稅收學(xué)（第五版）經(jīng)濟(jì)管理類課程教材——稅收系列1第一章公共產(chǎn)品與政府稅收為系統(tǒng)研究稅收運(yùn)動(dòng)自身內(nèi)在的客觀規(guī)律,研究稅收與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的關(guān)系及其內(nèi)在規(guī)律,須從稅收活動(dòng)產(chǎn)生的根源——公共產(chǎn)品的需要出發(fā),并循此思路,闡述政府應(yīng)承擔(dān)的公共產(chǎn)品供給職責(zé),從而發(fā)掘稅收運(yùn)動(dòng)的本質(zhì)內(nèi)涵。2目錄1.1

公共產(chǎn)品1.2

稅收概念及本質(zhì)31.1公共產(chǎn)品1.1.1公共產(chǎn)品的概念與特征

公共產(chǎn)品是由一個(gè)社會(huì)的全體成員共同享用的產(chǎn)品或勞務(wù)，是指專門用于滿足維系整個(gè)社會(huì)群體共同需要的用途的產(chǎn)品或勞務(wù)。

人類的生存與發(fā)展需要兩類不同的產(chǎn)品（或勞務(wù)），一類是私人產(chǎn)品（或勞務(wù)）；另一類是公共產(chǎn)品（或勞務(wù)）。這兩類產(chǎn)品都是人們生存與發(fā)展不可或缺的。人們?cè)趯?duì)物質(zhì)資料的生產(chǎn)和消費(fèi)中必然結(jié)成一定的社會(huì)關(guān)系，組成一定的社會(huì)共同體，這樣就需要將社會(huì)財(cái)富的一部分分割出來，專門用于滿足維系整個(gè)社會(huì)群體共同需要的用途，這就是我們所說的公共產(chǎn)品。4與私人產(chǎn)品相比較，公共產(chǎn)品具有自己的特征，其特征可歸納為三個(gè)方面：（1）不可分割性。公共產(chǎn)品（或勞務(wù)）具有聯(lián)合消費(fèi)、共同受益的特點(diǎn)，其效用為整個(gè)社會(huì)的成員所共同享用，而不能被分割成若干部分，分別歸屬于某些個(gè)人或廠商單獨(dú)享用。（2）受益的非排他性。公共產(chǎn)品（或勞務(wù)）不因?yàn)橐徊糠秩说氖褂?，而將其他人排除在外。由于公共產(chǎn)品本身具有一定的規(guī)模，可以容納相當(dāng)數(shù)量的人共同使用，增加更多的使用人數(shù)并不影響公共產(chǎn)品對(duì)原使用者的效用。（3）非競(jìng)爭(zhēng)性。由于公共產(chǎn)品的不可分割性和受益的非排他性，增加一個(gè)消費(fèi)者不會(huì)減少任何一個(gè)人對(duì)公共產(chǎn)品或勞務(wù)的消費(fèi)量，或者說，增加一個(gè)消費(fèi)者的邊際成本等于零。51.1.2公共產(chǎn)品的需求與供給1.公共產(chǎn)品需求

私人產(chǎn)品的需求可以通過加總某一時(shí)間內(nèi)所有單個(gè)消費(fèi)者在某種價(jià)格水平上對(duì)某種產(chǎn)品（或勞務(wù)）的需求量而得出。私人產(chǎn)品的總需求曲線是每一消費(fèi)者在每一可能數(shù)量水平上的邊際效益的水平相加。在市場(chǎng)供給因素的影響下，私人產(chǎn)品的購(gòu)買數(shù)量會(huì)被逐漸調(diào)整到其價(jià)格與邊際效益相等的水平。但對(duì)于公共產(chǎn)品來說，由于它的不可分割性和非排他性，所有消費(fèi)者必須同時(shí)消費(fèi)同等數(shù)量的該種產(chǎn)品，不得拒絕，單獨(dú)的消費(fèi)者無法調(diào)整自己的需求量，不能根據(jù)自己的愿望決定取舍。因此，公共產(chǎn)品無法通過市場(chǎng)定價(jià)，也無法通過市場(chǎng)決定其需求量。6

假定，有三個(gè)消費(fèi)者A、B、C生活在一個(gè)小社區(qū)，社區(qū)需要安全保障。因此，保安的雇用實(shí)際成為三個(gè)消費(fèi)者的公共產(chǎn)品。

在圖1-1中，三個(gè)消費(fèi)者A、B、C對(duì)保安的需求曲線分別以向下傾斜的DA、DB和DC來表示。這說明，每增加一個(gè)保安，所能帶來的邊際效益是下降的。對(duì)公共產(chǎn)品的總需求曲線可通過將每一消費(fèi)者在每一可能數(shù)量水平上的邊際效益加總而得出。由于每一消費(fèi)者對(duì)于公共產(chǎn)品的數(shù)量無法選擇，他只能決定自己所支付的價(jià)格，因此，公共產(chǎn)品與私人產(chǎn)品需求曲線是不同的，公共產(chǎn)品的總需求曲線是將每一消費(fèi)者在每一可能數(shù)量水平上的邊際效益垂直相加而得出的。7圖1-1公共產(chǎn)品需求曲線

連接不同保安數(shù)量水平上的每一消費(fèi)者邊際效益垂直相加的結(jié)果，就可得到這種公共產(chǎn)品的需求曲線。82.公共產(chǎn)品供給

按照瑞典經(jīng)濟(jì)學(xué)家林達(dá)爾（Lindahl）的觀點(diǎn)，如果每一個(gè)社會(huì)成員都按照自身所獲得的公共產(chǎn)品的邊際效益支付應(yīng)分擔(dān)的資金費(fèi)用，則公共產(chǎn)品的供給量可以達(dá)到最佳效率水平。這就是通常所說的“林達(dá)爾均衡”。

