第二章初級會計實務--資產(chǎn)本章屬于非常重要的內(nèi)容，各種題型均會涉及，特別是計算和綜合。所占分數(shù)一般在30分左右。

第一節(jié)貨幣資金

一、命題規(guī)律

貨幣資金在歷年的考試中一般以少量的客觀題形式考查。近年主要考查了：現(xiàn)金的清查、銀行存款的清查及其他貨幣資金的內(nèi)容。

二、重點難點

（一）現(xiàn)金清查及核算

1.清查——采用實地盤點法

2.核算：通過“待處理財產(chǎn)損溢〞科目核算。溢余經(jīng)批準后計入“其他應付款〞或“營業(yè)外收入〞；短缺計入“其他應收款〞或“管理費用〞。在期末結(jié)賬前處理完畢。

（二）銀行賬戶管理及結(jié)算方式

（三）銀行存款清查——銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，調(diào)整未達賬項，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

（四）其他貨幣資金的內(nèi)容

三、典型考題

1.企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準后應計入（）。（根據(jù)2005年考題改編）

A.財務費用B.管理費用C.銷售費用D.營業(yè)外支出

[答疑編號21020101]

【答案】B

【解析】無法查明原因的現(xiàn)金短缺經(jīng)批準后要記入“管理費用〞科目；無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后計入“營業(yè)外收入〞科目。

2.以下各項，不通過“其他貨幣資金〞科目核算的是（）。（2006年）

A.信用證保證金存款B.備用金C.存出投資款D.銀行本票存款

[答疑編號21020102]

【答案】B

3.根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，以下各項中，屬于其他貨幣資金的有（）。（2005年）

A.備用金B(yǎng).存出投資款C.銀行承兌匯票D.銀行匯票存款

[答疑編號21020103]

【答案】BD

4.對于銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的未達賬項，企業(yè)應當根據(jù)“銀行對賬單〞編制自制憑證予以入賬。（）（2006年）

[答疑編號21020104]

【答案】×

5.企業(yè)銀行存款的賬面余額與銀行對賬單余額因未達賬項存在差額時，應按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬。（）（2007年）

[答疑編號21020105]

【答案】×

【解析】不能調(diào)整銀行存款日記賬。

四、典型例題

1.企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后處理時，可能涉及的會計科目有（）。

A.其他應付款B.管理費用C.待處理財產(chǎn)損溢D.營業(yè)外收入

[答疑編號21020106]

【答案】CD

2.在以下各項中，使得企業(yè)銀行存款日記賬余額大于銀行對賬單余額的有（）。

A.企業(yè)開出支票，對方未到銀行兌現(xiàn)

B.銀行誤將其他公司的存款計入本企業(yè)銀行存款賬戶

C.銀行代扣水電費，企業(yè)尚未接到通知

D.銀行收到委托收款結(jié)算方式下結(jié)算款項，企業(yè)尚未收到通知

[答疑編號21020107]

【答案】C

3.對于銀行已經(jīng)收款而企業(yè)尚未入賬的未達賬項，企業(yè)應作的處理為（）。

A.以“銀行對賬單〞為原始記錄將該業(yè)務入賬

B.根據(jù)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表〞和“銀行對賬單〞自制原始憑證入賬

C.在編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表〞的同時入賬

D.待有關(guān)結(jié)算憑證到達后入賬

[答疑編號21020108]

【答案】D

4.銀行存款余額調(diào)節(jié)表是調(diào)整企業(yè)銀行存款賬面余額的原始憑證。（）

[答疑編號21020109]

【答案】×

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

一、命題規(guī)律

本節(jié)既是重點，也是今年變化比較大的內(nèi)容?？忌纫⒁饪陀^題，也要注意掌握好計算題，甚至綜合題。

二、重點難點

（一）核算設(shè)置的科目：在交易性金融資產(chǎn)科目下設(shè)“本錢〞、“公允價值變動〞；公允價值變動損益。

（二）取得交易性金融資產(chǎn)

1.公允價值作為初始確認金額。

2.交易費用計入當期“投資收益〞。

3.實際支付的價款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期未領(lǐng)取的債券利息，計入“應收股利〞或“應收利息〞。

（三）現(xiàn)金股利和利息的處理：確認為投資收益。

（四）期末計量：按公允價值計量，公允價值變動計入“公允價值變動損益〞。

（五）處置：出售時的公允價值與其初始入賬金額的差額確認為“投資收益〞。

手寫板圖示0201_01文字描述

投資收益＝出售的公允價－初始金額

投資收益：

①出售時的投資收益＝公允價－賬面余額

②公允價值變動損益轉(zhuǎn)入“投資收益〞

三、典型考題

1.某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。（2007年）

A.2700B.2704C.2830D.2834

[答疑編號21020110]

