內(nèi)部控制及其評估《審計(jì)學(xué)教程》第七章目錄CONTENTS1內(nèi)部控制概述2內(nèi)部控制的描述目錄頁3內(nèi)部控制評價(jià)4內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控制概述PART01

過渡頁

引導(dǎo)案例內(nèi)部控制的重要性張某和李某投資辦理W玻璃公司，二人經(jīng)過艱難的創(chuàng)業(yè)階段后，公司有了一定的發(fā)展規(guī)模和市場影響力。后來二人由于經(jīng)營理念的分化，產(chǎn)生了矛盾，最終李某保留公司股東身份，不再參與公司日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，由張某一人全面負(fù)責(zé)公司的生產(chǎn)經(jīng)營。兩年后，股東雙方矛盾激化，李某重新掌管公司管理權(quán)后，以職務(wù)侵占的名義將張某向公安機(jī)關(guān)報(bào)案。經(jīng)公安機(jī)關(guān)偵察發(fā)現(xiàn)，張某全面接手W玻璃公司生產(chǎn)經(jīng)營后私設(shè)小金庫，擅自開立銀行賬戶，大部分收入和采購計(jì)入小金庫，偷稅漏稅。公司小金庫的收入和支出只有其一人授權(quán)出納人員辦理款項(xiàng)收付行為，收付單據(jù)由其審核后保管。公司80%的收入計(jì)入小金庫，小金庫的收入均為逃稅收入，每年小金庫的資金流量數(shù)千萬元。（未完）內(nèi)部控制的重要性

引導(dǎo)案例內(nèi)部控制的重要性(接上)經(jīng)法院審理認(rèn)為，張某主管W玻璃生產(chǎn)經(jīng)營期間，小金庫的收入支出由其一人負(fù)責(zé)，出納人員只是簡單的單據(jù)傳遞行為，不影響其決策行為，小金庫的收入應(yīng)為公司的生產(chǎn)經(jīng)營收入，對無法證明具體用途的款項(xiàng)支出為張某個人支出，為其職務(wù)侵占。同時W玻璃公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)知悉情況后，對其偷逃稅款進(jìn)行查補(bǔ)并罰款，W玻璃公司最終走上破產(chǎn)途徑，變賣資產(chǎn)償還債務(wù)，職工失業(yè)，股東投資顆粒無收。問題：1．W玻璃公司股東即管理者張某犯下哪些嚴(yán)重錯誤，最終造成企業(yè)破產(chǎn)、股東血本無歸？2．內(nèi)部控制包括哪些要素？內(nèi)部控制的重要性內(nèi)部控制概述

第一節(jié)一、內(nèi)部控制的發(fā)展→（一）“內(nèi)部牽制”階段20世紀(jì)40年代以前，人們習(xí)慣用“內(nèi)部牽制”這一概念。其主要特點(diǎn)是：采用任何個人或部門都不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織的責(zé)任分工，使每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制，以便相互牽制，防止發(fā)生錯誤或弊端。一般來說，內(nèi)部牽制的執(zhí)行大致可分為以下四類：

實(shí)物牽制，如把保險(xiǎn)柜的鑰匙交給兩個以上工作人員持有，如果不同時使用這兩把以上的鑰匙，保險(xiǎn)柜就打不開。

機(jī)械牽制，如保險(xiǎn)柜的門若不按正確程序操作就打不開。

體制牽制，采用雙重控制預(yù)防錯誤和舞弊的發(fā)生。

簿記牽制，即定期將明細(xì)賬與總賬進(jìn)行核對。

第一節(jié)→（二）“內(nèi)部控制制度”階段

20世紀(jì)40年代末，內(nèi)部控制這一概念得到了重視。1949年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會的審計(jì)程序委員會在《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊會計(jì)師的重要性》的報(bào)告中，對內(nèi)部控制首次作出權(quán)威性定義：“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法與措施，以保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)、檢查財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率和推動企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策和規(guī)章制度?！边@一范圍廣泛的定義及其相應(yīng)的解釋，在當(dāng)時被普遍認(rèn)為是對理解內(nèi)部控制這一概念的重大貢獻(xiàn)。內(nèi)部控制概述一、內(nèi)部控制的發(fā)展

