生產(chǎn)與費用循環(huán)審計《審計學(xué)教程》第十一章目錄CONTENTS1生產(chǎn)與費用循環(huán)概述2生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試3生產(chǎn)與費用循環(huán)的實質(zhì)性測試目錄頁生產(chǎn)與費用循環(huán)概述PART01

過渡頁

引導(dǎo)案例振隆特產(chǎn)IPO造假振隆特產(chǎn)成立于2000年10月，公司主營業(yè)務(wù)為籽仁系列產(chǎn)品及其他干果、堅果類產(chǎn)品的加工與銷售，產(chǎn)品包括南瓜子仁、松子仁、葵花籽仁等籽仁類產(chǎn)品；開心果等堅果類產(chǎn)品；南瓜子、南瓜面等南瓜子系列綜合利用產(chǎn)品，以及豆類、雜糧等其他產(chǎn)品。擬在深交所上市，2013年至2015年向證監(jiān)會陸續(xù)報送過4次招股說明書，于2014年4月23日在證監(jiān)會網(wǎng)站預(yù)先披露。瑞華會計師事務(wù)所作為振隆特產(chǎn)IPO審計機(jī)構(gòu)，對振隆特產(chǎn)2012年、2013年及2014年財務(wù)報表進(jìn)行審計并出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。經(jīng)查，瑞華會計師事務(wù)所對振隆特產(chǎn)2013年及2014年財務(wù)報表進(jìn)行審計時，將存貨評估為存在舞弊風(fēng)險，將存貨和營業(yè)成本評估為存在重大錯報風(fēng)險，并將存貨評估為存在特別風(fēng)險。振隆特產(chǎn)IPO造假

引導(dǎo)案例振隆特產(chǎn)IPO造假證監(jiān)會認(rèn)為，瑞華所應(yīng)保證所有存貨都有被檢查的機(jī)會，從而為注冊會計師針對整個總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。振隆特產(chǎn)存貨密集堆放的方式不能成為注冊會計師不對垛中心存貨進(jìn)行檢查的理由；相反，注冊會計師應(yīng)避免任何有意識的偏向或可預(yù)見性，如回避難以找到的項目。2017年3月13日，中國證監(jiān)會發(fā)布行政處罰決定書，責(zé)令瑞華所改正違法行為，沒收業(yè)務(wù)收入130萬元，并處以260萬元罰款。對兩名注冊會計師給予警告，并分別處以10萬元罰款。問題：1．對存貨的審計中，可以考慮應(yīng)用哪些審計程序？2．在審計過程中，如和恰當(dāng)利用專家的工作？（接上）振隆特產(chǎn)IPO造假生產(chǎn)與費用循環(huán)概述

第一節(jié)一、生產(chǎn)與費用循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄生產(chǎn)與費用循環(huán)由原材料轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品的有關(guān)活動所組成，該循環(huán)交易從領(lǐng)料生產(chǎn)開始到加工、銷售產(chǎn)成品時結(jié)束，所涉及的主要憑證和會計記錄包括：生產(chǎn)指令。領(lǐng)發(fā)料憑證。產(chǎn)量和工時記錄。工資匯總表及人工費用分配表。材料費用分配表。制造費用分配匯總表。成本計算單。存貨明細(xì)賬。生產(chǎn)與費用循環(huán)概述

第一節(jié)二、生產(chǎn)與費用循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動（1）計劃和安排生產(chǎn)。（2）發(fā)出原材料。（3）生產(chǎn)產(chǎn)品。（4）費用歸集和成本核算。（5）產(chǎn)成品入庫。（6）發(fā)出產(chǎn)成品。生產(chǎn)與費用循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動包括：生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試PART02

