強電子商務(wù)中不遵循稅收法律法規(guī)行為的法律職責。比如，如果納稅人不真實的供應(yīng)有關(guān)資料，不僅會導致逃稅，還應(yīng)承擔與之對應(yīng)的法律職責；如果稅務(wù)機關(guān)未按規(guī)定對納稅人的涉稅訊息做守密處理，也應(yīng)承擔與之對應(yīng)的法律職責。1.1.3加大處罰以及監(jiān)管力度通過博弈分析，我們知道納稅人為了逃避納稅會采取與稅務(wù)人員或者三方機構(gòu)合謀的形式，并且與稅務(wù)機關(guān)對其處罰力度相關(guān)。首先為了減少稅款流失的現(xiàn)象，稅務(wù)機關(guān)要加大處罰力度，讓納稅人知曉其逃稅所需要付出的成本比逃稅得到的收益更高，此時納稅人就會減少逃避納稅的行為。同時對于合謀現(xiàn)象，稅務(wù)機關(guān)也要加強對其的監(jiān)管。稅務(wù)人員與納稅人合謀就會在納稅人申報的時候減少申報額，從而造成少繳稅款的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象就要從源頭上制止這種情況的發(fā)生，可以在征稅時不固定稅務(wù)人員進行征繳，而是采取隨機的形式，前提是稅務(wù)部門對于不同企業(yè)的征繳信息是共享的，這樣納稅人也不知道審核信息的是哪個稅務(wù)人員，也就不會存在合謀的現(xiàn)象。對于互聯(lián)網(wǎng)交易來說，稅務(wù)機關(guān)并不了解納稅人的詳細交易信息，而這些交易信息第三方平臺都有記錄，這時納稅人可能會與第三方平臺合謀，讓第三方平臺謊報交易額，從而達到少納稅的目的。稅務(wù)機關(guān)這時就需要加大對第三方平臺的監(jiān)管力度，同時對三方機構(gòu)進行信用評級，通過罰款或降低平臺信用評級達到震懾目的。1.2建立稅收征管平臺1.2.1加強與第三方平臺的合作稅務(wù)機關(guān)需要利用先進的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，了解稅務(wù)機關(guān)與第三方平臺對線上業(yè)務(wù)訊息的一同享用的體系，由此強化兩者的協(xié)作，第三方平臺往往掌握著納稅人更多的涉稅信息，稅務(wù)機關(guān)可以在涉及到具體的程序和方法中明確第三方的法律責任。根據(jù)信息不對稱理論，我們可以知道由于互聯(lián)網(wǎng)交易多在第三方平臺發(fā)生，而對于經(jīng)營者的相關(guān)信息，如銷售額、資金流動、納稅義務(wù)發(fā)生時間等信息，稅務(wù)機關(guān)很難掌握真實、完整的交易信息，因此經(jīng)營者根據(jù)利益最大化的原則，就會選擇逃避納稅，從而造成稅款流失。但是稅務(wù)機關(guān)與第三方平臺密切合作，可以有效解決征收人與納稅人之間信息不對稱的問題，將所有交易行為都置于監(jiān)管范圍內(nèi)，有效的增加稅收收入。一方面應(yīng)從法律上明確第三方平臺有協(xié)助稅務(wù)機關(guān)獲取信息的義務(wù)，應(yīng)配合稅務(wù)機關(guān)的檢查并提供相關(guān)數(shù)據(jù)資料。另一方面，應(yīng)建立一個包含所以數(shù)據(jù)的綜合數(shù)據(jù)庫，以便不同機關(guān)、部門獲得網(wǎng)絡(luò)交易的信息可以及時上傳到數(shù)據(jù)庫中，方便不同機構(gòu)了解互聯(lián)網(wǎng)交易信息，解決信息不對稱問題。因此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分運用先進技術(shù)，積極推進與其他平臺的信息共享，建立第三方平臺合作信息收集機制，及時收集和儲存數(shù)據(jù)。這不僅可以有效緩解稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的信息不對稱，還可以有效監(jiān)控稅源，實現(xiàn)稅收高效征管。由于稅務(wù)稽查會涉及到眾多納稅人的隱私，因此也需要明確稅務(wù)人員依法保密，相關(guān)工作人員在收集和管理納稅人隱私和商業(yè)秘密的過程中，必須承擔泄露納稅人隱私和商業(yè)秘密的責任。從長遠來看，稅務(wù)機關(guān)與第三方平臺保持長期合作實現(xiàn)利益最大化，對稅務(wù)機關(guān)而言，互聯(lián)網(wǎng)交易全面納入監(jiān)管范圍。1.2.2引入第三方平臺代扣代繳建立互聯(lián)網(wǎng)交易稅收征管的代扣代繳制度是眾多學者一致的建議，如崔春林、周春雷、史荻（2013）崔春林,周春雷,史荻.