瑞幸咖啡公司財(cái)務(wù)舞弊及成因分析案例目錄TOC\o"1-3"\h\u16422瑞幸咖啡公司財(cái)務(wù)舞弊及成因分析案例 15129第一章瑞幸咖啡公司財(cái)務(wù)舞弊案例回顧 2143971.1.瑞幸咖啡公司簡介 228711.2瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊事件分析 3138151.2.1瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊事情經(jīng)過 3254371.2.2瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊后續(xù)影響 3184751.2.3瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊手段分析 4125261.3舞弊事件后的經(jīng)營與財(cái)務(wù)狀況 5221651.1.1經(jīng)營狀況 555031.1.2凈收入狀況 566741.1.3現(xiàn)金流狀況 655241.1.4融資狀況 7245231.1.5發(fā)展能力狀況 7413第2章內(nèi)部控制角度對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的成因分析 8140052.1瑞幸咖啡公司財(cái)務(wù)舞弊事件前的內(nèi)部控制狀況 8133012.1.1控制環(huán)境狀況 8251002.1.2風(fēng)險(xiǎn)防控評(píng)估狀況 10132972.1.3控制活動(dòng)及運(yùn)營狀況 111832.1.4信息溝通方式狀況 1136392.1.5內(nèi)部監(jiān)督狀況 1263242.2內(nèi)部控制環(huán)境欠妥為財(cái)務(wù)舞弊提供基礎(chǔ) 12299392.2.1組織結(jié)構(gòu)不合理 12284162.2.2人力資源政策存在缺陷 1337592.2.3企業(yè)文化建設(shè)不足 1560332.3忽視風(fēng)險(xiǎn)防范的建設(shè)誘發(fā)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象 16206852.1.1日常經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防范建設(shè)的隱患 16180182.1.2資本擴(kuò)張風(fēng)險(xiǎn)防范建設(shè)的隱患 16273852.4控制活動(dòng)未能完全奏效引導(dǎo)自上而下的舞弊 17290902.2.1對(duì)員工的授權(quán)控制不合理 17130712.2.2納稅義務(wù)未必完全履行 1757562.5信息與溝通意識(shí)淡薄為財(cái)務(wù)舞弊提供苗床 18156872.5.1信息不對(duì)稱引發(fā)問題 18156462.5.2信息與溝通系統(tǒng)單一 19273002.6內(nèi)部監(jiān)督作用有限使得未能察覺財(cái)務(wù)舞弊的前兆 19第一章瑞幸咖啡公司財(cái)務(wù)舞弊案例回顧1.1.瑞幸咖啡公司簡介瑞幸咖啡公司全稱為瑞幸咖啡（中國）有限公司，是原神州優(yōu)車集團(tuán)CEO錢治亞創(chuàng)建的咖啡零售品牌（后文簡稱瑞幸咖啡公司）。瑞幸咖啡公司注冊(cè)地為英國開曼群島，注冊(cè)資本為180,000萬美元，總部位于福建廈門。從瑞幸咖啡公司創(chuàng)立開始，就不斷地進(jìn)行融資活動(dòng)。直到2019年5月17日，瑞幸咖啡在納斯達(dá)克正式掛牌交易，股票代碼LK。瑞幸咖啡本次IPO共計(jì)發(fā)行3300萬股(ADS)，發(fā)行定價(jià)為17美元。瑞幸咖啡的商業(yè)模式采用的是線上銷售為主，線下為輔的營銷模式，所以推行線上手機(jī)端銷售的同時(shí)，也進(jìn)行了線下的銷售活動(dòng)，通過無人售貨店以及外賣和快取店的形式，實(shí)現(xiàn)線上線下的結(jié)合。其中以快取店為重點(diǎn)，其在各種門店中所占比重最大，這種門店有面積小、地理位置較好的特點(diǎn)。圖3-1瑞幸咖啡2017-2019上半年門店數(shù)量注：數(shù)據(jù)來源于瑞幸咖啡企業(yè)公告瑞幸咖啡公司的商業(yè)活動(dòng)具有多樣性。由wind數(shù)據(jù)顯示其上市前存在多輪融資的情況，投資者有貝萊德、中金和黑石等大型機(jī)構(gòu)。瑞幸咖啡公司也與其他大型企業(yè)有合作關(guān)系，與多家咖啡配套供應(yīng)商簽署了戰(zhàn)略合作協(xié)議，在發(fā)展的同時(shí)也和輕食品供應(yīng)商保持著商業(yè)往來。1.2瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊事件分析1.2.1瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊事情經(jīng)過2020年1月31日瑞幸咖啡在推特被渾水公司匿名人士指控通過在2019年度部份報(bào)告中有虛報(bào)收入的欺詐行為，并且其商業(yè)運(yùn)作模式存在重大缺陷，這直接導(dǎo)致了當(dāng)天的股價(jià)暴跌10.74%，在其后一個(gè)月內(nèi)最大可達(dá)26.51%。2020年2月3日瑞幸咖啡公司派出代表作出回應(yīng)，拒絕承認(rèn)做空?qǐng)?bào)告中的內(nèi)容。2020年2月4日，中金公司作為公司的B輪投資者回應(yīng)說指控中證據(jù)明顯不足，存在編造事實(shí)的行為。緊接著瑞幸咖啡公司的另一合作商也回應(yīng)稱該指控存在不合理之處。再到后來由于另一家做空機(jī)構(gòu)對(duì)其指控報(bào)告的不支持，瑞幸咖啡公司的股份才得以緩慢回升，暫時(shí)穩(wěn)定了公司的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在隨后兩個(gè)月的時(shí)間里，瑞幸咖啡的股票急速上漲，股票成交數(shù)量急劇增多。2020年4月2日瑞幸咖啡公司的負(fù)責(zé)人派專人對(duì)指控中的財(cái)務(wù)造假問題進(jìn)行了深入調(diào)查，并隨后在調(diào)查結(jié)束后，公司承認(rèn)財(cái)務(wù)造假問題，從而導(dǎo)致公司股票于一周內(nèi)暴跌75.57%，最大跌幅達(dá)到了81.3%，市值蒸發(fā)數(shù)十億美元。