會計實操文庫1/1文書模板-公立醫(yī)院成本核算指導(dǎo)手冊框架模板一、引言1.1編寫目的本手冊旨在為公立醫(yī)院提供全面、系統(tǒng)且具實操性的成本核算指導(dǎo)，助力醫(yī)院嚴(yán)格遵循《事業(yè)單位成本核算基本指引》《事業(yè)單位成本核算具體指引—公立醫(yī)院》《公立醫(yī)院成本核算規(guī)范》等政策法規(guī)，通過精準(zhǔn)、高效的成本核算，優(yōu)化資源配置，強(qiáng)化成本控制，提升內(nèi)部管理效能，為醫(yī)療服務(wù)定價、醫(yī)保支付政策完善、績效評價等工作提供堅實的數(shù)據(jù)支撐，推動公立醫(yī)院實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。1.2適用范圍本手冊適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類執(zhí)行政府會計準(zhǔn)則制度且開展成本核算工作的公立醫(yī)院，涵蓋綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院、民族醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等，但不包含城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。1.3成本核算重要性在醫(yī)療行業(yè)競爭加劇、醫(yī)保支付改革深化的大背景下，成本核算對公立醫(yī)院至關(guān)重要。精準(zhǔn)的成本核算能助力醫(yī)院明晰資源消耗狀況，有效控制成本，避免資源浪費；為合理制定醫(yī)療服務(wù)價格提供依據(jù)，保障價格既反映醫(yī)療服務(wù)價值，又兼顧患者承受力；在績效評價中，成本數(shù)據(jù)可衡量醫(yī)院及內(nèi)部各部門運(yùn)行效率、業(yè)務(wù)實施效果與資金使用效益，引導(dǎo)醫(yī)院優(yōu)化運(yùn)營管理，提升服務(wù)質(zhì)量與效率。二、成本核算基礎(chǔ)概念2.1成本定義醫(yī)院成本指醫(yī)院特定成本核算對象在業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的資源耗費，包含人力資源耗費（如員工薪酬）、房屋及建筑物、設(shè)備、材料、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)耗費（如醫(yī)療設(shè)備折舊、藥品及耗材采購費用）、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)耗費（如專利許可使用費），以及其他耗費（如水電費、物業(yè)管理費）。2.2成本核算原則相關(guān)性原則：成本核算各環(huán)節(jié)，從對象選擇、成本歸集分配到信息提供，均應(yīng)緊密圍繞滿足成本信息需求展開，切實為使用者評價或決策提供有力支持。例如，在核算某專科病房成本時，應(yīng)聚焦與該病房醫(yī)療服務(wù)直接相關(guān)的資源耗費。真實性原則：以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項為唯一依據(jù)進(jìn)行成本核算，確保成本信息真實可靠、內(nèi)容完整，嚴(yán)禁虛構(gòu)或篡改成本數(shù)據(jù)。如記錄設(shè)備采購成本，必須依據(jù)真實發(fā)票及采購合同。適應(yīng)性原則：成本核算應(yīng)契合衛(wèi)生健康行業(yè)特性與特定成本信息需求。不同科室、醫(yī)療服務(wù)項目因業(yè)務(wù)性質(zhì)、資源消耗方式不同，成本核算方法需靈活調(diào)整。如手術(shù)室與普通病房成本核算，應(yīng)分別考慮其高值耗材使用、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)特點。