“C2C”網(wǎng)購模式稅收征管的難點及建議[J].稅務(wù)研究,2012,(04):65-61.，伍紅、胡杰琦（2013）伍紅,胡杰琦.基于流程特征的電子商務(wù)稅收征管流程再造[J].稅務(wù)研究,2013,(06):80-83.，黃輝煌（2015）黃輝煌.我國C2C電子商務(wù)稅收管理的幾個問題[J].稅務(wù)研究,2015,(03):95-91.，張敬（2015）張敬.淺議我國C2C電子商務(wù)稅收征管體系構(gòu)建[J].稅務(wù)研究,2015,(03):100-102.等。目前階段，建立互聯(lián)網(wǎng)交易中的代扣代繳制度是適應(yīng)稅收征管現(xiàn)實的一種可行性選擇。我國互聯(lián)網(wǎng)交易領(lǐng)域中存在著大量的第三方平臺，這些平臺上聚集著大量的個體，交易雙方均是自然人，稅務(wù)機關(guān)很難對這類網(wǎng)絡(luò)交易進行稅收征管。但是第三方平臺卻掌握著平臺上所有的個人信息、交易與收入數(shù)據(jù)，除此之外，第三方平臺對每一筆資金流向都清楚。如果建立起第三方平臺的代扣代繳制度，稅務(wù)機關(guān)就可以暫時放棄對個人納稅者的監(jiān)管，只需要監(jiān)管第三方平臺代扣代繳的情況，進而可以極大的降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。崔春林,周春雷,史荻.“C2C”網(wǎng)購模式稅收征管的難點及建議[J].稅務(wù)研究,2012,(04):65-61.伍紅,胡杰琦.基于流程特征的電子商務(wù)稅收征管流程再造[J].稅務(wù)研究,2013,(06):80-83.黃輝煌.我國C2C電子商務(wù)稅收管理的幾個問題[J].稅務(wù)研究,2015,(03):95-91.張敬.淺議我國C2C電子商務(wù)稅收征管體系構(gòu)建[J].稅務(wù)研究,2015,(03):100-102.但是，建立第三方平臺的代扣代繳制度存在很多爭議性的問題：第一，第三方平臺是否有代扣代繳的能力；第二，互聯(lián)網(wǎng)交易涉及增值稅、所得稅兩大稅種，增值稅又涉及到計稅方式、進項稅的抵扣等問題、應(yīng)納稅額的計算較為復(fù)雜，所得稅需要準確的核算在納稅期間內(nèi)的所得額，這些問題對第三方平臺來說較為復(fù)雜，以及第三方平臺需要代扣代繳哪些稅種、如何履行代扣代繳義務(wù)，都需要進一步明確；第三，網(wǎng)絡(luò)交易的參與者分布于全國各地，交易所產(chǎn)生的稅收應(yīng)該由哪個稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行代扣代繳義務(wù)的監(jiān)督與檢查工作，由此引發(fā)的稅收歸屬問題都需要進一步明確。1.3運用區(qū)塊鏈技術(shù)進行稅收風險監(jiān)管1.3.1完善法律法規(guī)（1）進一步推進與區(qū)塊鏈相匹配的法律建設(shè)現(xiàn)行的《稅收征管法》難以適用當下的技術(shù)環(huán)境，而且大多都是陳舊的、不切實際的規(guī)章制度，應(yīng)出臺一部類似《電子稅收征管法》的法律法規(guī)，明確規(guī)定電子數(shù)據(jù)的法律效力和適應(yīng)范圍，以及各種電子票據(jù)的保存和管理。其次，有必要出臺有關(guān)數(shù)字貨幣網(wǎng)絡(luò)交易的法律法規(guī)，雖然這方面的法律法規(guī)近年來有所涉及，但應(yīng)進一步擴大范圍，明確電子貨幣的管理制度，增強法律法規(guī)的適應(yīng)性。此外，還要進一步推進納稅人身份識別的法律法規(guī)建設(shè)，根據(jù)區(qū)塊鏈帶來的納稅人身份識別的新形式，建立新的識別方法和法律依據(jù)。

（2）進一步完善與信息數(shù)據(jù)相關(guān)的法律體系