第一節(jié)→（三）“會計(jì)控制和管理控制”階段1958年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會下屬的審計(jì)程序委員會發(fā)布的《審計(jì)程序公告第29號》對內(nèi)部控制定義重新進(jìn)行了表述，將內(nèi)部控制劃分為會計(jì)控制和管理控制。會計(jì)控制是指與財(cái)產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)記錄可靠性有直接的聯(lián)系的方法和程序，如授權(quán)批準(zhǔn)制度、不相容職務(wù)控制、財(cái)產(chǎn)接觸控制和內(nèi)部審計(jì)等；管理控制是指與提高經(jīng)營效率和貫徹管理方針有關(guān)的方法和程序，如統(tǒng)計(jì)分析、動態(tài)研究、業(yè)績報(bào)告、員工培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控制等。內(nèi)部控制概述一、內(nèi)部控制的發(fā)展

第一節(jié)→（四）“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是指為了對實(shí)現(xiàn)特定公司目標(biāo)提供合理保證而建立的一系列政策和程序構(gòu)成的有機(jī)整體，包括控制環(huán)境、會計(jì)制度及控制程序三個部分。1．控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策或程序的效率有重大影響的各種要素2．會計(jì)制度。會計(jì)制度是指為認(rèn)定、分析、歸類、記錄和編報(bào)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確資產(chǎn)與負(fù)債的經(jīng)營管理責(zé)任而規(guī)定的各種方法。3．控制程序?？刂瞥绦蚴侵钙髽I(yè)為保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序。內(nèi)部控制概述一、內(nèi)部控制的發(fā)展

第一節(jié)→（五）“內(nèi)部控制——整體框架”階段進(jìn)入20世紀(jì)90年代，人們對內(nèi)部控制的研究進(jìn)入了一個全新的階段。1992年9月，美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會下屬的由美國會計(jì)學(xué)會、美國注冊會計(jì)師協(xié)會、美國國際內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)會、美國財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會和美國管理會計(jì)學(xué)會等組織參與的發(fā)起組織委員會（COSO）發(fā)布報(bào)告《內(nèi)部控制——整合框架》，即“COSO報(bào)告”，該報(bào)告具有廣泛的適用性。內(nèi)部控制概述一、內(nèi)部控制的發(fā)展

第一節(jié)→（六）“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架”階段2004年9月，美國COSO委員會在廣泛吸收各國理論界和實(shí)務(wù)界研究成果的基礎(chǔ)上，頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》。該框架在1992年COSO的內(nèi)部控制整體框架報(bào)告的基礎(chǔ)上建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，將企業(yè)管理的重心由內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部控制概述一、內(nèi)部控制的發(fā)展

第一節(jié)2008年中國財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，提出內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：內(nèi)部控制概述二、內(nèi)部控制的目標(biāo)

確保企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)

運(yùn)營的效果和效率

財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性

資產(chǎn)的安全、完整

符合相關(guān)的法律和法規(guī)

第一節(jié)→（一）內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化氛圍，并影響企業(yè)員工的控制意識，是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制概述三、內(nèi)部控制的構(gòu)成要素04020301治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制人力資源政策

機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配企業(yè)文化05

第一節(jié)→（二）風(fēng)險(xiǎn)評估內(nèi)部控制概述三、內(nèi)部控制的構(gòu)成要素在充分識別各種潛在風(fēng)險(xiǎn)因素后，企業(yè)應(yīng)對固有風(fēng)險(xiǎn)，即不采取任何防范措施可能造成的損失程度進(jìn)行分析。企業(yè)不僅要識別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，還要識別與控制目標(biāo)相關(guān)的各類外部風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)是指一個潛在事項(xiàng)的發(fā)生對目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的可能性。風(fēng)險(xiǎn)與可能被影響的控制目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。目標(biāo)設(shè)定1風(fēng)險(xiǎn)識別2風(fēng)險(xiǎn)分析3風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對4企業(yè)在分析了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響程度后，應(yīng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。

第一節(jié)→（三）控制活動控制活動是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式，常見的控制措施有以下幾種。內(nèi)部控制概述三、內(nèi)部控制的構(gòu)成要素

不相容職務(wù)分離控制授權(quán)審批控制會計(jì)系統(tǒng)控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制預(yù)算控制運(yùn)營分析控制績效考評控制

第一節(jié)→（四）信息與溝通信息與溝通是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。內(nèi)部控制概述三、內(nèi)部控制的構(gòu)成要素