因此多家律師事務(wù)所對(duì)瑞幸咖啡公司進(jìn)行了控訴。2020年5月19日瑞幸咖啡公司宣稱，被納斯達(dá)克交易所強(qiáng)制要求退市。2020年6月29日瑞幸咖啡退市。1.2.2瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊后續(xù)影響在此次事件爆發(fā)之后，許多業(yè)內(nèi)相關(guān)人士都對(duì)其爭論不休，瑞幸咖啡公司涉嫌財(cái)務(wù)舞弊事件上，金額巨大且涉及的范圍較廣，對(duì)于各方市場(chǎng)角色有著如下影響。首先，“強(qiáng)烈譴責(zé)”這四個(gè)字是中國證監(jiān)會(huì)對(duì)其的表態(tài)，這四個(gè)字一般都是在錯(cuò)誤情節(jié)十分嚴(yán)重的情況下運(yùn)用的，通常都具有很惡劣的影響，因此瑞幸咖啡最后有很大幾率會(huì)受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的追加責(zé)任。其次，許多相關(guān)咖啡企業(yè)都受到牽連，并且與此事有關(guān)聯(lián)的企業(yè)組織都會(huì)受到多因素的沖擊，大量的員工也會(huì)因而有失業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。再次，瑞幸咖啡公司不僅會(huì)面臨美國律師事務(wù)所的集體訴訟，還會(huì)面臨美國證監(jiān)會(huì)的巨額罰款，在實(shí)施三月新的證券法之前A股出現(xiàn)類似的造假的行為時(shí)最多的處罰只有60萬美元，由此可以看出財(cái)務(wù)舞弊的成本是非常低廉的，而在美國的資本市場(chǎng)對(duì)于誠信有著較高的要求，美國投資者對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊這種事情容忍度較低，很難再次對(duì)瑞幸咖啡進(jìn)行投資。最后，因?yàn)槿鹦铱Х仁窃诿绹鲜械模?cái)務(wù)舞弊事件會(huì)非常影響中概股的聲譽(yù)，這對(duì)后續(xù)中國公司在美國上市埋下了消極的因素，對(duì)中概股進(jìn)行排斥也將成為美國資本市場(chǎng)的本能反應(yīng)。1.2.3瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊手段分析（1）虛增收入首先，瑞幸咖啡公司通過夸大單價(jià)、訂單數(shù)、每單銷量來虛增收入。瑞幸咖啡公司的每日收入的計(jì)算方式為：每日收入=每日銷售訂單數(shù)×每單銷量×單價(jià)。而瑞幸咖啡虛構(gòu)的銷售訂單數(shù)通常為兩種方法：虛開單據(jù)和跳單。通過虛開一些連續(xù)的訂單，使得調(diào)查機(jī)構(gòu)不能通過對(duì)訂單編號(hào)相減計(jì)算出每日訂單量，而通過跳單給虛增訂單預(yù)留了空間。其次，則是通過關(guān)聯(lián)方交易來實(shí)現(xiàn)虛增收入的目的。瑞幸咖啡公司和神州租車的分支機(jī)構(gòu)存在虛假的業(yè)務(wù)往來。瑞幸咖啡公司把自有資金轉(zhuǎn)給神州租車的分支機(jī)構(gòu)，然后通過分支機(jī)構(gòu)反向購買瑞幸的產(chǎn)品，從而增加收入，美化報(bào)表，其實(shí)沒有額外的收入產(chǎn)生。（2）虛增成本和費(fèi)用首先，通過收入和成本費(fèi)用的匹配，瑞幸咖啡公司避免了收入大幅增加然而成本下降或者不變的情況，不容易引起審計(jì)師的注意。另一方面，即使瑞幸咖啡公司虛增了收入，但卻有自由現(xiàn)金流匱乏的情況，這顯然不太合理，所以通過虛增成本費(fèi)用來實(shí)現(xiàn)其目的。（3）新型財(cái)務(wù)造假方式投資者通常會(huì)關(guān)注企業(yè)的利潤，但是根據(jù)會(huì)計(jì)等式“利潤=收入－成本費(fèi)用”，如果收入和成本費(fèi)用都增加，而利潤卻并沒有增加多少，會(huì)引起投資者的懷疑。但瑞幸咖啡公司把收入劃分到各個(gè)門店層面，把費(fèi)用（主要是廣告費(fèi)用）劃分到集團(tuán)層面。通過門店的利潤=收入－單位成本－門店租金－員工工資，虛增收入之后，同時(shí)虛增利潤，這樣說明門店的經(jīng)營前景很好，公司成長潛力較大，具有投資價(jià)值。至于集團(tuán)層面的虧損，投資者可能并不在意，因?yàn)槿鹦铱Х裙菊w正處于高速擴(kuò)張時(shí)期，暫時(shí)不盈利也許是正?，F(xiàn)象。等到瑞幸咖啡公司整體布局完成，形成了品牌知名度和顧客忠誠度，開店和廣告的費(fèi)用自然會(huì)慢慢下降，現(xiàn)金流自然會(huì)有所上升。也正是基于這種預(yù)期，投資者紛紛買進(jìn)瑞幸的股票，股價(jià)也快速上漲。1.3舞弊事件后的經(jīng)營與財(cái)務(wù)狀況1.1.1經(jīng)營狀況瑞幸咖啡公司在經(jīng)歷被揭發(fā)財(cái)務(wù)舞弊事件后，其和安邁顧問有限公司（Alvarez&Marsal）于2020年7月23日制定了新的業(yè)務(wù)計(jì)劃方案，并于10月8日進(jìn)行了進(jìn)一步修訂。根據(jù)新方案，瑞幸咖啡公司的戰(zhàn)略重點(diǎn)已從快速擴(kuò)張轉(zhuǎn)變?yōu)獒槍?duì)性擴(kuò)張，以提高盈利能力和現(xiàn)金流表現(xiàn)。表3-1瑞幸咖啡公司自營門店數(shù)量變化表2019年12月2020年3月2020年6月2020年9月自營門店總數(shù)4507451142673952自營門店新增數(shù)88269134133自營門店減少數(shù)5565378448經(jīng)銷商門店總數(shù)285501824879注：數(shù)據(jù)來源于瑞幸咖啡公司財(cái)務(wù)報(bào)表通過對(duì)瑞幸咖啡公司的自營門店數(shù)量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和整理，可以看出其在2020年共關(guān)閉了891家效益不佳的自營門店，但與此同時(shí)也新開了336家新的門店。截至2020年9月30日，瑞幸咖啡公司全國自營門店數(shù)量共有3898家，自營門店數(shù)量進(jìn)一步減少，經(jīng)銷商門店維持在879家左右，門店擴(kuò)張速度有明顯放緩的趨勢(shì)。瑞幸咖啡公司在2019年迅速擴(kuò)張，卻在2020年有所停滯，說明財(cái)務(wù)舞弊事件對(duì)其的影響是巨大的，處于2020年第一季度的瑞幸咖啡管理層，把主要精力放在面對(duì)財(cái)務(wù)舞弊事件后的品牌公關(guān)及處理各種問題上，所以從這個(gè)時(shí)間點(diǎn)開始適當(dāng)改變了品牌擴(kuò)張策略。