在人口眾多的社會(huì)中，任何個(gè)人或者機(jī)構(gòu)都無法充分掌握所有社會(huì)成員的各種偏好和經(jīng)濟(jì)狀況。這樣，如果要求人們根據(jù)自己從公共產(chǎn)品中所獲得的邊際效益來支付費(fèi)用，就會(huì)有一部分人為減少自己的費(fèi)用支付義務(wù)而從低呈報(bào)其從公共產(chǎn)品中獲得的邊際效益。同時(shí)，由于公共產(chǎn)品的非排他性特征，那些從低呈報(bào)并少出資者并不會(huì)被排斥在公共產(chǎn)品的消費(fèi)范圍之外。這樣，人們完全有可能不付任何代價(jià)，而同樣享受由他人出資提供的公共產(chǎn)品。這就是通常所說的“免費(fèi)搭車”現(xiàn)象。9

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，人作為經(jīng)濟(jì)人都是理性的，因而只要有可能，“免費(fèi)搭車”將會(huì)是絕大部分人的一種理性選擇。如果按照市場(chǎng)自愿交易的原則，公共產(chǎn)品的供給量將會(huì)出現(xiàn)不足，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于最佳產(chǎn)出水平。仍以前述資料為例，從圖1-1中可見，該社區(qū)保安雇用量為三個(gè)時(shí)，其提供的總的邊際效益為450（=200+150+100）元。

如果消費(fèi)者C采取了“免費(fèi)搭車”策略，沒有支付自己應(yīng)支付的那份費(fèi)用，消費(fèi)者A和B各自按自身的邊際效益為雇用每一個(gè)保安支付費(fèi)用，則雇用每一個(gè)保安的費(fèi)用為350（=MBA+MBB=200+150）元。而每一個(gè)保安所需費(fèi)用為450元。兩者的不平衡使社區(qū)只好選擇減少保安雇用量的方法。圖中的曲線表示，當(dāng)保安雇用量減少至2人時(shí)，消費(fèi)者A和B根據(jù)自身的邊際效益所愿提供的費(fèi)用為450（=MBA+MBB=250+200）元，恰好與雇用兩個(gè)保安的總的邊際效益相等。顯然，消費(fèi)者C的“免費(fèi)搭車”行為使整個(gè)社區(qū)應(yīng)由三個(gè)保安提供的最佳安全效益水平降低了。101.1.3公共產(chǎn)品與政府稅收的關(guān)系

一方面，公共產(chǎn)品是人們生存與發(fā)展不可或缺的重要需求；另一方面，由于公共產(chǎn)品自身的特征及“免費(fèi)搭車”現(xiàn)象的存在，通過自愿繳費(fèi)或市場(chǎng)交易的方式又無法保證公共產(chǎn)品的有效供給。這樣就需要一個(gè)超乎于社會(huì)各微觀主體之上的機(jī)構(gòu)采用強(qiáng)制性手段進(jìn)行融資以解決公共產(chǎn)品的供給問題。這就是政府的稅收。事實(shí)上，政府正是一方面以稅收征收的方式取得財(cái)政資金，另一方面又將征稅取得的資金從全社會(huì)的角度重新安排，用于公共產(chǎn)品的供給。111.1.4市場(chǎng)失靈與政府稅收的關(guān)系1.外部效應(yīng)與政府稅收

所謂外部效應(yīng)是指一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體從事某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)給其他人或社會(huì)帶來利益或損失的現(xiàn)象。外部效應(yīng)又可分為外部正效應(yīng)與外部負(fù)效應(yīng)。前者是指主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)給他人帶來利益的現(xiàn)象。后者是指主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)給他人帶來?yè)p失的現(xiàn)象。當(dāng)出現(xiàn)外部正效應(yīng)時(shí)，生產(chǎn)者的私人成本大于社會(huì)成本，利益外溢，使他人或社會(huì)受益，而生產(chǎn)者得不到應(yīng)有的補(bǔ)償。當(dāng)出現(xiàn)外部負(fù)效應(yīng)時(shí)，生產(chǎn)者的私人成本小于社會(huì)成本，生產(chǎn)者沒有承擔(dān)相應(yīng)的成本，而受損者得不到應(yīng)有的利益補(bǔ)償。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，外部效應(yīng)無法由市場(chǎng)機(jī)制來解決，只能由政府采用非市場(chǎng)的方式予以校正。而稅收就是校正外部效應(yīng)的重要工具。122.收入分配公平與政府稅收

市場(chǎng)是根據(jù)人們對(duì)生產(chǎn)中投入的要素?cái)?shù)量進(jìn)行分配的，而由于人的天賦不同，所處的環(huán)境、家庭背景等也極不相同，由此決定的分配結(jié)果必然存在較大差距。過大的收入差距既是資源最佳配置的障礙，也是影響社會(huì)秩序和穩(wěn)定的重要因素。為此，縮小過大的貧富差距是政府的社會(huì)責(zé)任。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，稅收是政府調(diào)節(jié)貧富差距的重要手段。政府可以根據(jù)納稅人高低不同的收入水平分別征收數(shù)額不等的稅收，對(duì)低收入者不征稅或少征稅，對(duì)高收入者多征稅，縮小不同納稅人稅后可支配收入的差距，緩解收入分配不公可能引發(fā)的社會(huì)矛盾。131.2稅收概念與本質(zhì)1.2.1稅收概念稅收是政府為滿足社會(huì)成員的公共產(chǎn)品需要，而憑借政治權(quán)力（或稱公共權(quán)力）無償?shù)卣魇諏?shí)物或貨幣，以取得財(cái)政收入的一種工具。

對(duì)于稅收的定義，應(yīng)把握的要點(diǎn)包括以下幾個(gè)方面：

第一，稅收活動(dòng)的根本目的是滿足整個(gè)社會(huì)公共產(chǎn)品的需要，公共產(chǎn)品的特征決定了只有征收稅收才是其資金供給的最有效方式。

第二，稅收征收的主體只能是代表社會(huì)全體成員行使公共權(quán)力的政府。而其他任何社會(huì)組織或個(gè)人都是無權(quán)征稅的。14

第三，政府征稅的依據(jù)是政治權(quán)力，或說是公共權(quán)力。這種公共權(quán)力是社會(huì)全體成員集體讓渡或賦予政府的，憑借這種公共權(quán)力，政府可以征稅。而與公共權(quán)力相對(duì)應(yīng)的必然是對(duì)公共產(chǎn)品的提供與管理義務(wù)。