過渡頁生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試

第二節(jié)一、生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制（一）生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制成本費用會計控制，即對成本費用支出業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督的內(nèi)部控制，其具體內(nèi)容包括：①制定成本費用控制制度，明確成本開動范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)；②建立各項支出的手續(xù)批準(zhǔn)、審核制度；③設(shè)置相應(yīng)的會計賬戶，選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?；④合理歸集與分配各項費用，確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本對各項費用的歸集與分配結(jié)果進(jìn)行復(fù)核；⑤定期進(jìn)行成本分析，查明企業(yè)成本變動的趨勢和原因。成本費用會計控制成本費用管理控制對成本費用支出業(yè)務(wù)進(jìn)行計劃、控制，對內(nèi)部控制進(jìn)行考核，其具體內(nèi)容包括：①確定成本控制目標(biāo)和成本計劃；②制定各項消耗定額，包括直接材料、直接人工和制造費用定額；③編制成本、費用預(yù)算；④對各項成本費用指標(biāo)進(jìn)行分解，建立成本費用歸口、分級管理責(zé)任制；⑤定期進(jìn)行成本費用考核與評價。成本費用管理控制在生產(chǎn)循環(huán)中，產(chǎn)品的品種和數(shù)量一般是由生產(chǎn)控制部門根據(jù)顧客訂單、銷貨合同、市場預(yù)測等來確定，并下達(dá)生產(chǎn)計劃和通知單。依據(jù)實物流轉(zhuǎn)程序控制的要求，各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的相關(guān)部門必須制定嚴(yán)格的責(zé)任制度。實物流轉(zhuǎn)程序控制生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試

第二節(jié)一、生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制（二）費用循環(huán)的內(nèi)部控制費用作為會計要素或財務(wù)報表要素的構(gòu)成內(nèi)容之一，是企業(yè)經(jīng)營活動墊支的現(xiàn)金流出，涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)品成本的高低和企業(yè)盈利能力的大小。一個財務(wù)管理較好的企業(yè)必然重視費用內(nèi)部責(zé)任控制與監(jiān)督。費用循環(huán)控制的內(nèi)容一般包括：①有明確的費用開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)；②有健全有效的費用預(yù)算控制制度；③有健全的費用核準(zhǔn)制度，嚴(yán)格費用開支的審批，特別是預(yù)算外開支批準(zhǔn)手續(xù)；④對費用進(jìn)行合理的分類，并分別開設(shè)明細(xì)賬，及時進(jìn)行核算；⑤定期檢查費用預(yù)算的執(zhí)行情況。生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試

第二節(jié)二、評估生產(chǎn)與費用循環(huán)的重大錯報風(fēng)險在實施控制測試和實質(zhì)性測試前，注冊會計師應(yīng)了解被審計單位生產(chǎn)與費用循環(huán)和相關(guān)賬戶余額的內(nèi)部控制的設(shè)計、執(zhí)行情況，評估生產(chǎn)與費用循環(huán)中的重大錯報風(fēng)險，以便實施更有效的審計程序。影響生產(chǎn)與費用循環(huán)和相關(guān)賬戶余額存在的重大錯報風(fēng)險可能包括：．管理層錯報生產(chǎn)成本的偏好．成本計算的復(fù)雜性．存貨項目的可變現(xiàn)凈值難以確定．存貨存放地點很多．產(chǎn)品的多元化風(fēng)險．發(fā)生各種錯誤的可能性生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試

第二節(jié)三、生產(chǎn)與費用循環(huán)的控制測試測試生產(chǎn)與費用循環(huán)內(nèi)部控制是在了解與描述的基礎(chǔ)上，對其在實際業(yè)務(wù)上的執(zhí)行與實施情況和過程進(jìn)行檢查和觀察，以確定制定的內(nèi)部控制與實際執(zhí)行的是否相符與一致，即控制測試。生產(chǎn)與費用循環(huán)進(jìn)行控制測試的程序主要包括以下幾個方面：檢查存貨的領(lǐng)用是否有授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，是否嚴(yán)格按照授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)發(fā)貨等。詢問和觀察存貨的盤點過程。詢問和觀察存貨的保管程序，觀察是否只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)人員才能接近原材料和產(chǎn)成品等存貨。抽查記賬憑證所附的原始憑證是否齊備，是否順序編號。檢查已經(jīng)發(fā)生的存貨購進(jìn)、領(lǐng)用、發(fā)出的業(yè)務(wù)是否全部入賬，有無沒有入賬的原始憑證。生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試

第二節(jié)三、生產(chǎn)與費用循環(huán)的控制測試選取樣本測試各費用項目的歸集和分配及成本核算是否按企業(yè)確定的成本核算流程和賬務(wù)處理流程進(jìn)行核算和賬務(wù)處理。檢查有關(guān)成本核算的記賬憑證是否附有領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表等原始憑證，有無未附原始單證的記賬憑證。檢查是否所有已發(fā)生的料、工、費的耗費均已及時準(zhǔn)確地計入生產(chǎn)成本中，有無未入賬的原始憑證。選取樣本測試各種費用的歸集和分配及成本的計算是否按規(guī)定執(zhí)行，料、工、費是否采用恰當(dāng)方法進(jìn)行記錄生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試

