第一章總論一、本錢及本錢會計的概念（一）本錢的概念工業(yè)企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)消耗，為工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)費用；而企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費用之和，為產(chǎn)品的本錢。企業(yè)生產(chǎn)費用通常與一定期間相聯(lián)系，而產(chǎn)品本錢與特定產(chǎn)品相聯(lián)系。生產(chǎn)費用是形成產(chǎn)品本錢的基礎，產(chǎn)品本錢則是生產(chǎn)費用的對象化。本錢會計具有廣義與狹義之分。狹義的本錢會計是指進行本錢核算與分析的本錢會計；廣義的本錢會計則指進行本錢預測、決策、方案、控制、核算、分析及考評的本錢會計，即本錢管理。（二）本錢會計的對象、職能及任務1．本錢會計的對象本錢會計的對象是指本錢會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。工業(yè)企業(yè)本錢會計的對象是工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品制造過程中的生產(chǎn)本錢（或制造本錢）和期間費用。商品流通企業(yè)、交通運輸企業(yè)、施工企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)、旅游飲食效勞企業(yè)等其他行業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種費用，局部地形成各該行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務本錢，局部地作為期間費用直接計入當期損益。綜上，本錢會計的對象可以概括為：各行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的本錢和有關(guān)期間費用，簡稱本錢、費用。因此，本錢會計實際上是本錢、費用會計。隨著經(jīng)濟的開展與科技進步，企業(yè)經(jīng)營管理要求的提高，本錢的概念和內(nèi)容在不斷開展、變化。隨著本錢概念的開展、變化，本錢會計的對象也相應地開展、變化。現(xiàn)代本錢會計的對象，應該包括各行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務本錢、有關(guān)的期間費用和各種專項本錢。2．本錢會計的職能本錢會計的職能是指本錢會計在經(jīng)濟管理中所具有的內(nèi)在功能。本錢會計的職能既包括對生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務本錢和有關(guān)的期間費用進行本錢核算和分析，也包括對生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務本錢、期間費用和專項本錢進行預測、決策、方案、控制和考核。在本錢會計的諸多職能中，本錢核算是本錢會計最基礎的職能，如果沒有本錢核算，本錢會計的其他各項職能都無法進行。3．本錢會計的任務本錢會計的任務主要決定于企業(yè)經(jīng)營管理的要求。同時還受制于本錢會計的對象和職能。本錢會計的任務包括以下幾個方面：審核、控制企業(yè)發(fā)生的各項費用。防止和制止各種浪費和損失，以降低本錢、節(jié)約費用；核算各種生產(chǎn)費用、期間費用和產(chǎn)品本錢，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理提供所需的本錢、費用數(shù)據(jù)；分析各項支出的發(fā)生情況、消耗定額和本錢方案的執(zhí)行情況，進一步挖掘節(jié)約費用、降低本錢的潛力，從而促進企業(yè)加強本錢管理，提高經(jīng)濟效益。（三）本錢會計的組織企業(yè)應根據(jù)本單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務特點、生產(chǎn)規(guī)模大小、企業(yè)機構(gòu)設置和本錢管理的要求等具體情況與條件來組織本錢會計工作。1．本錢會計的機構(gòu)和人員本錢會計機構(gòu)是指在企業(yè)中直接從事本錢會計工作的機構(gòu)。本錢會計機構(gòu)的分工包括本錢會計機構(gòu)內(nèi)部的組織分工和企業(yè)內(nèi)部各級本錢會計機構(gòu)之間的組織分工。本錢會計機構(gòu)內(nèi)部的組織分工既可以按本錢會計的職能分工，亦可以按本錢會計的對象分工。各級本錢會計機構(gòu)之間的組織分工有集中工作和分散工作兩種方式。在企業(yè)的本錢會計機構(gòu)中，配備足夠數(shù)量、能夠勝任工作的本錢會計人員，是做好本錢會計工作的關(guān)鍵。本錢會計人員應該認真履行自已的職責、遵守職業(yè)道德，堅持原則，遵紀守法，正確行使自己的職權(quán)。2．本錢會計的法規(guī)和制度本錢會計的法規(guī)和制度是組織和從事本錢會計工作必須遵守的標準，是會計法規(guī)和制度的重要組成局部。本錢會計法規(guī)和制度的制定，應該按照統(tǒng)一領(lǐng)導、分級管理的原則。每一個企業(yè)應根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點和管理要求，具體制定本企業(yè)的本錢會計制度、規(guī)程和方法。第二章工業(yè)企業(yè)本錢核算的要求和一般程序一、本錢核算的要求在本錢核算工作中，應遵循以下各項要求。（一）算管結(jié)合，算為管用。算管結(jié)合，算為管用就是本錢核算應當與加強企業(yè)經(jīng)營管理相結(jié)合，所提供的本錢信息應當滿足企業(yè)經(jīng)營管理和決策的需要。