及時性原則：及時收集、處理、傳遞和報告成本信息，使信息使用者能迅速依據(jù)最新成本數(shù)據(jù)作出評價或決策。如每月初及時完成上月成本核算報表編制與分發(fā)。可比性原則：同一行政區(qū)域內(nèi)不同醫(yī)院，或同一醫(yī)院不同時期，針對相同或相似成本核算對象，核算方法與依據(jù)應(yīng)保持連續(xù)、一致，以便橫向、縱向?qū)Ρ瘸杀拘畔?。如各醫(yī)院核算闌尾炎手術(shù)成本，采用統(tǒng)一成本核算方法與項目分類。重要性原則：區(qū)分成本核算對象與項目重要程度，對關(guān)鍵對象與項目精細(xì)核算，確保成本信息精準(zhǔn)；對非關(guān)鍵部分適當(dāng)簡化，提高核算效率。如重點核算高值耗材使用頻繁的科室成本，對低值易耗品消耗占比小的科室適當(dāng)簡化核算。2.3成本核算周期原則上，成本核算周期應(yīng)與會計核算周期一致，以月度、季度、年度為核算周期。醫(yī)院可根據(jù)成本管理要求及成本信息需求，靈活確定成本核算周期。如針對某大型設(shè)備購置項目，可單獨設(shè)置成本核算周期，跟蹤項目建設(shè)全過程成本。三、成本核算對象3.1多維度確定醫(yī)院可基于成本信息需求，從多個維度、層次確定成本核算對象。如從業(yè)務(wù)活動類型，可劃分為醫(yī)療、教學(xué)、科研、預(yù)防活動；從核算單元，可細(xì)分為科室、醫(yī)療服務(wù)項目、病種、疾病診斷相關(guān)分組（DRG）等。3.2醫(yī)療活動為基本對象醫(yī)院必須將業(yè)務(wù)活動中的醫(yī)療活動作為基本成本核算對象。醫(yī)療活動涵蓋門診診療、住院治療、手術(shù)操作等直接面向患者的醫(yī)療服務(wù)，是醫(yī)院核心業(yè)務(wù)，精準(zhǔn)核算其成本，對醫(yī)院成本控制、醫(yī)療服務(wù)定價意義重大。3.3其他可核算對象教學(xué)活動成本核算：具備條件的醫(yī)院，可核算教學(xué)活動成本。教學(xué)活動包括醫(yī)學(xué)生臨床實習(xí)帶教、繼續(xù)醫(yī)學(xué)教育課程開展等。核算時，需歸集教師薪酬、教學(xué)場地租賃、教學(xué)設(shè)備購置與折舊、教材資料費等成本。如醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院，可詳細(xì)核算各專業(yè)醫(yī)學(xué)生實習(xí)教學(xué)成本?？蒲谢顒映杀竞怂悖簩τ诔袚?dān)科研項目的醫(yī)院，可開展科研活動成本核算。科研活動涉及科研人員薪酬、科研設(shè)備購置與使用、科研試劑與耗材采購、實驗場地占用等成本。如開展重大疾病攻關(guān)科研項目，需精準(zhǔn)核算項目全流程成本。預(yù)防活動成本核算：部分醫(yī)院承擔(dān)疾病預(yù)防控制、公共衛(wèi)生服務(wù)等預(yù)防活動，可核算其成本。預(yù)防活動成本包括預(yù)防工作人員薪酬、預(yù)防物資采購、預(yù)防宣傳費用等。如社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心承擔(dān)的疫苗接種、傳染病防控等預(yù)防活動成本核算。四、成本項目與范圍4.1成本項目設(shè)置人員經(jīng)費：包含醫(yī)院職工基本工資、績效工資、津貼補(bǔ)貼、社會保險費、住房公積金、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等。如臨床醫(yī)生薪酬、行政后勤人員福利待遇均屬此類。衛(wèi)生材料費：指醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)過程中消耗的各類衛(wèi)生材料費用，如一次性注射器、輸液器、醫(yī)用敷料、高值耗材（心臟支架、人工關(guān)節(jié)）等成本。