現(xiàn)金流量表附注項目填寫指南現(xiàn)金流量表附注作為主表的“補充說明書”，承載著細化現(xiàn)金流量分類、揭示業(yè)務(wù)實質(zhì)的關(guān)鍵作用。它不僅是企業(yè)合規(guī)披露的核心內(nèi)容，更是財務(wù)分析者解讀現(xiàn)金流動邏輯、評估企業(yè)資金管理能力的重要依據(jù)。本文結(jié)合《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》及實務(wù)經(jīng)驗，從項目分類、填寫邏輯、勾稽驗證三個維度，系統(tǒng)解析附注項目的填寫要點，助力財務(wù)人員提升披露質(zhì)量。一、現(xiàn)金流量表附注的核心定位與披露邏輯現(xiàn)金流量表附注的本質(zhì)是對主表“分類不充分”或“需細化說明”項目的延伸披露，需滿足“準確性、完整性、相關(guān)性”三大原則：準確性：每一項數(shù)據(jù)需與賬務(wù)記錄、其他報表項目（如資產(chǎn)負債表、利潤表）形成勾稽；完整性：涵蓋所有重大現(xiàn)金流量交易，包括未在主表單獨列示的“其他”類項目細節(jié)；相關(guān)性：披露內(nèi)容需服務(wù)于報表使用者決策，如區(qū)分經(jīng)營/投資/籌資活動的特殊交易（如票據(jù)貼現(xiàn)、關(guān)聯(lián)方借款）。不同行業(yè)的附注披露側(cè)重點存在差異：制造業(yè)需重點說明“購買商品支付現(xiàn)金”的存貨周轉(zhuǎn)邏輯，服務(wù)業(yè)則需細化“勞務(wù)收入現(xiàn)金”的應(yīng)收款項變動——企業(yè)需結(jié)合自身業(yè)務(wù)模式，動態(tài)調(diào)整披露顆粒度。二、經(jīng)營活動相關(guān)附注項目填寫要點經(jīng)營活動現(xiàn)金流量是企業(yè)“造血能力”的直接體現(xiàn)，附注需聚焦應(yīng)收應(yīng)付變動、存貨周轉(zhuǎn)、職工薪酬范圍等核心邏輯：（一）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金該項目需補充說明應(yīng)收款項變動、票據(jù)貼現(xiàn)、預(yù)收賬款調(diào)整的影響：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：若為銀行承兌匯票貼現(xiàn)（無追索權(quán)），貼現(xiàn)凈額計入“銷售商品收到的現(xiàn)金”，但需在附注中說明“貼現(xiàn)息金額及處理方式”（貼現(xiàn)息通常作為財務(wù)費用，但現(xiàn)金流量已按凈額列示）；若為商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)（有追索權(quán)），需結(jié)合業(yè)務(wù)實質(zhì)判斷是否屬于“籌資活動”（如視為短期借款），此時貼現(xiàn)凈額應(yīng)從經(jīng)營活動轉(zhuǎn)出。應(yīng)收款項變動：需剔除“非經(jīng)營性應(yīng)收款”（如關(guān)聯(lián)方往來、長期應(yīng)收款），僅調(diào)整與日常銷售相關(guān)的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款變動。例如，企業(yè)本期因并購產(chǎn)生的“應(yīng)收客戶款項”（非自身經(jīng)營形成），需在附注中單獨說明并從計算中剔除。（二）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金該項目需關(guān)注存貨非正常變動、應(yīng)付賬款調(diào)整、進項稅額影響：存貨變動：需剔除“非經(jīng)營性存貨增減”（如接受捐贈、投資轉(zhuǎn)入、在建工程領(lǐng)用）。例如，企業(yè)本期接受股東投入存貨，需在“存貨增加額”中扣除該部分，避免虛增經(jīng)營活動現(xiàn)金流出。應(yīng)付票據(jù)/賬款變動：需區(qū)分“經(jīng)營性應(yīng)付”與“籌資性應(yīng)付”（如應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)形成的短期借款），后者需從應(yīng)付項目變動中剔除。