1.1.2凈收入狀況表3-2瑞幸咖啡公司門店單季凈收入2019年第四季度2020年第一季度2020年第二季度2020年第三季度單季凈收入（億元）10.505.659.8011.45同比增長率/-46.19%71.45%16.84%注：數(shù)據(jù)來源于瑞幸咖啡公司財(cái)務(wù)報(bào)表通過對(duì)瑞幸咖啡公司單季凈收入的數(shù)據(jù)來看，并結(jié)合其2020年1月至2020年9月的業(yè)績表現(xiàn)，可以看出2020年前三季度，瑞幸咖啡的單季凈收入分別為5.65億、9.8億和11.45億元，同比增長率為-46.19%、71.45%和16.84%。通過如上數(shù)據(jù)可以看出，瑞幸咖啡在2020年第一季度的門店單季凈收入同比減少明顯，此時(shí)由于疫情原因消費(fèi)者數(shù)量明顯減少，且其被曝出有消極的新聞，對(duì)銷售額的影響十分顯著。但在2020年第二季度和第三季度有明顯的回升傾向，由此可以得出，就一家企業(yè)而言，消費(fèi)者看重的并不是其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，更多地是商品質(zhì)量和服務(wù)態(tài)度，這就能解釋為何瑞幸咖啡公司退市后能繼續(xù)發(fā)展的原因。1.1.3現(xiàn)金流狀況表3-3瑞幸咖啡公司現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物/地區(qū)截止2020年11月30日（百萬元）中國（大陸）4949.7香港31.1其他地區(qū)192.3合計(jì)5175.1注：數(shù)據(jù)來源于瑞幸咖啡公司財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)瑞幸咖啡公司2020年財(cái)務(wù)報(bào)告披露的現(xiàn)金流情況，截至2020年11月30日，瑞幸咖啡公司擁有現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物和短期投資51.75億元，其中約有49.50億元資產(chǎn)位于中國大陸境內(nèi)。同時(shí)在2020年12月17日，瑞幸咖啡公司與美國證券交易委員會(huì)就部分前瑞幸員工涉嫌財(cái)務(wù)舞弊事件達(dá)成和解，瑞幸咖啡公司同意支付1.8億美元和解對(duì)其會(huì)計(jì)欺詐指控，顯然，1.8億元罰款對(duì)于有著51.75元現(xiàn)金的瑞幸咖啡公司有點(diǎn)微不足道通過以上數(shù)據(jù)，并結(jié)合相關(guān)報(bào)道可以看出，瑞幸咖啡公司在門店經(jīng)營向好的趨勢(shì)發(fā)展的同時(shí)，因財(cái)務(wù)舞弊而帶來的負(fù)面糾紛，也隨著各家監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰的落地而逐漸平息，瑞幸咖啡公司在經(jīng)歷風(fēng)波之后的現(xiàn)金流已經(jīng)變得較為充足。1.1.4融資狀況圖3-3瑞幸咖啡公司披露的融資金額咖啡資本市場(chǎng)近年來正經(jīng)歷著高速發(fā)展的階段，各大新興的國產(chǎn)咖啡品牌也不斷通過加速開店、完善供應(yīng)鏈等方法，布局產(chǎn)業(yè)，鞏固地位。瑞幸咖啡公司在2018年與2019年分別融資26.50億元和55.90億元，而在2020年受疫情影響，包括瑞幸咖啡公司所在的咖啡行業(yè)融資情況都呈現(xiàn)“小而散”狀態(tài)，單個(gè)項(xiàng)目的融資金額較小，而2021年第一季的融資額度為16.54億元。自從瑞幸咖啡公司通過價(jià)格戰(zhàn)瘋狂擴(kuò)張并遇冷后，其還是抱有不斷追求外部投資的態(tài)度，結(jié)合2020年財(cái)務(wù)舞弊事件以后的融資情況來看，瑞幸咖啡公司有利用資金進(jìn)一步優(yōu)化公司的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)長期利潤增長目標(biāo)的意圖。1.1.5發(fā)展能力狀況圖3-22019-2023年中國咖啡產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)規(guī)模及預(yù)測(cè)隨著我國人民生活水平的提高和對(duì)咖啡文化認(rèn)知程度不斷增長，加之巨大的人口紅利刺激著國內(nèi)咖啡消費(fèi)，中國咖啡市場(chǎng)規(guī)模不斷擴(kuò)大。據(jù)瑞幸咖啡公司招股書中提供的信息，2019年中國咖啡市場(chǎng)規(guī)模為701億元。與歐美相對(duì)成熟的市場(chǎng)相比，國內(nèi)咖啡市場(chǎng)還在快速增長的初期階段，預(yù)計(jì)到2023年中國人均咖啡消費(fèi)量10.8杯，咖啡市場(chǎng)規(guī)模為1806億元。雖然瑞幸咖啡公司在經(jīng)歷舞弊事件后受到了重大影響，但對(duì)于整個(gè)咖啡產(chǎn)業(yè)的影響是相對(duì)較小的，站在宏觀經(jīng)濟(jì)角度上客觀理解，瑞幸咖啡公司仍具有一定的發(fā)展能力。第2章內(nèi)部控制角度對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的成因分析2.1瑞幸咖啡公司財(cái)務(wù)舞弊事件前的內(nèi)部控制狀況2.1.1控制環(huán)境狀況（1）股權(quán)結(jié)構(gòu)表4-1瑞幸咖啡公司主要股東持股情況表股東名稱持有股份持股比例股東情況表陸正耀家族信托96770330.63%董事長，神州優(yōu)車CEO錢治亞家族信托62500019.68%CEOSunyingwong控制的MayerInvestmentsFunds39375012.34%陸正耀的姐姐大鉦資本37787711.90%神州優(yōu)車投資人愉悅資本2144716.75%神州優(yōu)車投資人合計(jì)257880181.30%——注：主要股東持股情況表數(shù)據(jù)取自招股說明書首先，由上述瑞幸咖啡公司主要股東持股情況圖可知：①股份占比最多的陸正耀家族信托是神州優(yōu)車集團(tuán)的CEO，是該公司的控股者；②占有股份數(shù)額第二的是錢治亞家族信托；③除此之外的其余股份占有者M(jìn)ayerInvestmentsFunds、大鉦資本和愉悅資本均屬于“神州優(yōu)車”陣營之中。