第四，稅收的直接目的是為政府籌集財(cái)政資金，是政府取得財(cái)政資金的一種工具，或者說，稅收的財(cái)政功能是其基本功能。

第五，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的日趨復(fù)雜，稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的作用日顯重要，已經(jīng)成為各國(guó)政府對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要政策手段。151.國(guó)外學(xué)者部分觀點(diǎn)

西方古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要代表人物亞當(dāng)·斯密在談及稅收的定義時(shí)稱：“官有地及資本收入，對(duì)于支付給大文明國(guó)之必要經(jīng)費(fèi)，非徒不當(dāng)，且亦不足，故此必要費(fèi)用之大半，必出自租稅，即人民貢其私有收入之一半，以作君主或共和國(guó)之公共收入也。”

大衛(wèi)·李嘉圖在其編著的《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)及賦稅原理》一書中給出的定義是：“賦稅是一個(gè)國(guó)家的土地和勞動(dòng)的產(chǎn)品由政府支配的部分；它最后總是由該國(guó)的資本或是由該國(guó)的收入中支付的。”

李嘉圖：《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)及賦稅原理》，127頁(yè)，北京，商務(wù)印書館，1962。16

德國(guó)社會(huì)政策財(cái)政學(xué)的首要人物阿道夫·瓦格納說：“由純財(cái)政的意義言之：租稅者，國(guó)家及其他強(qiáng)制團(tuán)體，以支給一般經(jīng)費(fèi)之故，用其主權(quán)，在一方的所定之方法及程度內(nèi)，并以對(duì)于國(guó)家給付全部之一般報(bào)酬及經(jīng)費(fèi)代償之意，根據(jù)一般原則及標(biāo)準(zhǔn)，而由個(gè)人經(jīng)濟(jì)（個(gè)人）強(qiáng)制的令其分擔(dān)，所征收公課也?！?/p>

日本經(jīng)濟(jì)學(xué)家神戶正雄則稱：“賦稅為統(tǒng)治團(tuán)體，以財(cái)政收入之目的，對(duì)于團(tuán)體成員立于同一地位者，以非報(bào)償關(guān)系而課之有形財(cái)產(chǎn)，普遍以貨幣為方便?！?/p>

美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家塞里格曼認(rèn)為：“賦稅是政府對(duì)于人民之一種強(qiáng)制征收，用以支付謀公共利益所需要之經(jīng)費(fèi)，此種征收，并無給付特種利益與否之關(guān)系存在。”172.國(guó)內(nèi)學(xué)者部分觀點(diǎn)

《賦稅論》認(rèn)為：“賦稅是國(guó)家公共機(jī)關(guān)，謀共同之利益，根據(jù)于國(guó)家之總制權(quán)，遵照國(guó)家之經(jīng)濟(jì)政策，制定適當(dāng)?shù)姆椒?，所征?guó)民之財(cái)富。”

《財(cái)會(huì)知識(shí)手冊(cè)》對(duì)稅收給出的定義是：“國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)和程序，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉玫呢?cái)政收入?！?/p>

《稅務(wù)辭典》的編著者則認(rèn)為：“稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段；是國(guó)家憑借政治權(quán)力參與國(guó)民收入分配和再分配的一種方式?！?/p>

《公共財(cái)政學(xué)》教材的編著者則認(rèn)為：“稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，按法定標(biāo)準(zhǔn)向社會(huì)成員強(qiáng)制無償?shù)卣魇斩〉玫囊环N公共收入?！?8“國(guó)家分配論”與“公共需要論”稅收觀的聯(lián)系與區(qū)別不同稅收觀的共識(shí)：①

無論是哪一種稅收觀，對(duì)于稅收這種特定經(jīng)濟(jì)范疇外延的界定都是共同的，都將其界定為“社會(huì)再生產(chǎn)的分配范疇”。②

兩種稅收觀都明確了稅收征收管理的主體是國(guó)家，或者是代表國(guó)家行使權(quán)力的政府。強(qiáng)調(diào)政府在稅收活動(dòng)中的主導(dǎo)地位。③

兩種稅收觀對(duì)稅收三個(gè)形式特征（無償性、強(qiáng)制性、固定性）也基本達(dá)成共識(shí)。19不同稅收觀的不同點(diǎn):①

對(duì)稅收目的的強(qiáng)調(diào)各有側(cè)重?！皣?guó)家分配論”的稅收觀強(qiáng)調(diào)稅收活動(dòng)的目的是“滿足政府執(zhí)行職能的需要”，并從國(guó)家的政治職能、經(jīng)濟(jì)職能、社會(huì)職能的不同層面展開分析，認(rèn)為稅收是國(guó)家履行各項(xiàng)職能的資金來源?！肮残枰摗币怨伯a(chǎn)品的供求為理論闡述的出發(fā)點(diǎn)，論證稅收在公共需要滿足中的作用，其最終目的是滿足社會(huì)公共需要。在稅收活動(dòng)中，盡管國(guó)家（或政府）始終處于主導(dǎo)地位，但這種主導(dǎo)地位是為其最終目的服務(wù)的。20②

不同稅收觀決定了稅收立法宗旨的不同?！皣?guó)家分配論”把稅收法律關(guān)系理解為國(guó)民對(duì)國(guó)家課稅權(quán)的服從關(guān)系，而國(guó)家總是以優(yōu)越的權(quán)力主體的身份出現(xiàn)，因此體現(xiàn)為典型的權(quán)力關(guān)系，從而將稅收立法宗旨確定為對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的保護(hù)?！肮残枰摗眲t體現(xiàn)了廣泛的“契約精神”，突出稅收立法中相關(guān)主體的平等地位以及涉稅法律、法規(guī)權(quán)利與義務(wù)的平等分配。③

“公共需要論”更強(qiáng)調(diào)稅收無償性、強(qiáng)制性、固定性等形式特征與稅收本質(zhì)上的返還性的聯(lián)系，以及對(duì)納稅主體自覺遵從意識(shí)的要求，更能體現(xiàn)現(xiàn)代社會(huì)人性化管理的要求，更有利于稅收推動(dòng)和諧社會(huì)的建設(shè)。211.2.2稅收本質(zhì)稅收在本質(zhì)上是以滿足公共需要為目的，由政府憑借政治權(quán)力進(jìn)行分配而體現(xiàn)的特殊分配關(guān)系。

