地震災(zāi)后恢復(fù)重建資金基建會計核算實(shí)務(wù)

根據(jù)財政部《關(guān)于解釋基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定執(zhí)行中有關(guān)問題的通

知》（財建[2003]724號）關(guān)于|“每個基本建設(shè)項(xiàng)目都必須單獨(dú)建賬、

單獨(dú)核算；同一個建設(shè)項(xiàng)目，不論其建設(shè)資金來源性質(zhì)，原則上必須在

同一賬戶核算和管理”的規(guī)定|,|凡使用地震災(zāi)后恢復(fù)重建資金項(xiàng)目業(yè)主

單位（項(xiàng)目及資金由本亙位實(shí)施、核算和管理），其會計核算應(yīng)執(zhí)行《建

設(shè)單位會計制度》。對各主管部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所管理的轉(zhuǎn)撥下級或其他單

位實(shí)施項(xiàng)目的資金，仍按8月份培訓(xùn)辦法建賬核算。

下面，簡單介紹基本建設(shè)會計相關(guān)知識及會計核算實(shí)務(wù)。《基本建設(shè)

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第一章基本建設(shè)概述

一、基本建設(shè)的概念

基本建設(shè)，是社會主義國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是國家有計劃地

增加固定資產(chǎn)的一種經(jīng)濟(jì)活動。這種經(jīng)濟(jì)活動包括建造和購置固定資產(chǎn)

的全過程，以及與這一活動相聯(lián)系的征用土地、勘察設(shè)計、生產(chǎn)職工培

訓(xùn)等各項(xiàng)工作。

基本建設(shè)的內(nèi)容主要包括：為經(jīng)濟(jì)、科技和社會全面發(fā)展而平地起

家的新建項(xiàng)目；為擴(kuò)大生產(chǎn)能力而增建擴(kuò)建項(xiàng)目；為改變生產(chǎn)力布局而

進(jìn)行的全廠性遷建項(xiàng)目；遭受各種自然災(zāi)害，毀壞嚴(yán)重，需要重建整個

企、事業(yè)單位的恢復(fù)性項(xiàng)目；行政、事業(yè)單位增建業(yè)務(wù)用房的項(xiàng)目。

二、基本建設(shè)程序

一般建設(shè)項(xiàng)目的提出到建成投產(chǎn)，一般要依次經(jīng)過以下幾個階段：

（一）編制項(xiàng)目建設(shè)書

主要內(nèi)容：項(xiàng)目建設(shè)的必要性和依據(jù)；產(chǎn)品方案、擬建規(guī)模和建設(shè)

地點(diǎn)的初步設(shè)想；建設(shè)條件的初步分析；投資估算和資金籌集；投資效

果和社會效益的分析和估計。

（二）進(jìn)行可行性研究

主要內(nèi)容：項(xiàng)目提出的背景和依據(jù)；建設(shè)規(guī)模、產(chǎn)品方案、市場預(yù)

測和確定的依據(jù)；技術(shù)工藝、主要設(shè)備、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)；資源，原材料、燃

料供應(yīng)，運(yùn)輸、供水等協(xié)作配合條件；建設(shè)地點(diǎn)、布置方案、占地面積;

項(xiàng)目構(gòu)成、設(shè)計方案、協(xié)作配套工程；環(huán)境保護(hù)、防震、防空等要求；

勞動定員和人員培訓(xùn)I;建設(shè)工期和實(shí)施進(jìn)度；投資估算和資金籌集方式;

經(jīng)濟(jì)效果和社會效益。

（三）編制設(shè)計任務(wù)書

基本內(nèi)容：建設(shè)目的和依據(jù)；生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品方案、生產(chǎn)綱領(lǐng)、生

產(chǎn)方法或工藝原則；礦產(chǎn)資源、水文、地質(zhì)和原材料、燃料、動力、供

水、運(yùn)輸?shù)葏f(xié)作配合條件；資源綜合利用和三廢治理的要求；建設(shè)地區(qū)

和占用土地的估算；防空、防震的要求；建設(shè)工期；投資控制數(shù)；要求

達(dá)到的經(jīng)濟(jì)效益和技術(shù)水平。

（四）選擇建設(shè)地點(diǎn)

（五）編制設(shè)計文件

主要分：初步設(shè)計和施工圖設(shè)計兩段。

（六）建設(shè)準(zhǔn)備

主要內(nèi)容：工程、水文地質(zhì)勘察；收集設(shè)計基礎(chǔ)資料；組織設(shè)計文

件的編審；報提物資申請計劃；組織大型專用設(shè)備預(yù)安排和特殊材料預(yù)

