09CPA財(cái)管考試趨勢預(yù)測及命題規(guī)律變化預(yù)測

（一）新考試制度卜的考試難度變化

山于公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理是對現(xiàn)行考試制度的財(cái)務(wù)成本管理科目的分拆，并補(bǔ)充了現(xiàn)代

市場環(huán)境下風(fēng)險(xiǎn)管理方面的內(nèi)容和內(nèi)部控制方面的內(nèi)容；第二階段的綜合科目是對現(xiàn)行考試

制度主要科目有關(guān)實(shí)務(wù)內(nèi)容的歸并、補(bǔ)充和整合，因此，新的考試制度下的會計(jì)、審計(jì)、財(cái)

務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法要比現(xiàn)行考試制度下同名科目的綜合應(yīng)用要求相應(yīng)減少。根據(jù)我

們對政策的理解，新考試制度下第一階段考試的難度比現(xiàn)行考試制度降低（個(gè)人認(rèn)為合格率

30%左右）。第二階段的綜合科目將對考生的實(shí)務(wù)能力提出更高的要求。

（-）新考試制度下的本科目的題型、題量及難度預(yù)測

L題型、題量預(yù)測

根據(jù)今年的新考綱，本科目的題型、題量估計(jì)將發(fā)生變化，題型為單選題、多選題、計(jì)

算題和綜合題四種。題量估計(jì)為40題左右?？陀^題占50%左右，主觀題占50%左右，其中，

計(jì)算題估計(jì)在4題左右，綜合題在2題左右。

2.試題難度預(yù)測

雖然09年《財(cái)務(wù)成本管理》考試輔導(dǎo)教材具有內(nèi)容更新量大、知識要點(diǎn)繁多、計(jì)算分

析復(fù)雜、綜合性強(qiáng)等特點(diǎn)，但我們謹(jǐn)慎樂觀地預(yù)計(jì)2009年本科目總體難度系數(shù)會有較大幅

度的下降，依據(jù)大綱，應(yīng)更強(qiáng)調(diào)以書為本，在吃透教材的前提下，掌握基本知識、能力和技

能。

（三）新考試制度下的本科目命題預(yù)測

第一部分財(cái)務(wù)成本管理總論（1章）：今年考生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)、假設(shè)和理財(cái)

原則的理解及應(yīng)用，考客觀題。本部分今年估計(jì)2~4分，要求考生通過閱讀理解教材，熟悉

基本內(nèi)容。

第二部分財(cái)務(wù)管理的分析工具（第2章）：今年考生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注運(yùn)用改進(jìn)的財(cái)務(wù)分析體系

指標(biāo)的計(jì)算與分析，易出計(jì)算題。本部分今年估計(jì)8ro分，要求考生通過研究教材，掌握

基本指標(biāo)計(jì)算與分析。

第三部分財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)觀念（第3章）：今年考生應(yīng)熟練掌握特殊年金的計(jì)算和有效年

利率、折現(xiàn)率的換算以及風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量，易出客觀題。本部分今年估計(jì)4~6分，要求考生熟練掌

握公式，并學(xué)會在后面章節(jié)計(jì)算中的運(yùn)用。

第四部分財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容（第4~9章）：今年考生應(yīng)高度關(guān)注不確定性及特殊情況下的投

資決策，易出綜合題；存貨的決策和布萊克-斯科爾斯期權(quán)定價(jià)應(yīng)作計(jì)算題掌握。本部分

今年估計(jì)35~40分，要求考生認(rèn)真精讀教材，全面掌握其主要內(nèi)容。

第五部分財(cái)務(wù)管理的專題（第10章）：今年考生應(yīng)嚴(yán)重關(guān)注調(diào)整現(xiàn)值法以及企業(yè)價(jià)值評

估各參數(shù)估計(jì)與綜合計(jì)算，易出

出主觀題。本部分今年估計(jì)10~15分，要求考生通過對教材計(jì)算公式與模型的熟練掌握,

側(cè)重模型參數(shù)的估計(jì)與應(yīng)用。

第六部分成本管理會計(jì)（第1廣17章）：今年考生應(yīng)著重關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)成本法結(jié)合傳統(tǒng)產(chǎn)品成

本的分配方法（約當(dāng)產(chǎn)量法）以及作業(yè)成本法的比較計(jì)算，易考主觀題；另外，短期經(jīng)營決策

與經(jīng)濟(jì)增加值的計(jì)算今年考生也不容忽視。本部分今年估計(jì)30~35分，要求考生全面熟悉教

利.，掌握其重點(diǎn)內(nèi)容。

09CPA會計(jì)考試易錯(cuò)考點(diǎn)（二）

13、企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，?般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行

開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土

地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊。但外購?fù)恋丶?/p>

建筑物支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物呵土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作

為固定資產(chǎn)。企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用

權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。

14、當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，應(yīng)減少“資本公積-其他資本公積”科

目中屬于該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額。

15、債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)將固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和

清理費(fèi)用的差額作為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的損益處理。將固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與重組債務(wù)的賬面價(jià)

值的差額，作為債務(wù)重組利得。

16、投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用

權(quán)和已出租的建筑物。成本法計(jì)提折舊、攤銷，計(jì)減值。公允價(jià)值法不計(jì)提折舊、攤銷，不

計(jì)減值，體現(xiàn)公允價(jià)值變動(dòng)損益和投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)。采用公允價(jià)值模式計(jì)量

的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面

價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。自用房地產(chǎn)或存貨

轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)

值計(jì)量。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）；

轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額作為資本公積（其他資本公積），計(jì)入所有者

權(quán)益。處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益（其他業(yè)

務(wù)收入）。

17、預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和

所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：①未作出承諾的重組不作考慮。②已經(jīng)承諾的重組在預(yù)計(jì)未來

現(xiàn)金流量時(shí)要考慮。③即將發(fā)生的資產(chǎn)的改良以及它所帶來的未來現(xiàn)金流量的變化，不予考

慮。④正常的維持性的現(xiàn)金支出要考慮。

18、資產(chǎn)減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備后（比如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)），賬面價(jià)值相應(yīng)調(diào)整（賬面