關(guān)于稅收本質(zhì)的定義，我們首先強(qiáng)調(diào)的是，由于它解決的是分配問題，處于社會(huì)再生產(chǎn)的分配環(huán)節(jié)，因而它所體現(xiàn)的是一種分配關(guān)系。所謂分配就是解決社會(huì)產(chǎn)品歸誰占有、歸誰支配，以及占有多少、支配多少的問題。征稅的過程就是政府把一部分國(guó)民收入和社會(huì)產(chǎn)品從微觀經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人手中轉(zhuǎn)由政府支配的過程。對(duì)稅收本質(zhì)需進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)的是，與一般的社會(huì)產(chǎn)品分配相比，無論是參與分配的主體，還是分配的依據(jù)，乃至分配的方式方法，它都具有明顯的特殊性，是一種特殊的分配，由此，它所體現(xiàn)的分配關(guān)系也是一種特殊的分配關(guān)系。221.稅收的本質(zhì)是一種分配關(guān)系

物質(zhì)資料的生產(chǎn)活動(dòng)是人類最基本的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從生產(chǎn)到消費(fèi)的循環(huán)往復(fù)構(gòu)成社會(huì)物質(zhì)資料再生產(chǎn)的全過程，分配是連接生產(chǎn)與消費(fèi)的必要環(huán)節(jié)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，分配主要是對(duì)社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值的分割，以確定不同社會(huì)主體對(duì)社會(huì)產(chǎn)品的占有和支配份額。

社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值由C、V、M三個(gè)部分組成。其中C是生產(chǎn)中被消耗的原材料、機(jī)器設(shè)備等的補(bǔ)償價(jià)值；V是對(duì)生產(chǎn)中消耗的活勞動(dòng)的補(bǔ)償價(jià)值，用以滿足勞動(dòng)者及其家屬的生活消費(fèi)需要，是必要產(chǎn)品價(jià)值，是勞動(dòng)力再生產(chǎn)的需要。M是剩余產(chǎn)品價(jià)值。稅收的征收會(huì)使被征收的價(jià)值部分脫離原有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，用于非生產(chǎn)性的公共產(chǎn)品需要。為保證社會(huì)再生產(chǎn)的正常運(yùn)行，稅收一般以剩余產(chǎn)品價(jià)值作為分配對(duì)象。但是V和C的部分也可以成為稅收征收的對(duì)象。23

從稅收參與V的分配看，由于勞動(dòng)者及其家屬生活消費(fèi)需要有較大的伸縮性，而且影響其伸縮的因素有很多，對(duì)勞動(dòng)者必要的補(bǔ)償價(jià)值與剩余產(chǎn)品價(jià)值很難有一個(gè)確定的數(shù)量界限。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，當(dāng)社會(huì)成員的收入達(dá)到較高的水平時(shí)，要求其將收入的一定份額作為稅收繳納給政府也是完全可行的。從稅收參與C的分配看，在一定的經(jīng)濟(jì)體制下，當(dāng)政府要求企業(yè)將固定資產(chǎn)折舊的一部分上繳財(cái)政時(shí)，雖然并沒有直接稱其為“稅”，但其基本特征與稅收并無二致。24

當(dāng)稅收參與社會(huì)產(chǎn)品各部分的價(jià)值分配時(shí)，必然導(dǎo)致政府與產(chǎn)品價(jià)值原擁有者之間的利益分配關(guān)系。對(duì)M征稅，說明投資者通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造的一部分剩余產(chǎn)品價(jià)值轉(zhuǎn)由政府支配，是投資者一部分經(jīng)濟(jì)利益的犧牲。通常，政府會(huì)通過對(duì)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的企業(yè)確定高低不同的稅負(fù)，調(diào)整其經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，實(shí)現(xiàn)特定時(shí)期的政策目標(biāo)。例如，我國(guó)1994年以前的企業(yè)所得稅就是根據(jù)企業(yè)性質(zhì)的不同分別規(guī)定不同的稅收征收標(biāo)準(zhǔn)和方法，不同企業(yè)之間的稅負(fù)有明顯差距。這種稅負(fù)的差異體現(xiàn)了政府與不同企業(yè)之間在對(duì)剩余產(chǎn)品價(jià)值的分配中利益關(guān)系的差別。對(duì)V征稅，直接體現(xiàn)政府與社會(huì)成員個(gè)人之間的利益分配關(guān)系。例如，我國(guó)2018-2019年個(gè)人所得稅改革后，雖然采取了綜合與分類相結(jié)合的征稅模式，對(duì)個(gè)人某些不同形式收入仍規(guī)定了不同征稅方式和標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)政府與社會(huì)成員個(gè)人之間利益關(guān)系的差異。252.稅收是一種特殊的分配關(guān)系

（1）稅收分配關(guān)系的特殊性首先應(yīng)從稅收分配的“目的”著眼。

稅收分配關(guān)系特殊性的體現(xiàn)首先也是由其“分配目的”決定的。正是由于稅收是以滿足社會(huì)全體成員對(duì)公共產(chǎn)品的需要為目的的，在其分配活動(dòng)中才體現(xiàn)出與其他分配方式相區(qū)別的典型特點(diǎn)。

由于稅收分配的最終目的是滿足全體社會(huì)成員的公共需要，稅收分配關(guān)系就不僅僅是簡(jiǎn)單的政府與納稅人的關(guān)系。它比經(jīng)濟(jì)范疇的其他分配關(guān)系具有更為復(fù)雜的內(nèi)容。從根本上講，它體現(xiàn)的是國(guó)家與納稅人之間的利益分割關(guān)系。一方面，國(guó)家承擔(dān)著為全體社會(huì)成員提供公共產(chǎn)品的職責(zé)；另一方面，國(guó)家可據(jù)此向全體社會(huì)成員無償征收稅收。26但由于“國(guó)家”是一個(gè)抽象的概念，在具體的稅收活動(dòng)中，相關(guān)主體的相互關(guān)系可分為兩層：第一層是國(guó)家分別與稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的兩重關(guān)系；第二層是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的征納關(guān)系。

