2013年初級會計實務(wù)串講講義第一章資產(chǎn)（重點中重點）主觀題的考點主要是存貨發(fā)出計價方法以及存貨實際本錢和方案本錢法的核算；交易性金融資產(chǎn)及長期股權(quán)投資的核算；固定資產(chǎn)增減以及折舊、處置的核算；投資性房地產(chǎn)的核算、無形資產(chǎn)的核算。本章重要考點：庫存現(xiàn)金：掌握庫存現(xiàn)金清查貨幣資金銀行存款：掌握銀行存款核算與核對其他貨幣資金：掌握其他貨幣資金的內(nèi)容應(yīng)收及預(yù)付款項：掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算交易性金融資產(chǎn)：掌握交易性金融資產(chǎn)的核算（包括取得、現(xiàn)金股利和利息、期末計量、處置）掌握存貨本錢確實定、發(fā)出存貨的計價方法、存貨清查存貨掌握原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算長期股權(quán)投資：掌握長期股權(quán)投資的核算固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)：掌握固定資產(chǎn)的核算掌握投資性房地產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：掌握無形資產(chǎn)的核算熟悉無形資產(chǎn)的概念、內(nèi)容和確認(rèn)熟悉其他資產(chǎn)的核算了解無形資產(chǎn)減值的會計處理本章重點難點：第一節(jié)貨幣資金一、庫存現(xiàn)金清查庫存現(xiàn)金的清查：無法查明的現(xiàn)金短缺，批準(zhǔn)后計入“管理費用〞；無法查明的現(xiàn)金溢余，批準(zhǔn)后計入“營業(yè)外收入〞。（要聯(lián)想記憶，要與原材料、固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧一起記憶）項目盤盈（無法查明原因的）盤虧（扣除應(yīng)收過失人賠償及保險公司賠償后）現(xiàn)金營業(yè)外收入管理費用存貨管理費用管理費用（一般經(jīng)營損失）營業(yè)外支出（非常損失）固定資產(chǎn)作為前期過錯處理營業(yè)外支出二、銀行存款清查（4種情況）銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。三、其他貨幣資金的核算1、其他貨幣資金包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。2、其他貨幣資金具體內(nèi)容及核算工程核算銀行匯票1、購貨企業(yè)（1）購貨企業(yè)填寫“銀行匯票申請書〞將款項交存銀行借：其他貨幣資金－銀行匯票貸：銀行存款（2）企業(yè)持銀行匯票購貨，收到有關(guān)發(fā)票賬單時：借：材料采購（原材料、庫存商品等）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金－銀行匯票2、銷貨企業(yè)收到銀行匯票，根據(jù)進賬單及銷貨發(fā)票等：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅）銀行本票1、購貨企業(yè)填寫“銀行本票申請書〞將款項交存銀行借：其他貨幣資金－銀行本票貸：銀行存款2、銷貨企業(yè)收到銀行本票，根據(jù)進賬單及銷貨發(fā)票等：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅）存出投資款1、企業(yè)向證券公司劃出資金時：借：其他貨幣資金－存出投資款貸：銀行存款2、購置股票、債券等：借：交易性金融資產(chǎn)等貸：其他貨幣資金－存出投資款外埠存款（1）開立臨時采購專戶時：借：其他貨幣資金－外埠存款貸：銀行存款收到采購員轉(zhuǎn)來供給單位發(fā)票賬單等報銷憑證時：借：材料采購（原材料、庫存商品等）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金－外埠存款（3）采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐棔r借：銀行存款貸：其他貨幣資金－外埠存款第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項1、應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票）應(yīng)收票據(jù)核算涉及取得、收回應(yīng)收票據(jù)；應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓；應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息計入“財務(wù)費用〞）2、應(yīng)收賬款（掌握入賬價值以及會計處理）（1）應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際金額確認(rèn)。存在現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除現(xiàn)金折扣以前的實際金額確認(rèn)。實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時，作為當(dāng)期理財費用，計入財務(wù)費用。發(fā)生商業(yè)折讓在發(fā)生時沖減應(yīng)收賬款的入賬價值（2）不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款〞科目的企業(yè)，預(yù)收賬款也在“應(yīng)收賬款〞科目核算（3）應(yīng)收賬款的會計處理

3、預(yù)付賬款（1）預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置"預(yù)付賬款"科目，而直接在"應(yīng)付賬款"科目核算（2）核算4、其他應(yīng)收款

（1）內(nèi)容：（5個）應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收出租包裝物租金存出保證金，如租入包裝物暫付的押金。應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項其他各種應(yīng)收、暫付款項5、應(yīng)收款項減值（1）“應(yīng)收賬款〞“應(yīng)收票據(jù)〞“其他應(yīng)收款〞“預(yù)付賬款〞等均可以直接計提壞賬準(zhǔn)備。（2）核算當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-"壞賬準(zhǔn)備"科目的貸方余額差額大于0：提取壞賬準(zhǔn)備時：借：資產(chǎn)減值損失－計提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備差額小于0：沖減壞賬準(zhǔn)備時：借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失－計提的壞賬準(zhǔn)備對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額已經(jīng)確認(rèn)的壞賬又收回：借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）貸：壞賬準(zhǔn)備同時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)“交易性金融資產(chǎn)〞核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。1、取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)――本錢（公允價值計量）投資收益（發(fā)生的交易費用）應(yīng)收利息或應(yīng)收股利(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（實際支付的款項）2、持有期間所取得的利息或股利（1）收到買價中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息或已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利（2）持有期間被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）貸：投資收益3、交易性金融資產(chǎn)的期末計量（1）、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額：借：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動貸：公允價值變動損益（2）、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動4、交易性金融資產(chǎn)的處置（1）借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)－本錢-公允價值變動（注意：此科目也可能在借方）投資收益（本科目也可能在借方）（2）同時：借：公允價值變動損益貸：投資收益或者做相反的分錄解題技巧：交易性金融資產(chǎn)出售時確認(rèn)的投資收益=交易性金融資產(chǎn)的出售價格-交易性金融資產(chǎn)的初始入賬本錢第四節(jié)存貨一、存貨的概念（注意：工程物資不屬于存貨）、存貨本錢確實定、發(fā)出存貨的計價方法、存貨的清查（一）存貨本錢確實定存貨應(yīng)當(dāng)按照本錢進行初始計量。存貨本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢。1、存貨采購本錢工業(yè)企業(yè)一般納稅人――購置價款存貨的相關(guān)稅金：進口關(guān)稅；不包括可以抵扣的增值稅進項稅額。其他可歸屬于存貨采購本錢的費用：存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費。商業(yè)企業(yè)一般納稅人――購置價款存貨的相關(guān)稅金：進口關(guān)稅等，不包括可以抵扣的進項稅。進貨費用金額較大（可以直接計入存貨本錢，也可以按存銷情況分?jǐn)傆嬋耄瑢τ谝呀?jīng)售出商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益，對于未售出的商品的進貨費用，計入期末存貨本錢。）進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時，直接計入當(dāng)期損益。小規(guī)模納稅人―――與一般納稅人不同的是購入貨物所支付的增值稅要計入存貨本錢。2、存貨的加工本錢――直接人工和制造費用3、存貨其他本錢