價(jià)值=原值-累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷-減值準(zhǔn)備），則下一年計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷時(shí)，就應(yīng)該按照

計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值計(jì)算。.計(jì)提減值準(zhǔn)備后（指非流動(dòng)資產(chǎn)，比如固定資產(chǎn)、無形資

產(chǎn)、長期股權(quán)投資、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，等），不得轉(zhuǎn)回。因?yàn)檫@

些非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生減值，通常是不可逆轉(zhuǎn)的。另外個(gè)原因是為了避免企業(yè)調(diào)節(jié)利潤。資產(chǎn)

減值損失經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。但存貨、金融資產(chǎn)等流動(dòng)性資產(chǎn)的減值可轉(zhuǎn)

回。但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中

抵償債務(wù)等情況，同時(shí)符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。

19、資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組

的現(xiàn)金流入為依據(jù)。在資產(chǎn)組的認(rèn)定中，企業(yè)幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）

存在活躍市場的，無論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表

明這兒項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，在符合其他相關(guān)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)將這些資

產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組。在預(yù)計(jì)資產(chǎn)組的可收回金額時(shí)，資產(chǎn)組在處置時(shí)如要求購買者承擔(dān)

一項(xiàng)負(fù)債（如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等）、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，而且企業(yè)只

能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組

的賬面價(jià)值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)

將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。對資產(chǎn)組中具體各單項(xiàng)資產(chǎn)再分?jǐn)倻p值損失：資產(chǎn)組的減值

總額確定后，如果資產(chǎn)組中分擔(dān)了一部分商譽(yù)，首先要抵減商譽(yù)的價(jià)值；扣除商譽(yù)價(jià)值后的

減值余額按照資產(chǎn)組中的各個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值的比例來進(jìn)行分配。抵減后的各資產(chǎn)的賑

面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定

的）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其

事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其

他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此,

總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。資產(chǎn)

組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按

合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值

測試。由于商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組

組合進(jìn)行減值測試。這些相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中

受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，但不應(yīng)當(dāng)大于按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第35號-分部報(bào)告》所

確定的報(bào)告分部。為了資產(chǎn)減值測試的目的，對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)

自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分

攤至相關(guān)的資產(chǎn)組組合。資產(chǎn)組如發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)首先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值，但由于根據(jù)

上述方法計(jì)算的商譽(yù)減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分，而少數(shù)股東權(quán)益擁有的

商譽(yù)價(jià)值及其減值損失都不在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映，合并財(cái)務(wù)報(bào)表只反映歸屬于母公司的商

譽(yù)減值損失，因此，應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行

分?jǐn)偅源_認(rèn)歸于母公司的商譽(yù)減值損失。

20、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)

負(fù)債表的期初數(shù)、母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí).，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并

資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)、因非同一控制卜企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的

期初數(shù)

21、以現(xiàn)金結(jié)算股份支付的方式，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他

方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?，F(xiàn)金結(jié)算股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表

日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量。除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份

支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計(jì)處理。待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí),

企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)

虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)沒有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同

相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬，一方面，借記應(yīng)收賬

款，貸記壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)借記銀行存款，貸記應(yīng)收賬款，壞賬準(zhǔn)備變動(dòng)了，會引起應(yīng)收賬款

賬面價(jià)值減少。資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的（總部資產(chǎn)和商譽(yù)分?jǐn)傊聊迟Y產(chǎn)組的，

該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括相關(guān)總部資產(chǎn)商譽(yù)的分?jǐn)傤~），應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減

值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他

各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比而，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減,

應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。非同一控制企業(yè)合并中發(fā)

生的與合并相關(guān)的直接費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)入合并成本。

09CPA會計(jì)考試易錯(cuò)考點(diǎn)(三)

22、企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時(shí)，可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個(gè)組成部

分。如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)將用于替換的部分資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,

同時(shí)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。

23、可變現(xiàn)凈值的確定方法

1.確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素

(1)產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正

常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金后的金額確定。

(2)用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)

在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)

用以及相關(guān)稅金后的金額確定。

(3)如果屬于按定單生產(chǎn)，則應(yīng)按協(xié)議價(jià)而不是估計(jì)售價(jià)確定可變現(xiàn)凈值。

2.可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法

(1)為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作

為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。

(2)如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，

應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。

(3)沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或

商品一般銷售價(jià)格(即市場銷售價(jià)格)作為計(jì)量基礎(chǔ)。

24、例20義2年12月31日，興業(yè)公司庫存原材料-B材料的賬面價(jià)值(成本)為1200000

元，市場購買價(jià)格為1100000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用，由于B材料價(jià)格下降，市場上

用B材料生產(chǎn)的W5型機(jī)器的售價(jià)也發(fā)生了相應(yīng)下降，下降了10%o由此造成興業(yè)公司W(wǎng)5型

機(jī)器售價(jià)總額由3000000元降為2700000元，但生產(chǎn)成本仍為2800000元，將B材料加工成

W5型機(jī)器尚需投入1600000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為100000元。

確定20X2年12月31日B材料價(jià)值的步驟如下：

第一步，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值

W5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=W5型機(jī)器估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金

=2700000-100000=2600000(元)

第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較

W5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值260000元，低于其成本2800000元，即B材料價(jià)格的下降表明

W5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此B材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

第三步，計(jì)算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值

B材料的可變現(xiàn)凈值=W5型機(jī)器的售價(jià)總額-將B材料加工成W5型機(jī)器尚需投入的成

本-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金

=2700000-1600000-100000=1000000(元)

B材料的可變現(xiàn)凈值1000000元，低于其成本1200000元，因此B材料的期末價(jià)值應(yīng)為

其可變現(xiàn)凈值1000000元，即B材料應(yīng)按1000000元列示在20X2年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債