首先，要加強對納稅人隱私的保護，并且應(yīng)當盡量細化措施，提高制度的可操作性。其次，要明確稅務(wù)機關(guān)對信息數(shù)據(jù)的權(quán)責，如明確信息的使用范圍、對數(shù)據(jù)保密的義務(wù)，加強對非法信息安全的處罰措施。最后，在與第三方平臺代扣代繳的信息交換中，可以制定相對統(tǒng)一的信息數(shù)據(jù)標準，如共享信息的格式、代碼等，提高信息共享和后續(xù)整理匯總的效率。也要進一步擴大稅務(wù)機關(guān)獲取合理涉稅信息的權(quán)力范圍，實現(xiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)下稅收征管信息數(shù)據(jù)交流的零制度障礙。1.3.2優(yōu)化稅務(wù)機關(guān)征管與監(jiān)管流程（1）提高稅務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)水平首先，稅務(wù)機關(guān)要進一步培養(yǎng)綜合性人才，在人才的選拔上，既要注重稅務(wù)業(yè)務(wù)能力的水平，還要注重對計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的掌握。其次，稅務(wù)機關(guān)要進一步完善人才培養(yǎng)體系，只有有效的人才培養(yǎng)體系才能實現(xiàn)人才的長期供給。一方面，要建立長效培訓機制，同時后期要進行監(jiān)督和跟蹤，提高人員自學能力。另一方面，稅務(wù)機關(guān)也可以與一些技術(shù)平臺合作，推出區(qū)塊鏈應(yīng)用合作項目，讓專業(yè)技術(shù)人員對稅務(wù)人員進行區(qū)塊鏈技術(shù)培訓。最后，稅務(wù)機關(guān)還可以建立數(shù)字化的人事管理體制，建立相應(yīng)的激勵機制，如績效考核，對優(yōu)秀的稅務(wù)骨干人才給予額外獎勵，激發(fā)自主學習的積極性，打破他們的畏難心理，從而提高稅務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)水平。（2）塑造符合區(qū)塊鏈要求的組織架構(gòu)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立一個跨部門扁平化協(xié)作的分級分類管理架構(gòu)。首先，要減少管理層級，減少不必要的管理部門，簡化人事管理和重復(fù)性工作，打破行政區(qū)域在征管上的限制，實行專業(yè)化的分工，最大限度地提高效率。其次，區(qū)塊鏈技術(shù)使信息向多方個向傳播。相應(yīng)地，組織架構(gòu)也應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整，根據(jù)信息的收集、分析、應(yīng)用分為基層、專業(yè)層和決策層，重點在于各部門間的信息交互，明確層級之間的職責和權(quán)限范圍，具體如圖6-1所示?；鶎迂撠熓占砩娑愋畔?，并通過信息共享傳遞給專業(yè)層和決策層，專業(yè)層根據(jù)決策層的要求對數(shù)據(jù)信息進行分析處理，決策層根據(jù)分析結(jié)果對專業(yè)層進行下一步的指導，最后基層按命令指示進行下一步的操作。決策層決策層權(quán)衡各方做出決策區(qū)塊鏈業(yè)務(wù)平臺區(qū)塊鏈業(yè)務(wù)平臺專業(yè)層專業(yè)層挖掘、分析數(shù)據(jù)基層基層收集、整理信息圖6-1基于區(qū)塊鏈技術(shù)的組織架構(gòu)（3）重構(gòu)適應(yīng)區(qū)塊鏈的監(jiān)管流程稅收征管流程的優(yōu)化主要在于統(tǒng)一稅收征管規(guī)范、重構(gòu)征管流程。首先，建立一個標準化的第三方監(jiān)管流程規(guī)范，使業(yè)務(wù)和技術(shù)緊密結(jié)合，并在規(guī)范化的過程中發(fā)現(xiàn)和解決問題，進而促進與區(qū)塊鏈的融合。其次，稅務(wù)機關(guān)需要重構(gòu)稅收監(jiān)管流程，以適應(yīng)區(qū)塊鏈技術(shù)。第一，建立健全的第三方平臺交易信息庫，可以隨時知曉納稅人的交易信息，便于稅務(wù)機關(guān)及時監(jiān)督第三方平臺是否履行代扣代繳的義務(wù)。第二，利用區(qū)塊鏈技術(shù)對交易主體進行稅務(wù)稽查，重點對沒有代扣代繳能力的第三方平臺，掌握其代扣代繳流程以及計稅方式，實時監(jiān)管以便取證。同時，明確納稅評估與稅務(wù)稽查的對接標準，避免出現(xiàn)矛盾。第三，推行電子報稅，實現(xiàn)無紙化申報。