注：（1）為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的本錢。（2）以下費用不計入存貨本錢，而在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益（計入營業(yè)外支出），不應(yīng)計入存貨本錢。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨到達(dá)目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計入存貨本錢，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。②倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為到達(dá)下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應(yīng)計入存貨本錢。如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒到達(dá)規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)計入酒的本錢，而不應(yīng)計入當(dāng)期損益。③不能歸屬于使存貨到達(dá)目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不得計入存貨本錢④、運輸途中的不合理損耗（按實際剩余的存貨數(shù)量入庫）（二）發(fā)出存貨的計價方法1、存貨發(fā)出的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動平均法。先進先出法下，在物價持續(xù)上升時，期末存貨本錢接近于市價，而發(fā)出本錢偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。2、掌握先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法的計算二、原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算

（一）原材料的核算1、實際本錢法―――設(shè)置的賬戶有“原材料〞和“在途物資〞（1）購入材料①購入材料需要看兩方面，一：是否入庫；二：是否付款如果驗收入庫：通過“原材料〞核算如果尚未驗收入庫：通過“在途物資〞核算以支票支付：通過“銀行存款〞如果付款以銀行匯票支付：通過“其他貨幣資金〞核算以銀行本票支付：通過“其他貨幣資金〞核算款項已經(jīng)預(yù)付，通過“預(yù)付賬款〞核算如果簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票：通過“應(yīng)付票據(jù)〞核算未付款如果背書轉(zhuǎn)讓一張商業(yè)匯票：通過“應(yīng)收票據(jù)〞核算如果只是款未付，則通過“應(yīng)付賬款〞核算②如果發(fā)票賬單月末仍然未到達(dá)，應(yīng)按照暫估價記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實際金額記賬。暫估：借：原材料貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款沖回：下月初作相反分錄（2）發(fā)出材料――看材料的用途借：生產(chǎn)本錢（車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料）制造費用（車間一般物料消耗）管理費用（行政管理部門領(lǐng)用材料）銷售費用（銷售部門領(lǐng)用材料）其他業(yè)務(wù)本錢（銷售材料）在建工程（工程領(lǐng)用材料）貸：原材料2、方案本錢法――使用的賬戶是“原材料〞“材料采購〞和“材料本錢差異〞購入原材料的會計處理①采購：借：材料采購應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）②按方案本錢驗收入庫：借：原材料貸：材料采購

注意：方案本錢＝驗收入庫的數(shù)量×方案單價③結(jié)轉(zhuǎn)差異：差異＝實際本錢－方案本錢超支差異：借：材料本錢差異貸：材料采購節(jié)約差異：借：材料采購貸：材料本錢差異（2）、材料發(fā)出的總分類核算①按方案本錢借：生產(chǎn)本錢制造費用管理費用銷售費用等科目貸：原材料②分配材料本錢差異（應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次計算。）發(fā)出材料差異額＝發(fā)出材料的方案本錢×材料本錢差異率本期材料本錢差異率＝（期初材料差異額＋本期入庫材料差異額）÷(期初方案本錢＋本期入庫材料的方案本錢)本公式中，分子差異額超支用正數(shù)、節(jié)約用負(fù)數(shù)表示分錄：超支差異分錄如下：借：生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢制造費用管理費用銷售費用其他業(yè)務(wù)本錢在建工程貸：材料本錢差異——原材料節(jié)約差異編制相反的會計分錄（二）周轉(zhuǎn)材料――包裝物、低值易耗品1、包裝物注意：包裝物本錢分?jǐn)側(cè)缦拢孩偕a(chǎn)中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成局部的包裝物計入“生產(chǎn)本錢〞②隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物本錢計入“銷售費用〞③隨同產(chǎn)品出售且單獨計價包裝物本錢計入“其他業(yè)務(wù)本錢〞2、低值易耗品分次攤銷法適用于可供屢次反復(fù)使用的低值易耗品。金額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入本錢費用。（三）委托加工物資1、企業(yè)委托其他單位加工的物資的實際本錢包括：（1）實際耗用物資的本錢；（2）支付的加工費用及往返運雜費等；（3）支付的稅金（一般不包括增值稅）注意：①凡屬加工物資收回后直接用于銷售的，其所負(fù)擔(dān)的消費稅應(yīng)計入加工物資本錢；②如果收回的加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)消費品的，應(yīng)將所負(fù)擔(dān)的消費稅記入〞應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅〞科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費稅。2、委托加工物資會計處理――注意方案本錢核算（1）發(fā)出物資的會計處理借：委托加工物資貸：原材料材料本錢差異（如果節(jié)約差異此科目就在借方）支付加工費用及運雜費等的會計處理①支付加工費借：委托加工物資應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款②支付運雜費時借：委托加工物資貸：銀行存款③消費稅的處理如果委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工，消費稅可以抵扣：借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅貸：銀行存款如果委托加工物資收回后直接銷售，消費稅應(yīng)計入委托加工物資的本錢中：借：委托加工物資貸：銀行存款（3）加工物資入庫的會計處理借：周轉(zhuǎn)材料或原材料等（方案本錢）貸：委托加工物資（實際本錢）借貸差額計入“材料本錢差異〞，超支計入借方，節(jié)約計入貸方。（四）庫存商品１、庫存商品包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、存放在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品。注意：已完成銷售手續(xù)，但購置單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨設(shè)置代管商品備查簿進行登記。２、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。（1）毛利率法