（二）正確劃分各種費用界限為了正確地進行本錢核算，正確地計算產(chǎn)品本錢和期間費用，必須正確劃分以下五個方面的費用界限。1．正確劃分應否計入生產(chǎn)費用、期間費用的界限2．正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限3．正確劃分各月份的生產(chǎn)費用和期間費用界限4．正確劃分各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用界限5．正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用界限以上五個方面費用界限的劃分過程，也就是產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的計算和各項期間費用的歸集過程。在這一過程中，應貫徹受益原則，即何者受益何者負擔費用，何時受益何時負擔費用；負擔費用的多少應與受益程度的大小成正比。（三）正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法企業(yè)財產(chǎn)物資計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法主要包括：固定資產(chǎn)原值的計算方法、折舊方法、折舊率的種類和上下，固定資產(chǎn)修理費用是否采用待攤或預提方法以及攤提期限的長短；固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分標準；材料本錢的組成內(nèi)容、材料按實際本錢進行核算時發(fā)出材料單位本錢的計算方法、材料按方案本錢進行核算時材料本錢差異率的種類、采用分類差異時材料類距的大小等；低值易耗品和包裝物價值的攤銷方法、攤銷率的上下及攤銷期限的長短等。為了正確計算本錢，對于各種財產(chǎn)物資的計價和價值的結(jié)轉(zhuǎn)，應嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度。各種方法一經(jīng)確定，應保持相對穩(wěn)定，不能隨意改變，以保證本錢信息的可比性。（四）做好各項基礎工作1．做好定額的制定和修訂工作2．建立和健全材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點制度3．建立和健全原始記錄工作4．做好廠內(nèi)方案價格的制定和修訂工作（五）適應生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當?shù)谋惧X計算方法二、生產(chǎn)費用和期間費用的分類生產(chǎn)費用可以按不同的標準分類，其中最根本的是按生產(chǎn)費用的經(jīng)濟內(nèi)容和經(jīng)濟用途的分類。(一)生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，也是物化勞動（包括勞動對象和勞動手段）和活勞動的消耗過程。因而生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用，按其經(jīng)濟內(nèi)容分類，可劃歸為勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和活勞動方面的費用三大類。生產(chǎn)費用按照經(jīng)濟內(nèi)容分類，就是在這一劃分的基礎上，將生產(chǎn)費用劃分為若干要素費用。1．材料費用。2．燃料費用。3．外購動力費用。4．工資費用。5．提取的職工福利費。6．折舊費。7．其他生產(chǎn)費用。(二)生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途分類工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的費用，首先可以分為計入產(chǎn)品本錢的生產(chǎn)費用和直接計入當期損益的期間費用兩類。1．生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途的分類為具體反映計入產(chǎn)品本錢的生產(chǎn)費用的各種用途，提供產(chǎn)品本錢構(gòu)成情況的資料，還應將其進一步劃分為若干個工程，即產(chǎn)品生產(chǎn)本錢工程（簡稱產(chǎn)品本錢工程或本錢工程）。工業(yè)企業(yè)一般應設置以下幾個本錢工程：（1）原材料，也稱直接材料。（2）燃料及動力，也稱直接燃料及動力。（3）工資及福利費，也稱直接人工。（4）制造費用。企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求對上述本錢工程做適當調(diào)整。對于管理上需要單獨反映、控制和考核的費用，以及產(chǎn)品本錢中比重較大的費用，應專設本錢工程；否則，為了簡化核算，不必專設本錢工程。2．期間費用按經(jīng)濟用途的分類工業(yè)企業(yè)的期間費用按照經(jīng)濟用途可分為營業(yè)費用、管理費用和財務費用。(三)生產(chǎn)費用按計入產(chǎn)品本錢的方法分類計入產(chǎn)品本錢的各項生產(chǎn)費用，按計入產(chǎn)品本錢的方法，可以分為直接計入費用和間接計入費用。直接計入費用是指可以分清哪種產(chǎn)品所耗用、可以直接計入某種產(chǎn)品本錢的費用。間接計入費用，是指不能分清哪種產(chǎn)品所耗用、不能直接計入某種產(chǎn)品本錢，而必須按照一定標準分配計入有關(guān)的各種產(chǎn)品本錢的費用。三、本錢核算的一般程序和主要會計科目（一）本錢核算的一般程序本錢核算的一般程序是指對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和期間費用，按照本錢核算的要求，逐步進行歸集和分配，最后計算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢和各項期間費用的根本過程。