表的存貨項(xiàng)目之中。

例甲公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司共有兩個(gè)存

貨項(xiàng)目：A庫存商品和B材料。B材料是專門生產(chǎn)A產(chǎn)品所需的原料。A產(chǎn)品期末庫存數(shù)量

有1萬件，賬面成本為500萬元，市場銷售價(jià)格635萬元。該公司已于2004年11月20日

與乙公司簽訂購銷協(xié)議，將于2005年3月15日之前向乙公司提供2萬件A產(chǎn)品，合同單價(jià)

為640元。為甲公司期末持有專門生產(chǎn)合同所需的A產(chǎn)品所需的B材料庫存200公斤，賬面

成本共計(jì)400萬元，預(yù)計(jì)市場銷售價(jià)格為450萬元，估計(jì)至完工尚需發(fā)生支出250萬元，預(yù)

計(jì)銷售2萬件A產(chǎn)品所需的稅金及費(fèi)用為20萬元，預(yù)計(jì)銷售庫存的200公斤B材料所需的

銷售稅金及費(fèi)用為5萬元，則甲公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值金額為（1010）萬元。

產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=640X1-20/2=630（萬元）：B材料的可變現(xiàn)凈值

=640X1-250-20/2=380（萬元），甲公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值金額=630+380=1010（萬元）。

例3、甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生

產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，

每臺售價(jià)10萬元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總

額為95萬元。估計(jì)銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬元（不含增值稅，本題下同）。本

期期末市場上該原材料每噸售價(jià)為9萬元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬元。

期末該原材料的賬面價(jià)值為（85）萬元。

產(chǎn)成品的成本=100+95=195（萬元），產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=20X10-20X1=180（萬元）。期

末該原材料的可變現(xiàn)凈值=20X10-95-20X1=85（萬元），成本為100萬元，賬面價(jià)值為

85萬元。

企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同

時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。

生產(chǎn)領(lǐng)用存貨時(shí)，可不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末一并調(diào)整。

對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但不

沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進(jìn)行會計(jì)處理。

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)對未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提

折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。

企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》，而對未使用、不需用的固定資產(chǎn)由原不提折

舊改為計(jì)提折舊，此項(xiàng)會計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項(xiàng)

目。

資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅負(fù)

債;資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅資產(chǎn);

負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅負(fù)債；負(fù)

債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅資產(chǎn)。會計(jì)

分錄為：

借：所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅費(fèi)用17600

遞延所得稅費(fèi)用2400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅17600遞延所得稅負(fù)債2400

25、待處理財(cái)產(chǎn)損溢核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)

值。物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。企業(yè)如有盤盈固定資產(chǎn)

的，應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期

末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無余額。

26、生產(chǎn)成本期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本或尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品

成本。制造費(fèi)用除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本科目期末應(yīng)無余額。

09CPA會計(jì)考試易錯(cuò)考點(diǎn)（四）

27、融資租賃：是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，其所有

權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移，在融資租賃方式下，承租人應(yīng)于租賃開始日將租賃開始日

租入固定資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費(fèi)用作為租入固

定資產(chǎn)入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)

用；固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記“固定

資產(chǎn)”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利

息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。處置固定資產(chǎn)時(shí)，按該項(xiàng)固定資

產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按

其賬面原價(jià)，貸記本科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。費(fèi)用通常

是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)國際公約等規(guī)定企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確

定的支出如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)企

業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)

的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債

的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。一般工商企業(yè)的固

定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

28、投資性房地產(chǎn)：已出租的土地使用權(quán)；持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；已出

租的建筑物。從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變

更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房

地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

29、在公允價(jià)值模式下：將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日

的公允價(jià)值，借記投資性房地產(chǎn)（成本），按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，按其差

額，貸記“資本公積-其他資本公積”科目或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。已計(jì)提跌

價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。資產(chǎn)負(fù)債表日，

投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記

“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。采用公允

價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用

房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）；自用

房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換

當(dāng)H的公允價(jià)值計(jì)量：①轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益（公

允價(jià)值變動(dòng)損益）；②轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額作為資本公積（其他資

本公積），計(jì)入所有者權(quán)益，處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入

處置當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)收入）。

30、企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有承擔(dān)額外損

失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：1）

沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值2）如果長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他

實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益

的賬面價(jià)值。3）在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)

按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，投

資企業(yè)在扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)

債的賬面余額，恢復(fù)其他長期權(quán)益以及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值同時(shí)確認(rèn)投資收益。投資企

業(yè)的投資損益，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投

資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整后加以確定。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性項(xiàng)目。如果無法可

靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值，或者投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)

等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較小，以及其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進(jìn)

行調(diào)整，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)在附注中說

明這一事實(shí)及其原因。投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持

股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬

面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）

31、將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面

價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投

資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。初始投資成本小于轉(zhuǎn)

換時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，借記本科目（成本），貸記”營業(yè)外收

入”科目。長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采

用權(quán)益法時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本。

32、支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資

產(chǎn)之和）的比例低于25%（不含25%）的，視為非貨幣性資產(chǎn)；高于25%（含25%）的，則視

為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的

公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公

允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)在按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出

資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資

產(chǎn)的成本；收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）加上

應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)分別

不同情況處理：1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，根據(jù)本書第十三章收入相關(guān)內(nèi)容

的規(guī)定，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，

換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3）換出資產(chǎn)為長期

股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。非貨幣性資產(chǎn)不具有

商業(yè)實(shí)質(zhì)，或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值

和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值

和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別卜一列情況處理：支付

補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成

本，不確認(rèn)損益；收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賑面價(jià)值減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的

相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

33、股權(quán)轉(zhuǎn)讓：1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得全額繳稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失不能用生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補(bǔ)，只

能用當(dāng)年或以后年度的投資收益彌補(bǔ)。2）如果取得分配支付額，分配支付額中所包括的股息

性所得補(bǔ)地區(qū)間稅率差，其余的用資本公積的分配超過投資成本的部分按股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征

稅，未超過投資成本的部分沖減投資成本。3）股息性所得的不同處理：如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓支付額

中包括股息性所得，只有持股95%以上的，轉(zhuǎn)讓所得中的股息性所得補(bǔ)地區(qū)間稅率差，其

余部分超過投資成本的按股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征稅。一般股權(quán)轉(zhuǎn)讓中轉(zhuǎn)讓支付額包括的股息性所