通過對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)后得知，整個(gè)“神州優(yōu)車”陣營合計(jì)持有2578801股，占總股份的81.30%。表4-2瑞幸咖啡公司董事會(huì)、高管成員表姓名性別職位陸正耀男董事長郭謹(jǐn)一男董事兼高級(jí)副總裁HuiLi男董事WenbaoCao男高級(jí)副總裁兼董事劉健錢治亞男女董事兼首席運(yùn)營官董事兼首席運(yùn)營官邵孝恒男獨(dú)立董事劉二海男董事ReinoutHendrikSchakel男首席財(cái)務(wù)官兼首席戰(zhàn)略官注：董事會(huì)、高管成員數(shù)據(jù)取自招股說明書其次，根據(jù)瑞幸咖啡公司的主要領(lǐng)導(dǎo)人的羅列來看，郭謹(jǐn)一、WenbaoCao、劉健和錢治亞不僅是董事，同時(shí)也兼任了高管的職務(wù)。最后，根據(jù)瑞幸咖啡公司向美國方面遞交的相關(guān)文件顯示，2020年4月21日，托馬斯·邁耶遞交了辭職信。邁耶放棄在瑞幸咖啡中的所有職務(wù)，在遞交辭職信時(shí)就已經(jīng)生效。繼邁耶走后，瑞幸咖啡內(nèi)只有三位未離開的獨(dú)立董事，即濮天若、邵孝恒和莊偉元。（2）人力資源政策首先，瑞幸咖啡公司在進(jìn)行招聘計(jì)劃時(shí)，對(duì)全職員工、人力資源部以及運(yùn)營經(jīng)理一起制定了詳細(xì)全面的招聘評(píng)估過程。其主要在北京和廈門對(duì)于運(yùn)營管理、數(shù)據(jù)分析、人力資源方向、法務(wù)、財(cái)務(wù)稅務(wù)等崗位進(jìn)行招聘面試，要求職工學(xué)歷為本科以上，薪資待遇有較強(qiáng)的人才市場(chǎng)競爭力；面向店面員工的招聘則是中國各地皆可，由各商店的商店經(jīng)理對(duì)其應(yīng)聘過程進(jìn)行面試，但相對(duì)來說，薪資待遇和要求較低。圖4-1瑞幸咖啡公司2018年3-12月員工人數(shù)其次，年輕化是瑞幸咖啡這一家公司的特點(diǎn)，這一特點(diǎn)可以從員工年齡上觀測(cè)出，年輕化明顯的表現(xiàn)是這家公司員工的平均年齡是28歲，且有不少95后占據(jù)高管職位。同時(shí)員工數(shù)增速非?？煲彩且淮筇攸c(diǎn)，從2018年3月開始截止到7月，公司員工從一千人增加到一萬人，增漲率達(dá)到了近10倍，到2019年員工數(shù)量增速稍有放緩，但數(shù)量基數(shù)仍然較大。瑞幸咖啡公司在招聘后，會(huì)對(duì)員工展開培訓(xùn)，主要通過瑞幸自創(chuàng)的大學(xué)對(duì)他們員工進(jìn)行教育，同時(shí)為員工提供了自主開發(fā)的課程兼具外部課程。對(duì)于某些需要專業(yè)技術(shù)的工作，為店面員工提供了在線和離線的培訓(xùn)。瑞幸咖啡的HRD就人力資源管理提出了一些觀點(diǎn)，他認(rèn)為應(yīng)該擴(kuò)大生源地，即便沒有相關(guān)的工作經(jīng)驗(yàn)的員工也可以招聘，并且他提倡進(jìn)行體驗(yàn)式就業(yè)，讓招進(jìn)來的人從事連續(xù)性不高的工作，其余的交給公司的正式員工。（3）公司文化“從咖啡開始，讓瑞幸成為人們?nèi)粘Ｉ畹囊徊糠帧边@一經(jīng)營理念是瑞幸咖啡公司所倡導(dǎo)的。根據(jù)對(duì)瑞幸咖啡公司員工情況的調(diào)查，公司內(nèi)部經(jīng)常舉辦職工文體項(xiàng)目，其目的是讓員工通過多次參加活動(dòng)，構(gòu)建出和諧的良好風(fēng)氣，進(jìn)而為實(shí)現(xiàn)公司的發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行努力。同時(shí)，瑞幸咖啡有著通過多元化的門店及產(chǎn)品，為消費(fèi)者提供優(yōu)質(zhì)的咖啡和服務(wù)的思想，以促進(jìn)各地消費(fèi)者對(duì)于咖啡和其他飲品的消費(fèi)需求。2.1.2風(fēng)險(xiǎn)防控評(píng)估狀況首先，在對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)防控的政策方面，瑞幸咖啡公司為了減少運(yùn)行錯(cuò)誤所造成的損失，在運(yùn)行程序中制定了對(duì)應(yīng)程序操縱標(biāo)準(zhǔn)和SMP(標(biāo)準(zhǔn)管理程序)，將相應(yīng)的管理措施整理成文件形式，用于管理與使用。其次，瑞幸咖啡公司根據(jù)有關(guān)部門的要求及企業(yè)實(shí)際情況，于2017年10月開始規(guī)范內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，以財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制工作方案》為依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，在一定的調(diào)查、分析和研究的基礎(chǔ)上，建立了風(fēng)險(xiǎn)管理體系。再次，瑞幸咖啡公司應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施多采取規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)法，具體措施如下：質(zhì)量管理的《質(zhì)量事故報(bào)告和處理規(guī)定》；食品安全管理的《三項(xiàng)安全管理制度》、《環(huán)境因素識(shí)別及控制程序》；內(nèi)部合同管理中的《商業(yè)合同管理辦法》；項(xiàng)目成本及財(cái)務(wù)管理相關(guān)辦法；銷售與運(yùn)營管理中的《銷售管理辦法》、《運(yùn)營管理辦法》；印章管理中《印章管理辦法》和《項(xiàng)目部印章管理辦法》。最后，在應(yīng)對(duì)不同種類風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施方面：①其日常經(jīng)營管理中產(chǎn)品的上市、開辟市場(chǎng)、調(diào)動(dòng)資金流等財(cái)政方面，建立了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防控部門來對(duì)市場(chǎng)中的不穩(wěn)定性；②但在面對(duì)瑞幸咖啡所熱衷的籌資、融資等吸收外部資金這一行為，風(fēng)險(xiǎn)防控工作稍顯不足，債權(quán)結(jié)構(gòu)顯得弱不禁風(fēng)。