根據(jù)前述的本錢核算要求和生產(chǎn)費用、期間費用的分類，可將本錢核算的一般程序歸納如下：1．對企業(yè)的各項支出、費用進行嚴格地審核和控制，并按照國家統(tǒng)一會計制度確定其應否計入生產(chǎn)費用、期間費用，以及應計入生產(chǎn)費用還是期間費用。2．正確處理支出、費用的跨期攤提工作。3．將應計入本月產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費用，在各種產(chǎn)品之間按照本錢工程進行分配和歸集，計算出按本錢工程反映的各種產(chǎn)品的本錢。4．對于月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費用與本月生產(chǎn)費用之和），在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配，計算出該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品本錢和月末在產(chǎn)品本錢。（二）本錢核算的主要會計賬戶為了進行本錢核算，企業(yè)一般應設置“根本生產(chǎn)本錢〞、“輔助生產(chǎn)本錢〞、“制造費用〞、“待攤費用〞、“預提費用〞、“營業(yè)費用〞、“管理費用〞、“財務費用〞等賬戶。如果需要單獨核算廢品損失和停工損失，還應設置“廢品損失〞和“停工損失〞賬戶。第三章要素費用的核算一、材料費用分配的核算材料費用分配的核算包括原材料費用分配的核算和燃料費用分配的核算。（一）原材料費用分配的核算1.對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料和主要材料，通常分產(chǎn)品領(lǐng)用，專門設有“原材料〞或“直接材料〞本錢工程，可根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計入某種產(chǎn)品本錢的“原材料〞本錢工程。2．對于由幾種產(chǎn)品共同耗用的原料，應采用適當?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆嬋敫饔嘘P(guān)產(chǎn)品本錢的“原材料〞本錢工程。原料和主要材料費用的分配標準一般是按產(chǎn)品的重量比例、體積比例分配。如果難于確定適當?shù)姆峙浞椒?，或者作為分配標準的資料不易取得，而原料或主要材料的消耗定額比較準確，可以按照材料的定額消耗量或定額費用比例分配。3.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的輔助材料，也同樣直接或分配后計入某種產(chǎn)品的“原材料〞本錢工程。分配方法有：（1）對于耗用在原料及主要材料上的輔助材料，應按原料及主要材料耗用量的比例分配。（2）對于與產(chǎn)品產(chǎn)量直接有聯(lián)系的輔助材料，可按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配。（3）在輔助材料消耗定額比較準確的情況下，可按照產(chǎn)品定額消耗量或定額費用的比例分配輔助材料費用。4.直接用于輔助生產(chǎn)的原材料費用，應記入“輔助生產(chǎn)本錢〞總賬及其所屬明細賬借方的相應本錢工程。5.用于根本生產(chǎn)車間管理的原材料費用，應記入“制造費用（根本生產(chǎn)車間）〞賬戶的借方。6.用于廠部組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動等方面的原材料費用，應記入“管理費用〞賬戶的借方。7.用于產(chǎn)品銷售的原材料費用，應記入“營業(yè)費用〞賬戶的借方。(二)燃料費用分配的核算1.在燃料費用比重較大并與動力費用一起專設“燃料及動力〞本錢工程的情況下，應增設“燃料〞一級賬戶，并將燃料費用單獨進行分配。2.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用，應記入“根本生產(chǎn)本錢〞總賬和所屬明細賬借方的“燃料及動力〞本錢工程。3.車間管理消耗的燃料費用、輔助生產(chǎn)消耗的燃料費用、廠部進行生產(chǎn)經(jīng)營管理消耗的燃料費用、進行產(chǎn)品銷售消耗的燃料費用等，應分別記入“制造費用（根本生產(chǎn)車間）〞、“輔助生產(chǎn)本錢〞、“管理費用〞、“營業(yè)費用〞等賬戶的費用（或本錢）工程。4.已領(lǐng)用的燃料費用總額，應記入“燃料〞賬戶的貸方。消耗定額是單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量限額。定額消耗量是指一定產(chǎn)量下按照消耗定額計算的可以消耗的數(shù)量，費用定額和定額費用是消耗定額和定額消耗量的貨幣表現(xiàn)。分配材料費用的計算程序有兩種：按材料定額消耗量分配材料費用；在各種產(chǎn)品共同耗用原材料的種類較多的情況下，為簡化分配計算工作，可以按照各種材料的定額費用的比例分配材料實際費用。按材料定額消耗量比例分配材料費用的計算公式如下：某種產(chǎn)品材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料實際總消耗量

材料消耗量分配率＝—————————————

材料定額消耗量某種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量＝該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應分配的材料費用＝該種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量×材料單價這種計算程序是先按材料定額消耗量分配計算各種產(chǎn)品的材料實際消耗量，再乘以材料單價，計算各該產(chǎn)品的實際材料費用，這樣分配可以考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于進行材料消耗的實物管理，但分配計算的工作量較大，為了簡化分配計算工作，也可以按材料定額消耗量的比例直接分配材料費用。按各種材料的定額費用的比例分配材料實際費用的計算公式如下：某種產(chǎn)品某種材料定額費用＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該種材料費用定額＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該種材料消耗定額×該種材料方案單價各種材料實際費用總額

