注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)知識(shí)點(diǎn)重點(diǎn)匯編一、審計(jì)基本概念與核心要素（一）審計(jì)的定義與保證程度審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證（高水平保證，審計(jì)業(yè)務(wù)），以積極方式發(fā)表意見，增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴。需區(qū)分兩類業(yè)務(wù)的保證程度：審計(jì)業(yè)務(wù)（合理保證）：以“我們認(rèn)為，……在所有重大方面按照……編制”等積極式表述結(jié)論，風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。審閱業(yè)務(wù)（有限保證）：以“我們沒有注意到……”等消極式表述結(jié)論，風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平（低于合理保證）。備考提示：結(jié)合“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)”與“財(cái)務(wù)報(bào)表審閱”的對(duì)比表記憶，重點(diǎn)關(guān)注保證程度、程序性質(zhì)（審計(jì)需實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序+控制測(cè)試，審閱以分析程序?yàn)橹鳎┑牟町悺＃ǘ徲?jì)要素審計(jì)包含五大核心要素，構(gòu)成審計(jì)邏輯的基礎(chǔ)：1.三方關(guān)系：注冊(cè)會(huì)計(jì)師（審計(jì)主體，對(duì)審計(jì)意見負(fù)責(zé)）、被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制負(fù)責(zé)）、預(yù)期使用者（如股東、債權(quán)人）。需明確：管理層承擔(dān)“編制+內(nèi)控設(shè)計(jì)執(zhí)行”責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不承擔(dān)“絕對(duì)保證”或“管理層責(zé)任”。2.財(cái)務(wù)報(bào)表：審計(jì)對(duì)象，需依據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)（如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際準(zhǔn)則）編制。3.財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)：判斷“公允反映”的標(biāo)準(zhǔn)，分為通用目的（如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）和特殊目的（如計(jì)稅基礎(chǔ)）。4.審計(jì)證據(jù)：需滿足充分性（數(shù)量足夠）和適當(dāng)性（質(zhì)量可靠，含相關(guān)性、可靠性）。例如，外部函證比內(nèi)部單據(jù)更可靠，書面證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠。5.審計(jì)報(bào)告：審計(jì)成果的載體，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表意見。二、審計(jì)計(jì)劃與重要性評(píng)估（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)業(yè)務(wù)開展前，需完成三項(xiàng)核心工作，確保業(yè)務(wù)具備執(zhí)行條件：目的：確認(rèn)自身獨(dú)立、勝任；被審計(jì)單位誠(chéng)信，無業(yè)務(wù)約定誤解。內(nèi)容：①質(zhì)量控制程序（評(píng)估客戶風(fēng)險(xiǎn)）；②職業(yè)道德評(píng)價(jià)（重點(diǎn)關(guān)注獨(dú)立性，如是否存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系）；③約定條款協(xié)商（明確責(zé)任、范圍、報(bào)告目標(biāo)等）。備考提示：獨(dú)立性是初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的核心，需識(shí)別“自身利益、自我評(píng)價(jià)、過度推介、密切關(guān)系、外在壓力”五類威脅（如審計(jì)項(xiàng)目組成員持有被審計(jì)單位股票屬于自身利益威脅）。（二）總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略：確定審計(jì)范圍（如集團(tuán)審計(jì)的范圍）、時(shí)間安排（審計(jì)周期、關(guān)鍵日期）、方向（高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，如收入舞弊），指導(dǎo)具體計(jì)劃的制定。具體審計(jì)計(jì)劃：細(xì)化為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”“進(jìn)一步審計(jì)程序”（控制測(cè)試+實(shí)質(zhì)性程序）“其他程序”（如法律法規(guī)合規(guī)性審計(jì)）。兩者需動(dòng)態(tài)調(diào)整（如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果變化時(shí)）。（三）重要性的確定與運(yùn)用重要性是“財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求”的基準(zhǔn)，貫穿審計(jì)全程：1.