信息的收集與篩選信息的溝通與反饋信息的集成與共享建立反舞弊機(jī)制

第一節(jié)→（五）內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進(jìn)，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保障。內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。內(nèi)部控制概述三、內(nèi)部控制的構(gòu)成要素

日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；

專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行有針對性的監(jiān)督檢查。

第一節(jié)良好的內(nèi)部控制雖然能實(shí)現(xiàn)前述五個控制目標(biāo)，但它不是萬能的，而是有著自身的局限性，也就是說，無論設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制多么完善，都只能為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)提供合理保證而非絕對保證。內(nèi)部控制的局限性通常表現(xiàn)在以下幾個方面：內(nèi)部控制概述四、內(nèi)部控制的局限性人員素質(zhì)限制串通舞弊限制例外事件限制濫用職權(quán)限制時間效用限制23456成本效益限制1

第一節(jié)內(nèi)部控制既是被審計(jì)單位對其經(jīng)營活動進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的重要工具，也是審計(jì)人員用以確定審計(jì)程序的重要依據(jù)。在審計(jì)的發(fā)展過程中，無論是在制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，還是在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，都與內(nèi)部控制存在著緊密的聯(lián)系。內(nèi)部控制概述五、內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系具體表現(xiàn)在：對內(nèi)部控制的重視與信賴，加速了審計(jì)方法的變革，節(jié)約了審計(jì)時間和審計(jì)費(fèi)用；擴(kuò)大了審計(jì)范圍，完善了審計(jì)職能；內(nèi)部控制既是審計(jì)的內(nèi)容，又是實(shí)質(zhì)性測試的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制的描述PART02

過渡頁內(nèi)部控制的描述

第二節(jié)一、文字表述法文字表述法是指審計(jì)人員對被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全程度和執(zhí)行情況的文字?jǐn)⑹觥＿@種文字?jǐn)⑹鲆话闶前床煌难h(huán)環(huán)節(jié)，分別寫明各個職務(wù)所完成的各種工作、辦理業(yè)務(wù)時所需要的各種手續(xù)等，還應(yīng)闡明各項(xiàng)工作的負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員及由他們編寫和記錄的文件憑證等。優(yōu)點(diǎn)：是比較靈活，可對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)作出比較深入和具體的描述，不受任何限制。缺點(diǎn)：采用文字表述法對內(nèi)部控制的描述，有時很難用簡明易懂的語言來詳細(xì)說明各個細(xì)節(jié)，因而有時使用文字表述顯得比較冗贅，不利于為有效地進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)和控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)提供直接的依據(jù)。內(nèi)部控制的描述

第二節(jié)一、文字表述法××企業(yè)產(chǎn)成品收發(fā)的內(nèi)部控制20××年12月產(chǎn)成品倉庫由李明負(fù)責(zé)。產(chǎn)成品入庫時，倉庫會同質(zhì)量檢驗(yàn)處根據(jù)生產(chǎn)車間入庫單的數(shù)量、等級驗(yàn)收產(chǎn)成品，并由倉庫填寫產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫單。驗(yàn)收入庫單一式三聯(lián)：第一聯(lián)由倉庫留存等級產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售………評價(jià)：產(chǎn)成品收發(fā)的內(nèi)部控制系統(tǒng)不夠健全?！陨蟽牲c(diǎn)，說明產(chǎn)成品收發(fā)的內(nèi)部控制系統(tǒng)存在著明顯的弱點(diǎn)。審計(jì)員：×××20××年12月6日內(nèi)部控制的描述

第二節(jié)二、調(diào)查表法調(diào)查表法是將那些與保證會計(jì)記錄的正確性和可靠性以及與保證財(cái)產(chǎn)物資的完整性有密切關(guān)系的事項(xiàng)列為調(diào)查對象，由審計(jì)人員設(shè)計(jì)成標(biāo)準(zhǔn)化的調(diào)查表，并利用表格形式，通過征詢來了解內(nèi)部控制的強(qiáng)弱程度。采用調(diào)查表法，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制的基本原則及其達(dá)到的目的和要求，把企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及主要問題，預(yù)先編制一套標(biāo)準(zhǔn)格式的調(diào)查表。內(nèi)部控制的描述