2.1.3控制活動(dòng)及運(yùn)營狀況通過筆者對(duì)相關(guān)情況的調(diào)查與了解，瑞幸咖啡公司一直在摸索對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施方案，也在學(xué)習(xí)了解國內(nèi)國外控制相關(guān)要求的政策，并通過把美國與中國的法律要求進(jìn)行結(jié)合，用于建立符合公司需求的控制體系。因瑞幸咖啡公司戰(zhàn)略發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營存在一定需求，所以設(shè)置了許多部門進(jìn)行分工并且建立了內(nèi)部控制管理制度，通過各部門職能管理制度來對(duì)日常管理工作過程中的行為進(jìn)行規(guī)范。具體表現(xiàn)為三點(diǎn)：①公司治理相關(guān)制度及各崗位職責(zé)都應(yīng)以《公司章程》為核心；②以采購、銷售、行政等相關(guān)制度結(jié)合而成的管理制度；③質(zhì)量控制為質(zhì)量認(rèn)證體系的核心也已被明確。瑞幸咖啡公司的內(nèi)部控制活動(dòng)在日常運(yùn)營的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)中有所體現(xiàn)：在瑞幸咖啡公司進(jìn)行采購的過程中，一般會(huì)出現(xiàn)兩種付款方式：①貨到付款；②先支付部分定金，貨物沒有問題之后再付剩下的貨款。這兩種付款方式與當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)環(huán)境及公司的財(cái)務(wù)狀況有關(guān)。如果此時(shí)瑞幸咖啡公司的資金狀況較好，或者是采購時(shí)貨源短缺，那么便會(huì)采取第一種付款方式；如果資金暫時(shí)不足，則采取第二種付款方式，在中間過程中進(jìn)行及時(shí)的資金周轉(zhuǎn)。瑞幸咖啡公司的經(jīng)營產(chǎn)品主要是零食與飲料，此類產(chǎn)品的社會(huì)需求量大，所以其庫存商品和原材料很少出現(xiàn)積壓的情況。同時(shí)，國家會(huì)對(duì)于此類銷售范圍巨大、適用人群多的企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，同時(shí)公安機(jī)關(guān)也會(huì)進(jìn)行例行檢查。所以在日常的經(jīng)營管理方面，瑞幸咖啡的食品安全有了一定的保證。2.1.4信息溝通方式狀況瑞幸咖啡公司與其他大型企業(yè)類似，規(guī)模較大，管理層級(jí)較多，公司管理體制不夠扁平化。在日常的內(nèi)部信息傳遞過程中，橫向的信息傳遞呈現(xiàn)出靈活、快速、高效的特點(diǎn)，同層級(jí)之間的的溝通均比較順暢。但縱向溝通的效果不盡人意，上下級(jí)間溝通不暢的問題突顯，上級(jí)傳達(dá)的合作思路與信息共享程度有限，溝通交流機(jī)會(huì)少，本層級(jí)員工大多對(duì)其他層級(jí)業(yè)務(wù)及流程不甚了解，層級(jí)的信息壁壘進(jìn)一步影響公司對(duì)外溝通的效果和效率，例如上級(jí)部門不了解下級(jí)部門的采購流程，在未完成內(nèi)部采購流程（如談判、合同簽訂、付款等）的情況下頻繁催促供應(yīng)商供貨及項(xiàng)目實(shí)施。此外，雖然瑞幸咖啡公司在銷售和營銷環(huán)節(jié)有著先進(jìn)的技術(shù)，但其在管理方面的信息化程度并不高，在內(nèi)部信息傳遞方面一直沿用傳統(tǒng)的信息溝通方式；而在材料采購等方面會(huì)使用書面數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄，管理部門的要求和指令通過QQ、微信等社交軟件進(jìn)行傳達(dá)。在月末會(huì)有專人將相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、檢查。上述方式雖然技術(shù)含量不高，但是很少會(huì)產(chǎn)生數(shù)據(jù)遺漏等問題。最后在進(jìn)行工作匯報(bào)時(shí)，總體來說可以形成相對(duì)完整的信息鏈。2.1.5內(nèi)部監(jiān)督狀況瑞幸咖啡公司審計(jì)主要是公司經(jīng)營地的有關(guān)審查部門對(duì)公司內(nèi)部進(jìn)行檢查。由于其規(guī)模宏大，所以不僅僅會(huì)受到當(dāng)?shù)氐牟块T檢查，甚至?xí)袊獾南嚓P(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行審查。這一措施有利于維護(hù)國際顧客的利益，幫助其了解企業(yè)內(nèi)部情況。IPO內(nèi)部審計(jì)是對(duì)首次公開發(fā)行和上市的審計(jì)，即對(duì)計(jì)劃上市公司的審計(jì)，要具備證券從業(yè)資格的會(huì)計(jì)事務(wù)所開立最近三年零一個(gè)季度的審核報(bào)告。瑞幸咖啡公司的IPO時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表是由安永審計(jì)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的，通常在融資交割的時(shí)候，承銷商會(huì)要求公司的審計(jì)師對(duì)于招股書提到的數(shù)字出具安慰信，如果安永當(dāng)時(shí)出具了審計(jì)師的安慰信，說明其認(rèn)可了瑞幸咖啡財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)字。但安永在后續(xù)聲明中表示：“在對(duì)IPO財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)方面，安永是謹(jǐn)慎和獨(dú)立的，嚴(yán)格遵守了職業(yè)道德和標(biāo)準(zhǔn)?！?.2內(nèi)部控制環(huán)境欠妥為財(cái)務(wù)舞弊提供基礎(chǔ)2.2.1組織結(jié)構(gòu)不合理（1）股權(quán)過于集中，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重整個(gè)“神州優(yōu)車”陣營合計(jì)持有2578801股，占總股份的81.30%，可以發(fā)現(xiàn)“神州優(yōu)車”對(duì)于瑞幸咖啡有著實(shí)際的控制作用，這種股份分配情況很容易導(dǎo)致腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生，所以該公司的股份分配極不合理。