材料費用分配率＝————————————————————

各種產(chǎn)品各種材料定額費用之和某種產(chǎn)品分配負擔的材料費用＝該種產(chǎn)品各種材料定額費用之和×材料費用分配率原材料費用的分配通過原材料費用分配表進行，原材料費用分配表應根據(jù)領(lǐng)退料憑證和有關(guān)資料編制。編制原材料費用分配表后，可進行如下會計處理：借：根本生產(chǎn)本錢制造費用輔助生產(chǎn)本錢營業(yè)費用管理費用貸：原材料二、低值易耗品攤銷的核算

低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品。低值易耗品在領(lǐng)用以后，其價值應該攤銷計入本錢、費用。用于生產(chǎn)的低值易耗品攤銷應計入制造費用；用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品攤銷，則應計入管理費用。低值易耗品的攤銷方法有三種：一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法。1．一次攤銷法采用這種方法，在領(lǐng)用低值易耗品時，就將其全部價值一次計入當月本錢、費用，借記“制造費用〞和“管理費用〞等賬戶，貸記“低值易耗品〞賬戶。在低值易耗品報廢時，應將報廢的殘料價值，沖減有關(guān)的本錢、費用，借記“原材料〞等賬戶，貸記‘‘制造費用〞或“管理費用〞等賬戶。在按方案本錢計價進行低值易耗品日常核算的情況下，領(lǐng)用低值易耗品的會計分錄應按其方案本錢編制，月末，還應比照材料本錢差異的核算，調(diào)整領(lǐng)用低值易耗品的本錢差異：借記“制造費用〞和“管理費用〞等賬戶，貸記“材料本錢差異一低值易耗品本錢差異〞賬戶(調(diào)整超支的本錢差異用藍字編制分錄以補加差額，調(diào)整節(jié)約的本錢差異用紅字編制分錄，以沖減差額。2．分次攤銷法分次攤銷法適用于單位價值較高，使用期限較長的低值易耗品或者那些單位價值雖然不高，使用期限雖然不長，但如果一次領(lǐng)用的數(shù)量較多的低值易耗品。采用分次攤銷法，各月本錢、費用負擔的低值易耗品攤銷額合理，但核算工作量較大。采用分次攤銷法，低值易耗品的價值要按其使用期限的長短或價值的大小分月攤?cè)氡惧X、費用，攤銷期限在一年以內(nèi)的，轉(zhuǎn)作待攤費用分月攤銷；攤銷期限超過一年的，轉(zhuǎn)為長期待攤費用分月攤銷。領(lǐng)用低值易耗品時，應作如下分錄：借：待攤費用(長期待攤費用)貸：低值易耗品分月攤銷應作如下分錄：借:制造費用(管理費用)貸：待攤費用(長期待攤費用)報廢低值易耗品時，收回殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)的本錢費用，應作如下分錄：借：原材料貸：制造費用(管理費用)如果低值易耗品的日常核算是按方案本錢計價進行的，領(lǐng)用低值易耗品的會計分錄應按方案本錢編制，并應于月末調(diào)整所領(lǐng)低值易耗品的本錢差異，應作如下分錄：借：制造費用(管理費用)貸：材料本錢差異一低值易耗品本錢差異三、工資費用的核算（一）工資總額與工資費用的原始記錄工資總額是指各單位一定時期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的全部勞動報酬總額。國家對工資總額的組成有統(tǒng)一規(guī)定，工資總額由以下六個部門組成：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補帖、加班加點工資，特殊情況下支付的工資。在進行工資費用核算時，應劃清工資總額組成與非工資總額組成的界限。進行工資費用的核算還必須有一定的原始記錄作為依據(jù)，即考勤記錄和產(chǎn)量記錄。（二）工資的計算工業(yè)企業(yè)可根據(jù)具體情況采用各種不同的工資制度，其中最根本的工資制度是計時工資制度和計件工資制度。1．計時工資的計算計時工資是根據(jù)考勤記錄登記的每一職工出勤或缺勤日數(shù)，按照規(guī)定的工資標準計算的，工資標準按其計算的時間不同，有按月計算的，按日計算的或按小時計算的。2．計件工資的計算包括個人計件工資和集體計件工資的計算。（三）工資費用分配的核算直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資，專門設有“工資及福利費〞或“直接人工〞本錢工程。其中計件工資屬于直接計入費用，應根據(jù)工資結(jié)算單直接計入某種產(chǎn)品本錢的這一本錢工程；計時工資屬于間接計入費用，應按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例，分配計入各有關(guān)產(chǎn)品本錢的這一本錢工程；獎金、津帖補貼，以及特殊情況下支付的工資等，應按直接計入的工資比例或生產(chǎn)工時比例，分配計入各有關(guān)產(chǎn)品本錢的這一本錢工程。對于生產(chǎn)工人工資費用的分配，應當按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配，這樣做的好處是能夠?qū)a(chǎn)品所分配的工資費用與勞動生產(chǎn)率聯(lián)系起來。如果取得各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時數(shù)據(jù)比較困難，而各種產(chǎn)品的單件工時定額比較準確，也可以按產(chǎn)品的定額工時(產(chǎn)品數(shù)量與工時定額的乘積)比例分配工資費用。