第二節(jié)二、調(diào)查表法表7-1內(nèi)部控制情況調(diào)查表被調(diào)查單位：××股份有限公司調(diào)查內(nèi)容：材料采購、入庫的內(nèi)部控制系統(tǒng)調(diào)查時間：2019年12月10日被調(diào)查人：×××、×××、×××等調(diào)查問題調(diào)查結(jié)果備注是否不適用較輕較重1．材料采購是否按材料采購計(jì)劃進(jìn)行？√2．每次采購材料的數(shù)量是否超過規(guī)定的儲備定額？√3．采購材料有無舍近求遠(yuǎn)、質(zhì)次價(jià)高的情況？√4．有無盲目采購、造成材料長期積壓的情況？√5．有無代私人或單位套購材料？√6．有無整批購進(jìn)、整批賣出的材料？√7．材料入庫是否有嚴(yán)格的驗(yàn)收制度？√8．采購員與驗(yàn)收員有無明確的分工和相互監(jiān)督制度？√9．材料驗(yàn)收是否嚴(yán)格把住了數(shù)量、質(zhì)量關(guān)？√10．材料入庫的憑證傳遞是否合理？√內(nèi)部控制的描述

第二節(jié)二、調(diào)查表法簡便易行，即使沒有較高專業(yè)知識和專業(yè)技能的人員也能操作；能對所調(diào)查的對象提供一個概括說明，有利于審計(jì)人員分析評價(jià)；編制調(diào)查表省時省力，可在審計(jì)項(xiàng)目初期就較快地編制完成，可以節(jié)省審計(jì)人員的工作量；調(diào)查表“否”欄集中反映內(nèi)部控制存在的問題，能引起審計(jì)人員的高度重視。對被審計(jì)單位某一環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制只能按所提問題分別考察，往往難以提供一個完整的、系統(tǒng)的、全面的分析評價(jià)；由于調(diào)查表格式固定，缺乏彈性，對于不同行業(yè)的被審計(jì)單位或是特殊情況，往往“不適用”欄填得太多，而使調(diào)查表法不太適用；此外，調(diào)查人員機(jī)械的按照表提問，往往會使被調(diào)查人員漫不經(jīng)心，易流于形式，失去調(diào)查表的意義。調(diào)查表法的優(yōu)點(diǎn)包括：調(diào)查表法的缺點(diǎn)包括：內(nèi)部控制的描述

第二節(jié)三、流程圖法流程圖法是指用特定的符號和圖形，將內(nèi)部控制中的各種業(yè)務(wù)處理手續(xù)，以及各種文件或憑證的傳遞流程，用圖解的形式直觀地表現(xiàn)內(nèi)部控制的實(shí)際情況。繪制流程圖一般有兩種方法：一種是縱向流程圖；另一種是橫向流程圖?！纠?-1】詳見P148便于較快地檢查出內(nèi)部控制邏輯上的薄弱環(huán)節(jié)，也便于評審；流程圖便于表達(dá)內(nèi)部控制的特征，同時便于下次修改。優(yōu)點(diǎn)編制流程圖需具備較嫻熟的技術(shù)和較豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，頗費(fèi)時間；流程圖法不能將內(nèi)部控制中的控制弱點(diǎn)明顯地標(biāo)出來，在評價(jià)時，往往需要與其他兩種方法結(jié)合使用。缺點(diǎn)內(nèi)部控制評價(jià)PART03

過渡頁內(nèi)部控制評價(jià)

第三節(jié)一、內(nèi)部控制評價(jià)的原則全面性原則。評價(jià)工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。重要性原則。評價(jià)工作應(yīng)當(dāng)在全面評價(jià)的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?？陀^性原則。評價(jià)工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。123內(nèi)部控制評價(jià)

第三節(jié)二、內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容1．內(nèi)部環(huán)境評價(jià)2．風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制評價(jià)3．控制活動評價(jià)4．信息與溝通評價(jià)5．內(nèi)部監(jiān)督評價(jià)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、應(yīng)用指引及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，確定內(nèi)部控制評價(jià)的具體內(nèi)容，對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評價(jià)。內(nèi)部控制評價(jià)

第三節(jié)三、內(nèi)部控制評價(jià)的程序企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)程序一般包括制定評價(jià)工作方案、組成評價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場測試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評價(jià)結(jié)果、編報(bào)評價(jià)報(bào)告等環(huán)節(jié)。123456組成評價(jià)工作組實(shí)施現(xiàn)場測試認(rèn)定控制缺陷匯總評價(jià)結(jié)果編報(bào)評價(jià)報(bào)告制定評價(jià)工作方案內(nèi)部控制評價(jià)