（三）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金需明確職工薪酬范圍與資本化支出的區(qū)分：范圍界定：包括工資、獎金、社保、公積金等，但需剔除“支付給在建工程人員的薪酬”（該部分屬于投資活動，需在“購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”中列示）。例如，企業(yè)在建工程人員工資，需在附注中說明“經(jīng)營活動職工薪酬扣除該部分后列示”，同時在投資活動附注中披露該支出。三、投資活動相關(guān)附注項目填寫要點投資活動現(xiàn)金流量反映企業(yè)“資產(chǎn)配置能力”，附注需細化投資收回/支付的結(jié)構(gòu)、長期資產(chǎn)處置細節(jié)：（一）收回投資收到的現(xiàn)金需區(qū)分金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資、本金與收益：金融資產(chǎn)處置：如處置交易性金融資產(chǎn)，需說明“處置收入中包含的應(yīng)收股利/利息”（該部分應(yīng)計入“取得投資收益收到的現(xiàn)金”）。例如，處置股票收到的金額中含已宣告未發(fā)放股利，需將股利部分單獨列示為投資收益現(xiàn)金流入，剩余凈額計入“收回投資收到的現(xiàn)金”。長期股權(quán)投資處置：需說明“處置對象（子公司/聯(lián)營企業(yè)）、處置價款中包含的應(yīng)收股利”，避免與“取得投資收益”重復(fù)列示。（二）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額需披露資產(chǎn)類型、處置費用、非現(xiàn)金對價：資產(chǎn)類型：區(qū)分固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等，例如“處置生產(chǎn)線收到現(xiàn)金，處置專利收到現(xiàn)金”。處置費用：需說明“清理費用、相關(guān)稅費”的扣除邏輯，例如“處置固定資產(chǎn)支付清理費用，凈額為扣除費用后的金額”。非現(xiàn)金對價：若處置資產(chǎn)收到應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等非現(xiàn)金資產(chǎn)，需在附注中說明“非現(xiàn)金部分金額及后續(xù)收款計劃”，該部分不計入現(xiàn)金流量。（三）投資支付的現(xiàn)金需明確投資性質(zhì)、應(yīng)收股利/利息的扣除：投資性質(zhì)：區(qū)分“權(quán)益性投資（如對子公司投資）”與“債權(quán)性投資（如購買債券）”，例如“對子公司投資支付現(xiàn)金，購買國債支付現(xiàn)金”。應(yīng)收股利/利息：若投資支付的現(xiàn)金中包含“已宣告未發(fā)放的股利”或“已計提未支付的利息”，需將該部分從“投資支付的現(xiàn)金”中扣除，單獨列示為“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。四、籌資活動相關(guān)附注項目填寫要點籌資活動現(xiàn)金流量體現(xiàn)企業(yè)“融資能力與成本”，附注需聚焦融資結(jié)構(gòu)、利息/股利支付細節(jié)：（一）吸收投資收到的現(xiàn)金需說明發(fā)行類型、費用扣除邏輯：權(quán)益性投資：如發(fā)行股票，需披露“發(fā)行股份數(shù)、每股價格、發(fā)行費用扣除方式”。例如，企業(yè)發(fā)行股份，支付發(fā)行費用，需說明“發(fā)行費用沖減資本公積，現(xiàn)金流量按凈額列示”。債務(wù)性投資（如發(fā)行債券）：需披露“債券面值、發(fā)行價、發(fā)行費用”，與權(quán)益性投資的區(qū)別在于“債券發(fā)行費用計入應(yīng)付債券——利息調(diào)整”，現(xiàn)金流量按凈額列示。（二）取得借款收到的現(xiàn)金需區(qū)分借款類型、關(guān)聯(lián)方借款：借款類型：短期借款、長期借款需分別列示，例如“短期借款（銀行），長期借款（銀行）”。關(guān)聯(lián)方借款：需披露“關(guān)聯(lián)方名稱、借款金額、利率與非關(guān)聯(lián)方差異”，例如“關(guān)聯(lián)方借款，年利率與同期銀行利率差異”，以提示報表使用者關(guān)注融資成本的合理性。