訂貨，辦理征地拆遷手續(xù)；落實(shí)水、電、道路等外部條件和施工力量。

（七）編制年度基本建設(shè)計劃

（八）組織施工

（九）竣工驗(yàn)收、交付使用

建設(shè)程序從經(jīng)濟(jì)上說，設(shè)計要有概算，施工要有預(yù)算，竣工要有決

算。

三、基本建設(shè)投資的構(gòu)成

基本建設(shè)費(fèi)用主要包括：建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、

待攤投資支出和其他投資支出。

第二章建設(shè)單位會計概論

一、建設(shè)單位會計概念

建設(shè)單位會計，是應(yīng)用于基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)管埋部門的專業(yè)會計。它以

貨幣為主要主量單位，運(yùn)用專門的方法，對基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)

地、系統(tǒng)地、全面地核算和監(jiān)督，完整、準(zhǔn)確、及時地提供經(jīng)濟(jì)信息，

是加強(qiáng)基本建設(shè)投資管理，提高投資效益的一種管理活動。

二、建設(shè)單位的資金

（一）建設(shè)單位的資金來源

主要包括以下幾種：

1、無償?shù)幕举Y金來源。如預(yù)算撥款、基本建設(shè)基金撥款（本次地

震災(zāi)后恢復(fù)重建資金屬干此類）、自籌資金撥款、上級撥入資金、基本建

設(shè)其他撥款等。

2、有償性的基本建設(shè)資金來源。如：統(tǒng)借基建基金借款（本次統(tǒng)借

統(tǒng)還資金屬于此類）、國家開發(fā)銀行投資借款、建設(shè)銀行投資借款和其他

專業(yè)銀行投資借款、國外借款、其他借款等。

3、其他方面形成的資金來源。如企業(yè)債券資金、聯(lián)營投資等。

4、結(jié)算中形成的資金來源。如應(yīng)付器材款、應(yīng)付工程款、應(yīng)付有償

調(diào)入器材及工程款和其他應(yīng)付款等。

（二）建設(shè)單位資金占用

建設(shè)單位的資金占用，在基本建設(shè)過程中表現(xiàn)為如下具體占用形態(tài):

1、貨幣資金

2、儲備資金。如庫存材料、庫存需要安裝設(shè)備等。

3、結(jié)算資金。如預(yù)付給施工企業(yè)的備料款和工程款，以及其他應(yīng)收

款。

4、在建資金。是指占用在未完工程上的各種資金。

5、建成資金。是指已經(jīng)建成并移交給生產(chǎn)使用單位的各項(xiàng)交付使用

資產(chǎn)所占用的資金，包括固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)。

6、投資清算資金。

7、固定資產(chǎn)。是指建設(shè)單位各種自用的固定資產(chǎn)

（三）建設(shè)單位資金運(yùn)動

建設(shè)單位資金一般要順序地經(jīng)過資金進(jìn)入、資金使用、資金轉(zhuǎn)銷三

個階段。

三、建設(shè)單位會計的任務(wù)

（一）貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律、行政法規(guī)、方針政策。

（二）依法、合理、及時籌集、使用建設(shè)資金。

（三）做好基本建設(shè)資金的預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、監(jiān)督和考核工

作，嚴(yán)格控制建設(shè)成本，減少資金損失和浪費(fèi)，提高投資效益。

第三章會計科目

一、會計科目表

1????

序1編號1資金占用類科目1序1編號1資金來源類

號1科目11號1科目1

111I1

11111

1|1011建筑安裝工程投資I27|3011基建撥款

2|1021設(shè)備投資I30|3041基建投資借款

3|1031待攤投資I34|3211上級撥入資金

4|1041其他投資|36|3321應(yīng)付工程款

5|1111交付使用資產(chǎn)|40|3521其他應(yīng)付款

17|2321銀行存款|42|3611應(yīng)交稅金

18|2331現(xiàn)金

20|2421預(yù)付工程款

22|2521其他應(yīng)收款

?????