【答案】B

【解析】入賬價值＝2830－126＝2704（萬元）。

手寫板圖示0201_02文字描述

借：交易性金融資產(chǎn)－本錢2704

應收股利126

投資收益4

貸：銀行存款2834

四、典型例題

1.某企業(yè)2007年3月10日以每股10元，其中含有已宣告的現(xiàn)金股利每股0.1元，購入甲公司股票10000股，作為交易性金融資產(chǎn)。另支付交易費用500元。則該交易性金融資產(chǎn)在取得時的入賬價值為（）元。

A.99000B.99500C.100000D.100500

[答疑編號21020111]【答案】A

【解析】入賬價值＝10000×（10－0.1）＝99000（元）。

2.根據(jù)我國《企業(yè)會計準則——金融工具確認和計量》規(guī)定，企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利，應確認為（）。

A.投資收益B.營業(yè)外收入C.財務費用D.交易性金融資產(chǎn)本錢的調(diào)整

[答疑編號21020112]

【答案】A

【解析】根據(jù)《金融工具確認和計量》準則，交易性金融資產(chǎn)在持有期間收到的現(xiàn)金股利或利息確認為當期的投資收益。

3.A公司2008年1月10日購入B公司15萬股股票作為交易性金融資產(chǎn)，每股價格為6元。3月15日收到B公司分派的現(xiàn)金股利3萬元。6月30日該股票的市價為每股6.5元，則交易性金融資產(chǎn)6月30日的賬面余額為（）萬元。

A.90B.93C.97.5D.100.5

[答疑編號21020113]

【答案】C【解析】交易性金融資產(chǎn)—本錢的賬戶余額為90萬元，交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動賬戶余額為7.5萬元（15×0.5），合計90＋7.5＝97.5（萬元）。

4.某企業(yè)2007年5月1日購置A公司股票1000股，每股價格10元，另支付相關(guān)費用200元；5月10日又購入A公司股票1000股，每股價格12元，另支付相關(guān)費用240元，均劃分為交易性金融資產(chǎn)。該企業(yè)6月10日將該股票全部予以轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價款25000元，則企業(yè)通過該交易性金融資產(chǎn)累計影響的“投資收益〞科目金額為（）元。

A.6000B.3000C.2560D.2000

[答疑編號21020114]

【答案】C

手寫板圖示0201_05文字描述

取得投資收益：

5.1購入支付的交易費用200（借）

5.10購入支付的交易費用240（借）

6.10轉(zhuǎn)讓（25000－10000-12000）（貸）

取得的投資收益2560

【解析】取得的投資收益＝（25000－10000－12000）－200－240＝2560（元）。

5.甲公司2007年至2008年發(fā)生如下與股票投資有關(guān)的業(yè)務（購入的股票準備隨時變現(xiàn)，企業(yè)作為交易性金融資產(chǎn)管理和核算）：

（1）2007年4月1日，用銀行存款購入A上市公司（以下簡稱A公司）的股票8000股，每股買入價為18元，其中0.5元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利。另支付相關(guān)稅費720元。

（2）2007年4月18日，收到A公司分派的現(xiàn)金股利。

（3）2007年12月31日，該股票的每股市價下跌至16元。

（4）2008年2月3日，出售持有的A公司股票6000股，實得價款104000元。

（5）2008年4月15日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股派發(fā)0.1元。

（6）2008年4月30日，收到派發(fā)的現(xiàn)金股利。

（7）2008年12月31日，A公司的股票市價為17元。

要求：編制甲公司上述業(yè)務的會計分錄。

[答疑編號21020115]

【答案】

（1）

借：交易性金融資產(chǎn)140000（8000×17.5）

應收股利4000

投資收益720

貸：銀行存款144720

（2）

借：銀行存款4000

貸：應收股利4000

（3）

借：公允價值變動損益120008000×（17.5－16）

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動12000

（4）

借：銀行存款104000

貸：交易性金融資產(chǎn)96000〔（140000－12000）/8000×6000〕

投資收益8000

借：投資收益9000

貸：公允價值變動損益9000（12000/8000×6000）

（5）

借：應收股利200（2000×0.1）

貸：投資收益200

（6）

借：銀行存款200

貸：應收股利200

（7）

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動2000

貸：公允價值變動損益20002000×（17－16）第三節(jié)應收及預付款項

一、命題規(guī)律

本節(jié)每年均要考查一定的客觀題。此外還有可能在計算題或綜合題中涉及有關(guān)知識。近年主要考查的內(nèi)容包括：應收賬款的入賬價值及其核算；壞賬的核算等。