藥品費：醫(yī)院采購藥品所支出的費用，涵蓋西藥、中成藥、中藥飲片等藥品成本。固定資產(chǎn)折舊費：醫(yī)院房屋及建筑物、醫(yī)療設(shè)備、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)按規(guī)定方法計提的折舊費用。如大型影像設(shè)備（CT、MRI）折舊、病房樓折舊。無形資產(chǎn)攤銷費：醫(yī)院擁有的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)按規(guī)定期限攤銷的費用。如醫(yī)院購買的醫(yī)療軟件使用權(quán)攤銷。提取醫(yī)療風(fēng)險基金：為防范醫(yī)療風(fēng)險，按規(guī)定比例從醫(yī)療收入中提取的專項基金。其他醫(yī)療費用：除上述項目外，與醫(yī)療活動相關(guān)的其他費用，如水電費、物業(yè)管理費、設(shè)備維修費、差旅費、郵電費等。4.2成本范圍界定醫(yī)院整體成本范圍：當(dāng)成本核算對象為醫(yī)院整體時，成本范圍即醫(yī)院全成本，囊括醫(yī)院發(fā)生的全部費用，包括業(yè)務(wù)活動費用（醫(yī)療、教學(xué)、科研、預(yù)防活動耗費）、單位管理費用（行政管理、后勤保障等管理活動耗費）、經(jīng)營費用（醫(yī)院附屬經(jīng)營實體耗費）、資產(chǎn)處置費用、上繳上級費用、對附屬單位補(bǔ)助費用、所得稅費用、其他費用。業(yè)務(wù)活動成本范圍：若成本核算對象為業(yè)務(wù)活動，成本范圍包括業(yè)務(wù)活動費用與單位管理費用。醫(yī)療活動成本范圍：以醫(yī)療活動為核算對象時，成本范圍為醫(yī)療全成本，包含業(yè)務(wù)活動成本中與開展醫(yī)療活動直接相關(guān)的全部耗費。但為滿足醫(yī)療服務(wù)價格監(jiān)管、醫(yī)保支付標(biāo)準(zhǔn)制定等需求，需在醫(yī)療全成本基礎(chǔ)上，按規(guī)定調(diào)減不符合法律法規(guī)規(guī)定的費用、有財政資金補(bǔ)償?shù)馁M用等。財政資金補(bǔ)償費用一般指“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”會計科目下通過“財政基本撥款經(jīng)費”“財政項目撥款經(jīng)費”明細(xì)核算的費用。4.3不計入成本的費用不屬于醫(yī)院成本核算范圍的其他核算主體及經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的費用，如醫(yī)院投資的外部企業(yè)經(jīng)營費用。在各類基金中列支的費用，如職工福利基金支出。國家規(guī)定不得列入成本的費用，如行政罰款、捐贈支出（特定公益項目除外）。五、成本核算流程5.1數(shù)據(jù)采集與整理多部門協(xié)同采集：財務(wù)部門負(fù)責(zé)收集各部門應(yīng)發(fā)工資總額，郵電費、差旅費等在財務(wù)部門直接報銷并應(yīng)計入各部門的費用，以及門診和住院醫(yī)療收入明細(xì)數(shù)據(jù)；人事薪酬部門提供各部門人員信息、待遇標(biāo)準(zhǔn)（職工薪酬、社會保障等）、考勤和人員變動情況；醫(yī)保部門統(tǒng)計與醫(yī)保相關(guān)的工作量和費用；后勤部門統(tǒng)計各部門水、電、氣等能源耗用量及費用，以及相關(guān)部門物業(yè)、保安、保潔、配送、維修、食堂、洗衣、污水處理等工作量和服務(wù)費用；資產(chǎn)管理部門統(tǒng)計各部門固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)數(shù)量、使用分布與變動情況，設(shè)備折舊和維修保養(yǎng)、內(nèi)部服務(wù)工作量和費用；物資管理部門統(tǒng)計各部門衛(wèi)生材料、低值易耗品等用量、