由于股權(quán)結(jié)構(gòu)的變動(dòng)，瑞幸咖啡公司的次要投資人在公司的未來發(fā)展方向等戰(zhàn)略中并沒有機(jī)會(huì)提出自己的意見，若公司總裁不能在公司未來發(fā)展等一些對(duì)公司有益處的戰(zhàn)略中做出平衡，就形成不了一套監(jiān)管有力的制度，對(duì)于公司的發(fā)展和管理等方面有著極大的阻礙。其次，在公司內(nèi)部各個(gè)部門或管理人員之間沒有完備的管轄機(jī)制，這種情況就會(huì)導(dǎo)致公司整體利益會(huì)被損壞以及部分董事和股東會(huì)因此名譽(yù)受損，從而得不到更多的利益，使得部分管理人員參與財(cái)務(wù)舞弊行為的概率增加。（2）“內(nèi)部人控制”問題突出根據(jù)瑞幸咖啡IPO報(bào)告中其分立了股東會(huì)、董事會(huì)和管理層，但是在真實(shí)的瑞幸咖啡公司管理層，取消了股東與董事的相互管理關(guān)系，并且也取消了董事與管理層的管理關(guān)系。由于公司股東的相關(guān)利益是取決于董事會(huì)成員對(duì)管理層人員的監(jiān)管力度，監(jiān)督作用若能起到良好的效果就能對(duì)公司的整體運(yùn)行奠定基礎(chǔ)，公司的利益則會(huì)得到最大化。根據(jù)產(chǎn)權(quán)理論，如果在企業(yè)中，存在股東、董事、管理層人員一人擁有多個(gè)職位，這樣就造成公司的“產(chǎn)”和“權(quán)”之間的關(guān)系變得模糊不堪，有人無“產(chǎn)”卻享受著“權(quán)”，而有人有“產(chǎn)”卻得不到應(yīng)該有的權(quán)利。如此互相監(jiān)督關(guān)系的缺失，也就會(huì)導(dǎo)致董事只在乎自身利益，將公司的許多利潤變?yōu)樽约旱睦麧?，股東的整體利益就會(huì)被削弱。公司的長久發(fā)展需要企業(yè)價(jià)值最大化，而如同瑞幸咖啡的管理層設(shè)置只會(huì)形成公司總收益得不到穩(wěn)步提升的狀況，使得部分董事會(huì)成員需要用其他手段獲取更多的利益。（3）獨(dú)立董事的作用沒有得到有效的發(fā)揮根據(jù)瑞幸咖啡公司被報(bào)造假，托馬斯邁耶遞交辭職信背后隱藏的原因來看，派遣來擔(dān)任此位置的人員主要是一些上流人士，而他們的目的只是想要從中獲取相應(yīng)的利潤，由于可以輕易地獲得這些資金，所以對(duì)于公司內(nèi)部提出的意見、決策等不會(huì)進(jìn)行反駁，也就沒能體現(xiàn)該位置人員的“獨(dú)立性”的意義所在。而獨(dú)立董事在公司內(nèi)并沒有起到很大的作用，也就是沒有相應(yīng)的實(shí)權(quán)，沒有權(quán)利的獨(dú)立人員也更容易受到股東的排擠，也就無法對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性做出“獨(dú)立”的判斷，在面對(duì)被修飾過的財(cái)務(wù)報(bào)表也選擇消極的態(tài)度，不提出相應(yīng)的意見，從而無法對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為起到制止作用。2.2.2人力資源政策存在缺陷（1）激勵(lì)制度不完善根據(jù)委托代理理論，如果一個(gè)公司行政部門對(duì)于人員和工作之間不能進(jìn)行合理的管制，則會(huì)導(dǎo)致中層管理人員和下層員工沒有工作激情，無法保持工作的態(tài)度，他們對(duì)于自己的工資和自身對(duì)于工作的付出所得到的回報(bào)心存不滿，就會(huì)降低工作效率。通過對(duì)瑞幸咖啡員工激勵(lì)調(diào)查問卷的調(diào)查研究結(jié)果如下：圖4-2瑞幸咖啡公司不同年齡層公司員工對(duì)于激勵(lì)政策的態(tài)度通過對(duì)于上圖的分析，可以看出20歲以下和20-30歲區(qū)間的員工對(duì)于瑞幸咖啡公司的激勵(lì)政策較為認(rèn)可，認(rèn)為其是有效的居多，而30-40歲區(qū)間和40歲以上的員工大多持消極態(tài)度，他們認(rèn)為激勵(lì)政策中大多是面向身體狀況良好的年輕人，比如加班、外勤等工作會(huì)獲得較多的、不合理的報(bào)酬，而他們無法獲取。由于在瑞幸咖啡公司內(nèi)部，對(duì)于員工的考核機(jī)制是由總部進(jìn)行設(shè)置的，管理者則為了自身利益而通過繁雜的指標(biāo)，比如壓低部分低員工時(shí)薪、少付或者不付加班費(fèi)來獲利，這會(huì)使得員工工作的激情被埋沒，工作事半功倍。每當(dāng)在最終進(jìn)行績效核算時(shí)如果業(yè)績不夠，管理者則會(huì)通過賬目作假來隱瞞，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊。（2）會(huì)計(jì)人員缺乏工作經(jīng)驗(yàn)按照瑞幸咖啡公司的人力資源建設(shè)模式，其招收進(jìn)來的員工大部分沒有相關(guān)的工作經(jīng)驗(yàn)，且年齡較小、對(duì)社會(huì)的了解程度不夠深入，在處理相關(guān)工作時(shí)若遇到難題很難獨(dú)立解決，并且對(duì)突發(fā)事件不能合理解決，所以勝任相關(guān)職位的工作是很難的。瑞幸咖啡公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是由該公司的會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行直接編造的，故財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性會(huì)直接受到會(huì)計(jì)從業(yè)人員的本身能力高低與道德素養(yǎng)的影響。瑞幸咖啡公司內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然對(duì)從事會(huì)計(jì)工作的專業(yè)人員做出了職業(yè)道德方面的要求，并且在這些要求之中最重要的是講誠信，不撒謊原則。