第二節(jié)三、生產(chǎn)與費用循環(huán)的控制測試檢查員工人事檔案、工時卡是否由經(jīng)授權(quán)的有關(guān)人員進(jìn)行管理；員工人事檔案、工時卡是否及時準(zhǔn)確記錄有關(guān)工資、薪金或傭金、代扣款項等內(nèi)容。檢查記錄的工薪是否為實際發(fā)生而非虛構(gòu)的。檢查當(dāng)期實際已發(fā)生的工薪支出是否全部計入成本；工資分配表、工資匯總表是否完整反映實際已發(fā)生的工薪支出。選取樣本測試工資費用的歸集和分配是否按規(guī)定流程執(zhí)行。詢問和觀察人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)是否相互分離，各項職責(zé)的執(zhí)行情況。生產(chǎn)與費用循環(huán)

的實質(zhì)性測試PART03

過渡頁生產(chǎn)與費用循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)一、存貨成本審計存貨成本的審計目標(biāo)一般包括：①確定存貨成本是否真實發(fā)生；②確定存貨成本的歸集和計算是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定；③確定存貨成本的計算對象、計算方法是否正確；④確定存貨在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)。（一）存貨成本的審計目標(biāo)生產(chǎn)與費用循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)一、存貨成本審計直接材料成本的實質(zhì)性測試一般應(yīng)從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬入手，抽查有關(guān)的費用憑證，驗證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計價和材料費用分配是否真實、合理。（二）存貨成本的實質(zhì)性測試1．直接材料成本的審計生產(chǎn)與費用循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)一、存貨成本審計其主要審計程序通常包括以下幾個方面。（1）抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確等。（2）檢查直接材料耗用數(shù)量的真實性，有無將非生產(chǎn)用材料計入直接材料費用。（3）分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本，如有重大波動應(yīng)查明原因。（4）抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，（5）對采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的被審計單位，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計算等方面。（二）存貨成本的實質(zhì)性測試1．直接材料成本的審計生產(chǎn)與費用循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)一、存貨成本審計（二）存貨成本的實質(zhì)性測試【例11-1】注冊會計師在審查弘拓公司2019年度材料發(fā)出業(yè)務(wù)時發(fā)現(xiàn)，12月份該企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用A材料的計劃成本8000000元，車間領(lǐng)用4000000元，本月份材料成本差異率-2%。有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計劃成本時：借：生產(chǎn)成本 8000000