（三）分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金需區(qū)分股利與利息、資本化利息的處理：股利分配：需說明“分配對象（普通股/優(yōu)先股）、金額”，例如“向普通股股東分配股利”。利息支付：需區(qū)分“費用化利息”與“資本化利息”，僅實際支付的利息計入現(xiàn)金流量（計提未支付的不計入）。例如，企業(yè)本期資本化利息（計入在建工程），費用化利息（已支付），則“償付利息支付的現(xiàn)金”為費用化部分，附注需說明“資本化利息尚未支付，不計入現(xiàn)金流量”。五、特殊項目與勾稽關(guān)系的披露（一）匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響需說明計算方法與幣種細節(jié)：計算方法：采用“期末匯率與交易發(fā)生日匯率的差額”對境外子公司報表、外幣現(xiàn)金進行折算。例如，企業(yè)外幣銀行存款期初余額（匯率），期末余額（匯率），則匯率變動影響為余額×(期末匯率-期初匯率)。幣種細節(jié)：需列示主要外幣（如美元、歐元）的“期初金額、期末金額、匯率變動額”，避免僅披露合計數(shù)。（二）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的構(gòu)成需明確范圍與受限制現(xiàn)金：范圍：現(xiàn)金（庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）、現(xiàn)金等價物（三個月內(nèi)到期的債券投資）需分別列示。例如，“庫存現(xiàn)金，銀行存款（含受限制存款），三個月內(nèi)到期國債”。受限制現(xiàn)金：需披露“限制原因（如質(zhì)押、凍結(jié)）、金額”，例如“質(zhì)押定期存款，用于銀行借款擔保”，該部分不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，需在資產(chǎn)負債表“其他流動資產(chǎn)”列示。（三）勾稽關(guān)系驗證現(xiàn)金流量表附注需與資產(chǎn)負債表、利潤表形成邏輯驗證：間接法調(diào)節(jié)表（凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量）：需確?！肮潭ㄙY產(chǎn)折舊”與資產(chǎn)負債表“累計折舊本期增加額（扣除處置減少）”一致，“存貨變動”與資產(chǎn)負債表“存貨期末-期初（扣除非經(jīng)營性變動）”一致。例如，企業(yè)本期處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出累計折舊，當期計提折舊，則調(diào)節(jié)表中“固定資產(chǎn)折舊”應(yīng)為當期計提金額。投資活動現(xiàn)金流量：需與“長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”的增減額（扣除非現(xiàn)金變動，如折舊、攤銷、減值）形成勾稽。例如，“購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”應(yīng)與資產(chǎn)負債表“固定資產(chǎn)本期增加額（扣除在建工程轉(zhuǎn)入、非現(xiàn)金購入）”基本一致。六、常見錯誤與優(yōu)化建議（一）典型錯誤類型1.分類混淆：將“借款收到的現(xiàn)金”（籌資活動）誤計入“銷售商品收到的現(xiàn)金”（經(jīng)營活動），或“在建工程人員工資”（投資活動）誤計入“職工薪酬”（經(jīng)營活動）。2.勾稽斷裂：間接法調(diào)節(jié)表中“存貨變動”包含“接受捐贈存貨”（非經(jīng)營性變動），導(dǎo)致與資產(chǎn)負債表勾稽失敗。3.細節(jié)缺失：票據(jù)貼現(xiàn)僅披露凈額，未說明“追索權(quán)類型、貼現(xiàn)息金額”，影響報表使用者對現(xiàn)金流量質(zhì)量的判斷。（二）優(yōu)化實踐建議1.建立現(xiàn)金流量臺賬：對每筆現(xiàn)金收支標注“活動類型（經(jīng)營/投資/籌資）、關(guān)聯(lián)項目（如對應(yīng)應(yīng)收/應(yīng)付、資產(chǎn)科目）”，從源頭上確保分類準確。2.定期勾稽核對：每月末核對現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表、利潤表的關(guān)鍵項目（如應(yīng)收應(yīng)付變動、折舊攤銷、存貨增減）