附注：上列會計科目，根據(jù)《建設(shè)單位單位會計制度》“沒有業(yè)務(wù)事

項(xiàng)的，可以不設(shè)”的規(guī)定，對不適用的科目進(jìn)行了刪除。

二、會計科目使用說明

（-）101建筑安裝工程投資

1.本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的建筑工程

和安裝工程的實(shí)際成本。不包括被安裝設(shè)備本身的價值及按照合同規(guī)定

付給施工企業(yè)的預(yù)付工程款。

建筑工程包括：

（1）各種房屋（如廠房、倉庫、辦公室、學(xué)校、俱樂部、食堂、

車庫、招待所等）和建筑物（如煙囪、水塔、水池等），包括列入房屋

工程預(yù)算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣、消防等設(shè)備的價值及其

裝設(shè)油飾工程，列入建筑工程預(yù)算內(nèi)的各種管道（如給水及排氣等管道）、

電力、電訊、電纜導(dǎo)線的敷設(shè)工程。

（2）為施工而進(jìn)行的I建筑場地布置I，原有建筑物障礙物的拆除I,

土地平整、設(shè)計中規(guī)定為施工而進(jìn)行的叵灌地質(zhì)勘探，以及工程完工后

建筑場地的清理和綠化工作等廠

（3）鐵路、|公路、橋梁等通。

（5）水利工程，如水庫、堤壩、灌渠等工程。

（6）防空、地下建筑等特殊工程。

安裝工程包括：生產(chǎn)、動力、起重、運(yùn)輸、傳動和醫(yī)療、實(shí)驗(yàn)等各

種需要安裝設(shè)備的裝配、裝置工程，與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿

的裝設(shè)工程，被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程。

2.本科目應(yīng)設(shè)置“建筑工程投資”和“安裝工程投資”兩個明細(xì)科

目，并按單項(xiàng)工程和單位工程進(jìn)行明細(xì)核算。有預(yù)收下年預(yù)算撥款的建

設(shè)單位，用預(yù)收下年度預(yù)算撥款完成的建筑安裝工程投資，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行

明細(xì)核算。

（二）102設(shè)備投資

本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的各種設(shè)備的實(shí)

際成本，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本。

（三）103待攤投資

1.本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的，按照規(guī)

定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用支

2.本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：I（以下僅作參考，具體明細(xì)項(xiàng)亙

參見財建[2002]394號文件規(guī)定）

（1）建設(shè)單位管理費(fèi)：核算經(jīng)批準(zhǔn)單獨(dú)設(shè)置管理機(jī)構(gòu)的建設(shè)單位

所發(fā)生的管理費(fèi)用。一般包括工作人員工資、工資附加費(fèi)、勞保支出、

辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、

零星固定資產(chǎn)購置費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技術(shù)圖書資料、印花稅和其他

管理性質(zhì)的開支。

（2）土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)：核算通過劃撥方式取得無限期的土

地使用權(quán)而支付的土地補(bǔ)償費(fèi)、附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)以及

土地征收管理費(fèi)等，以及行政事業(yè)單位的建設(shè)項(xiàng)目通過出讓方式取得土

地使用權(quán)而支付的出讓金。非行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目通過出讓方式取得

有限期的土地使用權(quán)而支付的出讓金，作為無形資產(chǎn)在“其他投資”科

目核算，不在本科目核算。

（3）勘察設(shè)計費(fèi)：核算自行或委托勘察設(shè)計單位進(jìn)行工程水文地

質(zhì)勘察、設(shè)計所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

（4）研究試驗(yàn)費(fèi)：核算為本建設(shè)項(xiàng)目提供或驗(yàn)證設(shè)計數(shù)據(jù)、資料

進(jìn)行必要的研究試驗(yàn)，按照設(shè)計規(guī)定在施工過程中必須進(jìn)行試驗(yàn)所發(fā)生

的費(fèi)用。不包括應(yīng)在間接費(fèi)用列支的施工企業(yè)對建筑材料、構(gòu)件和建筑

物進(jìn)行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費(fèi)用及技術(shù)革新的研究試驗(yàn)費(fèi)，以及應(yīng)

由勘察設(shè)計費(fèi)、勘察設(shè)計單位的事業(yè)費(fèi)或基本建設(shè)投資中開支的項(xiàng)目（費(fèi)

用）。

（5）可行性研究費(fèi)：核算在建設(shè)前期所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計入交付

使用資產(chǎn)成本的可行性研究費(fèi)用。為進(jìn)行可行性研究而購置的固定資產(chǎn),

應(yīng)在“其他投資”科目中核算，不在本科目核算。

（6）臨時設(shè)施費(fèi)：核算按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的臨時設(shè)施包干

費(fèi)，以及建設(shè)單位自行施工所發(fā)生的臨時設(shè)施實(shí)際支出。臨時設(shè)施費(fèi)的

內(nèi)容按規(guī)定包括：臨時設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費(fèi)或攤銷費(fèi)，以及施工

期間專用公路養(yǎng)護(hù)費(fèi)、維修費(fèi)。

（7）設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)：核算按照規(guī)定付給商品檢驗(yàn)部門的進(jìn)口成套設(shè)備

檢驗(yàn)費(fèi)。建設(shè)單位對進(jìn)口成套設(shè)備自行組織檢驗(yàn)圻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)列入

采購保管費(fèi)，不在本科目核算。

（8）壞帳損失：核算建設(shè)單位按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)確實(shí)無法收回的

預(yù)付及應(yīng)收款項(xiàng)。

（9）借款利息：核算建設(shè)單位借入的基建投資借款和周轉(zhuǎn)借款所發(fā)