毛利率＝銷售毛利/銷售凈額銷售凈額＝銷售收入－銷售退回與折讓銷售毛利＝銷售凈額×毛利率銷售本錢＝銷售凈額－銷售毛利期末存貨本錢＝期初存貨本錢＋本期購貨本錢－本期銷售本錢（2）售價金額核算法進銷差價率＝(期初庫存商品進銷差價＋本期購入商品進銷差價)/（期初庫存商品售價＋本期購入商品售價）本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價＝本期商品銷售收入×進銷差價率本期銷售商品的實際本錢＝本期商品銷售收入－本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價期末結(jié)存商品的實際本錢＝期初庫存商品的進價本錢＋本期購進商品的進價本錢－本期銷售商品的實際本錢三、存貨清查、存貨減值1.存貨清查（1）存貨盤盈的會計處理①企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，報經(jīng)批準(zhǔn)前：

應(yīng)借記有關(guān)存貨科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢〞科目；

②報經(jīng)批準(zhǔn)后

借記“待處理財產(chǎn)損溢〞科目，貸記“管理費用〞科目。（2）存貨盤虧及毀損的會計處理企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時，報經(jīng)批準(zhǔn)的前

借記“待處理財產(chǎn)損溢〞科目，貸記有關(guān)存貨科目。

報經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下會計處理；

①對于入庫的殘料價值，記入“原材料〞等科目；

②對于應(yīng)由保險公司和過失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款〞科目；

③扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的局部，記入“管理費用〞科目，屬于非常損失的局部，記入“營業(yè)外支出〞科目。2.存貨減值資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，本錢是指期末存貨的實際本錢；可變現(xiàn)凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的本錢、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。存貨本錢高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。計提跌價準(zhǔn)備時：借：資產(chǎn)減值損失－計提的存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回已提的存貨跌價準(zhǔn)備時：借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失－計提的存貨跌價準(zhǔn)備第五節(jié)、長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是本錢法；二是權(quán)益法。工程本錢法權(quán)益法核算范圍①企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資（編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。）②企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。①企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資②企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資初始投資本錢確實定除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購置價款作為初始投資本錢。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資本錢。實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收工程處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的本錢。核算步驟①取得長期股權(quán)投資時借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：其他貨幣資金②被投資單位宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤企業(yè)按應(yīng)享有的局部確認(rèn)為投資收益：分錄是：借：應(yīng)收股利貸：投資收益③企業(yè)收到現(xiàn)金股利或利潤借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收股利④處置長期股權(quán)投資時，借：其他貨幣資金長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利投資收益若為投資損失則計入“投資收益〞借方①．取得長期股權(quán)投資時：A：“初始投資本錢〞大于“應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額〞借：長期股權(quán)投資——本錢應(yīng)收股利貸：其他貨幣資金B(yǎng):“初始投資本錢〞小于“應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額〞借：長期股權(quán)投資——本錢應(yīng)收股利貸：其他貨幣資金營業(yè)外收入②．持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損實現(xiàn)凈利潤：根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應(yīng)享有的份額借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限。③被投資單位以后宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整收到被投資單位宣揭發(fā)放的股票股利，不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。④．在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動〞借記‘資本公積——其他資本公積⑤．處置長期股權(quán)投資時，借：其他貨幣資金長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資－本錢－損益調(diào)整－其他權(quán)益變動（此科目也可能借方）應(yīng)收股利（金額為尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）投資收益（也可能在借方）同時還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，分錄為：借：資本公積――其他資本公積貸：投資收益也可能是相反的分錄長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

第六節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)一、固定資產(chǎn)核算（一）、固定資產(chǎn)取得的核算企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購置價款、相關(guān)稅費（增值稅一般納稅人不包括增值稅）、使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員效勞費等，作為固定資產(chǎn)的取得本錢。

（1）購建需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程〞核算一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)確實認(rèn)條件，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按公允價值的比例對總本錢進行分配。（2）企業(yè)自建固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過"在建工程"科目核算，工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從"在建工程"科目轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目。自營工程需要注意：①生產(chǎn)經(jīng)營用機器設(shè)備的動產(chǎn)的購建建筑物等（不動產(chǎn)）的購建（1）購入工程物資時

借：工程物資【不含稅】

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（1）購入工程物資時

借：工程物資【含稅】

貸：銀行存款（2）領(lǐng)用工程物資時

借：在建工程【不含稅】

貸：工程物資（2）領(lǐng)用工程物資時

借：在建工程【含稅】

貸：工程物資（3）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料

借：在建工程【不含稅】

貸：原材料（領(lǐng)用原材料的本錢）（3）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料

借：在建工程【含稅】

貸：原材料領(lǐng)用原材料的本錢）

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（4）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品

借：在建工程【不含稅】

貸：庫存商品（庫存商品的本錢）（4）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品

借：在建工程【含稅】

貸：庫存商品（庫存商品的本錢）

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（5）自營工程發(fā)生的工程人員工資等

借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬同左（6）輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?wù)

借：在建工程

貸：生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢同左（7）在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用資本化條件的借：在建工程

貸：長期借款、應(yīng)付利息同左（8）自營工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其本錢

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程同左一般納稅人關(guān)于固定資產(chǎn)增值稅的歸納總結(jié)：外購設(shè)備動產(chǎn)固定資產(chǎn)的，增值稅進項稅可抵扣，外購房屋不動產(chǎn)的，不涉及增值稅自建設(shè)備動產(chǎn)固定資產(chǎn)的，外購工程物資的進項稅額可以抵扣；領(lǐng)用原材料，原材料的進項稅額不須轉(zhuǎn)出，可以抵扣；領(lǐng)用庫存商品的，在計稅時視同銷售，計算增值稅銷項稅額；剩余工程物資轉(zhuǎn)回材料時，不需要價稅別離外購房屋不動產(chǎn)的，外購工程物資增值稅進項稅額不能抵扣；領(lǐng)用原材料，原材料的進項稅額要轉(zhuǎn)出，不能抵扣；領(lǐng)用庫存商品的，在計稅時視同銷售，計算增值稅銷項稅額；剩余工程物資轉(zhuǎn)回材料時，需要價稅別離（二）、固定資產(chǎn)折舊1.影響折舊的因素第一，固定資產(chǎn)原價第二，固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值第三，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第四，固定資產(chǎn)的使用年限2.計提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；第二，按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。注意：（1）企業(yè)在具體計提折舊時，一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；（2）提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。（3）已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其本錢，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際本錢調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。（4）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。（5）大修理停用的固定資產(chǎn)需要計提折舊，改進停用固定資產(chǎn)不計提折舊，改進完畢后繼續(xù)折舊。3.折舊的方法