二、重點難點

（一）應收票據(jù)的核算

（二）應收賬款的入賬價值及其核算

1.應收賬款的入賬價值

應收賬款通常按實際發(fā)生額計價入賬。但應當考慮有關(guān)折扣的因素。

（1）商業(yè)折扣實質(zhì)上不影響應收賬款的計價。所以，在扣除了商業(yè)折扣后的實際售價確認應收賬款。

（2）現(xiàn)金折扣。企業(yè)應按總價法入賬，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣，作為當期理財費用，計入發(fā)生當期的損益。

2.會計處理

（三）預付賬款核算的內(nèi)容

1.預付賬款是企業(yè)的一項資產(chǎn)，核算的是采購業(yè)務。

2.預付業(yè)務不多可把預付賬款并入應付賬款核算。

注：預付賬款不再符合預付的性質(zhì)轉(zhuǎn)入其他應收款計提壞賬準備。

（四）其他應收款的內(nèi)容及核算

1.內(nèi)容

2.備用金的核算

（五）應收款項減值

1.應收款項減值損失確實認

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，若證明應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為減值損失，計提壞賬準備。

2.計提壞賬準備的會計處理

（1）壞賬準備的計提

當期應計提的壞賬準備＝期末應收款項的期末余額×估計比例－“壞賬準備〞調(diào)整前賬戶余額（若為借方余額則減負數(shù)）

手寫板圖示0202_01文字描述

企業(yè)按賬齡分析法提取壞賬準備，具體情況如下：

1年以內(nèi)10%100萬10

1-2年30%200萬60

壞賬準備科目年未貸方余額70萬元

手寫板圖示0202_02文字描述

壞賬準備如果不是首次計提，期初一定會有余額；在期末計提壞賬準備之前，有些應收賬款可能成為壞賬，已經(jīng)從本科目借方轉(zhuǎn)銷，形成借方發(fā)生額；在會計期間確認為壞賬的應收賬款也有可能又收回，則形成貸方發(fā)生額。綜上所述，如果確定期末“壞賬準備〞科目余額為70萬元，貸方現(xiàn)有余額合計為30萬元時，需要補提數(shù)＝貸方應有余額－貸方已有余額＝70-30＝40（萬元）；如果貸方現(xiàn)有余額合計為130萬元時，則需要在借方轉(zhuǎn)回60萬元（70－130）。

注意：計算結(jié)果為正數(shù)——補提（借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準備）；

計算結(jié)果為負數(shù)——沖銷（相反分錄）。

（2）應收款項作壞賬轉(zhuǎn)銷

（3）已確認的壞賬又收回

對于已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，也可以直接按照實際收回的金額，借記“銀行存款〞，貸記“壞賬準備〞。

三、典型考題

1.某企業(yè)根據(jù)賬齡的長短來估計壞賬損失（假設(shè)賬齡與應收款項的信用風險成一定的比例關(guān)系）。2004年12月31日，計提壞賬準備前“壞賬準備〞科目貸方余額2.6萬元。當日，應收賬款余額180萬元，其中，未到期的應收賬款80萬元，估計損失率0.5%；過期6個月以內(nèi)的應收賬款60萬元，估計損失率2%；過期6個月以上的應收賬款40萬元，估計損失率3%，則該企業(yè)2004年12月31日應補提壞賬準備的金額為（）萬元。（根據(jù)2005年考題改編）

A.0.2B.2.6C.2.8D.5.4

手寫板圖示0202_03文字描述

壞賬準備期初余額2.6萬元，本期末壞賬準備的余額應為（80×0.5%＋60×2%＋40×3%）＝2.8（萬元），則期末應該補提2.8－2.6＝0.2（萬元）。

[答疑編號21020201]

【答案】A

【解析】應補提的壞賬準備＝（80×0.5%＋60×2%＋40×3%）－2.6＝0.2（萬元）。

2.某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購置方代墊運雜費為2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認的應收賬款為（）萬元。（2007年）

[答疑編號21020202]

A.60B.62C.70.2D.72.2

【答案】D

【解析】應收賬款入賬價值包括價款、增值稅、代墊的運雜費，所以計算過程是：60＋60×17%＋2＝72.2（萬元）。

3.以下各項，會引起期末應收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（）。（2006年）

A.收回應收賬款B.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬

C.計提應收賬款壞賬準備D.結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應收票據(jù)

[答疑編號21020203]