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性：通常以稅前利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等為基準(zhǔn)（如稅前利潤(rùn)的5%-10%），需結(jié)合被審計(jì)單位性質(zhì)調(diào)整（如虧損企業(yè)用營(yíng)業(yè)收入作基準(zhǔn)）。2.實(shí)際執(zhí)行的重要性：低于整體重要性（通常為50%-75%），用于降低未更正/未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總風(fēng)險(xiǎn)（風(fēng)險(xiǎn)越高，比例越低）。3.明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值：低于該值的錯(cuò)報(bào)無需累積（通常為整體重要性的3%-5%），需結(jié)合舞弊風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整。備考提示：重要性的運(yùn)用需結(jié)合真題練習(xí)，如“計(jì)算實(shí)際執(zhí)行的重要性”“判斷錯(cuò)報(bào)是否重大”等場(chǎng)景，關(guān)注“基準(zhǔn)選擇”“比例調(diào)整”的邏輯。三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過詢問（管理層、內(nèi)部審計(jì)）、分析程序（趨勢(shì)/比率分析）、觀察和檢查（實(shí)地查看、文件檢查），了解被審計(jì)單位的：行業(yè)狀況（如科技行業(yè)技術(shù)迭代風(fēng)險(xiǎn)）、法律環(huán)境（如環(huán)保政策對(duì)制造業(yè)的影響）；被審計(jì)單位性質(zhì)（所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理層監(jiān)督）、會(huì)計(jì)政策（如收入確認(rèn)方法）；目標(biāo)戰(zhàn)略（如擴(kuò)張戰(zhàn)略下的資金鏈風(fēng)險(xiǎn)）、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量（如KPI與管理層薪酬掛鉤的影響）。（二）內(nèi)部控制的了解與評(píng)估內(nèi)部控制五要素：控制環(huán)境（管理層誠(chéng)信、治理層監(jiān)督）、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程（識(shí)別應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制）、信息系統(tǒng)與溝通（財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、內(nèi)部溝通）、控制活動(dòng)（授權(quán)、職責(zé)分離等）、對(duì)控制的監(jiān)督（內(nèi)部審計(jì)、管理層監(jiān)督）。評(píng)估時(shí)需判斷：①控制是否得到執(zhí)行（是否存在并被使用）；②控制是否有效運(yùn)行（僅控制測(cè)試階段評(píng)估）。若存在“重大缺陷”，需在審計(jì)報(bào)告中披露（如內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告）。備考提示：結(jié)合“穿行測(cè)試”（追蹤交易從發(fā)生到記錄的流程）理解內(nèi)部控制，重點(diǎn)關(guān)注“職責(zé)分離”（如銷售與收款、采購(gòu)與付款的崗位分離）的實(shí)務(wù)應(yīng)用。（三）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)：與整體報(bào)表廣泛相關(guān)（如管理層凌駕于控制之上），需采取總體應(yīng)對(duì)措施（如增加審計(jì)程序不可預(yù)見性、指派更有經(jīng)驗(yàn)的人員）。認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)：與特定交易/賬戶/披露的認(rèn)定相關(guān)（如收入“發(fā)生”認(rèn)定的高估風(fēng)險(xiǎn)），需設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序（控制測(cè)試+實(shí)質(zhì)性程序）應(yīng)對(duì)。備考提示：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是審計(jì)的“靈魂”，需結(jié)合案例（如收入舞弊案例）理解“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估→風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”的邏輯，重點(diǎn)關(guān)注“舞弊風(fēng)險(xiǎn)”的識(shí)別（如收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)異常、關(guān)聯(lián)交易非公允）。四、循環(huán)審計(jì)與重點(diǎn)領(lǐng)域（一）銷售與收款循環(huán)1.關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動(dòng)與內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程：客戶訂購(gòu)單→銷售單（信用審批）→發(fā)運(yùn)商品→開具賬單→記錄銷售→收款。