生的按規(guī)定應(yīng)計入交付使用資產(chǎn)價值的借款利息。使用部門統(tǒng)借統(tǒng)還基

建基金借款發(fā)生的資金占用費(fèi)也在本科目核算。

建設(shè)單位實(shí)現(xiàn)的貸轉(zhuǎn)存利息收入，應(yīng)沖減待攤投資，借記“銀行存

款”科目，貸記本科目。

（10）合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)測費(fèi)：核算建設(shè)單位按規(guī)定支付的合

同公證費(fèi)和工程質(zhì)量監(jiān)測費(fèi)。

（四）104其他投資

本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的房屋購置和基

本畜禽、林木等購置。

役畜、新建單位辦公生活用家具、器具購置以及為進(jìn)行可行性蔻

而購置的固定資產(chǎn)，也在本科目內(nèi)核算。

房屋購置，是指建設(shè)單位購置的在建設(shè)期間使用的辦公用房屋和為

生產(chǎn)使用部門購置的各種現(xiàn)成房面-

農(nóng)林建設(shè)單位的基本畜禽購置，是指新建農(nóng)場外購的大牲畜（如種

畜等）、各種禽類（如雞群、鴨群等）。

基本畜禽支出一般包括：

（1）基本畜禽購置費(fèi)用；

（2）基本畜禽在移交生活單位前所發(fā)生的各種飼養(yǎng)費(fèi)用。

農(nóng)林建設(shè)單位的林木支出，是指各種經(jīng)濟(jì)林木的造林費(fèi)用。一般包

括：整地、種植和幼林撫育等支出。

（五）111交付使用資產(chǎn)

1.本科目核算建設(shè)單位已經(jīng)完成購置、建造過程，并已交付或結(jié)

轉(zhuǎn)給生產(chǎn)、使用單位的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固

定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、家具等流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的實(shí)

際成本。

2.工程竣工后，必須按照有關(guān)規(guī)定編制竣工決算，辦妥竣工驗(yàn)收

和資產(chǎn)交接手續(xù)，才能作為交付使用資產(chǎn)入帳。建設(shè)單位在辦理竣工驗(yàn)

收和資產(chǎn)交接手續(xù)工作以前，必須根據(jù)“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備

投資”、“其他投資”和“待攤投資”等科目的明細(xì)記錄，計算交付使

用資產(chǎn)的實(shí)際成本，編制交付使用資產(chǎn)明細(xì)表等浚工決算附件，經(jīng)交接

雙方簽證后，其中一份由使用單位作為資產(chǎn)入帳依據(jù)，另一份由建設(shè)單

位作為本科目的記帳依據(jù)。

3.交付使用資產(chǎn)戌本，應(yīng)按下列內(nèi)容計算：

（1）房屋、建筑物、管道、線路等固定資產(chǎn)的成本，包括：建筑

工程成本、應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y。

（3）運(yùn)輸設(shè)備及其他不需要安裝設(shè)備、工具、器具、家具等固定

資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的成本，一般僅計算采購成本，不分?jǐn)偞龜偼顿Y。

4.本科目應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“流動資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”和“遞

延資產(chǎn)”明細(xì)科目，按資產(chǎn)類別和名稱進(jìn)行明細(xì)核算。用預(yù)收下年度預(yù)

算撥款完成的交付使用資產(chǎn)，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行明細(xì)核算。

（六）232銀行存款

1、本科目核算建設(shè)單位按照規(guī)定存在銀行自籌資金戶、待轉(zhuǎn)自籌資

金戶、清理資金戶、基建資金戶和采購用款戶的款項(xiàng)。

2.建設(shè)單位應(yīng)按存款戶的戶名設(shè)置“銀行存款日記帳”，由出納人

員根據(jù)收款憑證和付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。銀行存款日

記帳的記錄，應(yīng)與銀行對帳單核對清楚，至少每月核對一次。月份終了，

帳面結(jié)存數(shù)與銀行對帳單上結(jié)存數(shù)之間如有差額，必須逐筆查明原因。

除了未達(dá)帳項(xiàng)所發(fā)生的正常差額以外，屬于銀行對帳單差錯的，應(yīng)立即

通知銀行查明更正，屬于本單位錯記漏記的，應(yīng)作更正分錄或補(bǔ)記入帳。

3.以現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單編制現(xiàn)金付款

憑證、登記“現(xiàn)金日記帳”和“銀行存款日記帳”，不再編制銀行收款

憑證；向銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)根據(jù)支票存根編制銀行付款憑證，登記“銀

行存款日記帳”和“現(xiàn)金日記帳”，不再編制現(xiàn)金收款憑證，以免重復(fù)

記帳。

4.建設(shè)單位應(yīng)指定專人簽發(fā)銀行支票，不得簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支

票，不準(zhǔn)出租、出借支票或?qū)⒅鞭D(zhuǎn)讓給別的單位或個人使用，不準(zhǔn)將

支票交給供貨單位代為簽發(fā)。

（七）233現(xiàn)金

1.本科目核算建設(shè)單位庫存的用以支付零星開支的現(xiàn)金。

2.本科目應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，

按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序，逐竺登記。

每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支付合計數(shù)和結(jié)余

數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)進(jìn)行核對，做到帳款相符。嚴(yán)禁以“白條”