總而言之，重構(gòu)稅收征管流程的設(shè)想，如圖6-2所示。一是基于區(qū)塊鏈技術(shù)的自動征管，主要是將三方平臺代扣代繳的稅款足額入庫，由于區(qū)塊鏈技術(shù)的共享透明，該方面的稅收征管將不再耗用大量人力，形成自動征收；二是基于區(qū)塊鏈技術(shù)的主動征管，是稅收征管的關(guān)鍵核心業(yè)務(wù)，由于第三方平臺良莠不齊，對其進行代扣代繳有一定的風險，故要主動了解第三方平臺征稅的現(xiàn)狀。也可以對第三方平臺進行風險評級，代扣代繳能力越強風險越低，稅務(wù)機關(guān)就可以將目光更多的放在風險高的平臺；三是基于區(qū)塊鏈技術(shù)的互動征管，對于納稅人與平臺之間爭議問題，一切都需要由稅務(wù)機關(guān)解決。登記申報登記申報繳納自動征管風險管理稅源監(jiān)控風險管理稅源監(jiān)控稅務(wù)稽查主動征管主動征管涉稅爭議行政復(fù)議涉稅爭議行政復(fù)議行政處罰互動征管互動征管圖6-2基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管流程1.3.3建立風險監(jiān)控技術(shù)平臺（1）加強數(shù)據(jù)采集和分析能力首先，要形成基于區(qū)塊鏈稅收征管數(shù)據(jù)信息結(jié)構(gòu)。一是形成稅務(wù)機關(guān)區(qū)塊鏈矩陣。區(qū)塊鏈不僅是一種技術(shù)，更是一條進行信息傳遞的價值傳遞鏈，它將信息傳遞到多個方向。要改變傳統(tǒng)的信息結(jié)構(gòu)模式，形成信息對接流動的矩陣式信息結(jié)構(gòu)。二是要形成涉稅區(qū)塊鏈圈。既要構(gòu)建稅務(wù)機關(guān)與其他部門之間的內(nèi)部“信息監(jiān)管圈”，又要構(gòu)建與第三方平臺、納稅主體之間的外部“信息征管圈”。同時，通過區(qū)塊鏈矩陣及區(qū)塊鏈圈提高信息共享程度，實現(xiàn)部門之間、上下級之間、與第三方之間的信息共享，解決數(shù)據(jù)采集難的問題。

其次，利用區(qū)塊鏈技術(shù)的分布式儲存特性，拓寬數(shù)據(jù)信息獲取渠道，解決海量數(shù)據(jù)存儲問題。建立代扣代繳數(shù)據(jù)庫，對數(shù)據(jù)進行集中整合，根據(jù)區(qū)塊鏈的時間戳加密儲存和可追溯性，及時更新數(shù)據(jù)庫，在一定程度上解決數(shù)據(jù)采集不及時和難以整理問題。創(chuàng)新數(shù)據(jù)挖掘方式和分析模型，如充分考慮市場變化的納稅評估模型，實時優(yōu)化評估系數(shù)，解決數(shù)據(jù)分析不完整的問題。另外，利用區(qū)塊鏈引入數(shù)據(jù)真實性分析。區(qū)塊鏈的信息驗證機制和不可篡改特性可以防止納稅人篡改數(shù)據(jù)，在其他利益相關(guān)者的監(jiān)督下，保證數(shù)據(jù)線上線下的一致性，彌補數(shù)據(jù)真實性分析的不足。（2）保障涉稅信息安全性稅收征管信息安全改革，不僅需要在人員、制度、機構(gòu)等方面有所改革，更應(yīng)該在技術(shù)平臺上有所改革。首先，要充分應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)保障信息安全。目前有專門針對區(qū)塊鏈信息安全的安全服務(wù)，如區(qū)塊鏈智能合約驗證平臺VaaS，已與國內(nèi)十多家知名企業(yè)達成合作，具有驗證效率高、人工成本低等特點，如果條件允許，稅務(wù)機關(guān)也可以與VaaS合作確保信息安全。除了安全服務(wù)外，區(qū)塊鏈本身也是一個具有高度信息安全性的系統(tǒng)，基于其傳播和存儲機制，信息受到其他納稅人和稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督，可以防止信息在內(nèi)部被不合理的篡改，提高信息安全。其次，應(yīng)當提高系統(tǒng)的安全防范水平。如定期進行系統(tǒng)安全檢查、評估等，對網(wǎng)絡(luò)安全進行診斷，排查系統(tǒng)中隱藏的惡心軟件、木馬病毒，建立更高級別的防火墻，確保網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全。同時，要及時發(fā)現(xiàn)漏洞，并對漏洞進行修復(fù)。此外，還可以與相關(guān)技術(shù)公司合作，專門針對利用涉稅信息牟利的行為，研發(fā)技術(shù)軟件。

（3）結(jié)合區(qū)塊鏈革新風險識別監(jiān)控體系

稅收風險管理離不開對發(fā)票的監(jiān)管，根據(jù)實踐經(jīng)驗，區(qū)塊鏈能夠有效打擊傳統(tǒng)發(fā)票的痛點，因此應(yīng)與區(qū)塊鏈結(jié)合來創(chuàng)新風險監(jiān)控體系。首先，我國應(yīng)大力推行區(qū)塊鏈電子發(fā)票，并積極通過第三方平臺來進行發(fā)票建