關(guān)鍵控制：賒銷審批（防止壞賬）、發(fā)運(yùn)憑證與銷售發(fā)票核對(duì)（防止虛構(gòu)收入）、定期對(duì)賬（應(yīng)收賬款與客戶核對(duì)）。2.實(shí)質(zhì)性程序營(yíng)業(yè)收入審計(jì)：重點(diǎn)關(guān)注截止測(cè)試（檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證，確認(rèn)收入計(jì)入正確期間）；毛利率分析（異常波動(dòng)提示錯(cuò)報(bào)）。應(yīng)收賬款審計(jì)：函證程序（對(duì)重大/爭(zhēng)議賬款函證，關(guān)注回函差異調(diào)查）；壞賬準(zhǔn)備審計(jì)（評(píng)估計(jì)提方法合理性、金額準(zhǔn)確性）。備考提示：收入審計(jì)是高頻考點(diǎn)，需結(jié)合“舞弊三角理論”（壓力、機(jī)會(huì)、借口）分析風(fēng)險(xiǎn)，掌握“截止測(cè)試”的三種方法（以發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票、記賬憑證為起點(diǎn)）。（二）采購(gòu)與付款循環(huán)1.關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動(dòng)與內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程：請(qǐng)購(gòu)單→訂購(gòu)單（供應(yīng)商審批）→驗(yàn)收單→應(yīng)付憑單→記錄負(fù)債→付款。關(guān)鍵控制：供應(yīng)商資質(zhì)審批（防止舞弊）、驗(yàn)收與采購(gòu)分離（防止以次充好）、付款憑單與發(fā)票/驗(yàn)收單核對(duì)（防止重復(fù)付款）。2.實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付賬款審計(jì)：函證程序（對(duì)余額小但交易頻繁的供應(yīng)商函證，關(guān)注未入賬負(fù)債）；截止測(cè)試（檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的驗(yàn)收單，確認(rèn)負(fù)債計(jì)入正確期間）。固定資產(chǎn)審計(jì)：檢查購(gòu)置憑證（發(fā)票、合同）、實(shí)地查看（確認(rèn)存在性）、折舊政策復(fù)核（合理性）。備考提示：應(yīng)付賬款易存在“低估”風(fēng)險(xiǎn)（管理層傾向少計(jì)負(fù)債），需重點(diǎn)關(guān)注“未入賬的應(yīng)付賬款”（如檢查期后付款、驗(yàn)收單與發(fā)票的時(shí)間差異）。（三）生產(chǎn)與存貨循環(huán)1.存貨監(jiān)盤目的：獲取存貨存在性、狀況（毀損、陳舊）的審計(jì)證據(jù)，是“必須實(shí)施”的程序（除非存貨不重要或監(jiān)盤不可行）。計(jì)劃：明確范圍、時(shí)間、程序（如抽盤比例、特殊存貨的監(jiān)盤方法，如函證、專家工作）。實(shí)施：觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)、檢查存貨、執(zhí)行抽盤，關(guān)注“截止性”（盤點(diǎn)日前后的出入庫憑證，防止跨期）。2.成本會(huì)計(jì)審計(jì)直接材料、人工、制造費(fèi)用的歸集與分配：檢查成本計(jì)算單、領(lǐng)料單、工時(shí)記錄，驗(yàn)證分配方法的一致性。存貨計(jì)價(jià)測(cè)試：檢查計(jì)價(jià)方法（先進(jìn)先出、加權(quán)平均）的合理性，測(cè)試期末存貨計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性。備考提示：存貨監(jiān)盤是實(shí)務(wù)難點(diǎn)，需掌握“監(jiān)盤計(jì)劃”的編制（如針對(duì)“移動(dòng)存貨”的監(jiān)盤策略）、“特殊存貨”的監(jiān)盤方法（如在途存貨函證、受托代存存貨的區(qū)分）。（四）貨幣資金審計(jì)1.庫存現(xiàn)金監(jiān)盤方式：突擊監(jiān)盤（防止提前準(zhǔn)備），由出納、會(huì)計(jì)主管、注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同參與，盤點(diǎn)日通常為資產(chǎn)負(fù)債表日或接近該日。重點(diǎn)：現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與日記賬余額的核對(duì)，關(guān)注白條抵庫、未入賬收支。2.銀行存款審計(jì)銀行函證：向所有開戶銀行函證余額、借款、擔(dān)保等，是“必須實(shí)施”的程序（除非不重要且風(fēng)險(xiǎn)低）。銀行對(duì)賬單檢查：核對(duì)對(duì)賬單與日記賬，關(guān)注未達(dá)賬項(xiàng)的合理性（如長(zhǎng)期未達(dá)的大額款項(xiàng)需調(diào)查）。備考提示：貨幣資金易發(fā)生“挪用”“舞弊”，需結(jié)合“舞弊信號(hào)”（如頻繁的大額現(xiàn)金收支、銀行對(duì)賬單與日記賬差異大）分析風(fēng)險(xiǎn)，掌握“銀行函證”的范圍（所有開戶銀行，包括已注銷的）。五、審計(jì)報(bào)告與職業(yè)道德（一）審計(jì)報(bào)告類型與適用情形標(biāo)準(zhǔn)無保留意見：財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按編制基礎(chǔ)編制，審計(jì)范圍未受限。非無保留意見：保留意見：錯(cuò)報(bào)重大但不廣泛（如單個(gè)重大賬戶錯(cuò)報(bào)，未影響整體），或?qū)徲?jì)范圍受限但不廣泛。