存量和費用；藥劑部門統(tǒng)計各部門藥品用量、存量和費用；供應(yīng)室、血庫、氧氣站等部門記錄各部門實際領(lǐng)用或發(fā)生費用及內(nèi)部服務(wù)工作量；病案統(tǒng)計部門提供門診、住院工作量，病案首頁及成本核算相關(guān)數(shù)據(jù)；信息部門負(fù)責(zé)醫(yī)院成本核算系統(tǒng)的開發(fā)與完善，確保與相關(guān)信息系統(tǒng)信息統(tǒng)一與銜接，協(xié)助提供其他成本相關(guān)數(shù)據(jù)；其他部門提供與成本核算有關(guān)的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)整理與審核：各部門采集的數(shù)據(jù)需進(jìn)行整理，確保格式規(guī)范、內(nèi)容完整。成本核算部門對各部門報送的數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格審核，檢查數(shù)據(jù)真實性、準(zhǔn)確性、完整性，對存在疑問的數(shù)據(jù)及時反饋相關(guān)部門核實更正。如審核水電費數(shù)據(jù)時，對比往期用量及同類型科室用量，排查異常數(shù)據(jù)。5.2成本歸集按活動類型歸集：將“業(yè)務(wù)活動費用”會計科目的本期發(fā)生額，依據(jù)活動類型（醫(yī)療、教學(xué)、科研、預(yù)防）、成本項目，分別歸集到直接開展業(yè)務(wù)活動的業(yè)務(wù)部門（臨床科室、教學(xué)科室、科研項目組等），以及為業(yè)務(wù)部門提供服務(wù)或產(chǎn)品的輔助部門（設(shè)備維修部門、物資供應(yīng)部門等）；將“單位管理費用”會計科目的本期發(fā)生額，按照成本項目，歸集到開展行政管理和后勤保障等管理活動的行政及后勤管理部門（院長辦公室、財務(wù)科、后勤管理科等）。醫(yī)療活動費用細(xì)分歸集：在醫(yī)療活動費用歸集中，進(jìn)一步區(qū)分臨床服務(wù)類科室（直接為患者提供診療服務(wù)的科室，如內(nèi)科、外科）、醫(yī)療技術(shù)類科室（既直接開展醫(yī)療活動，又為臨床服務(wù)類科室提供技術(shù)支持的科室，如檢驗科、影像科）、醫(yī)療輔助類科室（為臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室提供輔助服務(wù)的科室，如消毒供應(yīng)中心、營養(yǎng)科）。各科室發(fā)生的直接成本（如科室人員薪酬、專用設(shè)備折舊）直接歸集到本科室，間接成本（如水電費、物業(yè)管理費）按合理方法分配歸集到各科室。5.3成本分配單位管理費用分配（完全成本法）：在完全成本法下，行政及后勤管理部門歸集的單位管理費用需分配至業(yè)務(wù)部門。分配方法可采用人員數(shù)量比例、業(yè)務(wù)收入比例、占用房屋面積比例等。如按人員數(shù)量比例分配單位管理費用，某科室人員占全院總?cè)藛T的10%，則分配到該科室的單位管理費用為單位管理費用總額的10%。單位管理費用也可先分配至業(yè)務(wù)部門和輔助部門，再隨輔助部門的費用分配至業(yè)務(wù)部門；或直接全部分配至業(yè)務(wù)部門。輔助部門費用分配：輔助部門歸集的業(yè)務(wù)活動費用需分配至業(yè)務(wù)部門。分配方法可根據(jù)輔助部門服務(wù)特點選擇，如按服務(wù)量比例（設(shè)備維修部門按維修工時分配費用）、受益對象受益程度（物資供應(yīng)部門按各科室領(lǐng)用物資價值比例分配費用）等。如消毒供應(yīng)中心為各臨床科室提供消毒服務(wù)，按各科室使用消毒包數(shù)量比例分配其費用。業(yè)務(wù)部門費用分配至成本核算對象：業(yè)務(wù)部門歸集的費用采用合理分配方法分配至成本核算對象。