得，視同股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征稅。企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允

價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和按公允價(jià)值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。如果整體置

換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)（雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資

產(chǎn)公允價(jià)值不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所

得或損失。企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)

算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌

補(bǔ)。被合并企業(yè)的股東取得合并企業(yè)的股權(quán)，視為清算分配。被合并企業(yè)和合并企業(yè)為實(shí)現(xiàn)

合并而向股東回購本公司股份,回購價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額,屬于企業(yè)的權(quán)益增減變化,

不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從應(yīng)納稅所得中扣除，也不計(jì)入應(yīng)納稅所得。股權(quán)支付額不高于

所支付的股權(quán)票面價(jià)值20%的前提下，被投資企業(yè)的虧損可以由合并企業(yè)來承擔(dān)。但補(bǔ)虧

期限不會從合并之日起重新計(jì)算。一個(gè)企業(yè)將資產(chǎn)分立出去成立另外一個(gè)企業(yè)，可視為被分

立企業(yè)將資產(chǎn)賣給分立企業(yè)，有轉(zhuǎn)讓所得，被分立企業(yè)就應(yīng)該繳納所得稅。被分立企業(yè)的虧

損，可以通過分立轉(zhuǎn)移到分立企業(yè)去彌補(bǔ)，但補(bǔ)虧期限不可以延長。分立企業(yè)支付給被分立

企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中，除分立企業(yè)的股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于支付的股權(quán)票

面價(jià)值20%,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)分立當(dāng)事各方也可選擇下列規(guī)定進(jìn)行分立業(yè)務(wù)的

所得稅處理：被分立企業(yè)可不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算所得稅。被分立企業(yè)

已分離資產(chǎn)相對應(yīng)的納稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)的未超過法定彌補(bǔ)期

限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由接受分離資產(chǎn)的企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。從

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)、西部鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)分回利潤是不用補(bǔ)稅的。

09CPA會計(jì)考試易錯(cuò)考點(diǎn)(五)

34、2007年3月1日，甲公司以臺設(shè)備與乙公司交換一批庫存商品，設(shè)備的原價(jià)為

300萬元，累計(jì)折舊為100萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為20萬元，公允價(jià)值為260萬元，乙

公司庫存商品的賬面價(jià)值為160萬元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為200萬元，適用的增值稅稅率

為17%；并收到對方支付的補(bǔ)價(jià)16萬元，假定不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，該項(xiàng)交

易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

35、固資清理借：固定資產(chǎn)清理180

累計(jì)折1日100

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20

貸：固定資產(chǎn)300

36、商品入帳

借：庫存商品244(26076)

銀行存款16

貸：固定資產(chǎn)清理180

營業(yè)外收入-非貨幣性資產(chǎn)交換利得80

37、產(chǎn)品清理

借：固定資產(chǎn)216(200+16)

營業(yè)外支出-非貨幣性資產(chǎn)交換損失34

貸：銀行存款16

主營業(yè)務(wù)收入200

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)34；

借：主營業(yè)務(wù)成本160

貸：庫存商品160

38、某公司2005年12月1日購入的一項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1200萬元，使用年限為

10年，會計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，設(shè)備

凈殘值為0o2007年末企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了100萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2007年

末該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)是C.萬元。A、960B、860C、768D、668

39、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法

規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)未來可稅前列支的金額。

(1200-240-192)

40、已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升時(shí)，如果是債務(wù)工具的，則原確

認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)通過當(dāng)期損益予以轉(zhuǎn)回；如果是權(quán)益工具的，可以轉(zhuǎn)回但不得通過損益轉(zhuǎn)

回，應(yīng)該通過資本公積-其他資本公積轉(zhuǎn)回。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在

減值的跡象。只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象時(shí);才進(jìn)行減值測試，計(jì)算資產(chǎn)的可收回金

額?？墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值差額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。

但因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都

應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。對于首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則涉及長期股權(quán)投資時(shí)，除屬于同一控制下企

業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資以外的其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，存在貸方差額的，

應(yīng)沖銷借方差額，調(diào)整留存收益；存在借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面余額作為首

次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如

果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記

遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回.

企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為所得稅費(fèi)用或收益計(jì)入當(dāng)期損益，但不包括下列情況

產(chǎn)生的所得稅：（1）企業(yè)合并；（2）直接在權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)。與直接計(jì)入權(quán)益的交

易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益。非同一捽制卜的企業(yè)合并初始

投資成本大于取得的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)；非同一控制下的企業(yè)合

并初始投資成本小于取得的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入；非同一控制

下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入初始投資成本；同一控制下的企業(yè)合并初始投資

成本大于或小于取得的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額，差額都記入資本公積（資本溢價(jià)或股

本溢價(jià)）。

符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地

產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。存貨通常需要經(jīng)過相當(dāng)

長時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。其中“相當(dāng)長時(shí)間"，是指為資產(chǎn)的

購建或者生產(chǎn)資產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為1年以上（包括1年）。企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)

當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，

自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。有關(guān)記賬本位幣變更的處理，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)H的即

期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。企業(yè)如有盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯(cuò)

記入"以前年度損益調(diào)整科目，而盤盈存貨（非重大）的，仍然計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記”資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所

有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失，貸記”資本公積一其他資本公積”科目，按其差

額，貸記”可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)”科目。持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記

的金額，借記”資產(chǎn)減值損失”科目，貸記”持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備

的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金

額，編制相反的會計(jì)分錄。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括對會計(jì)科目有：“應(yīng)收票據(jù)"、”應(yīng)

收賬款"、"預(yù)付賬款"、"應(yīng)收利息"、”其他應(yīng)收款"、”長期應(yīng)收款''等科目。對于單項(xiàng)金額

重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試，如其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確

認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)以及經(jīng)單獨(dú)測試后未減值的單

項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，可以按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合

在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度

與之相同或相類似的、具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合的實(shí)際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)