但從事會(huì)計(jì)工作的專業(yè)人員自身的職業(yè)道德素養(yǎng)還是會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生產(chǎn)生影響，主要表現(xiàn)為兩點(diǎn)：①瑞幸咖啡公司從事會(huì)計(jì)信息工作的專業(yè)人員自身基礎(chǔ)知識(shí)不扎實(shí)，缺乏對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的了解，造成財(cái)務(wù)報(bào)表與事實(shí)不匹配的問題；②瑞幸咖啡公司面臨的外部環(huán)境時(shí)常發(fā)生各種各樣的變化，各種非傳統(tǒng)問題和突發(fā)事件日益增多。在這樣的背景之下會(huì)計(jì)從業(yè)人員沒有扎實(shí)的基礎(chǔ)知識(shí)，缺乏實(shí)踐操練，就導(dǎo)致了處理這些問題時(shí)發(fā)生偏差，無法保證財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量。2.2.3企業(yè)文化建設(shè)不足（1）管理層職業(yè)操守?cái)臑榱诉_(dá)到公司的經(jīng)營目的和財(cái)務(wù)目的，瑞幸咖啡管理層經(jīng)常忽略對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容反饋，這也直接體現(xiàn)了公司管理層在經(jīng)營上比較冒進(jìn)。筆者認(rèn)為，導(dǎo)致這一切的根源是管理層的刻意為之。所以只有保證制度和流程上能順利進(jìn)行，才能使價(jià)值觀發(fā)揮應(yīng)有的作用。根據(jù)舞弊三角理論，瑞幸咖啡需要找一個(gè)自我合理化的借口加以掩飾公司實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊的本質(zhì)。借口實(shí)質(zhì)上是一種個(gè)人的道德價(jià)值判斷。本案例中瑞幸咖啡管理層的道德價(jià)值水平令人失望，而且曾經(jīng)存在財(cái)務(wù)舞弊的“前科”，之前找過的借口、犯下的錯(cuò)并沒有使他們認(rèn)清角色和改變思維。作為瑞幸咖啡董事長的陸正耀也是神州租車的董事長，他曾經(jīng)與一批關(guān)系密切的私募股權(quán)投資人聯(lián)合從神州租車套現(xiàn)16億美元。那么在本案例中，2020年1月，瑞幸咖啡通過增發(fā)可轉(zhuǎn)換債券籌集了8.65億美元，以發(fā)展其“無人零售”戰(zhàn)略，與此同時(shí)董事長陸正耀又秘密與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行著交易，由此可以推測(cè)這可能是他們又一次從公司吸走大量現(xiàn)金的方式。瑞幸管理層誠信合規(guī)意識(shí)薄弱，職業(yè)操守?cái)?，與其說是發(fā)行債券、進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，不如說這不過是陸正耀等人的又一“幌子”而已，也是其一行人職業(yè)操守、道德價(jià)值觀的扭曲，從而直接造成了財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。（2）員工缺少思想建設(shè)和法制教育瑞幸咖啡對(duì)員工的培訓(xùn)重在技能的培養(yǎng)上，而忽略了對(duì)于思想建設(shè)和法治教育的完善。直接參與公司事務(wù)的內(nèi)部員工在他們的造假手段上已經(jīng)表明他們完全喪失了職業(yè)道德素養(yǎng)，這一系列卑劣的造假手段包括在公司內(nèi)部直接買賣相關(guān)產(chǎn)品、在各門店制作虛假財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)、和上層人員一起參與造假等等。財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量直接取決于公司會(huì)計(jì)人員的工作能力和道德素養(yǎng)，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接創(chuàng)造者。公司管理層常常因?yàn)槠涓呗毼恢甘箷?huì)計(jì)人員達(dá)到自己的非法目的，會(huì)計(jì)人員也常常與管理層同流合污，不顧自己職位的道德要求持續(xù)篡改財(cái)務(wù)報(bào)表。所以公司的管理準(zhǔn)則和規(guī)章制度并不能很好的約束會(huì)計(jì)人員的行為，最終的財(cái)務(wù)報(bào)告的好壞還是受到會(huì)計(jì)人員的主觀意愿影響。2.3忽視風(fēng)險(xiǎn)防范的建設(shè)誘發(fā)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象2.1.1日常經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防范建設(shè)的隱患身處風(fēng)險(xiǎn)無處不在、無時(shí)不在的環(huán)境中，日常風(fēng)險(xiǎn)管理是大型企業(yè)內(nèi)部控制的核心。瑞幸咖啡公司管理層風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，基層管理者和普通員工養(yǎng)成了所有事情由領(lǐng)導(dǎo)說了算的習(xí)慣，不具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。瑞幸咖啡公司整體上風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱的深層次原因主要是，公司的主要客戶群體是年輕的消費(fèi)者，且具備一定的經(jīng)濟(jì)能力，所以管理層便認(rèn)為其帶來的風(fēng)險(xiǎn)極低，忽視了日常財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的建設(shè)。圖4-3瑞幸咖啡公司消費(fèi)者年齡分布占比但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深化改革的推進(jìn)和市場(chǎng)競爭的加劇，為進(jìn)一步拓展市場(chǎng)，瑞幸咖啡公司嘗試為更多元化的客戶群體提供飲食服務(wù)，經(jīng)營環(huán)境的改變加之風(fēng)險(xiǎn)管理必定跟不上形勢(shì)發(fā)展，由于客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)不到位，為企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營埋下了巨大的隱患。