制造費用 4000000貸：原材料 12000000（2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異時：借：生產(chǎn)成本 240000貸：材料成本差異 240000要求：指出上述記錄存在的問題，并作出當(dāng)期賬項調(diào)整建議。例子生產(chǎn)與費用循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)一、存貨成本審計（1）抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確，人工費用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計算方法是否合理和適當(dāng)，是否與人工費用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM用相符。（2）將本年度直接人工成本與前期進(jìn)行比較，查明異常波動的原因。（3）分析比較本年度各個月份的人工費用發(fā)生額，如有異常波動，應(yīng)查明原因。（4）結(jié)合應(yīng)付工資的檢查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確。（5）對采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的被審計單位，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。（二）存貨成本的實質(zhì)性測試2．直接人工成本的審計生產(chǎn)與費用循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)一、存貨成本審計制造費用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的間接費用，即生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費用，包括分廠和車間管理人員的工資、折舊費、修理費、辦公費、水電費、取暖費、租賃費、機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷、勞動保護(hù)費、保險費、設(shè)計制圖費、實驗檢驗費、季節(jié)性和修理期間的停工損失及其他制造費用。（二）存貨成本的實質(zhì)性測試3．制造費用的審計生產(chǎn)與費用循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)一、存貨成本審計制造費用實質(zhì)性測試的內(nèi)容包括以下幾個方面：獲取或編制制造費用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對相符，抽查制造費用中的重大數(shù)額項目及例外項目是否合理。審閱制造費用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會計事項。必要時對制造費用實施截止測試。檢查制造費用的分配是否合理。對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的被審計單位，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費用的確定是否合理。（二）存貨成本的實質(zhì)性測試3．制造費用的審計生產(chǎn)與費用循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)一、存貨成本審計（二）存貨成本的實質(zhì)性測試【例11-2】2020年1月，注冊會計師在審查丙企業(yè)2019年12月份制造費用發(fā)生額時，其中一筆結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)支付租金l200000元引起注冊會計師的注意，經(jīng)審查有關(guān)原始憑據(jù)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)當(dāng)月租賃一生產(chǎn)車間，租賃期1年，雙方合同協(xié)議租賃費2400000元，進(jìn)一步查詢有關(guān)會計人員，反映該企業(yè)采取“五五”攤銷法進(jìn)行賬務(wù)處理。要求：針對上述情況，指出該企業(yè)存在的問題，并提出賬務(wù)調(diào)整建議。例子生產(chǎn)與費用循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)一、存貨成本審計主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)對外銷售商品、產(chǎn)品或?qū)ν馓峁﹦趧?wù)等發(fā)生的實際成本。主營業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性測試程序包括以下幾個方面：獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對相符。編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對相符。分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動和異常情況，應(yīng)查明原因。結(jié)合生產(chǎn)成本的審計，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比。檢查主營業(yè)務(wù)成本賬戶中的重大調(diào)整事項（如銷售退回等）是否有其充分理由。確定主營業(yè)務(wù)成本在利潤表中是否已恰當(dāng)披露。（二）存貨成本的實質(zhì)性測試4．主營業(yè)務(wù)成本的審計生產(chǎn)與費用循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)一、存貨成本審計（二）存貨成本的實質(zhì)性測試【例11-3】注冊會計師在審查弘拓公司2019年利潤表的主營業(yè)務(wù)成本時，了解到該公司采用計劃成本進(jìn)行日常核算，2019年第4季度生產(chǎn)成本賬的記錄如表11-1所示。12月底該生產(chǎn)車間尚有在產(chǎn)品200件，每件平均19元，第4季度已對外銷售80%，庫存量占20%。要求：計算完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的成本差異額，并提出處理意見。例子日