第三節(jié)三、內(nèi)部控制評價(jià)的程序2013年11月27日，有媒體曝光，稱南方航空包括市場營銷管理委員會（下稱營銷委）副主任余思友在內(nèi)的多名南航員工因事涉重大貪腐案件，在近一周之內(nèi)陸續(xù)被公安部門帶走。該報(bào)道透露，余思友案件涉及金額或高達(dá)數(shù)千萬元，涉案人員主要手法是在機(jī)票銷售過程中通過一定的手段謀取利益，是典型的內(nèi)部“窩案”。隨后，南航通過其官方微博證實(shí)，該公司有四名員工正接受調(diào)查。從上述案件中，我們可以發(fā)現(xiàn)：一、信息系統(tǒng)內(nèi)部控制缺失二、權(quán)力過分集中，缺乏內(nèi)部監(jiān)督南方航空——員工貪腐事件曝出內(nèi)控短板內(nèi)部控制審計(jì)PART04

過渡頁內(nèi)部控制審計(jì)

第四節(jié)一、內(nèi)部控制的審計(jì)程序1．計(jì)劃審計(jì)工作注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目組，并對助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)。在計(jì)劃審計(jì)工作時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)下列事項(xiàng)對內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)工作的影響：①與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；②相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況；③企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng)；④企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度；⑤與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷；⑥重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素；⑦對內(nèi)部控制有效性的初步判斷；⑧可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。內(nèi)部控制審計(jì)

第四節(jié)一、內(nèi)部控制的審計(jì)程序2．實(shí)施審計(jì)工作注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作。自上而下的方法是注冊會計(jì)師識別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測試控制的基本思路。注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作時，可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測試結(jié)合進(jìn)行。注冊會計(jì)師在測試企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制時，應(yīng)當(dāng)評價(jià)內(nèi)部控制是否足以應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，確定擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。內(nèi)部控制審計(jì)

第四節(jié)一、內(nèi)部控制的審計(jì)程序3．評價(jià)控制缺陷內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)其識別的各項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷。內(nèi)部控制審計(jì)

第四節(jié)一、內(nèi)部控制的審計(jì)程序4．完成審計(jì)工作注冊會計(jì)師完成審計(jì)工作后，應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的對內(nèi)部控制的書面聲明。企業(yè)如果拒絕提供或以其他不當(dāng)理由回避書面聲明，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師認(rèn)為，審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效的，應(yīng)當(dāng)就此以書面形式直接與董事會和經(jīng)理層溝通。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與企業(yè)溝通審計(jì)過程中識別的所有控制缺陷。對于其中的重大缺陷和重要缺陷，應(yīng)當(dāng)以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通。內(nèi)部控制審計(jì)

第四節(jié)一、內(nèi)部控制的審計(jì)程序5．出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告標(biāo)題。收件人。引言段。企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任段。注冊會計(jì)師的責(zé)任段。內(nèi)部控制固有局限性的說明段。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見段。非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段。注冊會計(jì)師的簽名和蓋章。會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。報(bào)告日期。內(nèi)部控制審計(jì)

第四節(jié)一、內(nèi)部控制的審計(jì)程序6．關(guān)注期后事項(xiàng)

對于企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)基準(zhǔn)日并不存在，但在該基準(zhǔn)日之后至審計(jì)報(bào)告日之前內(nèi)部控制可能發(fā)生變化，或出現(xiàn)其他可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的因素，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問是否存在這類變化或影響因素，并獲取企業(yè)關(guān)于這些情況的書面聲明。內(nèi)部控制審計(jì)

第四節(jié)一、內(nèi)部控制的審計(jì)程序7．記錄審計(jì)工作

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)編制內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿，完整記錄內(nèi)部控制審計(jì)工作情況。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄下列內(nèi)容：①內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃及重大修改情況；②相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評估和選擇擬測試的內(nèi)部控制的主要過程及結(jié)果；③測試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的程序及結(jié)果；④對識別的控制缺陷的評價(jià)；⑤形成的審計(jì)結(jié)論和意見；⑥其他重要事項(xiàng)。內(nèi)部控制審計(jì)

第四節(jié)二、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告1．無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告符合下列所有條件的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制出具無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告：企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。注冊會計(jì)師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。內(nèi)部控制審計(jì)