在第一層關(guān)系中，國(guó)家作為一方主體，是廣義的“民眾”的代名詞，也是實(shí)質(zhì)意義上的征稅主體。國(guó)家與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系是既要授予其必要的權(quán)力，以保證其職能的履行；同時(shí)，又必須嚴(yán)格規(guī)范其權(quán)力的行使范圍、行使方式等，以防止權(quán)力的濫用，防止權(quán)力代表者（稅務(wù)機(jī)關(guān)）對(duì)權(quán)力的真實(shí)擁有者（社會(huì)全體成員）權(quán)益的損害。國(guó)家與納稅人的關(guān)系首先體現(xiàn)為國(guó)家征稅的依據(jù)是其向民眾提供了公共產(chǎn)品、公共服務(wù)，因而有向每一納稅人（享受公共產(chǎn)品的主體）請(qǐng)求納稅的請(qǐng)求權(quán)；相對(duì)應(yīng)的才是為保證這一請(qǐng)求權(quán)的實(shí)現(xiàn)所行使的（在形式上表現(xiàn)為強(qiáng)制性的）征稅權(quán)。27

在第二層關(guān)系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的關(guān)系看似很直觀，但在其中，稅務(wù)機(jī)關(guān)“代行權(quán)力”主體的身份又會(huì)使其行為不同于經(jīng)濟(jì)生活中純粹的“債權(quán)人”行為。稅法中所確定的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅款的征收管理的權(quán)限并不代表稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的利益。

在廣義上、實(shí)質(zhì)上，這種權(quán)力要對(duì)全體公民負(fù)責(zé)；在具體的執(zhí)行中，是要對(duì)上一級(jí)管理部門負(fù)責(zé)。28

（2）稅收分配關(guān)系特殊性的進(jìn)一步理解在于稅收分配的依據(jù)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，微觀主體對(duì)收益分配的依據(jù)主要是“財(cái)產(chǎn)權(quán)利”，即投資者憑借其投入的資本獲得相應(yīng)的收益分配。而稅收分配是憑借國(guó)家的政治權(quán)力。

國(guó)家的政治權(quán)力是一種公共權(quán)力，是全體社會(huì)成員按照契約的方式將自身權(quán)力向政府機(jī)構(gòu)的讓渡，這種公共權(quán)力在稅收分配中表現(xiàn)為：國(guó)家代表全體公民委托特定的執(zhí)政機(jī)構(gòu)（財(cái)稅機(jī)關(guān)）對(duì)社會(huì)資源在滿足公共需要與滿足私人需要的不同用途之間進(jìn)行分割。

稅收分配以國(guó)家政治權(quán)力為依據(jù)的具體表現(xiàn)是：第一，在稅收分配關(guān)系中，國(guó)家始終占據(jù)主導(dǎo)地位。各項(xiàng)稅收法規(guī)和政策的制定、執(zhí)行、修改都是由國(guó)家主導(dǎo)進(jìn)行的。第二，在現(xiàn)代社會(huì)，國(guó)家是通過法律形式征收稅收的，稅法是國(guó)家法律的重要組成部分，法律的強(qiáng)制性保證稅收活動(dòng)的正常進(jìn)行，同時(shí)維護(hù)、調(diào)節(jié)稅收分配活動(dòng)各主體之間的分配關(guān)系。29思考題1.公共產(chǎn)品的特征表現(xiàn)在哪些方面?2.怎樣理解公共產(chǎn)品的需求與供給?3.簡(jiǎn)述市場(chǎng)失靈與政府稅收的關(guān)系。4.如何理解稅收的基本概念?5.為什么說稅收的本質(zhì)是一種分配關(guān)系?6.對(duì)稅收是一種特殊的分配關(guān)系可從哪幾個(gè)方面理解?30經(jīng)濟(jì)管理類課程教材——稅收系列第二章稅收作用機(jī)制31目錄2.1稅收的宏觀作用機(jī)制2.2稅收的微觀作用機(jī)制322.1.1稅收的平衡作用機(jī)制

稅收的平衡作用機(jī)制是指稅收在實(shí)現(xiàn)總供給與總需求平衡過程中產(chǎn)生的影響與作用。

在封閉經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下，總供給與總需求分別由下列因素構(gòu)成：

總供給=消費(fèi)+儲(chǔ)蓄+政府財(cái)政收入(稅收)總需求=消費(fèi)+投資+政府財(cái)政支出2.1稅收的宏觀作用機(jī)制33

社會(huì)總供給與總需求的失衡狀態(tài)表現(xiàn)為：總需求大于總供給；或者總供給大于總需求。

前者意味著，一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)有生產(chǎn)力創(chuàng)造的可供消費(fèi)和投資的物質(zhì)資料不能滿足各渠道形成的有效需求，其結(jié)果必然是普遍的、長(zhǎng)時(shí)間的物價(jià)上漲，通貨膨脹；

而后者則意味著，生產(chǎn)過剩，大量產(chǎn)品積壓，接踵而至的便是企業(yè)生產(chǎn)的萎縮、工人的失業(yè)。顯然，無論是哪一種狀況，都會(huì)帶來一系列的經(jīng)濟(jì)或社會(huì)問題，使社會(huì)生產(chǎn)遭到破壞。34

社會(huì)總供求的平衡是經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的理想狀態(tài)，但是由于微觀主體的趨利性、市場(chǎng)價(jià)格信息的滯后性等原因，單純依靠市場(chǎng)機(jī)制難以實(shí)現(xiàn)總供求的平衡。從上面的總供求公式可以看出，政府稅收是構(gòu)成總供給的要素，而政府財(cái)政支出是構(gòu)成總需求的一個(gè)要素。在總供求失衡時(shí)，政府可以運(yùn)用稅收和財(cái)政支出手段直接調(diào)節(jié)消費(fèi)總量或投資總量，使社會(huì)總供求達(dá)到均衡。35