【答案】ABCD

手寫板圖示0202_05文字描述

收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬，可以作兩筆分錄：

借：應收賬款

貸：壞賬準備

同時，

借：銀行存款

貸：應收賬款

雖然應收賬款一借一貸后不受影響，但壞賬準備的貸方余額增加，作為應收賬款的備抵科目其余額增加，也會影響應收賬款的賬面價值。

4.以下各項，構(gòu)成應收賬款入賬價值的有（）。（2006年）

A.賒銷商品的價款B.代購貨方墊付的保險費

C.代購貨方墊付的運雜費D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣

[答疑編號21020204]

【答案】ABC

【解析】賒銷商品的價款、代購貨方墊付的保險費、代購貨方墊付的運雜費構(gòu)成應收賬款的入賬價值。而銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣直接扣除，不構(gòu)成應收賬款的入賬價值。

5.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2005年12月1日，甲企業(yè)“應收賬款〞科目借方余額為500萬元，“壞賬準備〞科目貸方余額為25萬元，企業(yè)通過對應收款項的信用風險特征進行分析，確定計提壞賬準備的比例為期末應收賬款余額的5%。

12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務：

（1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品—批，按商品價目表標明的價格計算的金額為1000萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。

（2）12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應收賬款40萬元不能收回，確認為壞賬。

（3）12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行。

（4）12月21日，收到2004年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應收賬款10萬元，存入銀行。

（5）12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100萬元，增值稅額為17萬元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。

要求：

（1）編制甲企業(yè)上述業(yè)務的會計分錄。

（2）計算甲企業(yè)本期應計提的壞賬準備并編制會計分錄。

（“應交稅費〞科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）（根據(jù)2006年考題改編）

[答疑編號21020205]

【答案】（1）

手寫板圖示0202_06文字描述

手寫板上的第四筆業(yè)務直接按照借記“銀行存款10”，貸記“壞賬準備10〞進行會計處理的，也可以做兩筆分錄（答案做法）。進行過上述會計處理后，應收賬款賬面余額＝1130萬元，則壞賬準備的應有余額＝1300×5%＝56.5（萬元）；此時壞賬準備的已有余額為借方5萬元（25－40+10），那么應計提的壞賬準備＝56.5－（－5）＝61.5（萬元）。

①借：應收賬款1053

貸：主營業(yè)務收入900

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）153

②借：壞賬準備40

貸：應收賬款40

③借：銀行存款500

貸：應收賬款500

④借：應收賬款10

貸：壞賬準備10

借：銀行存款10

貸：應收賬款10

⑤借：應收賬款117

貸：主營業(yè)務收入100

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17

（2）（500＋1053－40－500＋117）×5%－（25－40＋10）=56.5＋5=61.5（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失61.5

貸：壞賬準備61.5

四、典型例題

1.某企業(yè)2007年11月1日銷售商品，并于當日收到面值50000元、期限3個月的銀行承兌匯票一張。12月10日，將該票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給A公司以購置材料。所購材料的價格為45000元，增值稅率為17%，運雜費350元。則企業(yè)應補付的銀行存款為（）元。

A.5000B.4500C.3000D.2650

[答疑編號21020301]

【答案】C

【解析】應補付的銀行存款＝45000×（1＋17%）＋350－50000＝3000（元）。

2.某企業(yè)在2007年10月8日銷售商品100件,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10000元,增值稅額為1700元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。買方2007年10月24日付清貨款,該企業(yè)實際收款金額應為（）元。

A.11466B.11500C.11583D.11600

[答疑編號21020302]

【答案】D

【解析】如買方在20天內(nèi)付清貨款,可享受1%的現(xiàn)金折扣，因此，該企業(yè)實際收款金額應＝10000×（1—1%）＋1700＝11600（元）。

3.現(xiàn)金折扣和銷售折讓，均應在實際發(fā)生時計入當期財務費用。（）

[答疑編號21020303]

【答案】×

【解析】發(fā)生銷售折讓時，應按規(guī)定沖減銷售收入，不需要計入“財務費用〞。

4.企業(yè)因銷售商品發(fā)生的應收賬款，其入賬價值應當包括（）。

A.銷售商品的價款B.增值稅銷項稅額

C.代購方墊付的包裝費D.代購方墊付的運雜費

[答疑編號21020304]

【答案】ABCD

5.以下各項中，應計入“預付賬款〞借方的是（）。

A.收到貨物驗收入庫B.預付購貨款C.收到購貨款D.發(fā)出商品

[答疑編號21020305]