期借方貸方余

額10月1日200010月31日2360024000160011月30日1800020000（400）12月31日2340026000（3000）表11-1生成成本生產(chǎn)與費用循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)一、存貨成本審計比較前后各期及本年度各個月份存貨余額及其構(gòu)成、存貨成本差異率、生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本、直接材料成本、工資費用的發(fā)生額、制造費用、待攤費用、預(yù)提費用、主營業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本等，以評價其總體合理性。將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測銷售額進(jìn)行比較，以評估存貨滯銷和跌價的可能性。將存貨跌價準(zhǔn)備與本年度存貨處理損失的金額進(jìn)行比較，判斷被審計單位是否計提足額的跌價準(zhǔn)備。將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價格和賬款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對比，判斷被審計單位是否利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)、調(diào)節(jié)利潤。（三）對存貨實施分析程序生產(chǎn)與費用循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)一、存貨成本審計（三）對存貨實施分析程序莫納斯是法爾莫公司的創(chuàng)始人，他先后收購了300家藥店，組建了全國連鎖的法爾莫公司。不幸的是，這一切輝煌都是建立在資產(chǎn)造假——未檢查出來的存貨高估和虛假利潤的基礎(chǔ)上的，這些舞弊行為最終導(dǎo)致了莫納斯及其公司的破產(chǎn)。在隨后的數(shù)年之中，莫納斯和他的幾位下屬保持了兩套賬簿，一套用以應(yīng)付注冊會計師的審計，一套反映糟糕的現(xiàn)實。他們仿造購貨發(fā)票、制造增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認(rèn)購貨卻不同時確認(rèn)負(fù)債、多計或加倍計算存貨的數(shù)量。最終，這個精心設(shè)計的、至少引起5億美元損失的財務(wù)舞弊事件浮出水面，經(jīng)法院判決，負(fù)責(zé)審計法爾莫公司的會計師事務(wù)所交納罰款3億美元，法爾莫公司財務(wù)總監(jiān)被判33個月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被判入獄5年。典型案例存貨的奧秘——法爾莫公司財務(wù)報表舞弊案生產(chǎn)與費用循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)一、存貨成本審計（四）存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤不同于貨幣資金的突擊盤點，有效的存貨監(jiān)盤工作必須建立在事前周密計劃的基礎(chǔ)上。應(yīng)參與被審計單位存貨盤點的事前規(guī)劃，或向委托人索取存貨盤點計劃。在考慮選取大樣本量進(jìn)行盤點時，應(yīng)考慮有關(guān)實地盤點、永續(xù)記錄的可靠性、存貨的總金額及種類、不同的重要存貨的存放位置及其數(shù)量，以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)及其內(nèi)部控制等。1．制定計劃前應(yīng)考慮的問題生產(chǎn)與費用循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)一、存貨成本審計（四）存貨監(jiān)盤（1）確定盤點順序，因為被審計單位的財產(chǎn)物資品種繁多、存放地點分散。（2）注冊會計師應(yīng)了解有關(guān)財產(chǎn)物資的內(nèi)部控制和管理制度對各項制度的遵循情況進(jìn)行評價。（3）做好盤點的人員準(zhǔn)備，盤點是整個企業(yè)的大事，各級領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)人員都應(yīng)參加。（4）通知被查部門，并要求其將有關(guān)物資盤點日的賬面數(shù)軋出，將已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)剔除。2．進(jìn)行盤點準(zhǔn)備工作生產(chǎn)與費用循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)一、存貨成本審計（四）存貨監(jiān)盤（1）注冊會計師進(jìn)入現(xiàn)場后，應(yīng)查看部門和有關(guān)人員是否進(jìn)入“狀態(tài)”，有關(guān)手續(xù)是否辦理完畢。（2）在監(jiān)督盤點下，注冊會計師不能離開盤點現(xiàn)場，同時應(yīng)把握盤點的進(jìn)度。（3）對一些重要的盤點環(huán)節(jié)還要細(xì)看，必要時要求其放慢速度或重復(fù)操作。（4）要防止有關(guān)人員對注冊會計師玩弄“障眼法”，趁注冊會計師不注意時串換物資、搞“調(diào)包”。（5）在盤點過程中，要嚴(yán)格記錄程序。3．實施盤點生產(chǎn)與費用循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)一、存貨成本審計（四）存貨監(jiān)盤企業(yè)盤點人員盤點后，注冊會計師應(yīng)根據(jù)觀察的情況，在盤點標(biāo)簽尚未取下之前，進(jìn)行復(fù)盤抽點，抽點的樣本一般不得低于存貨總量的10%。在比較抽點結(jié)果與盤點單上的記錄時，不僅要核對數(shù)量，還應(yīng)該核對存貨的編號、品種、規(guī)格及產(chǎn)品品質(zhì)等。抽點結(jié)束后，應(yīng)將全部盤點標(biāo)簽或盤點清單按編號順序歸總并據(jù)以登記盤點表。歸總時，注冊會計師應(yīng)注意盤點標(biāo)簽或盤點清單編號的連續(xù)性，以免有缺號、重號現(xiàn)象。所有的盤點標(biāo)簽、盤點清單均應(yīng)由企業(yè)參與人員和監(jiān)盤注冊會計師簽名，并復(fù)印兩份，企業(yè)與會計師事務(wù)所各留一份。4．進(jìn)行抽點生產(chǎn)與費用循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)一、存貨成本審計（四）存貨監(jiān)盤盤點表格的手續(xù)完畢之后，還應(yīng)將盤點的結(jié)果與有關(guān)賬簿記錄進(jìn)行核對，確定其是否賬實相符。5．總結(jié)盤點結(jié)果生產(chǎn)與費用循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)一、存貨成本審計（四）存貨監(jiān)盤觀察盤點和抽點過程中，注冊會計師還應(yīng)檢查有無代人保存和來料加工的存貨，有無未作賬務(wù)處理而置于（或寄存）他處的存貨，這些存貨是否正確列示于存貨盤點表中。同時，注冊會計師還應(yīng)注意觀察存貨的殘次情況，確定其對損益的影響。6．其他注意事項生產(chǎn)與費用循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)二、存貨計價審計和截止測試（一）存貨計價審計11．樣本的選擇計價審計的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點、單位金額和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。2．計價方法的確認(rèn)存貨的計價方法多種多樣，被審計單位可結(jié)合國家法規(guī)要求選擇符合自身特點的方法。注冊會計師除應(yīng)了解掌握企業(yè)的存貨計價方法外，還應(yīng)對這種計價方法的合理性與一貫性予以關(guān)注，沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內(nèi)不得變動。3．計價審計進(jìn)行計價審計時，注冊會計師首先應(yīng)對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進(jìn)行計價審計。生產(chǎn)與費用循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)二、存貨計價審計和截止測試（二）存貨截止測試1存貨截止測試，就是檢查截至12月31日，所購入并已包括在12月31日存貨盤點范圍內(nèi)的存貨。存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間都處于同一會計期間。按照存貨正確截止的基本要求，若未將年終在途貨物列入當(dāng)年存貨盤點范圍內(nèi)，只要相應(yīng)的負(fù)債也同時記入次年賬內(nèi)，對財務(wù)報表的影響就并不重要。存貨截止審計的主要方法是抽查存貨盤點日期前后購貨發(fā)票與驗收報告（或入庫單）。生產(chǎn)與費用循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)二、存貨計價審計和截止測試（二）存貨截止測試1【例11-4】弘拓公司結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品成本計價采用先進(jìn)先出法，注冊會計師從產(chǎn)成品明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)：年初結(jié)存產(chǎn)品1000件，單價100元，當(dāng)年第一批完工入庫1000件，單價110元，第二批入庫2500件，單價120元，第三批入庫l500件，單價105元，第四批入庫2500件，單價110元，共銷售6200件，結(jié)轉(zhuǎn)成本712500元，截止審計日結(jié)存2300件，保留成本230000元。