當(dāng)社會(huì)總需求大于總供給，出現(xiàn)需求膨脹時(shí)，政府可以采取緊縮性財(cái)政政策，通過增加稅收或減少財(cái)政支出的方式,減少民間消費(fèi)，或削減企業(yè)投資，從而使總需求水平下降，消除通貨膨脹，,緩解過旺需求對(duì)供給的壓力。

當(dāng)社會(huì)總需求小于社會(huì)總供給，出現(xiàn)總供給過剩時(shí)，政府可采用擴(kuò)張性財(cái)政政策，通過減少稅收或增加財(cái)政支出的方式，增加民間消費(fèi)能力，促使企業(yè)增加投資，使總需求水平上升，防止通貨緊縮，抑制經(jīng)濟(jì)衰退。36

1.稅收促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)不同的商品、勞務(wù)在人們生活中的作用不完全相同，有的是人們生活的必需品，如糧食、衣著等；有的是非必需品或奢侈品，如煙、酒、高檔化妝品等。如單純依靠市場(chǎng)機(jī)制的作用，社會(huì)資源必然更多地流向非必需品生產(chǎn)企業(yè)。顯然，這是與資源合理配置的要求相悖的。政府稅收可對(duì)這種矛盾的資源供求狀態(tài)進(jìn)行調(diào)節(jié)。一般的做法是，對(duì)人民生活的必需品確定較低的稅率或者免稅，使這類商品可以以較低的價(jià)格供應(yīng)市場(chǎng)，保證人民的基本生活需要；而對(duì)非必需品或奢侈品確定較高的稅率，將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者獲得收益的較大部分作為稅收上繳政府財(cái)政，防止過高收益對(duì)社會(huì)資源流向的不合理誘導(dǎo)。2.1.2稅收的協(xié)調(diào)作用機(jī)制372.稅收促進(jìn)地區(qū)結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)

地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的過大差距是阻礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的嚴(yán)重障礙，也是妨礙和諧社會(huì)建設(shè)的重要因素。過大的地區(qū)差距會(huì)造成資源利用效率低下的后果。

按照邊際效益理論，各地區(qū)綜合效益最大化的均衡解是地區(qū)間資源利用的邊際效益相等。假設(shè)一國(guó)僅有兩個(gè)地區(qū)——經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)和經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)。兩個(gè)地區(qū)由于擁有的資源數(shù)量不同，資源的邊際效益也不相同。38圖2-1兩地區(qū)資源邊際效益比較

圖2-1顯示了經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)與經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)資源的邊際效益狀況。圖中Q1、Q’1表示兩個(gè)地區(qū)邊際效益相等時(shí)的資源擁有量；E、E’點(diǎn)對(duì)應(yīng)兩地區(qū)。39

資源擁有量完全相等時(shí)的邊際效益；Q0表示經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)現(xiàn)實(shí)資源擁有量；Q’0表示經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)現(xiàn)實(shí)資源擁有量。由圖可見，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)擁有較多的經(jīng)濟(jì)資源，因而地區(qū)總體效益較大，但資源進(jìn)一步流入的邊際效益較小；而經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)由于占有資源較少，地區(qū)總體效益較小，但資源流入所帶來的邊際效益卻明顯大于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)。

但在市場(chǎng)機(jī)制的作用下，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)現(xiàn)有條件的優(yōu)勢(shì)將會(huì)誘使更多的資源流入本地區(qū)，而經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)卻缺少吸引資源流入的條件。資源的這種流動(dòng)態(tài)勢(shì)必然造成資源綜合利用效率的下降。政府稅收可以對(duì)這種現(xiàn)象給予調(diào)節(jié)。具體做法是，在稅制的規(guī)定中給予經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)更多的優(yōu)惠照顧，改善這些地區(qū)的投資環(huán)境，提高投資者對(duì)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)投資的預(yù)期收益，引導(dǎo)更多資源流向該地區(qū)。403.稅收促進(jìn)資本市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)資本市場(chǎng)的投資方式多種多樣，按照取得投資收益的風(fēng)險(xiǎn)程度的不同，可將投資分為安全性投資和風(fēng)險(xiǎn)性投資。安全性投資預(yù)期收益較低；風(fēng)險(xiǎn)性投資則預(yù)期收益較高。稅收對(duì)不同投資方式的制度規(guī)定不同會(huì)引起資本不同方向的流動(dòng)。

412.1.3

稅收的穩(wěn)定作用機(jī)制

稅收的穩(wěn)定作用機(jī)制是指在經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)中稅收自動(dòng)地或人為地進(jìn)行逆向調(diào)節(jié)，減緩經(jīng)濟(jì)波幅，避免資源浪費(fèi)的一種經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)機(jī)制。

稅收穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用可以分為“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用和“相機(jī)抉擇”的穩(wěn)定作用。前者是指，稅收制度本身對(duì)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)有較強(qiáng)的適應(yīng)性，在經(jīng)濟(jì)波動(dòng)中，稅收可隨之自動(dòng)增加或減少，實(shí)現(xiàn)緩和經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、“熨平”經(jīng)濟(jì)波幅的目的。后者則是指，在經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的不同時(shí)期，政府根據(jù)調(diào)節(jié)目標(biāo)的需要，人為地選擇不同的稅收政策工具，做出促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的政策安排。42

稅收的“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用機(jī)制可以理解為：當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于高速增長(zhǎng)時(shí)期時(shí)，稅收隨著納稅人收入的增加而增加，從而減少納稅人的可支配收入，縮減納稅人的投資與消費(fèi)能力，自動(dòng)地抑制社會(huì)總需求的過度擴(kuò)張；當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于衰退時(shí)期時(shí)，稅收隨著納稅人收入的減少而減少，從而增加納稅人的可支配收入，推動(dòng)社會(huì)總需求的增加。

在實(shí)施社會(huì)保險(xiǎn)稅的國(guó)家中，對(duì)于失業(yè)者提供必要的社會(huì)保障，失業(yè)保障從某種角度講，也可稱為“負(fù)稅收”。在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期，勞動(dòng)者失業(yè)增加，這些失業(yè)者就會(huì)自動(dòng)進(jìn)入失業(yè)保障體系，獲得政府的失業(yè)保障救濟(jì)，緩解了喪失工作對(duì)他們消費(fèi)能力的影響。43