【答案】B

【解析】預付賬款賬戶借方核算預付的款項，貸方核算收到的貨物。

6.以下工程中，應通過“其他應收款〞核算的有（）。

A.應向責任人收取的賠款B.應收的各種罰款

C.收取的各種押金D.租入包裝物支付的押金

[答疑編號21020306]

【答案】ABD

【解析】其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款以外的，企業(yè)應收、暫付其他單位和個人的各種款項。主要包括：預付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金；應收保險公司或其他單位和個人的各種賠款；應收的各種罰款；應收出租包裝物的租金；存出的保證金；應向職工收取的各種墊付款項；應收、暫付上級單位或所屬單位的款項等。收取的押金在“其他應付款〞中核算。

7.2007年12月31日，甲公司對應收乙公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額合計為800000元。甲公司根據(jù)乙公司的資信情況確定按10%計提壞賬準備。2008年甲公司的應收賬款實際發(fā)生壞賬40000元。2008年末應收乙公司賬款余額為1000000元。經(jīng)減值測試，甲公司確定按8%計提壞賬準備。2009年4月20日收到已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬20000元，已經(jīng)存入銀行。2009年末應收乙公司賬款余額為500000元。經(jīng)減值測試，甲公司確定按8%計提壞賬準備。

要求：編制甲公司上述與壞賬準備有關(guān)的會計分錄。

[答疑編號21020307]

【答案】（1）2007年12月31日

借：資產(chǎn)減值損失80000

貸：壞賬準備80000

（2）2008年發(fā)生壞賬

借：壞賬準備40000

貸：應收賬款40000

（3）2008年12月31日

借：資產(chǎn)減值損失40000

貸：壞賬準備40000

（4）2009年收回已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬

借：應收賬款20000

貸：壞賬準備20000

借：銀行存款20000

貸：應收賬款20000

或者：

借：銀行存款20000

貸：壞賬準備20000

（5）2009年末計提壞賬準備

借：壞賬準備60000

貸：資產(chǎn)減值損失60000

8.華興公司2006年6月1日向A公司銷售商品一批，價款200000元，增值稅34000元，商品已交付A公司，該商品本錢為150000元。當日收到A公司開出并由銀行承兌的商業(yè)匯票，面值234000元，期限6個月。10月1日，華興公司向B公司采購原材料價款190000元，增值稅32300元，材料已驗收入庫，B公司發(fā)貨時代墊運費1700元；當日華興公將持有的A公司商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給B公司，差額局部用銀行存款結(jié)算。

要求：根據(jù)上述資料編制有關(guān)會計分錄。（應交稅費要寫明細賬戶）

[答疑編號21020308]

【答案】

（1）銷售商品

借：應收票據(jù)234000

貸：主營業(yè)務收入200000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）34000

借：主營業(yè)務本錢150000

貸：庫存商品150000

（2）采購原材料

借：原材料191700

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）32300

銀行存款10000

貸：應收票據(jù)234000第四節(jié)存貨

一、命題規(guī)律

本節(jié)內(nèi)容每年均會考查客觀題。對于重要的核算和計算還經(jīng)?？加嬎泐}或在綜合題中涉及。近年主要考查內(nèi)容包括：存貨實際本錢確實定、發(fā)出存貨的計價、存貨按實際本錢核算、存貨按方案本錢核算、庫存商品的核算（特別是商品流通企業(yè)存貨計價）、包裝物的核算、存貨清查、存貨減值等。

二、重點難點

（一）存貨實際本錢確實定

存貨應當以其實際本錢入賬。存貨本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢。

存貨實際本錢：

1.采購本錢：

（1）采購價格

（2）其他稅金

（3）其他可直接歸屬于存貨采購的費用

2.加工本錢

3.其他本錢

（二）存貨發(fā)出的計價方法

1.個別計價法

2.先進先出法

在物價上漲時，期末存貨本錢接近市價，而發(fā)出本錢偏低，利潤偏高。

3.月末一次加權(quán)平均法

加權(quán)平均單價＝實際本錢/存貨數(shù)量；發(fā)出存貨實際本錢＝發(fā)出數(shù)量×單價

4.移動加權(quán)平均法

每購進一次存貨，就計算一次平均單價。

（三）原材料按實際本錢核算

（注意：1.在途物資2.運輸途中的合理損耗3.發(fā)出時計價）

（四）原材料按方案本錢核算

注：發(fā)出材料應負擔的材料本錢的超支差異在“材料本錢差異〞賬戶貸方反映（節(jié)約差異用紅字金額轉(zhuǎn)出）。

（1）采購時，按實際本錢付款，計入“材料采購〞賬戶借方；

（2）驗收入庫時，按方案本錢計入“原材料〞的借方，“材料采購〞賬戶貸方；

（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗收入庫材料形成的材料本錢差異。超支差計入“材料本錢差異〞的借方，節(jié)約差計入“材料本錢差異〞的貸方。