時(shí)情況確定本期各項(xiàng)組合計(jì)提壞賑準(zhǔn)備的比例，據(jù)此計(jì)算本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。采用公允

價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用

房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賑面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)換日

借：固定資產(chǎn)【公允價(jià)值】（或）投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)（或）公允價(jià)值變動(dòng)損益

【差額】

貸：投資性房地產(chǎn)-成本（或）投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)（或）公允價(jià)值變動(dòng)損益

【差額】

41、采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，

按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值）確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。以庫存商品進(jìn)行非貨幣性資

產(chǎn)交換（具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量），應(yīng)按該商品的公允價(jià)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收

入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。企業(yè)主營業(yè)務(wù)活動(dòng)、其他經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，均在“營

業(yè)稅金及附加”科目核算。風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)在不同的國家或地區(qū)經(jīng)營活動(dòng)影響的，披

露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部。在不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資

產(chǎn)交換中，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下并且換入資產(chǎn)或換出濱產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，確定換

人資產(chǎn)入賬價(jià)值時(shí),應(yīng)考慮的換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額的因素？無形資產(chǎn)的攤

銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)

實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直

線法攤銷；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形

資產(chǎn)，不攤銷。資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的

股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表II的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露

43、在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，應(yīng)計(jì)入工程成本。外幣投

入資本屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易日即期匯

率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性

項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債

權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股

本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額

之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠

可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資

產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或

者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面

價(jià)值占換人資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資

產(chǎn)的成本會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)除了對前期差錯(cuò)進(jìn)行會計(jì)處理外，還應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露以

下內(nèi)容：（1）重大會計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容，包括重大會計(jì)差錯(cuò)的事項(xiàng)、原因和更正方法。（2）重大會

計(jì)差錯(cuò)的更正金額，包括重大會計(jì)差錯(cuò)對凈損益的影響金額以及對其他項(xiàng)目的影響金額。企

業(yè)于會計(jì)期末所估計(jì)的存貨跌價(jià)損失不一定會對當(dāng)期損益產(chǎn)生影響。因?yàn)槊恳粫?jì)期末，通

過比較存貨賬面成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，然后與"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目

的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提：反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)；若應(yīng)提數(shù)等

于已提數(shù)，則不再計(jì)提。資本化期間是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期

間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。

09CPA會計(jì)考試易錯(cuò)考點(diǎn)（一）

1、非同一控制下的企、也合并初始投資成本大于取得的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額，

應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù);非同一控制下的企業(yè)合并初始投資成本小于取得的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

份額，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入：非同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入初始投資

成本；同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入投資收益。

2、按能夠收回的合同成本金額確認(rèn)為收入，合同成本在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；合同成

本全部不能收回的，合同成本在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入

3、重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，

計(jì)入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）：沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減

值損失。

4、待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)

當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)

行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)

負(fù)債；無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)

債

5、因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，

每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。這兩類資產(chǎn)的價(jià)值往往較大，一旦減值產(chǎn)生的影響較大，同時(shí)價(jià)

值的不確定性也較大。

6、同時(shí)符合利息資本化的三個(gè)條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生和為資產(chǎn)

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始；日固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止

資本化；暫停資本化的兩個(gè)條件：發(fā)生非正常中斷，且連續(xù)中斷3個(gè)月（含）以上。

7、企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，

應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售投資，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資的賬面價(jià)

值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售投資發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，

計(jì)入當(dāng)期損益。處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額

計(jì)入投資損益，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額也要相應(yīng)轉(zhuǎn)出；持有至到期

投資部分出售而將剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)在重分類日將其公允價(jià)值和賬

面余額的差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)

出，計(jì)入當(dāng)期損益。對于可供出售權(quán)益工具投資，其公允價(jià)值低于其成本本身不足以說明可

供出售權(quán)益工具投資已發(fā)生減值，而應(yīng)當(dāng)綜合相關(guān)因素判斷該投資公允價(jià)值下降是否是嚴(yán)重

或非暫時(shí)性下跌的。

8、企業(yè)在根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時(shí)，首先應(yīng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)

的俏售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)

用后的凈額。這是估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的最佳方法。資產(chǎn)的可收回金

額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之

間較高者確定，因?yàn)檩^高者代表了資產(chǎn)的價(jià)值。

9、延期償還債務(wù)，但債務(wù)延長期間加收利息，說明債權(quán)人沒有做出讓步，不符合債務(wù)

重組的定義，所以不屬于債務(wù)重組；債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按約定條件轉(zhuǎn)為股權(quán)，債務(wù)人

破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組、債務(wù)人改組、債務(wù)人借新債償舊債等均不屬于債務(wù)重組。

10、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號-非貨幣性資產(chǎn)交換》應(yīng)用指南的規(guī)定，換出資產(chǎn)公允價(jià)

值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號-收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售

成本。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬血價(jià)值的差

額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，

換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賑面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。

11、或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不

發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見的或有事項(xiàng)有：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保

證（含產(chǎn)品安全保證）、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務(wù)等。

12、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)

際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資

取得的投資收益后的金額確定。一般借款用于購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根

據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用專門借款的資本化率，計(jì)算確定專門借款應(yīng)予資本化

的利息金額。

09CPA經(jīng)濟(jì)法之《公司法》必備考點(diǎn)

公司法是經(jīng)濟(jì)法里知識體系比較完善的章節(jié)，也是比較重要多章節(jié)之一，總計(jì)考點(diǎn)無疑

會給我們理順?biāo)悸?，抓重點(diǎn)時(shí)提供一定的依據(jù)，這37個(gè)考點(diǎn)基本涵蓋了公司法的內(nèi)容，可

以在復(fù)習(xí)時(shí)結(jié)合教材加以留意。

1、注冊資本最低限額：有限責(zé)任公司3萬元，股份有限公司500萬元。

2、新《公司法》將原來的法定資本制改為繳付折衷資本制，外商投資企業(yè)法采取的也

是折衷資本制，但兩者在股東首次出資額的比例、出資繳付的時(shí)間與期限等方面仍存在一定

區(qū)別。如從相關(guān)規(guī)定的文義看，中外合資經(jīng)營企業(yè)可以在沒有注冊資本到位的情況下取得營

業(yè)執(zhí)照。

3、新《公司法》規(guī)定公司可以向其他企業(yè)投資，但除法律另有規(guī)定外，不得成為對所

投資企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的出資人（合伙企業(yè)）。

根據(jù)新《公司法》規(guī)定，公司向其他企業(yè)投資或者為他人提供擔(dān)保，按照公司章程的規(guī)