抵充庫存現(xiàn)金。

每日現(xiàn)金結(jié)余數(shù)，不得超過核定的限額，超過部分應(yīng)及時存入銀行。

（八）242預(yù)付工程款

1.本科目核算建設(shè)單位按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付

的工程進(jìn)度款。

2.本科目應(yīng)按收取工程進(jìn)度款的施工企業(yè)進(jìn)行明細(xì)核算。

（九）252其他應(yīng)收款

1、本科目核算建設(shè)單位除預(yù)付工程款以外的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，

包括應(yīng)收取的各種賠償、罰金，以及其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

2、本科目應(yīng)按單位和個人進(jìn)行明細(xì)核算。

（十）301基建撥款

1.本科目核算建設(shè)單位各項(xiàng)基本建設(shè)撥款，包括中央和地方財政

的預(yù)算撥款、地方主管部門和企業(yè)自籌資金撥款、器材轉(zhuǎn)帳撥款等。其

他單位、團(tuán)體或個人無償捐贈用于基本建設(shè)的資金和物資也在本科目核

算。

2.本科目應(yīng)設(shè)置下列明細(xì)科目：

（1）以前年度撥款：核算以前年度撥入而尚未沖轉(zhuǎn)的各項(xiàng)基本建

設(shè)撥款，本科目應(yīng)按各種不同撥款來源進(jìn)行明細(xì)核算。

（2）本年預(yù)算撥款：核算本年內(nèi)由地方預(yù)算撥入的基本建設(shè)撥款。

（3）本年基建基金撥款：核算本年內(nèi)由中央預(yù)算撥入的基本建設(shè)

基金撥款I(lǐng)（我區(qū)地震恢復(fù)重建資金，若沒有特別注明的土通國）O

（4）本年自籌資金撥款：核算經(jīng)批準(zhǔn)從預(yù)存銀行的自籌基建資金

中轉(zhuǎn)入本年使用的自籌基建資金撥款。

（5）待轉(zhuǎn)自籌資金撥款：核算按規(guī)定預(yù)存銀行待轉(zhuǎn)使用的自籌基建

資金撥款。

（6）本年財政貼息資金撥款：核算本年由財政撥入的貼息資金撥款。

（7）本年其他撥款：核算本年內(nèi)除以上各項(xiàng)撥款外的其他各種基本

建設(shè)撥款，如其他單位、團(tuán)體或個人無償捐贈用于基本建設(shè)的資金或物

資等。

（8）本年交回結(jié)余資金：核算本年內(nèi)按投資隸屬關(guān)系上交財政或主

管部門、企業(yè)單位的基本建設(shè)結(jié)余資金。

3.通過上級轉(zhuǎn)帳拔出的設(shè)備、材料價款，借記本科目，貸記“庫

存設(shè)備”、“庫存材料”科目。

4.下年年初建立新帳時，各明細(xì)科目應(yīng)做下列結(jié)轉(zhuǎn)：

（1）應(yīng)將本科目所屬“本年預(yù)算撥款”、“本年基建基金撥款”、

“本年自籌資金撥款”、“本年器材轉(zhuǎn)帳撥款”、“本年財政貼息資金

撥款”、“本年其他撥款”各明細(xì)科目的上年貸方余額全部轉(zhuǎn)入“以前

年度撥款”明細(xì)科目的貸方；上年結(jié)轉(zhuǎn)的“本年器材轉(zhuǎn)帳撥款”明細(xì)科

目如為借方余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“以前年度撥款”明細(xì)科目的借方。

（2）將“本年交回結(jié)余資金”明細(xì)科目的上年借方余額轉(zhuǎn)入“以前

年度撥款”明細(xì)科目的借方。

（3）在作上述轉(zhuǎn)帳后，還應(yīng)將“交付使用資產(chǎn)”科目的上年借方余

額（基建撥款部分），轉(zhuǎn)入本科目所屬“以前年度撥款”明細(xì)科目的借

方。

年度決算經(jīng)財政部門審查批準(zhǔn)后，批準(zhǔn)數(shù)與沖銷數(shù)如有差額，應(yīng)按

批準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行調(diào)整。批準(zhǔn)數(shù)大于沖銷數(shù)的差額，借記本科目，貸記“交付

使用資產(chǎn)”科目；批準(zhǔn)數(shù)小于沖銷數(shù)的差額，用紅字登記。

（十一）304基建投資借款

1.本科目核算建設(shè)單位為完成基建計劃按規(guī)定借入的各種基本建

設(shè)投資借款，包括由國家預(yù)算安排的投資借款、向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)