折舊計算方法可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。4.折舊的會計處理企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時借：制造費用（根本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計提折舊）管理費用（管理部門固定資產(chǎn)計提的折舊以及未使用固定資產(chǎn)計提的折舊）銷售費用（銷售部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊）在建工程（自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)計提的折舊）其他業(yè)務(wù)本錢（經(jīng)營出租固定資產(chǎn)計提的折舊）應(yīng)付職工薪酬（企業(yè)擁有的無償提供職工使用的固定資產(chǎn)計提的折舊）貸：累計折舊（三）、固定資產(chǎn)后續(xù)支出（1）資本化后續(xù)支出：固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)本錢，如有被替換的局部，應(yīng)同時將被替換局部的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除；Ⅰ：轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的賬面原值、已提累計折舊

借：在建工程累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)Ⅱ：發(fā)生后續(xù)支出借：在建工程貸：銀行存款等Ⅲ：終止確認(rèn)替換固定資產(chǎn)的賬面價值借：營業(yè)外支出貸：在建工程Ⅳ：到達(dá)預(yù)定使用狀態(tài)交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（2）費用化后續(xù)支出：企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記‘管理費用〞科目，貸記‘“銀行存款〞等科目；企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記‘銷售費用〞科目，貸記‘銀行存款〞等科目。（四）固定資產(chǎn)處置

企業(yè)出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理〞賬戶進行核算，處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。會計核算一般可以分為以下幾個步驟：（1）．固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)（2）．發(fā)生的清理費用。借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款

或應(yīng)交稅費－應(yīng)交營業(yè)稅（3）．出售收入和殘料等的處理。借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理（4）．保險賠償?shù)奶幚?。借：銀行存款〞或“其他應(yīng)收款〞貸：固定資產(chǎn)清理（5）．清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)清理后的凈損失借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理（五）、固定資產(chǎn)清查（1）、盤盈固定資產(chǎn)企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期過錯處理。應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整〞核算。①盤盈固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整②結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積－法定盈余公積利潤分配－未分配利潤（2）盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢〞核算，固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。盤虧固定資產(chǎn)：借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)報批處理：借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢（6）固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值一經(jīng)確定，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。（要聯(lián)想記憶）固定資產(chǎn)的賬面價值=原值一累計折舊-減值準(zhǔn)備二、投資性房地產(chǎn)（一）投資性房地產(chǎn)的范圍屬于投資性房地產(chǎn)的工程不屬于投資性房地產(chǎn)的工程已出租的土地使用權(quán)：是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)。自用房地產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)，如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的廠房和辦公樓，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的土地使用權(quán)等。持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)：是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。作為存貨的房地產(chǎn)：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售的或為銷售而正在開發(fā)的商品房和土地。這局部房地產(chǎn)屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨。已出租的建筑物：是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營租賃方式出租的房屋等建筑物。1.按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，不屬于投資性房地產(chǎn)。2.對于以經(jīng)營租賃方式租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的，不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。注意：1.一般應(yīng)自租賃協(xié)議規(guī)定的租賃期開始日起，經(jīng)營租出的建筑物才屬于已出租的建筑物。2.通常情況下，對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物，如董事會或類似機構(gòu)作出書面決定，明確說明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。3.在某項房地產(chǎn)局部自用或作為存貨出售、局部用于賺取租金或資本增值的，如果某項投資性房地產(chǎn)不同用途的局部能夠單獨計量和出售的，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)、存貨）和投資性房地產(chǎn)。（補：不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的局部，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。）（二）投資性房地產(chǎn)的核算1.投資性房地產(chǎn)的取得投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其取得時的本錢進行計量。（1）外購的投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)

貸：銀行存款

（2）企業(yè)自行建造的投資性房地產(chǎn)

其本錢包括建造該項資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費、建筑安裝本錢、應(yīng)予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分?jǐn)偟拈g接費用等?！咀ⅰ拷ㄔ爝^程中發(fā)生的非正常性損失，直接計入當(dāng)期損益，不計入建造本錢。會計分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)

貸：在建工程或：開發(fā)本錢（針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）

2.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有本錢和公允價值兩種模式，通常采用本錢模式計量，滿足特定條件時可以采用公允價值模式計量。

注意：同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。（1）采用本錢模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)①按期（月）對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷：

借：其他業(yè)務(wù)本錢

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（或：投資性房地產(chǎn)累計攤銷）

②取得的租金收入：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

③投資性房地產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備：投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的,還應(yīng)當(dāng)適用資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定。經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備注意：已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)，其減值損失在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

④處置投資性房地產(chǎn)確認(rèn)收入：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)本錢：

借：其他業(yè)務(wù)本錢

投資性房地產(chǎn)累計折舊（或：投資性房地產(chǎn)累計攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)(2)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)企業(yè)有確鑿證據(jù)說明其投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。注意：投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不計提折舊或攤銷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值為基礎(chǔ)，調(diào)整其賬面價值。①資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價值公允價值高于其賬面余額的差額，會計處理為：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益公允價值高于其賬面余額的差額，會計處理為：