在進行費用分配時，直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)、設有“工資及福利費〞本錢工程生產(chǎn)工人工資，應單獨地記入“根本生產(chǎn)本錢〞總賬賬戶和所屬明細賬的借方；直接進行輔助生產(chǎn)的工人工資，用于根本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但末專設本錢工程的職工工資，行政管理部門人員的工資，專設的銷售部門人員的工資、用于固定資產(chǎn)購建等工程的工資以及應由應付福利費用開支的生活福利部門人員的工資等，則應分別記入“輔助生產(chǎn)本錢〞、“制造費用〞、“管理費用〞、“營業(yè)費用〞、“在建工程〞和“應付福利費〞等總賬賬戶和所屬明細賬的借方。六個月以上病假人員的工資作為勞動保險費，記入“管理費用〞賬戶。已分配的工資總額，應記入“應付工資〞賬戶的貸方。工資費用的分配，應通過工資費用分配表進行。該表應根據(jù)工資結(jié)算單等有關(guān)資料編制。根據(jù)工資費用分配表，進行如下會計處理：借：根本生產(chǎn)本錢制造費用輔助生產(chǎn)本錢管理費用營業(yè)費用在建工程應付福利費貸：應付工資四、計提職工福利費的核算企業(yè)應按職工工資總額的14％計算，提取應付福利費。按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資和規(guī)定比例計提的應付福利費，專門設有“工資及福利費〞或“直接人工〞本錢工程，應該單獨記入“根本生產(chǎn)本錢〞總賬賬戶和所屬產(chǎn)品本錢明細賬的借方；按照輔助生產(chǎn)等方面職工工資和規(guī)定比例計提的應付的福利費，應分別記入“輔助生產(chǎn)本錢〞、“制造費用〞、“營業(yè)費用〞、“管理費用〞和“在建工程〞等總賬賬戶和所屬明細賬的借方。計提福利費的總額應計入“應付福利費〞賬戶的貸方。對于醫(yī)務及生活福利部門人員工資和規(guī)定比例計提的職工福利費，作為管理費用開支。應編制職工福利費分配表進行職工福利費用的計提，然后根據(jù)計提的職工福利費分配表，編制如下會計分錄：借：根本生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢管理費用營業(yè)費用在建工程貸：應付福利費職工福利費主要用于職工的醫(yī)藥費、醫(yī)務經(jīng)費、職工生產(chǎn)困難補助以及福利部門職工的工資等，實際發(fā)生職工福利費時，應作如下會計分錄：借：應付福利費貸：現(xiàn)金(銀行存款)五、外購動力費用的核算（一）外購動力費用支出的核算外購動力費用支出的核算一般分為兩種情況：1．每月支付動力費用的日期根本固定，而且每月付款日到月末的應付動力費用相差不多，將每月支付的動力費用作為應付動力費用，在付款時直接借記各本錢、費用賬戶，貸記“銀行存款〞賬戶。2．一般情況下要通過“應付賬款〞賬戶核算，即在付款時先作為暫付款處理，借記“應付賬款〞賬戶，貸記“銀行存款〞賬戶，月末按照外購動力的用途分配費用時再借記各本錢、費用賬戶，貸記“應付賬款〞賬戶，沖銷原來記入“應付賬款〞賬戶借方的暫付款?！皯顿~款〞賬戶借方所記本月所付動力費用與貸方所記本月應付動力費用，往往不相等。如果是借方余額，為本月支付款大于應付款的多付動力費用，可以抵沖下月應付費用；如果是貸方余額，為本月應付款大于支付款的應付未付動力費用，可以在下月支付。（二）外購動力費用分配的核算直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費用應該單獨地計入產(chǎn)品本錢的“燃料及動力〞本錢工程。外購動力費用的分配，在有儀表記錄的情況下，應根據(jù)儀表所示耗用動力的數(shù)量以及動力的單價計算；在沒有儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時比例、機器工時比例、定額耗電量比例分配。外購動力費用的分配通過編制外購動力費用分配表進行。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，設有“燃料及動力〞本錢工程的動力費用，應單獨地記入“根本生產(chǎn)本錢〞總賬賬戶和所屬有關(guān)的產(chǎn)品本錢明細賬和借方；直接用于輔助生產(chǎn)的動力費用，用于根本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但未專設本錢工程的動力費用、用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的動力費用，則應分別記入“輔助生產(chǎn)本錢〞、“制造費用〞和“管理費用〞總賬賬戶和所屬明細賬的借方。外購動力費用總額應根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬憑證或付款憑證記入“應付賬款〞或“銀行存款〞賬戶的貸方。應作如下會計分錄：借：根本生產(chǎn)本錢制造費用輔助生產(chǎn)本錢管理費用貸：應付賬款(銀行存款)如果生產(chǎn)工藝用的燃料和動力沒有專門設立本錢工程，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用和動力費用，可以分別記入“原材料〞本錢工程和“制造費用〞本錢工程，作為原材料費用和制造費用進行核算。六、折舊費用的核算（一）折舊的計算方法我國目前采用的折舊計算方法，主要是使用年限法和工作量(或工作時數(shù))法。此外，我國會計制度還允許采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。應注意的是：固定資產(chǎn)每月折舊額按月初固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計算。