如核算診次成本，可按門診掛號人次分配門診科室費用；核算床日成本，按住院床日數(shù)分配住院科室費用；核算醫(yī)療服務(wù)項目成本，可采用作業(yè)成本法，確定各醫(yī)療服務(wù)項目的作業(yè)成本動因（如手術(shù)時間、檢驗項目數(shù)量），分配相關(guān)成本。5.4成本計算科室成本計算：科室成本=科室直接成本+分配計入的間接成本?？剖抑苯映杀景剖胰藛T經(jīng)費、科室專用設(shè)備折舊費、科室直接消耗的衛(wèi)生材料和藥品費等；間接成本為從行政及后勤管理部門、輔助部門分配過來的費用。計算出科室總成本后，可進(jìn)一步計算診次成本（科室門診成本÷科室門診人次）、床日成本（科室住院成本÷科室住院床日數(shù)）。醫(yī)療服務(wù)項目成本計算：醫(yī)療服務(wù)項目成本=∑（該項目各項作業(yè)成本動因量×相應(yīng)作業(yè)成本分配率）。通過作業(yè)成本法，將與醫(yī)療服務(wù)項目相關(guān)的各項作業(yè)成本分配至該項目，得出項目總成本，再除以項目服務(wù)量，得到單位醫(yī)療服務(wù)項目成本。病種成本計算：病種成本=∑（該病種涉及的各醫(yī)療服務(wù)項目成本+該病種使用的藥品和單獨收費衛(wèi)生材料成本）。先確定病種診療過程中涉及的醫(yī)療服務(wù)項目，計算各項目成本，加上使用的藥品、單獨收費衛(wèi)生材料成本，得出病種總成本，除以該病種出院人數(shù)，得到單位病種成本。DRG成本計算：DRG成本=∑（該DRG組內(nèi)各病例成本）÷該DRG組病例數(shù)。收集DRG組內(nèi)各病例診療過程中的成本數(shù)據(jù)，匯總計算該DRG組總成本，再除以病例數(shù)，得到單位DRG成本。六、成本核算方法6.1完全成本法完全成本法下，將業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用均歸集、分配至成本核算對象。該方法能全面反映成本核算對象的資源耗費，為醫(yī)院整體成本控制、績效評價提供完整成本信息。但核算過程復(fù)雜，間接成本分配主觀性較強(qiáng)。適用于醫(yī)院整體成本核算、科室全成本核算等對成本信息完整性要求高的場景。如在核算醫(yī)院某一科室全成本時，采用完全成本法，將行政后勤管理費用按一定方法分配至該科室，能完整呈現(xiàn)科室運(yùn)營資源消耗。6.2制造成本法制造成本法僅將業(yè)務(wù)活動費用歸集、分配至成本核算對象，不考慮單位管理費用分配。該方法核算相對簡單，能突出業(yè)務(wù)活動成本，便于分析業(yè)務(wù)活動盈利能力與成本控制重點。但無法反映管理活動對成本核算對象的影響。適用于對業(yè)務(wù)活動成本單獨分析，或管理費用占比較小、對成本核算影響不顯著的情況。如核算某一短期醫(yī)療項目成本，采用制造成本法，聚焦項目直接業(yè)務(wù)活動成本，可快速計算項目成本效益。6.3作業(yè)成本法作業(yè)成本法以作業(yè)為核心，將資源成本按作業(yè)動因分配至作業(yè)，再將作業(yè)成本按成本動因分配至成本核算對象。該方法能精準(zhǔn)反映成本核算對象真實資源消耗，尤其適用于醫(yī)療服務(wù)項目、病種成本核算，解決傳統(tǒng)成本核算方法間接成本分配不合理問題。但實施成本高，需詳細(xì)梳理業(yè)務(wù)流程、確定作業(yè)及成本動因。如在核算復(fù)雜手術(shù)項目成本時，運(yùn)用作業(yè)成本法，根據(jù)手術(shù)各環(huán)節(jié)（麻醉、器械準(zhǔn)備、手術(shù)操作等）資源消耗確定成本動因，分配成本，使手術(shù)項目成本更精準(zhǔn)。七、成本報告與分析7.1成本報告編制報告內(nèi)容：成本報告應(yīng)全面反映醫(yī)院成本核算情況，包括成本核算對象、成本項目、成本金額、成本計算過程、成本變動分析等內(nèi)容。報告需附詳細(xì)成本數(shù)據(jù)表格、圖表，直觀展示成本信息。如以科室為核算對象的成本報告，應(yīng)列出各科室人