借：公允價值變動損益

貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

②取得的租金收入，會計處理為：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

③處置投資性房地產(chǎn)時：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)本錢

貸：投資性房地產(chǎn)——本錢

——公允價值變動（或借記）

同時：

借：公允價值變動損益

貸：其他業(yè)務(wù)本錢

或作相反分錄。（3）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。本錢模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。已采用公允價值計量模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為本錢模式。第七節(jié)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的概念、確認(rèn)和內(nèi)容無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可識別非貨幣性資產(chǎn)。注意：（1）商譽的存在無法與企業(yè)自身別離，不具有可識別性，所以商譽不屬于無形資產(chǎn)。（2）無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等二、無形資產(chǎn)的核算1、取得無形資產(chǎn)―――自行研究開發(fā)①企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益借：研發(fā)支出－費用化支出貸：銀行存款等開發(fā)階段的支出滿足資本化條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：借：研發(fā)支出－資本化支出貸：原材料（銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等科目）②期（月）末，應(yīng)將“研發(fā)支出〞歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用〞科目借：管理費用貸：研發(fā)支出－費用化支出③研究開發(fā)工程到達(dá)預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出－資本化支出2、無形資產(chǎn)攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用(即其到達(dá)預(yù)定用途)當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷，即無形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤銷無形資產(chǎn)的攤銷方法包括直線法和生產(chǎn)總量法企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。具體核算：①企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用，借：管理費用貸：累計攤銷②出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)本錢，借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：累計攤銷③某無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)本錢，借：制造費用貸：累計攤銷3、無形資產(chǎn)處置借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計攤銷貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費－應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入（如果是處置凈損失則在借方記“營業(yè)外支出〞）4、無形資產(chǎn)減值―――減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回三、其他資產(chǎn)的核算經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改進支出應(yīng)通過“長期待攤費用〞進行核算。第二章負(fù)債（一般考點）本章主要考點：1.短期借款利息的處理2.應(yīng)付賬款入賬價值3.應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及核算4.應(yīng)交稅費的內(nèi)容及核算5.其他應(yīng)付款的內(nèi)容6.長期借款利息的處理7.應(yīng)付債券的賬面價值計算及利息的處理8.長期應(yīng)付款的內(nèi)容本章重要考點：一、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款（一）短期借款利息的處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)提短期借款利息時：借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息實際支付利息時，根據(jù)已預(yù)提的利息借：應(yīng)付利息財務(wù)費用貸：銀行存款（二）應(yīng)付賬款的核算1、應(yīng)付賬款包括：購置貨物的價款、增值稅進項稅額、銷售方代墊費用、現(xiàn)金折扣。不包括商業(yè)折扣。2、應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬，因在折扣期內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時沖減財務(wù)費用。3、企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按賬面余額計入“營業(yè)外收入〞（三）應(yīng)付票據(jù)的核算1.支付銀行承兌匯票手續(xù)費借：財務(wù)費用貸：銀行存款2.計算帶息應(yīng)付票據(jù)應(yīng)計利息借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付票據(jù)2.轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)（1）到期無力支付的應(yīng)付商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款（2）到期無力支付的應(yīng)付銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款（四）預(yù)收賬款預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)“預(yù)收賬款〞科目，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款〞科目的貸方。二、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及其核算（一）內(nèi)容：職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的效勞而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。具體包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼（2）職工福利費（3）醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費。補充養(yǎng)老保險及以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇也屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（4）住房公積金（5）工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費（6）非貨幣性福利：企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)給職工，企業(yè)向職工提供無償使用自己所擁有的資產(chǎn)、企業(yè)為職工無償提供商品或類似醫(yī)療保健效勞。（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償（辭退福利）（8）其他與獲取職工提供的效勞相關(guān)的支出。（二）核算1、貨幣性職工薪酬的核算確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)本錢（生產(chǎn)工人的職工薪酬）制造費用（車間管理人員的職工薪酬）管理費用（行政管理部門人員、福利人員的職工薪酬）銷售費用（銷售人員的職工薪酬）在建工程（在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬）研發(fā)支出（研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬）貸：應(yīng)付職工薪酬發(fā)放職工薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）其他應(yīng)收款（核算代扣、代墊的房租、醫(yī)藥費、水電費等）應(yīng)交稅費－應(yīng)交個人所得稅2、非貨幣性職工薪酬的核算（1）企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)給職工①根據(jù)受益對象，按產(chǎn)品公允價值計入本錢費用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬借：管理費用（生產(chǎn)本錢、制造費用等科目）貸：應(yīng)付職工薪酬②發(fā)放職工薪酬時：借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時：結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品（2）將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用①每期應(yīng)提折舊計入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬借：制造費用管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利②同時：借：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利貸：累計折舊（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用①應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬借：制造費用管理費用銷售費用等貸：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利②支付租金時：借：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金三、應(yīng)交稅費的內(nèi)容及核算企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金不通過"應(yīng)交稅費"科目核算。企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費等應(yīng)計入“管理費用〞。（一）、增值稅的核算

1、一般納稅人會計處理（1）準(zhǔn)予抵扣進項稅：國內(nèi)采購取得增值稅專用發(fā)票注明的稅款。

購入免稅農(nóng)產(chǎn)品可按照買價的13％扣除率抵扣進項稅額。運輸費可按照7%的扣除率抵扣進項稅額。（運費的97%計入存貨本錢）接受應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅專用發(fā)票注明的稅款。準(zhǔn)予抵扣的進項稅額，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅）〞核算（2）不得抵扣進項稅：購進的貨物改變用途（用于非增值稅工程、集體福利、個人消費等）購進的貨物以及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失購進時知道不得抵扣，應(yīng)將進項稅額直接計入本錢；購進時已經(jīng)抵扣進項稅額后又出現(xiàn)了不得抵扣的情況，應(yīng)將原已經(jīng)抵扣的進項稅轉(zhuǎn)出。通過“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）〞核算。進項稅額轉(zhuǎn)出的情況：原材料非生產(chǎn)的自用（用于不動產(chǎn)的在建工程或用于集體福利和個人消費），原材料、庫存商品的非正常損失。進項稅轉(zhuǎn)出時：借：在建工程（待處理財產(chǎn)損溢或應(yīng)付職工薪酬）貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）（3）銷項稅額――通過“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）〞核算注意：企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程，作為投資、分配給股東或投資者、贈送他人等，應(yīng)視同銷售物資計算交納增值稅。①產(chǎn)品用于在建工程（沒有離開企業(yè)）借：在建工程貸：庫存商品（按產(chǎn)品本錢）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按公允價值×0.17）②產(chǎn)品用于集體福利、個人消費（離開企業(yè)）借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品③將原材料或產(chǎn)品作為投資、分配給股東、贈送他人（離開企業(yè)）借：長期股權(quán)投資、營業(yè)外支出、應(yīng)付股利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品（4）出口退稅：借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（出口退稅）（5）交納增值稅：企業(yè)交納增值稅―――借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款2、小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理――進項稅不得抵扣，直接計入本錢。（二）應(yīng)交消費稅的核算

1、對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費稅，通過“營業(yè)稅金及附加〞核算2、視同銷售

企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程，投資、捐贈等。

借：在建工程（長期股權(quán)投資或營業(yè)外支出）貸：庫存商品（商品、產(chǎn)品本錢）

應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅）3、委托加工應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理。（注意：委托加工物資收回后，用于直接銷售和用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品賬務(wù)處理的不同）