定由董事會或者股東會、股東大會決議；公司章程對投資或者擔(dān)保的總額及單項(xiàng)投資或者擔(dān)

保的數(shù)額有限額規(guī)定的，不得超過規(guī)定的限額。

公司為公司股東或者實(shí)際控制人提供擔(dān)保，必須經(jīng)股東會或者股東大會決議。接受擔(dān)保

的股東或者受實(shí)際控制人支配的股東不得參加表決。該項(xiàng)表決山出席會議的其他股東所持表

決權(quán)的過半數(shù)通過。

4、共益權(quán)包括股東會或股東大會參加權(quán)、提案權(quán)、質(zhì)詢權(quán)，在股東會或股東大會上的

表決權(quán)、累積投票權(quán)，股東會或股東大會召集請求權(quán)和自行召集權(quán)，了解公司事務(wù)、查閱公

司賬簿和其他文件的知情權(quán)，提起訴訟權(quán)等權(quán)利。

自益權(quán)是股東依法從公司取得利益、財(cái)產(chǎn)或處分自己股權(quán)的權(quán)利，主要是股利分配請求

權(quán)、剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)、新股認(rèn)購優(yōu)先權(quán)、股份質(zhì)押權(quán)和股份轉(zhuǎn)讓權(quán)等。

5、公司股東濫用股東權(quán)利給公司或者其他股東造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任。公司

股東濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任，逃避債務(wù)，嚴(yán)重?fù)p害公司債權(quán)人利益的，應(yīng)當(dāng)

對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。

6、為保護(hù)股東權(quán)益，《公司法》規(guī)定，公司股東（大）會、董事會的決議內(nèi)容違反法律、

行政法規(guī)的無效。

但決議內(nèi)容違反公司章程的，屬于可撤銷，股東可以自決議作出之II起60日內(nèi)，請求

人民法院撤銷。

股東（大）會、董事會的會議召集程序、表決方式違反法律、行政法規(guī)或者公司章程，屬

于可撤銷。

7、國家工商行政管理總局負(fù)責(zé)下列公司的登記：①國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)履行

出資人職責(zé)的公司以及該公司投資設(shè)立并持有50%以上股份的公司；②外商投資的公司。

8、公司的法定代表人依照公司章程的規(guī)定，由董事長、執(zhí)行董事或者經(jīng)理擔(dān)任。

9、外商投資的有限責(zé)任公司的股東首次出資額應(yīng)當(dāng)符合法律、行政法規(guī)的規(guī)定，其余

部分應(yīng)當(dāng)自公司成立之日起2年內(nèi)繳足，其中，投資公司可以在5年內(nèi)繳足。在此須注意，

原有關(guān)外商投資的法律與《公司登記管理?xiàng)l例》規(guī)定的差異，如《外資企業(yè)法實(shí)施細(xì)則》規(guī)

定，外國投資者分期繳付出資時(shí)最后一期出資應(yīng)當(dāng)在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之H起3年內(nèi)繳清。

10、有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)自批準(zhǔn)之日起90日內(nèi)向公司登記機(jī)關(guān)申請?jiān)O(shè)立登記，逾期申請

設(shè)立登記的，申請人應(yīng)當(dāng)報(bào)批準(zhǔn)機(jī)關(guān)確認(rèn)原批準(zhǔn)文件的效力或另行報(bào)批。股份有限公司應(yīng)當(dāng)

于創(chuàng)立大會結(jié)束后30日內(nèi)向公司登記機(jī)關(guān)申請?jiān)O(shè)立登記。

11、變更登記⑴公司申請變更登記的時(shí)間。教材中講公司變更登記的時(shí)間只有兩個(gè)，一

個(gè)是30日，一個(gè)是45日。只有公司減少注冊資本的，公司合并、分立的，應(yīng)當(dāng)自公告之日

起45日后申請變更登記。除此之外，都是30H。⑵不需要辦變更登記，只需要報(bào)備案的情

形。公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)向原公司登記機(jī)關(guān)備案。

12、根據(jù)《公司法》規(guī)定，有限責(zé)任公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的

20%,也不得低于法定的注冊資本最低限額（3萬元），其余部分由股東自公司成立之日起兩

年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在5年內(nèi)繳足。

?人有限責(zé)任公司的注冊資本最低限額為人民幣10萬元，高于普通有限責(zé)任公司。股

東應(yīng)當(dāng)一次足額繳納公司章程規(guī)定的出資額，不允許分期繳付出資。

13、新《公司法》對股東出資的形式予以放寬，但是未再將非專利技術(shù)列入出資方式中。

按照公司法的規(guī)定，股東不得以勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽(yù)、特許經(jīng)營權(quán)或者設(shè)定

擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)等作價(jià)出資。

全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%.登記以前把資金拿

走，這是符合法律規(guī)定的，這叫抽回出資；但公司已經(jīng)登記，就不能拿走了，如果拿走，就

是抽逃出資，是屬于違法行為。

14、股東有權(quán)查閱、復(fù)制公司章程、股東會會議記錄、董事會會議決議、監(jiān)事會會議決

議和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。股東可以要求查閱公司會計(jì)賬簿。公司拒絕提供查閱的，股東可以請求

人民法院要求公司提供查閱。

15、在一般下，股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時(shí)，股東有權(quán)優(yōu)先按

照實(shí)繳的出資比例認(rèn)繳出資。但是，全體股東可以約定不按照出資比例分取紅利或者不按照

出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資。

16、（股東會的職權(quán)）決定公司的經(jīng)營方針和投資計(jì)劃、（董事會的職權(quán)）決定公司的經(jīng)營

計(jì)劃和投資方案。

①代表1/10以上表決權(quán)的股東，②1/3以上的董事，③監(jiān)事會或者不設(shè)監(jiān)事會的公司

的監(jiān)事提議召開臨時(shí)會議的，應(yīng)當(dāng)召開臨時(shí)股東會會議.