即月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當月不計算折舊，從下月起計算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當月仍計算折舊，從下月起停止計算折舊。折舊的計提范圍，未使用和不需要的固定資產(chǎn)，以及以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)(不是自有固定資產(chǎn))不計算折舊；房屋和建筑物由于有自然損耗，不管使用與否都應計算折舊，已經(jīng)計足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)不再計算折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，不補計折舊，其未計足折舊的凈損失應計入營業(yè)外支出。（二）折舊費用分配的核算折舊費用的分配一般通過編制折舊費用分配表進行。折舊費用一般應按固定資產(chǎn)使用的車間、部門分別記入“制造費用〞和“管理費用〞等總賬賬戶和所屬明細賬的借方(在明細賬中記入“折舊費〞費用工程)。折舊總額應記入“累計折舊〞賬戶的貸方。應編制如下會計分錄：借：制造費用輔助生產(chǎn)本錢管理費用貸：累計折舊七、利息費用、稅金和其他費用的核算（一）利息的核算利息費用是財務費用工程。利息費用一般按季結(jié)算支付。季內(nèi)各月應付的利息，應分月進行預提，并于季末實際支付時沖減預提費用。實際費用與預提費用的差額，調(diào)整計入季末月份的財務費用。每月預提利息費用時：借：財務費用貸：預提費用季末實際支付全季利息費用時：借：預提費用貸：銀行存款利息費用如果數(shù)額不大，為了簡化核算工作，也可以不作為預提費用處理，應在季末實際支付時全部計入當月的財務費用。應作如下分錄：借：財務費用貸：銀行存款（二）稅金的核算稅金是管理費用的組成局部，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。印花稅，可用銀行存款等貨幣資金直接交納。交納時：借：管理費用貸：銀行存款如果印花稅票是一次購置，分月使用，而且金額較大，也可作為待攤費用處理，支付時：借：待攤費用貸：銀行存款分月攤銷時：借：管理費用貸：待攤費用

房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，需要預先計算應交金額，然后交納，應通過“應交稅金〞賬戶核算。計算應交稅金時，應作如下分錄：借：管理費用貸：應交稅金交納時應作如下分錄：借：應交稅金貸：銀行存款（三）其他費用的核算其他費用是指除了前面所述各要素以外的費用、包括郵電費、租賃費、印刷費、圖書資料報刊辦公用品訂購費、試驗檢驗費、排污費、差旅費、誤餐補助費、交通費補貼、保險費、職工技術(shù)培訓費等。這些費用應按照發(fā)生的車間、部門和用途，借記“制造費用〞、“管理費用〞、“待攤費用〞和“預提費用〞等賬戶。貸記“銀行存款〞或“現(xiàn)金〞等賬戶。第四章待攤費用和預提費用的核算一、待攤費用的核算（一）待攤費用的概念及特點待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支付但應由本期和以后各期負擔的攤銷期在一年以內(nèi)（包括一年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預付保險費、預付報刊訂閱費、預付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購置印花稅票和一次交納印花稅額較大需分攤的數(shù)額等。待攤費用的特點是支付在前，攤配在后。（二）待攤費用的發(fā)生(或支付)和攤銷企業(yè)為了總括反映待攤費用的發(fā)生、歸集和分配情況，應設置“待攤費用〞賬戶。企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記本賬戶，貸記“銀行存款〞、“低值易耗品〞、“包裝物〞、“應交稅金〞等賬戶；按受益期分期攤銷時，借記“制造費用〞、“營業(yè)費用〞、“管理費用〞等賬戶，貸記本賬戶。期末為借方余額，反映的是企業(yè)各種已支出但尚未攤銷的費用。“待攤費用〞賬戶應按費用種類設置明細賬進行明細核算。需注意的是：超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理費用支出和租入固定資產(chǎn)改進支出以及攤銷期限在一年以上的其他費用，應在“長期待攤費用〞賬戶核算。二、預提費用的核算（一）預提費用的概念及特點預提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從本錢費用中預先提取但尚未支付的費用，如預提的租金、保險費、借款利息、固定資產(chǎn)修理費用等。預提費用的特點是預提在前，支付在后。（二）預提費用的預提和支付企業(yè)為了總括反映預提費用的預提以及支付情況，應設置“預提費用〞賬戶。企業(yè)按規(guī)定預提計入本期本錢、費用時，借記“制造費用〞、“輔助生產(chǎn)本錢〞、“營業(yè)費用〞、“管理費用〞、“財務費用〞等賬戶，貸記本賬戶；實際支付時，借記本賬戶，貸記“銀行存款〞等賬戶。若實際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預提的數(shù)額，應視同待攤費用，分期攤?cè)氡惧X。期末貸方余額反映的是企業(yè)已預提但尚未支付的各項費用；期末若為借方余額，反映的是企業(yè)實際支付的費用大于預提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費用。“預提費用〞賬戶應按費用種類設置明細賬進行明細核算。