要求：分析產(chǎn)品明細(xì)賬有無問題，并指出所存在的問題。例子生產(chǎn)與費用循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)三、應(yīng)付職工薪酬審計1應(yīng)付職工薪酬的審計目標(biāo)一般包括：①確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在；②確定期末應(yīng)付職工薪酬是否是被審計單位應(yīng)履行的支付義務(wù)；③確定應(yīng)付職工薪酬計提和支出依據(jù)是否合理、記錄是否完整；④確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確；⑤確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。1．應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)生產(chǎn)與費用循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)三、應(yīng)付職工薪酬審計1（1）獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計正確（2）對本期職工薪酬實行分析程序（3）檢查應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容是否包括工資、職工等明細(xì)項目。（4）檢查職工薪酬計算是否正確，分配方法是否合理，（5）檢查應(yīng)付職工薪酬的范圍、標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定。2．應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性測試程序生產(chǎn)與費用循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)三、應(yīng)付職工薪酬審計1（6）審閱應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬，抽查應(yīng)付職工薪酬各明細(xì)項目的支付和

使用情況，檢查是否符合有關(guān)規(guī)定，是否履行審批程序。（7）檢查被審計單位實行的工薪制度是否合法、合理。（8）檢查應(yīng)付職工薪酬期末余額中是否存在拖欠性質(zhì)的職工薪酬，了解

拖欠的原因。（9）檢查被審計單位的辭退福利核算是否符合有關(guān)規(guī)定。（10）確定應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是否恰當(dāng)。2．應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性測試程序生產(chǎn)與費用循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)四、其他相關(guān)賬戶審計1獲取或編制材料采購（在途物資）明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確檢查材料采購或在途物資。檢查材料采購是否存在長期掛賬事項查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天材料采購（在途物資）增減變動的有關(guān)賬簿記錄和收料報告單等資料如采用計劃成本核算，則審核材料采購賬項有關(guān)材料成本差異發(fā)生額的計算是否正確。檢查材料采購（在途物資）的披露是否恰當(dāng)。（一）材料采購的審計生產(chǎn)與費用循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)四、其他相關(guān)賬戶審計

對期末原材料余額與上期期末余額進(jìn)行比較。

現(xiàn)場觀察被審計單位的期末原材料盤點情況。

檢查原材料的入賬基礎(chǔ)和計價方法是否正確。

根據(jù)被審計單位原材料計價方法，抽查年末結(jié)存量較大的原材料的計價是否正確。

查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的原材料增減變動的有關(guān)賬簿記錄和原始憑證。

結(jié)合原材料的盤點，檢查期末有無料到單未到的情況。（二）原材料的審計注冊會計師在審計原材料賬戶時，首先應(yīng)獲取或編制原材料明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符；同時抽查核對明細(xì)賬是否與入庫臺賬、卡片記錄相符。在此基礎(chǔ)上，實施以下實質(zhì)性測試程序：生產(chǎn)與費用循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)四、其他相關(guān)賬戶審計