否定意見：錯(cuò)報(bào)重大且廣泛（如財(cái)務(wù)報(bào)表整體虛假記載）。無法表示意見：審計(jì)范圍受限且廣泛（如無法獲取存貨、應(yīng)收賬款的關(guān)鍵證據(jù)）。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段/其他事項(xiàng)段：提醒使用者關(guān)注“未導(dǎo)致非無保留意見的重大事項(xiàng)”（如持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性但已披露），或溝通“與審計(jì)報(bào)告理解相關(guān)的事項(xiàng)”。備考提示：結(jié)合案例判斷審計(jì)意見類型（如“收入高估1000萬，超過重要性水平且影響利潤(rùn)表整體”→否定意見），關(guān)注“廣泛性”的判斷（是否影響多個(gè)賬戶、是否涉及披露）。（二）職業(yè)道德與法律責(zé)任1.職業(yè)道德基本原則誠(chéng)信：不得與虛假信息關(guān)聯(lián)，發(fā)現(xiàn)舞弊需采取行動(dòng)（如告知治理層、退出業(yè)務(wù)）。獨(dú)立性：核心原則，分為實(shí)質(zhì)獨(dú)立（內(nèi)心客觀公正）和形式獨(dú)立（外在形象無偏見），需識(shí)別并應(yīng)對(duì)五類威脅（如審計(jì)項(xiàng)目組成員與被審計(jì)單位高管存在親屬關(guān)系→密切關(guān)系威脅）。專業(yè)勝任能力：保持專業(yè)知識(shí)更新，僅承接能勝任的業(yè)務(wù)（如復(fù)雜金融工具審計(jì)需具備相關(guān)知識(shí)）。2.法律責(zé)任成因：違約（未按約定履行）、過失（普通過失/重大過失）、欺詐（故意舞弊）。類型：行政責(zé)任（注協(xié)警告、罰款）、民事責(zé)任（賠償利害關(guān)系人損失）、刑事責(zé)任（偽造審計(jì)報(bào)告的刑事責(zé)任）。備考提示：結(jié)合“安然事件”“瑞幸咖啡事件”理解審計(jì)法律責(zé)任，重點(diǎn)關(guān)注“過失”與“欺詐”的區(qū)分（是否存在故意）。六、審計(jì)證據(jù)與工作底稿（一）審計(jì)證據(jù)的特性充分性：證據(jù)數(shù)量足以支持結(jié)論，受“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”“證據(jù)質(zhì)量”影響（風(fēng)險(xiǎn)越高，需更多證據(jù)）。適當(dāng)性：證據(jù)質(zhì)量可靠（如外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠），且與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)（如函證應(yīng)收賬款與“存在性”認(rèn)定相關(guān)）。備考提示：結(jié)合真題判斷審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性（如“僅依賴內(nèi)部單據(jù)審計(jì)收入，證據(jù)是否充分適當(dāng)？”→不適當(dāng)，需補(bǔ)充外部證據(jù)）。（二）審計(jì)工作底稿格式與要素：包含業(yè)務(wù)約定書、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估文檔、審計(jì)程序記錄、溝通記錄等，需注明編制人、復(fù)核人、日期。歸檔與保存：審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)完成歸檔，保存期限為至少10年（自審計(jì)報(bào)告日或業(yè)務(wù)中止日起）。備考提示：工作底稿是審計(jì)質(zhì)量的“證據(jù)”，需掌握“歸檔期限”“保存期限”的規(guī)定，關(guān)注“歸檔后變動(dòng)”的情形（如發(fā)現(xiàn)舞弊需追加程序，需記錄修改理由、人員、日期）。七、審計(jì)抽樣與信息技術(shù)影響（一）審計(jì)抽樣方法統(tǒng)計(jì)抽樣：利用概率論選取樣本、評(píng)價(jià)結(jié)果（如屬性抽樣測(cè)試控制偏差率，變量抽樣測(cè)試金額錯(cuò)報(bào)），需滿足“總體變異性小、樣本量足夠”。非統(tǒng)計(jì)抽樣：依賴職業(yè)判斷選取樣本，操作靈活，但需合理設(shè)計(jì)樣本以降低風(fēng)險(xiǎn)。樣本規(guī)模影響因素：可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)（反向）、可容忍誤差（反向）、預(yù)計(jì)總體誤差（正向）、總體規(guī)模（影響小，除非極小規(guī)模）。備考提示：結(jié)合“控制測(cè)試”“細(xì)節(jié)測(cè)試”的場(chǎng)景練習(xí)抽樣方法，重點(diǎn)關(guān)注“樣本規(guī)模的計(jì)算”（如屬性抽樣中，可容忍偏差率5%，預(yù)計(jì)偏差率2%，置信水平95%→樣本量？）。（二）信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響信息系統(tǒng)內(nèi)部控制：需了解“一般控制”（訪問控制、程序變更控制）和“應(yīng)用控制”（輸入、處理、輸出控制），若一般控制有效，應(yīng)用控制的可靠性可增強(qiáng)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)：如使用數(shù)據(jù)分析工具（ACL、Tableau）篩選異常交易、測(cè)試大數(shù)據(jù)量的賬戶余額，提高審計(jì)效率。備考提示：信息技術(shù)審計(jì)是趨勢(shì)，需理解“信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制的影響”（如自動(dòng)化控制減少人