稅收的“相機(jī)抉擇”作用機(jī)制可以理解為：當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于高速增長(zhǎng)時(shí)期時(shí)，政府可以人為地選擇增加稅收的抑制性政策來防止經(jīng)濟(jì)的過度膨脹。而由于不同稅種、不同稅制要素對(duì)經(jīng)濟(jì)作用的環(huán)節(jié)和層面是不同的，因而政策手段的選擇可以有明確的針對(duì)性。

例如，當(dāng)經(jīng)濟(jì)過度膨脹是由投資過剩造成的時(shí)候，政府可著重選擇增加企業(yè)所得稅的方法，削減企業(yè)的投資能力，緩解通貨膨脹壓力；而如果經(jīng)濟(jì)膨脹是由過度消費(fèi)造成的，則可以通過增加個(gè)人所得稅的方法予以緩解。運(yùn)用稅制要素的調(diào)整來緩解經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的方法，其政策作用機(jī)制的影響會(huì)更加具體。當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于衰退時(shí)期時(shí)，對(duì)稅收政策手段的選擇可做反向思考。442.1.4稅收的調(diào)節(jié)作用機(jī)制

稅收的調(diào)節(jié)作用機(jī)制是指稅收對(duì)市場(chǎng)機(jī)制形成的個(gè)人收入分配差距過大進(jìn)行的調(diào)節(jié)。

按照市場(chǎng)機(jī)制決定的產(chǎn)權(quán)制度原則是誰投資誰受益；按照市場(chǎng)機(jī)制決定的分配制度原則是多勞多得。兩項(xiàng)原則均體現(xiàn)了市場(chǎng)效率優(yōu)先的基本思想。但是，兩項(xiàng)原則又會(huì)導(dǎo)致勞動(dòng)者個(gè)人收入差距的不斷擴(kuò)大，造成“貧者愈貧、富者愈富”的“馬太效應(yīng)”，影響社會(huì)公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

為此，政府應(yīng)運(yùn)用稅收等手段縮小個(gè)人收入之間的過大差距，使收入差距維持在合理的范圍之內(nèi)。45圖2-2稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入效應(yīng)示意圖

圖2-2為稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距過大效應(yīng)的示意圖，橫坐標(biāo)表示人口分布百分比，縱坐標(biāo)表示收入分布百分比。正方形的對(duì)角線稱作絕對(duì)平均線，這條線上任意一點(diǎn)所對(duì)應(yīng)的人口分布百分比恰恰是與收入分布相同的百分比數(shù)字，說明占人口多大百分比的人群獲得社會(huì)全部收入同樣百分比的收入。46

在稅前收入分布曲線（也稱洛倫茨曲線）上0~20%的人口屬于低收入階層（20%的人口獲得全社會(huì)收入總額的6%或7%）；而80%~100%的這20%人口屬于高收入階層（20%的人口獲得全社會(huì)收入總額的50%或60%）。顯然，現(xiàn)實(shí)收入分布曲線距離絕對(duì)平均曲線越遠(yuǎn)，個(gè)人收入差距就越大。這就是“洛倫茨曲線”的含義。

進(jìn)一步講，稅前收入分布曲線與絕對(duì)平均曲線中間的面積與正方形下半部分的三角形面積的比值，也可以以系數(shù)方式來表述，這就是人們通常所說的“基尼系數(shù)”。同理，基尼系數(shù)越大，個(gè)人收入差距就越大；基尼系數(shù)越小，個(gè)人收入差距就越小。47

稅收在縮小個(gè)人收入差距中的作用就是將稅前收入分布曲線向絕對(duì)平均曲線推進(jìn)，使稅后收入分布曲線更接近絕對(duì)平均曲線。

其主要做法是，如在個(gè)人所得稅中采用累進(jìn)稅制的方式，對(duì)高收入者多征稅，對(duì)低收入者不征稅或少征稅，從而使高收入者與低收入者稅后所得差距縮??；再如，個(gè)人所得稅免征額、生計(jì)費(fèi)扣除等的規(guī)定也可以提高其調(diào)節(jié)收入的有效性；另外，社會(huì)保險(xiǎn)稅的開征與運(yùn)行也是調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距的有效機(jī)制。

總之，若對(duì)一定時(shí)期社會(huì)個(gè)人收入分布狀況的基尼系數(shù)做一統(tǒng)計(jì)，如果稅后個(gè)人收入分布曲線較之稅前收入分布曲線向絕對(duì)平均曲線移動(dòng)了，或說基尼系數(shù)縮小了，就說明稅收在調(diào)節(jié)收入差距過大中發(fā)揮了一定作用。48

稅收的乘數(shù)作用機(jī)制是指稅收增減引起的國(guó)民經(jīng)濟(jì)變化總量與稅收變化量之間的倍數(shù)關(guān)系。

政府稅收的增加或減少會(huì)引起國(guó)民收入的減少或增加，但由此而導(dǎo)致的國(guó)民收入的減少、增加數(shù)額必定會(huì)大于最初政府稅收的增減數(shù)額，國(guó)民收入的變化數(shù)額通常會(huì)幾倍于政府稅收，故稱其為“乘數(shù)作用機(jī)制”。2.1.5稅收的乘數(shù)作用機(jī)制49

稅收的變動(dòng)會(huì)影響企業(yè)或個(gè)人的可支配收入，而企業(yè)或個(gè)人的可支配收入又是影響投資和消費(fèi)的決定性因素。政府增加稅收，就會(huì)減少企業(yè)或個(gè)人的可支配收入，從而減少其投資與消費(fèi)的數(shù)量，并進(jìn)而使整個(gè)社會(huì)的投資、消費(fèi)總量萎縮。反之亦然。而每一輪投資或消費(fèi)又是下一輪收入的取得，這樣一輪一輪運(yùn)轉(zhuǎn)下去，初始一個(gè)單位收入的增減會(huì)使國(guó)民收入產(chǎn)生幾倍于此的效應(yīng)。502.2稅收的微觀作用機(jī)制

稅收的微觀作用機(jī)制是指政府征稅對(duì)納稅人的各種經(jīng)濟(jì)行為所產(chǎn)生的效應(yīng)，主要反映在稅收對(duì)納稅人的勞動(dòng)投入、儲(chǔ)蓄、消費(fèi)和投資的影響與作用上。