第五章輔助生產(chǎn)費用的核算一、輔助生產(chǎn)費用核算的特點（一）輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費用的概念工業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)，是指主要為根本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供效勞而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供給。輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的原材料費用、動力費用、工資及福利費用以及輔助生產(chǎn)車間的制造費用，被稱為輔助生產(chǎn)費用。為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務所消耗的輔助生產(chǎn)費用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務的輔助生產(chǎn)本錢。（二）輔助生產(chǎn)費用核算的特點輔助生產(chǎn)費用的核算，包括輔助生產(chǎn)費用的歸集和輔助生產(chǎn)費用的分配兩個方面。1、歸集：輔助生產(chǎn)費用按照輔助生產(chǎn)車間以及產(chǎn)品和勞務類別歸集的過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務本錢計算的過程；輔助生產(chǎn)費用的歸集是為輔助生產(chǎn)費用的分配作準備，因為只有先歸集起來，才能夠進行分配。2、輔助生產(chǎn)費用的分配，是指按照一定的標準和方法，將輔助生產(chǎn)費用分配到各受益單位或產(chǎn)品上去的過程。分配的及時性和準確性，影響到根本生產(chǎn)產(chǎn)品本錢、經(jīng)營管理費用以及經(jīng)營成果核算的及時性和準確性。輔助生產(chǎn)費用分配的核算，是輔助生產(chǎn)費用核算的關(guān)鍵。二、輔助生產(chǎn)費用歸集的核算（一）賬戶的設置和歸集的程序輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，是通過“輔助生產(chǎn)本錢〞賬戶進行的。該賬戶一般應按輔助生產(chǎn)車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務種類設置明細賬，賬中按照本錢工程或費用工程設立專欄進行明細核算。輔助生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應記入“輔助生產(chǎn)本錢〞賬戶的借方進行歸集。輔助生產(chǎn)費用歸集的程序有兩種，相應地，“輔助生產(chǎn)本錢〞明細賬的設置方式也有兩種。兩者的區(qū)別在于輔助生產(chǎn)制造費用歸集的程序不同。在一般情況下，輔助生產(chǎn)車間的制造費用應先通過“制造費用——輔助生產(chǎn)車間〞賬戶進行單獨歸集，然后將其轉(zhuǎn)入相應的“輔助生產(chǎn)本錢〞明細賬，從而計入輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的本錢。但在輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費用很少，而且輔助生產(chǎn)不對外提供商品，因而不需要按照規(guī)定的本錢工程計算產(chǎn)品本錢的情況下，為了簡化核算工作，輔助生產(chǎn)的制造費用可以不通過“制造費用——輔助生產(chǎn)車間〞明細賬單獨歸集，而是直接記入“輔助生產(chǎn)本錢〞明細賬。（二）輔助生產(chǎn)費用歸集的賬務處理1、設置“制造費用——輔助生產(chǎn)車間〞賬戶的情況（1）對于在“輔助生產(chǎn)本錢〞明細賬中設有專門本錢工程的輔助生產(chǎn)費用，如原材料費用、動力費用、工資及福利費用等，發(fā)生時應記入“輔助生產(chǎn)本錢〞總賬和所屬明細賬相應本錢工程的的借方，其中，直接計入費用應直接計入，間接計入費用則需分配計入；（2）對于未專設本錢工程的輔助生產(chǎn)費用，發(fā)生時應先計入“制造費用——輔助生產(chǎn)車間〞賬戶歸集，然后再從該賬戶的貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)本錢〞總賬和所屬明細賬的借方。2、不設置“制造費用——輔助生產(chǎn)車間〞賬戶的情況“輔助生產(chǎn)本錢〞總賬和明細賬內(nèi)按若干費用工程設置專欄。對于發(fā)生的各種輔助生產(chǎn)費用，可直接計入或間接分配計入“輔助生產(chǎn)本錢〞總賬以及所屬明細賬的相應費用工程。三、輔助生產(chǎn)費用分配的核算輔助生產(chǎn)車間既可能生產(chǎn)產(chǎn)品又可能提供勞務。所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，應在產(chǎn)品完工時，從“輔助生產(chǎn)本錢〞賬戶的貨方分別轉(zhuǎn)入“低值易耗品〞、“原材料〞等賬戶的借方；所提供的勞務作業(yè)，如供水、供電、修理和運輸?shù)?，其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用通常于月末在各受益單位之間按照一定的標準和方法進行分配后，從“輔助生產(chǎn)本錢〞賬戶的貸方，轉(zhuǎn)入“根本生產(chǎn)本錢〞、“制造費用〞、“管理費用〞、“營業(yè)費用〞、“在造工程〞等有賬戶的借方。輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務，主要是為根本生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門使用和效勞的。但在某些輔助生產(chǎn)車間之間，也有相互提供產(chǎn)品和勞務的情況。因此，為了正確地計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務的本錢，并將輔助生產(chǎn)費用正確地分配給各受益單位，在分配輔助生產(chǎn)費用時，需要在各輔助生產(chǎn)車間之間進行費用的交互分配。