應(yīng)獲取或編制包裝物明細(xì)表，復(fù)核加計正確。對期末包裝物余額與上期期末余額進(jìn)行比較?，F(xiàn)場觀察被審計單位的期末包裝物盤點情況。檢查包裝物的入賬基礎(chǔ)和計價方法是否正確，是否前后一致。檢查發(fā)生包裝物的計價基礎(chǔ)，抽查若干月發(fā)出包裝物匯總表的正確性。根據(jù)被審計單位包裝物計價方法，抽查期末結(jié)存量較大的包裝物的計價是否正確，審計有無長期掛賬包裝物事項，如有應(yīng)查明原因，必要時作調(diào)整。查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的包裝物增減變動的有關(guān)賬簿記錄和原始憑證。結(jié)合包裝物的盤點，檢查期末有無料到單未到情況。檢查出租、出借包裝物的會計處理是否正確。（三）周轉(zhuǎn)材料審計1．包裝物的審計生產(chǎn)與費用循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)四、其他相關(guān)賬戶審計低值易耗品的實質(zhì)性測試程序通常包括以下幾個方面：

獲取或編制低值易耗品明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。

實施以下實質(zhì)性測試程序：①檢查低值易耗品入庫和領(lǐng)用的手續(xù)是否齊全，會計處理是否正確；②檢查低值易耗品攤銷方法是否正確，前后期是否一致；③審核有無長期掛賬低值易耗品事項，如有則查明原因，必要時作調(diào)整建議。（三）周轉(zhuǎn)材料審計2．低值易耗品的審計生產(chǎn)與費用循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)四、其他相關(guān)賬戶審計（1）獲取或編制材料成本差異的明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。（2）對本期內(nèi)各月的材料成本差異率進(jìn)行分析，并與上期進(jìn)行比較（3）結(jié)合以計劃成本計價的原材料、包裝物等的入賬基礎(chǔ)測試，比較計劃成本與供貨商發(fā)票或其他實際成本資料，檢查材料成本差異的發(fā)生額是否正確。（4）抽查若干月發(fā)出材料匯總表，檢查材料成本差異是否按月分?jǐn)?，使用的差異率是否為?dāng)月實際差異率，差異的分配是否正確，分配方法前后期是否一致。（5）確定材料成本差異的披露是否恰當(dāng)。（四）材料成本差異的審計生產(chǎn)與費用循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)四、其他相關(guān)賬戶審計（四）材料成本差異的審計【例11-5】審計人員在2019年11月份對某企業(yè)審計時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)6月份生產(chǎn)費用明顯高于以前各月，而材料成本差異則較以前各期低，因此進(jìn)一步調(diào)查。審查人員調(diào)閱了“材料成本計劃成本單價表”及“材料采購”“原材料”等明細(xì)賬和“材料成本差異”賬戶，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的材料計劃成本高于實際成本，“材料成本差異”賬戶為貸方余額。其中，6月份“材料成本差異”賬戶的期初余額為貸方120650元，本月收入材料結(jié)轉(zhuǎn)的差異為貸方450000元；6月份“原材料”賬戶期初余額為3016250元，本月收入材料9000000元，本月發(fā)出材料為8500000元。本月發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)差異180650.50元。要求：假定所得稅稅率為25%，請分析企業(yè)所存在的問題，并寫出相應(yīng)的調(diào)整分錄。例子生產(chǎn)與費用循環(huán)的實質(zhì)性測試

第三節(jié)四、其他相關(guān)賬戶審計現(xiàn)場觀察被審計單位庫存商品盤點情況，取得庫存商品盤點資料和盤盈、盤虧報告表，作重點抽查。查核庫存商品的計價方法，檢查其前后期是否一致。抽查庫存商品入庫單，核對庫存商品的品種、數(shù)量與入賬記錄是否一致，并檢查入庫庫存商品的實際成本是否與“生產(chǎn)成本”科目的結(jié)轉(zhuǎn)額相符。抽查庫存商品的發(fā)出憑證，核對轉(zhuǎn)出庫存商品的品種、數(shù)量和實際成本與“主營業(yè)務(wù)成本”是否相符。（五）庫存商品的審計注冊會計師首先應(yīng)獲取或編制庫存