（4）平時發(fā)出材料時，一律用方案本錢。

（5）期末，計算材料本錢差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的差異額。

差異率＝差異額/方案本錢

發(fā)出材料應負擔的差異額＝發(fā)出材料的方案本錢×差異率

（注意：1.在途物資2.貨到單未到的處理）

（五）包裝物

設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物〞科目。按方案本錢核算的包裝物，在發(fā)出時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)應負擔的材料本錢差異。

1.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物——“生產(chǎn)本錢〞

2.隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價——“銷售費用〞

3.隨同產(chǎn)品出售且單獨計價——“其他業(yè)務本錢〞

（六）低值易耗品

設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品〞科目。按方案本錢核算的，在發(fā)出時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)應負擔的材料本錢差異。低值易耗品的攤銷方法有一次攤銷法和五五攤銷法。

（七）委托加工物資

注：（1）如果以方案本錢核算，在發(fā)出委托加工物資時，同時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的處理本錢差異。收回委托加工物資時，應視同材料購入結(jié)轉(zhuǎn)采購形成的材料本錢差異。

（2）應計入的稅金

1.增值稅

（1）一般納稅人——不計入委托加工物資本錢（計入“應交稅費——進項稅額〞）

（2）小規(guī)模納稅人——計入委托加工物資本錢

2.消費稅

（1）直接銷售——計入委托加工物資本錢

（2）連續(xù)加工再出售——不計入委托加工物資本錢（計入“應交稅費——應交消費稅〞借方）

（八）庫存商品

1.庫存商品入庫和發(fā)出的核算

2.商品流通企業(yè)存貨計價

（1）毛利率法

銷售本錢＝銷售凈額－銷售凈額×毛利率

期末存貨本錢＝期初存貨本錢＋本期購貨本錢－本期銷售本錢

（2）售價金額核算法

本期銷售商品的實際本錢＝本期商品銷售收入－本期已銷商品應分攤的進銷差價

期末結(jié)存商品的實際本錢＝期初庫存商品的進價本錢＋本期購進商品的進價本錢－本期銷售商品的實際本錢

（九）存貨清查

存貨清查發(fā)生盤盈和盤虧通過待處理財產(chǎn)損溢核算，期末處理后該賬戶無余額。核算時分兩步：第一步，批準前調(diào)整為賬實相符；第二步，批準后結(jié)轉(zhuǎn)處理。

1.盤盈

2.盤虧

三、典型考題

1.以下各項，不會引起企業(yè)期末存貨賬面價值變動的是（）。（2006年）

A.已發(fā)出商品但尚未確認銷售收入

B.已確認銷售收入但尚未發(fā)出商品

C.已收到材料但尚未收到發(fā)票賬單

D.已收到發(fā)票賬單并付款但尚未收到材料

[答疑編號21020401]

【答案】A

【解析】企業(yè)發(fā)出商品但是尚未確認銷售收入，應通過“發(fā)出商品〞科目核算，而“發(fā)出商品〞科目的期末余額應并入資產(chǎn)負債表中的“存貨〞工程反映，因此不會引起企業(yè)期末存貨賬面價值變動。而B、C、D三項都相應地增加或減少企業(yè)期末存貨賬面價值。因此答案應該選A。

2.某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出材料的本錢。2006年3月1日結(jié)存A材料200噸，每噸實際本錢為200元；3月4日和3月17日分別購進A材料300噸和400噸，每噸實際本錢分別為180元和220元；3月10日和3月27日分別發(fā)出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為（）元。（2006年）

A.30000B.30333C.32040D.33000

手寫板圖示0204_01文字描述

通過原材料賬戶來計算，購入時增加計入借方，發(fā)出時減少計入貸方，先購進的先發(fā)出。一種簡便的方法是先計算出期末存貨結(jié)存的數(shù)量，判斷出存貨的單價，最終計算出期末存貨的賬面價值。

[答疑編號21020402]

【答案】D

【解析】3月10日發(fā)出材料本錢＝200×200＋200×180＝76000（元）；3月27日發(fā)出材料本錢＝100×180＋250×220＝73000（元）；則A材料月末賬面余額200×200＋（300×180＋400×220）－（76000＋73000）＝33000（元），因此正確答案是D。