4、進口環(huán)節(jié)交納的消費稅計入該物資的本錢。（三）應(yīng)交營業(yè)稅的核算

企業(yè)按照營業(yè)及其適用的稅率，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，

借：營業(yè)稅金及附加（提供給交營業(yè)稅的勞務(wù)）

固定資產(chǎn)清理（銷售不動產(chǎn)）營業(yè)外支出（銷售無形資產(chǎn)）

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅四、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款的內(nèi)容1、應(yīng)付利息――核算企業(yè)按合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。2、應(yīng)付股利――核算企業(yè)確定或宣告支付但尚未實際支付的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不作賬務(wù)處理，不作為應(yīng)付股利核算，但應(yīng)在附注中披露。企業(yè)分配的股票股利不通過“應(yīng)付股利〞科目核算。3、其他應(yīng)付款――應(yīng)付租入包裝物、固定資產(chǎn)租金；存入保證金等五、長期借款、應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款的核算1.長期借款長期借款利息費用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。取得長期借款：借：銀行存款貸：長期借款－本金期末計提長期借款利息借：管理費用（籌建期的借款利息）在建工程（資本化的利息）財務(wù)費用（費用化的利息）貸：應(yīng)付利息（到期還本、按期付息的長期借款）長期借款－應(yīng)計利息（一次還本付息的長期借款）2、應(yīng)付債券對于面值發(fā)行的債券，每期采用票面利率計提利息時，應(yīng)當(dāng)按照與長期借款相的原則計入有關(guān)本錢費用對于分期付息，到期一次還本的債券，其按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息計入“應(yīng)付利息〞科目；對于一次還本付息的債券，其按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息計入“應(yīng)付債券－應(yīng)計利息〞。3.長期應(yīng)付款：包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租貸費和分期付款購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項。第三章所有者權(quán)益（次重點）本章主要考點：1.實收資本的核算2.資本公積的來源及核算3.留存收益的內(nèi)容及核算本章考點講解及典型例題實收資本的核算

（1）股份公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)。借：銀行存款（實際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額）貸：實收資本（投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的局部）資本公積——資本溢價（企業(yè)實際收到或存入開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的局部）股份公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)：借：銀行存款（實際收到現(xiàn)金資產(chǎn)的金額）貸：股本（每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計算的金額）資本公積－股本溢價（實際收到的金額與該股本之間的差額）（3）設(shè)立時接受投入固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)投資：借：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：實收資本（4）設(shè)立時接受投入材料物資借：原材料應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：實收資本（5）追加資本或盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增資本借：銀行存款等貸：實收資本借：資本公積盈余公積貸：實收資本注意：股份公司或有限責(zé)任公司應(yīng)該按照原投資者比例增加投資者的出資額。（6）實收資本的減少收購本公司股份的借：庫存股貸：銀行存款注銷庫存股借：股本資本公積－股本溢價盈余公積利潤分配－未分配利潤貸：庫存股如果折價回購，即回購價低于面值，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減的股本的差額作為增加子資本或股本溢價處理。分錄是：借：股本貸：庫存股資本公積――股本溢價二、資本公積的來源及核算1、資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。2、資本公積與實收資本（或股本）、留存收益的區(qū)別工程具體區(qū)別與實收資本（或股本）（1）從來源性質(zhì)上①實收資本表達(dá)了企業(yè)所有者對企業(yè)的根本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。②資本公積不直接說明所有者對企業(yè)的根本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。（2）從用途上：①實收資本（或股本）的構(gòu)成比例是確定所有者參與企業(yè)財務(wù)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進行利潤分配或股利分配的依據(jù)，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。②資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本（或股本）。資本公積與留存收益的區(qū)別①留存收益是企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的利潤。②資本公積主要來自資本溢價（或股本溢價）。3、資本公積的核算資本（股本）溢價―――與實收資本結(jié)合。【注】發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用如果是溢價發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價）；無溢價發(fā)行股票或溢價金額缺乏以抵扣的，應(yīng)將缺乏抵扣的局部沖減盈余公積和未分配利潤。其他資本公積的核算（因被投資單位所有者權(quán)益的其他變動產(chǎn)生的利得或損失）三、留存收益的內(nèi)容和核算1、幾個公式①留存收益＝盈余公積＋未分配利潤②當(dāng)年可供分配的利潤＝本年實現(xiàn)的凈利潤＋年初未分配利潤（或減年初未彌補虧損）＋其他轉(zhuǎn)入③提取的盈余公積=本年實現(xiàn)的凈利潤×盈余公積計提比例若年初有未彌補的虧損，則：提取的盈余公積＝（本年實現(xiàn)的凈利潤－年初未彌補虧損）×盈余公積計提比例④可供投資者分配的利潤＝當(dāng)年可供分配的利潤－提取的法定盈余公積⑤未分配利潤＝可供投資者分配的利潤－向投資者分配的利潤可供分配的利潤，按以下順序分配：提取法定盈余公積提取任意盈余公積；向投資者分配利潤2、盈余公積用途彌補虧損轉(zhuǎn)增資本或股本用于分配現(xiàn)金股利或利潤法定盈余公積累計到達(dá)注冊資本的50％時可以不再提取；3、盈余公積及未分配利潤的核算（1）、年終將全年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配借：本年利潤貸：利潤分配－未分配利潤若虧損編制相反分錄（2）、利潤分配――提取盈余公積、支付普通股股利

借：利潤分配－提取法定盈余公積－提取任意盈余公積－應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：盈余公積

－法定盈余公積－任意盈余公積應(yīng)付股利（3）將利潤分配其他明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未分配利潤〞借：利潤分配－未分配利潤貸：利潤分配

－提取法定盈余公積－提取任意盈余公積－應(yīng)付現(xiàn)金股利其他核算：（1）、盈余公積補虧借：盈余公積貸：利潤分配－盈余公積補虧（2）、盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實收資本（3）、盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤借：盈余公積貸：應(yīng)付股利注意：期末只有“利潤分配－未分配利潤“科目有余額，“本年利潤〞、“利潤分配〞的其他明細(xì)科目都得轉(zhuǎn)入“利潤分配－未分配利潤“；“利潤分配－未分配利潤〞的期末余額就是資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤〞的填寫金額；本年利潤補虧，屬于自然彌補，不用做會計分錄第四章收入（重點）本章重要考點1、銷售商品收入的核算2、提供勞務(wù)收入的核算3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算4、政府補助收入的核算本章考點及典型例題一、銷售商品收入的核算一般商品銷售收入的核算銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入；交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認(rèn)收入。2、發(fā)出商品的核算（“發(fā)出商品〞賬戶核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)收入的商品本錢）