首次股東會會議由出資最多的股東召集和主持，依法行使職權(quán)。

17、兩個(gè)以上的國有企業(yè)或者其他兩個(gè)以上的國有投資主體投資設(shè)立的有限責(zé)任公司，

其董事會成員中應(yīng)當(dāng)有公司職工代表；其他有限責(zé)任公司董事會成員中也可以有公司職工代

表。

監(jiān)事會應(yīng)當(dāng)包括股東代表和適當(dāng)比例的公司職工代表，其中職工代表的比例不得低于

1/3,具體比例由公司章程規(guī)定。

18、董事會職權(quán)中有權(quán)直接決定的一些事項(xiàng)：①?zèng)Q定公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置；②決定

聘任或者解聘公司經(jīng)理及其報(bào)酬事項(xiàng)，并根據(jù)經(jīng)理的提名決定聘任或者解聘公司副經(jīng)理、財(cái)

務(wù)負(fù)責(zé)人及其報(bào)酬事項(xiàng)；③制定公司的基本管理制度。

19、監(jiān)事會設(shè)主席1人，由全體監(jiān)事過半數(shù)選舉產(chǎn)生。監(jiān)事會的決議應(yīng)當(dāng)經(jīng)半數(shù)以上監(jiān)

事通過。

國有獨(dú)資公司監(jiān)事會成員不得少于5人。監(jiān)事會主席由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)從監(jiān)事會

成員中指定。

監(jiān)事會的職權(quán)中重點(diǎn)關(guān)注：①對董事、高級管理人員執(zhí)行公司職務(wù)的行為進(jìn)行監(jiān)督，對

違反法律、行政法規(guī)、公司章程或者股東會決議的董事、高級管理人員提出罷免的建議；②

提議召開臨時(shí)股東會會議，在董事會不履行本法規(guī)定的召集和主持股東會會議職責(zé)時(shí)召集和

主持股東會會議；③依照《公司法》的規(guī)定，對董事、高級管理人員提起訴訟。

在國有獨(dú)資公司中，①?zèng)]有對董事、高級管理人員提起訴訟的權(quán)利；②沒有提議召開股

東會的權(quán)利，因?yàn)閲歇?dú)資公司不設(shè)股東會；③在有限責(zé)任公司中，監(jiān)事會有向股東會會議

提案的職權(quán)，在國有獨(dú)資公司中也沒有這項(xiàng)職權(quán)。

20、《公司法》規(guī)定一個(gè)自然人只能投資設(shè)立一個(gè)一人有限責(zé)任公司，禁止其設(shè)立多個(gè)

一人有限責(zé)任公司，而且該一人有限責(zé)任公司不能投資設(shè)立新的一人有限責(zé)任公司。

一人有限責(zé)任公司不設(shè)股東會。

《公司法》規(guī)定，一人有限責(zé)任公司的股東不能證明公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于股東自己財(cái)產(chǎn)的，

應(yīng)當(dāng)對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。

21、國有獨(dú)資公司不設(shè)股東會，由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)行使股東會職權(quán)。

國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)可以授權(quán)董事會行使股東會的部分職權(quán)。但公司的合并、分立、

解散、增減注冊資本和發(fā)行公司債券，必須由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)決定。重要國有獨(dú)資公

司的合并、分立、解散、申請破產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)審核后，報(bào)本級人民政府

批準(zhǔn)。

22、股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓股權(quán)不再需要經(jīng)過股東會作決議，股東應(yīng)就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓事

項(xiàng)書面通知其他股東征求同意。股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)其他股東過半數(shù)同

意。其他股東自接到書面通知之日起滿30日未答復(fù)的，視為同意轉(zhuǎn)讓。

人民法院依照法律規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行程序轉(zhuǎn)讓股東的股權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)通知公司及全體股東，

其他股東在同等條件下有優(yōu)先購買權(quán)。其他股東自人民法院通知之日起滿20II不行使優(yōu)先

購買權(quán)的，視為放棄優(yōu)先購買權(quán)。

自然人股東死亡后，其合法繼承人可以繼承股東資格，但公司章程另有規(guī)定的除外。

23、新《公司法》設(shè)置了股東的股權(quán)回購請求權(quán)，規(guī)定有下列情形之一的，對股東會該

項(xiàng)決議投反對票的股東可以請求公司按照合理的價(jià)格收購其股權(quán):①公司連續(xù)5年不向股東

分配利潤，向公司該5年連續(xù)盈利，并且符合法律規(guī)定的分配利潤條件的；②公司合并、分

立、轉(zhuǎn)讓主要財(cái)產(chǎn)的；③公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)，

股東會會議通過決議修改章程使公司存續(xù)的。

自股東會會議決議通過之日起60日內(nèi)，股東與公司不能達(dá)成股權(quán)收購協(xié)議的，股東可

以自股東會會議決議通過之日起90日內(nèi)向人民法院提起訴訟。

24、發(fā)起人認(rèn)購和募集的股本達(dá)到法定資本最低限額500萬元。公司全體發(fā)起人的首次

出資額不得低于注冊資本的20%,其余部分由發(fā)起人自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，

投資公司可以在5年內(nèi)繳足。在繳足前，不得向他人募集股份。

25、發(fā)起人應(yīng)當(dāng)自股款繳足之日起30日內(nèi)主持召開公司創(chuàng)立大會。發(fā)起人在30日內(nèi)未

召開創(chuàng)立大會的，認(rèn)股人可以按照所繳股款并加算銀行同期存款利息，要求發(fā)起人返還。創(chuàng)