借入的投資借款、向國外政府、國際金融組織等借入的國外借款以及其

他投資借款。

建設(shè)單位按規(guī)定從銀行借入的國內(nèi)儲備借款和周轉(zhuǎn)借款，不在本科

目核算。

基本建設(shè)投資借款指標(biāo)的核定數(shù)和一定期間的支用合計數(shù)，應(yīng)另設(shè)

備查簿進(jìn)行登記。

2.本科目應(yīng)設(shè)置下列明細(xì)科目：

（1）國家開發(fā)銀行投資借款：核算建設(shè)單位從國家開發(fā)銀行借入的

基本建設(shè)投資借款。國家開發(fā)銀行用軟貸款安排的投資借款和用硬貸款

安排的投資借款，還應(yīng)設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。

（2）部門統(tǒng)借基建基金借款：核算建設(shè)單位向主管部門借入的由主

管部門從財政統(tǒng)借的基建基金借款。

（3）部門基建基金借款：核算建設(shè)單位借入的由部門管理和安排的

基建基金投資借款。

（4）國外借款：核算建設(shè)單位從國外政府、國際金融組織以及國外

金融機(jī)構(gòu)借入的用于基本建設(shè)的投資借款。

（5）其他投資借款：核算建設(shè)單位借入的除上述投資借款以外的其

他投資借款。

7.本科目應(yīng)按規(guī)定的明細(xì)科目進(jìn)行核算。

（十二）321上級撥入資金

1.本科目核算建設(shè)單位收到投資單位（主管部門或企業(yè)）撥入的

供建設(shè)單位組織和管理基本建設(shè)活動使用的資金。

2.建設(shè)單位收到上級撥入的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目（調(diào)

出單位帳面原值），貸記本科目（凈值）和“累計折舊”科目（調(diào)出單

位已提折舊）。建設(shè)單位收到上級撥入的流動資產(chǎn)，借記有關(guān)科目，貸

記本科目。將上級撥入資金退回時，借記本科目，貸記“銀行存款”等

科目。

（十三）332應(yīng)付工程款

1.本科目核算建設(shè)單位按照基本建設(shè)工程價款結(jié)算辦法和工程合

同的有關(guān)規(guī)定，與工程承包單位辦理工程價款結(jié)算，應(yīng)付給承包單位的

工程款。

2.實(shí)行全部工程竣工后一次結(jié)算辦法的建設(shè)項(xiàng)目，建設(shè)單位應(yīng)在

工程全部竣工時，根據(jù)經(jīng)審查的承包單位提出的“工程價款結(jié)算帳單”

結(jié)算應(yīng)付的工程款，借記“建筑安裝工程投資”科目，貸記本科目。

實(shí)行單項(xiàng)工程竣工后結(jié)算辦法的建設(shè)項(xiàng)目，建設(shè)單位應(yīng)在單位工程

竣工時，根據(jù)經(jīng)審查的承包單位提出的“工程價款結(jié)算帳單”結(jié)算應(yīng)付

的工程款，借記“建筑安裝工程投資”科目，貸記本科目。

3.建設(shè)單位不按合同規(guī)定而拖延結(jié)算期的罰款支出，按規(guī)定由自

有資金支付，不在本科目核算。

4.本科目應(yīng)按承包單位戶名進(jìn)行明細(xì)核算。

（十四）352其他應(yīng)付款

1.本科目核算建設(shè)單位應(yīng)付、暫收其他單位和個人的款項(xiàng)，包括

應(yīng)付的各種賠償、罰款、應(yīng)付、暫收其他單位的款項(xiàng)等，|建設(shè)單位各種

履約保證金也在該科目核算。

2.本科目應(yīng)按單位和個人進(jìn)行明細(xì)核算。

（十五）361應(yīng)交稅金

1.本科目核算建設(shè)單位按規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金，如土地使用稅、

耕地占用稅等。

2.本科目應(yīng)按稅金的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

第四章主要會計事項(xiàng)分錄舉例

一、基本建設(shè)資金來源的核算

（一）中央重建基金撥款的撥入和結(jié)轉(zhuǎn)

1.收到區(qū)財政或上級主管理部門撥入中央重建基金

借：銀行存款

貸：基建撥款一一本年基建基金撥款一**項(xiàng)目

2.年初建立新帳時，結(jié)轉(zhuǎn)基建撥款

（1）按上年度“本年基建基金撥款”余額結(jié)轉(zhuǎn)

借：基建撥款一一本年基建基金撥款

貸：基建撥款一一以前年度撥款

（2）結(jié)轉(zhuǎn)上年度“交付使用資產(chǎn)”帳戶的余額（用基建撥款完成的

部分）

借：基建撥款一一以前年度撥款

貸：交付使用資產(chǎn)