當(dāng)發(fā)出商品，不能確認(rèn)收入時：借：發(fā)出商品貸：庫存商品當(dāng)發(fā)出商品，可以確認(rèn)收入時，在確認(rèn)收入的同時應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的本錢：借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：發(fā)出商品3、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓、銷售退回(1)商業(yè)折扣――應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。(2)現(xiàn)金折扣①企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費用。②在計算現(xiàn)金折扣時，還應(yīng)注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購置方享有的折扣金額不同?？荚嚂r會有所說明（3）銷售折讓―企業(yè)在確認(rèn)收入后發(fā)生的銷售折讓，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。（4）銷售退回――如果銷售退回發(fā)生在收入確認(rèn)之后，不管何時銷售一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售本錢。但資產(chǎn)負(fù)債表日后的銷售退回除外。4、采用預(yù)收款方式銷售貨物――銷售方通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。5、采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的處理委托方：當(dāng)發(fā)出委托代銷商品時：借：委托代銷商品貸：庫存商品收到代銷清單時：按代銷清單上注明的商品數(shù)量，確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅）結(jié)轉(zhuǎn)本錢：借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：委托代銷商品確認(rèn)應(yīng)支付的手續(xù)費：借：銷售費用貸：應(yīng)收賬款收到貨款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款受托方：收到受托代銷商品時,按協(xié)議價借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款實際銷售商品時：借：銀行存款貸：受托代銷商品（按照協(xié)議價）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅）開出代銷清單收到委托方的發(fā)票：：

借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅）貸：應(yīng)付賬款借：受托代銷商品款貸：應(yīng)付賬款向委托方支付貨款：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款其他業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費）6、銷售材料等存貨其他業(yè)務(wù)收入包括銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)本錢包括銷售材料的本錢、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的本錢或攤銷額。二、提供勞務(wù)收入的核算同一會計期間開始并完成的勞務(wù)勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間（1）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠的計量

如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比確認(rèn)提供勞務(wù)收入。注意：交易的完工進度可選擇：已完工作的測量已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例已經(jīng)發(fā)生的本錢占估計總本錢的比例（2）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢能否得到補償，分別以下情況處理：①已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢預(yù)計全部能夠得到補償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢。②已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢預(yù)計局部能夠得到補償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)本錢金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢。③已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢預(yù)計全部不能得到補償?shù)模瑧?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢計入當(dāng)期損益主營業(yè)務(wù)本錢或其他業(yè)務(wù)本錢)，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的核算出租固定資產(chǎn)取得的租金、進行債權(quán)投資收取的利息、進行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利、利息等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)效勞的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)效勞的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認(rèn)收入。四、政府補助收入（一）、政府補助的概念、特征和主要形式1、概念：注意政府補助不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本2、特征：政府補助是無償?shù)?；政府補助通常附有條件（政策條件和使用條件）3、形式財政撥款財政貼息稅收返還：包括先征后返的所得稅和先征后退、即征即退等方法向企業(yè)返還的流轉(zhuǎn)稅。稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免局部稅額等形式，這類稅收優(yōu)惠不作為政府補助處理。（二）、政府補助的核算1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助（1）企業(yè)收到或應(yīng)收的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）貸：遞延收益（2）在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分配遞延收益，借：遞延收益貸：營業(yè)外收入（3）相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置，結(jié)轉(zhuǎn)尚未分配的遞延收益余額借：遞延收益貸：營業(yè)外收入2、與收益相關(guān)的政府補助（1）、用于補償企業(yè)以后期間相關(guān)費用或損失的借：銀行存款（其他應(yīng)收款等）貸：遞延收益在發(fā)生相關(guān)費用或損失的未來期間，按應(yīng)補償?shù)慕痤~借：遞延收益貸：營業(yè)外收入（2）、與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的借：銀行存款（其他應(yīng)收款等）貸：營業(yè)外收入3、與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補助企業(yè)取得這類政府補助時，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的局部和與收益相關(guān)的局部，分別進行會計處理。若無法區(qū)分，則可以將整項政府補助歸類為與收益相關(guān)的政府補助。第五章費用（非重點）一、營業(yè)本錢主營業(yè)務(wù)本錢――企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動所發(fā)生的本錢。其他業(yè)務(wù)本錢――其他業(yè)務(wù)本錢是指企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的本錢，包括銷售材料的本錢、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的本錢或攤銷額等。二、營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。三、期間費用銷售費用――企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（銷售網(wǎng)點、售后效勞網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時計入銷售費用。管理費用――管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費)、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含參謀費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。企業(yè)行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時計入管理費用。財務(wù)費用――企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。第六章利潤（重點）一、利潤的構(gòu)成內(nèi)容營業(yè)利潤＝營業(yè)收入—營業(yè)本錢—營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務(wù)費用—資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出凈利潤＝利潤總額—所得稅費用二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算1、營業(yè)外收入主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等等。2、營業(yè)外支出包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、罰款支出、非常損失等。三、應(yīng)交所得稅的計算應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額＝稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額1、納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除工程中，企業(yè)已計入當(dāng)期費用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費)，以及企業(yè)已計入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除工程的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金)等。2、納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準(zhǔn)予免稅的工程，如前五年內(nèi)的未彌補虧損和國債利息收入。所得稅費用（或收益）＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費用遞延所得稅費用＝遞延所得稅負(fù)債增加額＋遞延所得稅資產(chǎn)減少額（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅（2）遞延所得稅資產(chǎn)增加或遞延所得稅負(fù)債減少借：遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費用（3）遞延所得稅資產(chǎn)減少或遞延所得稅負(fù)債增加借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債四、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計處理結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法。1、將損益類科目中的各項收入、利得年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤〞貸方2、將損益類科目中的各項費用、損失年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤〞借方3、將“本年利潤〞科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配－未分配利潤〞第七章財務(wù)報告（重點）本章主要考點：1、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和編制方法；2、利潤表的格式、內(nèi)容和編制方法；3、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容4、所有者權(quán)益變動表及附注5、主要財務(wù)指標(biāo)計算及分析本章考點強化及典型例題一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和編制方法；