綜上所述可以得出，瑞幸咖啡高層是很早就知道財(cái)務(wù)存有很大的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)舞弊三角理論，壓力是造成財(cái)務(wù)舞弊的重要原因。這種壓力使得他們?nèi)ミM(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為，并且在預(yù)料到可能會(huì)出現(xiàn)后續(xù)危機(jī)的情況下，仍選擇繼續(xù)允許這種行為的存在，對(duì)可能帶來的不利結(jié)果置若罔聞。因此，瑞幸咖啡因?yàn)槭栌趯?duì)日常經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的防范，也引發(fā)了內(nèi)部控制導(dǎo)致的財(cái)務(wù)舞弊行為。2.1.2資本擴(kuò)張風(fēng)險(xiǎn)防范建設(shè)的隱患許多餐飲品牌熱衷打副牌，利用它的高性價(jià)比去拓展自身的第二增量，瑞幸咖啡遠(yuǎn)在上市之前也表現(xiàn)出對(duì)副牌產(chǎn)業(yè)的發(fā)展意向，可是就目前來看，無論是“小鹿茶”等產(chǎn)品的銷售現(xiàn)狀，還是從副牌各個(gè)品牌整體的布局來推斷，它的未來遠(yuǎn)景其實(shí)并不好。如此一來，在另起爐灶的同時(shí)需要更多的資金進(jìn)行支持，就需要對(duì)外部資金進(jìn)行更多的吸收和容納，這無疑加重了財(cái)務(wù)杠桿。隨著財(cái)務(wù)杠桿的加重，每進(jìn)行更多籌資活動(dòng)的同時(shí)也需要負(fù)擔(dān)相對(duì)更多的財(cái)務(wù)費(fèi)用，瑞幸咖啡公司作為一家成立不久、發(fā)展迅速的公司，資本基礎(chǔ)還不夠扎實(shí)，償還債務(wù)的能力有限，在危機(jī)面前，只能拆東墻補(bǔ)西墻似的進(jìn)行還債工作。瑞幸咖啡公司在其追求上市的過程中，過分看重相關(guān)利潤數(shù)據(jù)的提高，在被曝出財(cái)務(wù)造假的新聞后，瑞幸咖啡公司的證券市場(chǎng)果不其然就受到巨大的沖擊，由此可見，其忽略了外部的市場(chǎng)環(huán)境以及大規(guī)模擴(kuò)張同時(shí)增加的風(fēng)險(xiǎn)隱患，由于壓力因素的存在被迫進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的情況，進(jìn)而引發(fā)了財(cái)務(wù)舞弊。2.4控制活動(dòng)未能完全奏效引導(dǎo)自上而下的舞弊2.2.1對(duì)員工的授權(quán)控制不合理首先，在一個(gè)正常運(yùn)行的公司中，企業(yè)的最高管理層將全力合理授予給中間管理層以及員工，使各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營工作能夠順利展開。管理者在授權(quán)時(shí)需要嚴(yán)格控制授權(quán)的范圍大小，對(duì)所授權(quán)力進(jìn)行合理控制，使授權(quán)既能讓整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有效進(jìn)行，也能讓整個(gè)管理制度得以貫徹，又可以制衡多方面的權(quán)利。同時(shí)，完成目標(biāo)責(zé)任的基礎(chǔ)是授權(quán)。責(zé)任者享有權(quán)利，并使用權(quán)利，這就需要權(quán)責(zé)對(duì)應(yīng)或權(quán)責(zé)統(tǒng)一，責(zé)任者利用自己手中的權(quán)利有效的完成目標(biāo)。授權(quán)也能夠極大的激發(fā)部屬積極性。目標(biāo)管理通過激發(fā)人員的動(dòng)機(jī)和興趣，將人們的行為向目標(biāo)上靠攏，實(shí)現(xiàn)對(duì)人的激勵(lì)。目標(biāo)誘導(dǎo)著動(dòng)機(jī)發(fā)生，權(quán)利是動(dòng)機(jī)實(shí)現(xiàn)的條件。但是，瑞幸咖啡的管理層將不合理的權(quán)利授予給員工，例如為了使得各線下門店協(xié)同配合來偽造銷售額，瑞幸咖啡管理層于2019年11月23日告知各運(yùn)營店長取餐碼隨機(jī)遞增的事件。可得知這種由總公司到分公司，分公司再到各地分店，分店再到店長，店長再到員工的權(quán)利分配是缺乏合理性的，店長與員工所擁有的權(quán)利和地位不符，從而產(chǎn)生了造假的合理性，雖然各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)看似順利展開，但是上級(jí)的允諾使瑞幸咖啡員工得到了相應(yīng)的“口信”，被上級(jí)認(rèn)可進(jìn)行舞弊行為，從而引發(fā)不良后果。2.2.2納稅義務(wù)未必完全履行納稅行為是包括在企業(yè)控制活動(dòng)中的一部分，稅收是國家公共財(cái)政的主要來源，稅收本質(zhì)是國家利用公共權(quán)力參與國民分配，在滿足法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，強(qiáng)制獲取財(cái)政收入的一種分配關(guān)系，目的是為滿足社會(huì)公共需要。因此，稅收的強(qiáng)制性，無償性和固定性需要企業(yè)去履行。表4-3瑞幸咖啡公司2018年第4季度-2019年第3季度其他收入占比及稅率財(cái)務(wù)指標(biāo)/時(shí)間2018年第4季度2019年第1季度2019年第2-3季度其他收入/銷售收入（%）15.117.622.8其他收入增值稅率（%）161613服務(wù)增值稅率（%）666通過對(duì)瑞幸咖啡公司的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，從2018年第四季度到2019年第三季度，“其它收入”在收入總體占比從原先的15.1%提升至22.8%。稅務(wù)總局規(guī)定銷售商品與服務(wù)的增值稅稅率有所不同。服務(wù)的增值稅稅率均為6%，而銷售商品，即“其他產(chǎn)品”時(shí)，從2019年4月開始，增值稅稅率為13%。通過進(jìn)一步分析增值稅相關(guān)法律文件以及瑞幸咖啡公司的納稅形式，在2019年第三季度，“其他產(chǎn)品”實(shí)際收入占比與瑞幸咖啡公司表明的22.8%存在誤差，其可能存在把其他收入應(yīng)納稅所得額以服務(wù)增值稅稅率計(jì)算納稅金額的情況，甚至瑞幸咖啡公司在虛增銷售收入的同時(shí)