立大會應(yīng)有代表股份總數(shù)過半數(shù)的發(fā)起人、認(rèn)股人出席，方可舉行。創(chuàng)立大會作出決議，必

須經(jīng)出席會議的認(rèn)股人所持表決權(quán)過半數(shù)通過。

在創(chuàng)立大會后不得抽回股本。在創(chuàng)立大會后不得抽回股本。

26、有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)在兩個(gè)月內(nèi)召開臨時(shí)股東大會：①董事人數(shù)不足《公司法》

規(guī)定人數(shù)或者公司章程所定人數(shù)的2J3時(shí)；②公司未彌補(bǔ)的虧損達(dá)實(shí)收股本總額3時(shí)；③

單獨(dú)或者合計(jì)持有公司10%以上股份的股東請求時(shí)；④董事會認(rèn)為必要時(shí)；⑤監(jiān)事會提議召

開時(shí)；⑥公司章程規(guī)定的情形。

監(jiān)事會在特定的情況下，可以召集股東大會，但是不能召集董事會。

有限責(zé)任公司（股東會）監(jiān)事會或者監(jiān)事不召集和主持的，代表V10以上表決權(quán)的股東可

以自行召集和主持。

股份有限公司（股東大會）監(jiān)事會不召集和主持的，連續(xù)90日以上單獨(dú)或者合計(jì)持有公

司10%以上股份的股東可以自行召集和主持。

27、單獨(dú)或者合計(jì)持有公司3%以上股份的股東，可以在股東大會召開10日前提出臨時(shí)

提案并書面提交董事會；董事會應(yīng)當(dāng)在收到提案后2日內(nèi)通知其他股東，并將該臨時(shí)提案提

交股東大會審議。

28、股份有限公司設(shè)董事會，其成員為5~19人（有限責(zé)任公司為3~13人）。董事長和副

董事長由董事會以全體董事的過半數(shù)選舉產(chǎn)生。董事會每年度至少召開兩次會議。

董事會會議應(yīng)有過半數(shù)的董事出席方可舉行。董事會作出決議必須經(jīng)全體董事的過半數(shù)

通過。

代表1/10以上表決權(quán)的股東、本以上董事或者監(jiān)事會，可以提議召開董事會臨時(shí)會議。

29、公司不得直接或者通過子公司向董事、監(jiān)事、高級管理人員提供借款。

30、股份有限公司監(jiān)事會每6個(gè)月至少召開一次會議。（在有限責(zé)任公司中，監(jiān)事會每

年度至少召開一次）

31、上市公司組織機(jī)構(gòu)的特別規(guī)定（重點(diǎn)）

⑴增加股東大會特別決議事項(xiàng)。上市公司在一年內(nèi)購買、出售重大資產(chǎn)或者擔(dān)保金額超

過公司資產(chǎn)總額30%的，應(yīng)當(dāng)由股東大會作出決議，并經(jīng)出席會議的股東所持表決權(quán)的羽

以上通過。

⑵上市公司設(shè)立獨(dú)立董事。獨(dú)立董事的主要職責(zé)在于對控股股東及其選任的上市公司的

董事、高級管理人員，以及其與公司進(jìn)行的關(guān)聯(lián)交易等進(jìn)行監(jiān)督。上市公司設(shè)立董事會秘書,

負(fù)責(zé)公司股東大會和董事會會議的籌備、文件保管以及公司股權(quán)管理，辦理信息披露事務(wù)等

事宜。

⑶增設(shè)關(guān)聯(lián)關(guān)系董事的表決權(quán)排除制度。上市公司董事與董事會會議決議事項(xiàng)所涉及的

企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的，不得對該項(xiàng)決議行使表決權(quán)，也不得代理其他董事行使表決權(quán)。該董事

會會議由過半數(shù)的無關(guān)聯(lián)關(guān)系董事出席即可舉行，董事會會議所作決議須經(jīng)無關(guān)聯(lián)關(guān)系董事

過半數(shù)通過。出席董事會的無關(guān)聯(lián)關(guān)系董事人數(shù)不足3人的，應(yīng)將該事項(xiàng)提交上市公司股東

大會審議。與前面所學(xué)內(nèi)容相區(qū)別：公司為公司股東或者實(shí)際控制人提供擔(dān)保，必須經(jīng)股東

會或者股東大會決議。接受擔(dān)保的股東或者受實(shí)際控制人支配的股東不得參加表決。該項(xiàng)表

決山出席會議的其他股東所持表決權(quán)的過半數(shù)通過。

32、股東大會召開前2。日內(nèi)或者公司決定分配股利的基準(zhǔn)日前5日內(nèi)，不得進(jìn)行股東

名冊的變更登記。

股份有限公司不得接受本公司的股票作為質(zhì)押權(quán)的標(biāo)的。

33、股東代表訴訟（股東間接訴訟）有限責(zé)任公司的股東、股份有限公司連續(xù)180日以上

單獨(dú)或者合計(jì)持有公司1%以上股份的股東，向人民法院提起訴訟。

34、公司聘用、解聘承辦公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所，依照公司章程的規(guī)定，由股東

會、股東大會或者董事會決定。

股份有限公司的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在召開股東大會年會的20日前置備于本公司，供股

東查閱。

35、公司應(yīng)當(dāng)自作出合并、分立、減資決議之日起10日內(nèi)通知債權(quán)人，并于30日內(nèi)在

報(bào)紙上公告。債權(quán)人自接到通知書之日起30日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起45日內(nèi)，

可以要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。

清算組應(yīng)當(dāng)自成立之日起10內(nèi)通知債權(quán)人，并于60日內(nèi)在報(bào)紙上公告。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)自

接到通知書之日起30日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起45日內(nèi)，向清算組申報(bào)其債權(quán)。

36、公司經(jīng)營發(fā)生嚴(yán)重困難，繼續(xù)存續(xù)會使股東利益受到重大損失，通過其他途徑不能

解決的，持有公司全部股東表決權(quán)10%以上的股東，可以請求人民法院解散公司。

37、承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任（重點(diǎn)）

⑴承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機(jī)關(guān)沒收違法所得,

處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷

直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，處5年以下有

期徒刑或者拘役，并處罰金。如果犯此罪并有索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物的，處