（二）自籌資金和其他撥款的撥入

L收到自籌資金撥款時

借：銀行存款

貸：基建撥款一一本年自籌資金撥款

2.年初建立新帳時，結(jié)轉(zhuǎn)上年度“本年自籌資金撥款”余額

借：基建撥款一一本年自籌資金撥款

貸：基建撥款一一以前年度撥款

3.|各種資金打捆使用工程，資金來源渠道不同，收到除中央基金以

外的其避費(fèi)會（如資金打捆工程中的國債、教育維修改造資金、兩庭建

設(shè)資金、水庫除險加固資金、鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層政權(quán)建設(shè)資金等非重建中藤圖）,

單位自籌資金在“本年自籌資金撥款”科目核算。

借：銀行存款

貸：基建撥款一一本年其他撥款

4.收到其他單位、團(tuán)體或個人無償捐贈的用于基本建設(shè)的資金和

物資

借：銀行存款

庫存設(shè)備

庫存材料

貸：基建撥款一一本年其他撥款

5.年初建立新帳時，結(jié)轉(zhuǎn)上年度、“本年自籌資金撥款”、“本年

其他撥款”等帳戶的余額。

借：基建撥款一一本年自籌資金撥款

一一本年其他撥款

貸：基建撥款一一以前年度撥款

二、工程結(jié)算的核算

1.預(yù)付施工企業(yè)工程款

借：預(yù)付工程款

貸：銀行存款

2.實(shí)行竣工結(jié)算辦法的建設(shè)項(xiàng)目工程結(jié)算的核算

（1）結(jié)算工程價款

借：建筑安裝工程投資

貸：應(yīng)付工程款

（2）對于隨同工程款一并承付的臨時設(shè)施包干費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移費(fèi)

借：待攤投資

貸：應(yīng)付工程款

（3）支付工程款和隨同工程價款一并結(jié)算的各項(xiàng)支出

借：應(yīng)付工程款

貸：銀行存款

三、基本建設(shè)支出的核算

（一）建筑安裝工程投資

1.根據(jù)施工企業(yè)提出的“工程價款結(jié)算帳單”將已完建筑安裝工

程投資登記入帳

借：建筑安裝工程投資

貸：應(yīng)付工程款

2.向施工企業(yè)支付臨時設(shè)施費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移賽

（1）未列入工程價款結(jié)算帳單，與施工企業(yè)單獨(dú)結(jié)算的

借：待攤投資

貸：銀行存款

（2）施工企業(yè)列入工程價款結(jié)算帳單，隨同工程價款一并承付的

借：待攤投資

貸：應(yīng)付工程款

（二）設(shè)備投資

1.根據(jù)出庫憑證將交付安裝的設(shè)備登記入帳

借：設(shè)備投資

貸：庫存設(shè)備

2.外購的不需要安裝的設(shè)備驗(yàn)收入庫

借：設(shè)備投資

貸：器材采購

（三）待攤投資

1.將實(shí)際發(fā)生的建設(shè)單位管理費(fèi)、勘察設(shè)計費(fèi)、科學(xué)研究實(shí)驗(yàn)費(fèi)、

通過劃撥方式取得土地使用權(quán)而發(fā)生的土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、可行性

研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)等應(yīng)計入交付使用資產(chǎn)價值的費(fèi)用，登記入帳

借：待攤投資

貸：銀行存款

2.經(jīng)批準(zhǔn)核銷無法收回的預(yù)付及應(yīng)收款

借：待攤投資一一壞帳損失

貸：其他應(yīng)收款

預(yù)付工程款

3.將基建投資借款利息或資金占用費(fèi)登記入帳

借：待攤投資一一借款利息

貸：基建投資借款

4.使用國外借款發(fā)生的匯兌損失

借：待攤投資

貸：基建投資借款

5.建設(shè)單位交納的土地使用稅、耕地占用稅

借：待攤投資

貸：應(yīng)交稅金

（四）其他投資

1.發(fā)生房屋、役畜、辦公生活用家器具、林木等購置支出

借：其他投資

貸：銀行存款

2.基本畜禽、林木等在未交付生產(chǎn)前所發(fā)生的飼養(yǎng)、培育支出

借：其他投資

貸：銀行存款

四、交付使用資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)

按照規(guī)定程序辦理竣工驗(yàn)收交接手續(xù)后，結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)的實(shí)際

成本

借：交付使用資產(chǎn)

貸：建筑安裝工程投資

設(shè)備投資

待攤投資

其他投資

五、基本建設(shè)撥款的沖銷和交回

1.年初建立新帳時，將上年度的“本年基建基金撥款”、“本年

自籌資金撥款”、及“本年其他撥款”等帳戶的余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“以前年

度撥款”帳戶

借：基建撥款（有關(guān)明細(xì)科目）

貸：基建撥款一一以前年度撥款

2.將上年度的“交付使用資產(chǎn)”的余額中用基建撥款完成的部分沖

轉(zhuǎn)“以前年度撥款”