輔助生產(chǎn)費用的分配是通過編制輔助生產(chǎn)費用分配表進行的。通常采用的輔助生產(chǎn)費用的分配方法有：直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和方案本錢分配法。（一）直接分配法所謂直接分配法，是指不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位的一種分配方法。這種分配方法最為簡便，但只宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務不多，不進行交互分配對輔助生產(chǎn)本錢和企業(yè)產(chǎn)品本錢影響不大的情況下采用。（二）交互分配法采用交互分配法。需要進行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供務的數(shù)量和交互分配前的單位本錢(費用分配率)，在各輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用(即交互分配前的費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用)，再按提供勞務的數(shù)量和交互分配后的單位本錢(費用分配率)，在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進行分配。采用交互分配法，由于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務全部進行了交互分配，因而提高了分配結(jié)果的正確性；但由于各種輔助生產(chǎn)費用都要計算兩個費用分配率，進行兩次分配，因而增加了核算工作量；由于交互分配的費用分配率(單位本錢)，是根據(jù)交互分配前的待分配費用計算的，所以據(jù)此計算的分配結(jié)果仍不十分精確。在各月輔助生產(chǎn)費用水平相差不大的情況下，為了簡化計算工作，可以用上月的輔助生產(chǎn)費用分配率作為交互分配的分配率。（三）代數(shù)分配法采用代數(shù)分配法，應先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)勞務的單位本錢，然后根據(jù)各受益單位(包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位)耗用的數(shù)量和單位本錢分配輔助生產(chǎn)費用。采用代數(shù)分配法分配費用，分配結(jié)果最正確。但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，未知數(shù)較多，計算復雜，因而這種分配方法適宜在計算工作已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。（四）方案本錢分配法采用這種分配方法，輔助生產(chǎn)為各受益單位(包括受益的其他輔助生產(chǎn)車間、部門在內(nèi))提供的勞務，都按勞務的方案單位本錢進行分配；輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用(包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)入的費用在內(nèi))與按方案單位本錢分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差異，可以再分配給輔助生產(chǎn)以外各受益單位負擔，但為了簡化計算工作，一般全部計入管理費用。采用按方案本錢分配法，各種輔助生產(chǎn)費用只分配一次，且勞務的方案單位本錢已事先確定，因而簡化和加速了計算分配工作；通過輔助生產(chǎn)本錢節(jié)約或超支數(shù)額的計算，還能反映和考核輔助生產(chǎn)本錢方案的執(zhí)行情況；此外，按照方案單位本錢分配，排除了輔助生產(chǎn)實際費用的上下對各受益單位本錢費用的影響，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟責任。但是采用這種分配方法，必須具備比較正確的方案本錢資料。第六章制造費用的核算一、制造費用歸集的核算（一）制造費用的含義制造費用是指企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)單位（分廠、車間）為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的，應該計入產(chǎn)品本錢，但沒有專設本錢工程的各項生產(chǎn)費用。制造費用包括企業(yè)內(nèi)局部廠、車間的管理人員工資及福利費、固定資產(chǎn)折舊費、修理費、租賃費（不包括融資固定資產(chǎn)的租賃費）、機物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、運輸費、保險費、設計制圖費、試驗檢驗費、勞動保護費、季節(jié)性或修理期間的停工損失以及其他制造費用。（二）制造費用核算的賬戶為了總括反映和監(jiān)督企業(yè)各生產(chǎn)單位在一定時期內(nèi)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項制造費用，需要設置“制造費用〞賬戶。制造費用發(fā)生時，記入本賬戶的借方，進行分配結(jié)轉(zhuǎn)時，記入本賬戶的貸方，本賬戶月末一般無余額。如果輔助生產(chǎn)車間的制造費用發(fā)生數(shù)額較小，為了減少轉(zhuǎn)賬手續(xù)，也可以不通過“制造費用〞賬戶，直接記入“輔助生產(chǎn)本錢〞賬戶。根據(jù)企業(yè)管理的需要，分析制造費用超支的原因，尋找降低費用的途徑，“制造費用〞賬戶應按生產(chǎn)單位別設置明細賬，并在賬內(nèi)