1、資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。編制依據(jù)是"資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益"這一會計等式2、資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容――注意掌握流動資產(chǎn)和流動負(fù)債工程的內(nèi)容3、資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)工程，按資產(chǎn)的流動性大小排列；右方為負(fù)債及所有者權(quán)益工程，一般按求償權(quán)先后順序排列。4、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

（1）年初余額根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的"期末余額"欄內(nèi)所列數(shù)字填列。（2）期末余額填列根據(jù)總賬科目余額填列直接填列――"應(yīng)付票據(jù)"、"短期借款"“應(yīng)付職工薪酬〞。根據(jù)幾個總賬科目的余額編制――貨幣資金根據(jù)明細(xì)科目余額計算填列――應(yīng)付賬款、預(yù)付款項、預(yù)收款項根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計算填列―――長期借款根據(jù)科目余額減去其備抵工程后的凈額填列―應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長期股權(quán)投資等綜合運用上述方法分析填列――存貨（3）資產(chǎn)負(fù)債表各工程的填列方法二、利潤表的格式、內(nèi)容和編制方法；利潤表反映一定會計期間經(jīng)營成果的報表。利潤表格式――我國企業(yè)利潤表采用多步式。利潤表內(nèi)容――利潤構(gòu)成（營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤）利潤表編制――利潤表各工程均需要填列“本期金額〞和“上期金額〞兩欄。其中“本期金額〞欄各項數(shù)字，除了“根本每股收益〞和“稀釋每股收益〞工程外，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。三、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容（一）現(xiàn)金流量表的概述①現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金(如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等)等。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。②現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購置日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購置短期到期的國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量。（二）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)我國企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報告式結(jié)構(gòu)。企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：注意每一大類所包括的內(nèi)容(1)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(2)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（3)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。（三）現(xiàn)金流量表的編制（1）、“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金〞工程，反映企業(yè)本年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及以前年度銷售商品、提供勞務(wù)本年收到的現(xiàn)金（包括應(yīng)向購置者收取的增值稅銷項稅額）和本年預(yù)收的款項，減去本年銷售本年退回商品和以前年度銷售本年退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本工程反映。（2）、“購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金〞工程，反映企業(yè)本年購置商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），以及本年支付以前年度購置商品、接受勞務(wù)的未付款項和本年預(yù)付款項，減去本年發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購置材料和代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本工程反映。

（3）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金〞工程，反映企業(yè)購置、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金和增值稅款等，以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬。（4）“吸收投資收到的現(xiàn)金〞工程，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。

（5）“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金〞工程，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。

四、所有者權(quán)益變動表及附注1.所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成局部當(dāng)期增減變動情況的報表。2.企業(yè)的凈利潤及其分配情況作為所有者權(quán)益變動的組成局部，不需要單獨編制利潤分配表。3.附注是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示工程的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這項報表中列示工程的說明等。

五、主要財務(wù)指標(biāo)計算及分析（一）償債能力指標(biāo)指標(biāo)名稱指標(biāo)計算指標(biāo)分析流動比率流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債×100%反映企業(yè)用可在短期內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的流動資產(chǎn)歸還到期流動負(fù)債的能力。一般情況下，流動比率越高，說明企業(yè)短期償債能力越強。國際上通常認(rèn)為，流動比率的下限為100%，而流動比率等于200%時較為適當(dāng)。其他注意問題見教材181頁（4點）。速動比率速動比率=速動資產(chǎn)/流動負(fù)債×100%

速動資產(chǎn)＝流動資產(chǎn)－存貨－預(yù)付賬款－1年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)和其他資產(chǎn)=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應(yīng)收賬款+應(yīng)收票據(jù)注：報表中如有應(yīng)收利息、應(yīng)收股利和其他應(yīng)收款工程，可視情況歸入速動資產(chǎn)工程。一般情況下，速動比率越高，說明企業(yè)歸還流動負(fù)債的能力越強。國際上通常認(rèn)為，速動比率等于100%較為適當(dāng)。資產(chǎn)負(fù)債率又稱負(fù)債比率資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%資產(chǎn)負(fù)債率越小，說明企業(yè)長期償債能力越強。保守的觀點認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債率不應(yīng)高于50%，國際上通常認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債率等于60%較為適當(dāng)產(chǎn)權(quán)比率又稱資本負(fù)債率產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額/所有者權(quán)益總額×100%

一般情況，產(chǎn)權(quán)比率越低，說明企業(yè)長期償債能力越強，債權(quán)人權(quán)益的保障程度越高、承當(dāng)?shù)娘L(fēng)險越小，但企業(yè)不能充分發(fā)揮負(fù)債的財務(wù)杠桿效應(yīng)。（二）運營能力指標(biāo)指標(biāo)名稱指標(biāo)計算指標(biāo)分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）=營業(yè)收入/平均應(yīng)收賬款余額

平均應(yīng)收賬款余額=【應(yīng)收賬款（年初數(shù)+年末數(shù)）】÷2

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率高，說明收賬迅速，賬齡較短；資產(chǎn)流動性強，短期償債能力強；可以減少收賬費用和壞賬損失。

注意：公式中的應(yīng)收賬款包括“應(yīng)收賬款〞和“應(yīng)收票據(jù)〞等全部賒銷賬款在內(nèi)。存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）=營業(yè)本錢/平均存貨余額平均存貨余額=【存貨余額（年初數(shù)+年末數(shù)）】÷2一般情況下，存貨周轉(zhuǎn)率高，說明存貨變現(xiàn)速度快，周轉(zhuǎn)額較大，資金占用水平較低。

注意：存貨計價方法口徑應(yīng)一致流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）=營業(yè)收入/平均流動資產(chǎn)總額

一般情況下，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高越好，說明以相同的流動資產(chǎn)完成的周轉(zhuǎn)額越多，流動資產(chǎn)利用效果越好。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）=營業(yè)收入/平均固定資產(chǎn)凈值

固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原價-累計折舊一般情況下，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率高，說明企業(yè)固定資產(chǎn)利用充分，固定資產(chǎn)投資得當(dāng)，固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理，能夠充分發(fā)揮效率。注意：分析時要剔除折舊總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）=營業(yè)收入/平均資產(chǎn)總額

該指標(biāo)用來反映企業(yè)全部資產(chǎn)