借：基建撥款一一以前年度撥款

貸：交付使用資產(chǎn)

3.上交基建撥款的結(jié)余資金

借：基建撥款一一本年交回結(jié)余資金

貸：銀行存款

4.通過上級向本系統(tǒng)其他單位無償轉(zhuǎn)帳撥出的設(shè)備和材料

借：基建撥款一一本年器材轉(zhuǎn)帳撥款

貸：庫存設(shè)備

庫存材料

六、基本建設(shè)投資借款的結(jié)轉(zhuǎn)和償還

1.結(jié)轉(zhuǎn)用投資借款購建完成的交付使用資產(chǎn)實(shí)際成本

借：交付使用資產(chǎn)

貸：建筑安裝工程投資

設(shè)備投資

待攤投資

其他投資

2.同時，作如下分錄轉(zhuǎn)知生產(chǎn)單位及時轉(zhuǎn)帳

借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款

貸：待沖基建支出

3.年初建立新帳時，結(jié)轉(zhuǎn)上年度“交付使用資產(chǎn)”的余額

借：待沖基建支出

貸：交付使用資產(chǎn)

4.工程竣工后，償還基建投資借款

借：基建投資借款

貸：銀行存款

例一：元壩鎮(zhèn)政府發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

2009年8月25日收到區(qū)財政撥入政府辦公樓重建中央基金500000

元到重建專戶，8月29日轉(zhuǎn)賬支付政府辦公樓征地補(bǔ)償費(fèi)20000元（正

式發(fā)票）、勘察設(shè)計費(fèi)2C00元（正式發(fā)票）、可研費(fèi)1000元（臨時收據(jù)）、

9月2日財政直接支付給甲村“村內(nèi)道路”資金50000元，收到**公司

可研費(fèi)正式發(fā)票。9月23日區(qū)財政直接支付給建二公司工程款200000

17co

2010年6月20預(yù)付建二公司工程款300000元，7月用重建基金按

政府采購程序采購采購辦公桌椅等固定資金50000元（6月22日資金申

請到區(qū)財政采購戶，7月20日設(shè)置驗(yàn)收合格價格為48900元，余款11000

元按程序區(qū)財政已退回鎮(zhèn)重建專戶），9月辦公樓竣工，辦理決算送審，

并經(jīng)區(qū)財政批復(fù)造價為66萬元（其中：二公司工程款決算審計為550000

萬，其他所有待攤費(fèi)用財政均認(rèn)可），月末辦公樓交付使用（有資產(chǎn)移清

冊）。10月20日甲村道路交付使用，按程序辦理了相關(guān)手冊，資料已送

財政一份。11月20E根據(jù)區(qū)財政決算批復(fù)退回區(qū)財政基建撥款結(jié)余

91100元。

政府辦公樓重建專賬|（若該單位還有一或幾個重建項(xiàng)目，應(yīng)另一套

或設(shè)幾套賬，即一個項(xiàng)目一套賬為會計分錄如下,|同時按8月培訓(xùn)庵春

表登記政府辦公樓資金收支臺減「

1、8月25日憑銀行入賬通知

借：銀行存款500000

貸：基建撥款一一本年基建基金撥款500000

2、8月29日憑征地補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計費(fèi)、可研費(fèi)正式發(fā)票和糧行

付款依據(jù)

借：待攤投資一一征地補(bǔ)償費(fèi)20000

一一勘察設(shè)計費(fèi)2000

貸:銀行存款22000

3、8月29日憑證臨時收據(jù)和銀行付款依據(jù)

借：其他應(yīng)收款一一**公司可研費(fèi)1000

貸：銀行存款1000

4、9月2日憑證**可研公司正式

借：待攤投資---可研費(fèi)1000

貸：其他應(yīng)收款一一**公司可研費(fèi)1000

5、9月23日憑財政直接支付入賬通知及建二公司臨時結(jié)算收據(jù)

借：預(yù)付工程款一一建二公司200000

貸：基建撥款一一本年基建基金撥款200000

[注：9月2日財政直接支付給甲村“村內(nèi)道路”資金50000元，

憑區(qū)財政直接支付入賬通知和甲村正式收款依據(jù)，在單位基本經(jīng)費(fèi)賬（非

本單位實(shí)施項(xiàng)目，即資金只是在賬上過路和監(jiān)管）。

借：暫存款一一區(qū)財政撥入村內(nèi)道路重建資金50000

貸：暫付款一一撥付甲村村內(nèi)道路資金50000]

6、2010年初建新賬時，結(jié)轉(zhuǎn)2009年基建撥款

借：基建撥款一一以前年度撥款700000

貸：基建撥款一一本年基建基金撥款700000

7、6月20日憑二公