在稅收對(duì)納稅人不同經(jīng)濟(jì)行為影響的分析中，又可分別從收入效應(yīng)和替代效應(yīng)兩個(gè)角度展開。稅收的收入效應(yīng)是指，稅收導(dǎo)致納稅人的可支配收入減少，從而對(duì)納稅人行為的影響；稅收的替代效應(yīng)是指，由于征稅改變了一種經(jīng)濟(jì)行為相對(duì)于另一種經(jīng)濟(jì)行為的機(jī)會(huì)成本，從而對(duì)納稅人產(chǎn)生的影響。51

按照福利經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，個(gè)人的福利總水平包括取得的收入和享受的閑暇兩部分。在研究稅收對(duì)個(gè)人勞動(dòng)投入的影響時(shí)，我們將勞動(dòng)與“閑暇”作為兩個(gè)可供勞動(dòng)者選擇的“商品”。

當(dāng)政府向個(gè)人的勞動(dòng)收入征稅時(shí)，就會(huì)直接減少勞動(dòng)者的勞動(dòng)投入獲得的收益，就會(huì)對(duì)勞動(dòng)者在勞動(dòng)與“閑暇”兩種商品間的選擇產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。

從其收入效應(yīng)看，由于征稅使勞動(dòng)者的勞動(dòng)收入減少，個(gè)人可支配收入減少，個(gè)人不得不增加勞動(dòng)投入，以此來彌補(bǔ)由于征稅而損失的個(gè)人收入。2.2.1稅收對(duì)勞動(dòng)投入的作用機(jī)制52

而從其替代效應(yīng)看，政府對(duì)個(gè)人的征稅不僅使勞動(dòng)者的勞動(dòng)收入減少，而且提高了勞動(dòng)相對(duì)于“閑暇”的“價(jià)格”，或者說，個(gè)人將以更高的代價(jià)才能獲得與未征稅時(shí)相同的勞動(dòng)收入。由于勞動(dòng)與“閑暇”兩種商品相對(duì)價(jià)格的變化，使得納稅人在兩種商品的選擇中更傾向于選擇“價(jià)格”較低的閑暇，而減少對(duì)勞動(dòng)的投入。

稅收對(duì)勞動(dòng)投入的收入效應(yīng)與替代效應(yīng)的程度首先取決于個(gè)人現(xiàn)實(shí)的收入水平，其次取決于稅制的形式。

一般來講，個(gè)人現(xiàn)實(shí)的收入水平越高，收入的邊際效用就越小，稅收產(chǎn)生的收入效應(yīng)就越小，替代效應(yīng)就越大?；蛘哒f，個(gè)人更傾向于減少勞動(dòng)投入，而選擇“閑暇”。53稅制的形式也是決定稅收收入效應(yīng)與替代效應(yīng)程度的重要影響因素。通常，在累進(jìn)稅率的稅制中，個(gè)人勞動(dòng)投入的增加使其收入適用更高的稅率，勞動(dòng)的邊際收益會(huì)大幅度減少，從而使勞動(dòng)增加收入的作用逐漸降低，相對(duì)于“閑暇”的“價(jià)格”逐漸提高。此時(shí)，勞動(dòng)者更傾向于選擇“閑暇”來替代勞動(dòng)的增加。稅制的累進(jìn)程度越高，稅收對(duì)勞動(dòng)投入的替代效應(yīng)就越明顯。除此之外，個(gè)人的偏好、勞動(dòng)力市場(chǎng)的供求狀況、人們的價(jià)值觀念、傳統(tǒng)意識(shí)等因素也會(huì)直接或間接影響個(gè)人對(duì)勞動(dòng)投入增減的選擇。542.2.2稅收對(duì)儲(chǔ)蓄的作用機(jī)制儲(chǔ)蓄是個(gè)人將一部分經(jīng)濟(jì)資源轉(zhuǎn)移到未來某個(gè)時(shí)期進(jìn)行消費(fèi)的活動(dòng)。一般來講，影響儲(chǔ)蓄的因素有個(gè)人收入水平、儲(chǔ)蓄利率、儲(chǔ)蓄動(dòng)機(jī)、儲(chǔ)蓄的意識(shí)與習(xí)慣等。其中，個(gè)人收入水平越高，可供儲(chǔ)蓄的資金就越多，儲(chǔ)蓄傾向就越高；利率水平越高，對(duì)儲(chǔ)蓄者的吸引力就越大，儲(chǔ)蓄動(dòng)機(jī)就越強(qiáng)烈。稅收對(duì)儲(chǔ)蓄的影響也可體現(xiàn)為收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。為分析問題的方便起見,現(xiàn)假設(shè)前提為：第一，將時(shí)間劃分為現(xiàn)實(shí)與未來兩個(gè)期間，現(xiàn)實(shí)儲(chǔ)蓄全部用于未來消費(fèi)；第二，個(gè)人在未來期間只有儲(chǔ)蓄利息收入，而無其他經(jīng)濟(jì)收入來源；第三，個(gè)人的邊際消費(fèi)傾向和邊際儲(chǔ)蓄傾向是固定不變的；第四，個(gè)人所得稅采用比例稅率形式。55

收入效應(yīng)表現(xiàn)為：如果僅對(duì)個(gè)人的現(xiàn)實(shí)收入征稅，對(duì)儲(chǔ)蓄利息收入不征稅，則由于征稅減少了納稅人的可支配收入，又由于邊際消費(fèi)傾向和邊際儲(chǔ)蓄傾向是固定不變的假設(shè)前提，納稅人會(huì)隨著可支配收入的減少，等比例地減少現(xiàn)實(shí)的消費(fèi)與儲(chǔ)蓄，從而降低個(gè)人的儲(chǔ)蓄水平。

而如果對(duì)儲(chǔ)蓄利息收入也征稅，或者說將儲(chǔ)蓄利息收入納入個(gè)人所得稅的征收范圍，由于對(duì)利息的征稅減少了個(gè)人未來期間的收入，納稅人對(duì)未來期間收入的預(yù)期