（或：期末結(jié)存存貨的數(shù)量＝200＋300＋400－400－350＝150噸；期末賬面余額＝150×220＝33000元）

3.某企業(yè)月初結(jié)存材料的方案本錢為250萬元，材料本錢差異為超支45萬元；當月入庫材料的方案本錢為550萬元，材料本錢差異為節(jié)約85萬元；當月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的方案本錢為600萬元。當月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的實際本錢為（）萬元。（2006年）

A.502.5B.570C.630D.697.5

手寫板圖示0204_02文字描述

計算實際本錢時，首先要計算材料本錢差異率＝（期初材料超支差45-本期購入材料的節(jié)約差85）/（期初材料的方案本錢250+本期驗收入庫的方案本錢550）×100%＝-5%，則當期是節(jié)約差；差異額＝發(fā)出材料的方案本錢600×差異率（-5%）＝-30萬；

發(fā)出材料的實際本錢＝方案本錢600-材料本錢節(jié)約差30＝570萬元。

[答疑編號21020403]

【答案】B

【解析】本月的材料本錢差異率＝（45－85）/（250＋550）×100%＝－5%，則當月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料應負擔的材料本錢節(jié)約差異為600×（－5%）＝－30（萬元），則當月生產(chǎn)車間領(lǐng)用的材料的實際本錢為600－30＝570（萬元）。

4.某企業(yè)采用方案本錢進行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的方案本錢為80萬元，本錢差異為超支20萬元。當月購入材料一批，實際本錢為110萬元，方案本錢為120萬元。當月領(lǐng)用材料的方案本錢為100萬元，當月領(lǐng)用材料應負擔的材料本錢差異為（）萬元。（2007年）

A.超支5B.節(jié)約5C.超支15D.節(jié)約15

[答疑編號21020404]

【答案】A

【解析】當月的本錢差異率＝[20＋（110－120）]/（80＋120）×100%＝5%（超支）

當月領(lǐng)用材料應負擔的材料本錢差異＝100×5%＝5萬元（超支）。

5.某企業(yè)20×7年3月31日，乙存貨的實際本錢為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生本錢為20萬元，估計銷售費用和相關(guān)稅費為2萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準備〞科目余額為0，20×7年3月31日應計提的存貨跌價準備為（）萬元。（2007年）

A.－10B.0C.10D.12

手寫板圖示0204_04文字描述

△可變現(xiàn)凈值＝110-20-2＝88（萬元）

本錢100萬元

應計提跌價準備＝（100-88）-0

＝12（萬元）

[答疑編號21020405]

【答案】D

【解析】乙存貨的本錢＝100萬元；乙存貨的可變現(xiàn)凈值為＝110－20－2＝88（萬元），本錢高于可變現(xiàn)凈值，所以要計提跌價準備（100－88）＝12（萬元）。

6.某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計算發(fā)出原材料的本錢。20×7年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實際本錢為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際本錢為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為（）元。（2007年）

A.10000B.10500C.10600D.11000[答疑編號21020406]

【答案】C

【解析】先計算全月一次加權(quán)平均單價＝[200×100＋300×110]/[200＋300]＝106，再計算月末庫存材料的數(shù)量200＋300－400＝100（公斤），甲材料的庫存余額＝100×106＝10600（元）。

7.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購本錢為（）萬元。（2007年）

A.27B.29C.29.25D.31.25[答疑編號21020407]

【答案】A

8.以下各項，構(gòu)成企業(yè)委托加工物資本錢的有（）。（2007年）

A.加工中實際耗用物資的本錢B.支付的加工費用和保險費

C.收回后直接銷售物資的代收代繳消費稅D.收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費稅

[答疑編號21020408]

【答案】ABC

【解析】D應該計入“應交稅費—應交消費稅〞科目中核算。

9.企業(yè)采用方案本錢核算原材料，平時收到原材料時應按實際本錢借記“原材料〞科目，領(lǐng)用或發(fā)出原材料時應按方案本錢貸記“原材料〞科目，期末再將發(fā)出材料和期末材料調(diào)整為實際本錢。（）（2006年）

[答疑編號21020409]

【答案】×

【解析】企業(yè)采用方案本錢核算原材料，平時采購原材料時應按實際本錢借記“材料采購〞科目，材料驗收入庫時按方案本錢借記“原材料〞科目，貸記“材料采購〞科目，兩者的差額計入“材料本錢差異〞科目。領(lǐng)用或發(fā)出原材料時應按方案本錢貸記“原材料〞科目。

10.股份有限公司在財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)的存貨盤虧、盤盈，應當于年末結(jié)賬前處理完畢，如果確實尚未報經(jīng)批準的，可先保存在“待處理財產(chǎn)損溢〞科目中，待批準后再處理。（）（2006年）

[答疑編號21020410]

【答案】×

【解析】股份有限公司在財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)的存貨盤虧、盤盈，應當于年末結(jié)賬前處理完畢，如果確實尚未報經(jīng)批準的，應先進行處理，待有關(guān)部門批準處理的金額與已處理的存貨的盤盈、盤虧和毀損的金額不一致，應當調(diào)整當期會計報表相關(guān)工程的年初數(shù)。

11.采用售價金額核算法核算庫存商品時，期末結(jié)存商品的實際本錢為本期商品銷售收入乘以商品進銷差價率。（）（2007年）

[答疑編號21020411]

【答案】×

【解析】期末結(jié)存商品的實際本錢＝期初實際本錢+本期購入的實際本錢-本期售出的實際本錢，銷售收入乘以進銷差價率等于其進銷差價的金額，因此該題不正確。

12.乙公司屬于商品流通企業(yè)，為增值稅一般納稅人，售價中不含增值稅。該公司只經(jīng)營甲類商品并采用毛利率法對發(fā)出商品計價，季度內(nèi)各月份的毛利率根據(jù)上季度實際毛利率確定。該公司2004年第一季度、第二季度甲類商品有關(guān)的資料如下：

（1）2004年第一季度累計銷售收入為600萬元、銷售本錢為510萬元，3月末庫存商品實際本錢為400萬元。

（2）2004年第二季度購進甲類商品本錢880萬元。

（3）2004年4月份實現(xiàn)商品銷售收入300萬元。

（4）2004年5月份實現(xiàn)商品銷售收入500萬元。

（5）假定2004年6月末按一定方法計算的庫存商品實際本錢420萬元。

要求：根據(jù)上述資料計算以下指標：

（1）計算乙公司甲類商品2004年第一季度的實際毛利率；

（2）分別計算乙公司甲類商品2004年4月份、5月份、6月份的商品銷售本錢。

（答案中的金額單位用萬元表示。）（2005年）

[答疑編號21020412]

【答案】

（1）甲類商品第一季度的實際毛利率

＝（600－510）/600＝15%

手寫板圖示0204_07文字描述

通過庫存商品賬戶，將庫存商品購入，轉(zhuǎn)出及期末數(shù)列示出來，通過貸方發(fā)生額＝期初借方余額+本期借方發(fā)生額-期末借方余額，得出第二季度總的銷售本錢，進而得出6月份的銷售本錢。

（2）①甲類商品2004年4月份的商品銷售本錢

＝300×（1－15%）＝255（萬元）

②甲類商品2004年5月份的商品銷售本錢

＝500×（1－15%）＝425（萬元）

③甲類商品2004年6月份的商品銷售本錢

＝400＋880－420－（255＋425）＝180（萬元）

13.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。原材料采用實際本錢核算，原材料發(fā)出采用月末一次加權(quán)平均法計價。運輸費不考慮增值稅。

2006年4月，與A材料相關(guān)的資料如下：

（1）1日，“原材料——A材料〞科目余額20000元（共2000公斤，其中含3月末驗收入庫但因發(fā)票賬單未到而以2000元暫估入賬的A材料200公斤）。

（2）5日，收到3月末以暫估價入庫A材料的發(fā)票賬單，貨款1800元，增值稅額306元，對方代墊運輸費400元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。

（3）8日，以匯兌結(jié)算方式購入A材料3000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款36000元，增值稅額6120元，運輸費用1000元。材料尚未到達，款項已由銀行存款支付。

（4）11日，收到8日采購的A材料，驗收時發(fā)現(xiàn)只有2950公斤。經(jīng)檢查，短缺的50公斤確定為運輸途中的合理損耗，A材料驗收入庫。

（5）18日，持銀行匯票80000元購入A材料5000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為49500元，增值稅額為8415元，另支付運輸費用2000元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。

（6）21日，根本生產(chǎn)車間自制A材料50公斤驗收入庫，總本錢為600元。

（7）30日，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表〞的記錄，4月份根本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料6000公斤，車間管理部門領(lǐng)用A材料1000公斤，企業(yè)管理部門領(lǐng)用A材料1000公斤。

要求：

（1）計算甲企業(yè)4月份發(fā)出A材料的單位本錢。

（2）根據(jù)上述資料，編制甲企業(yè)4月份與A材料有關(guān)的會計分錄。

（“應交稅費〞科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用元表示）（2006年）

[答疑編號21020413]

【答案】

（1）發(fā)出A材料的單位本錢＝（20000－2000＋2200＋37000＋51500＋600）/（2000＋2950＋5000＋50）＝109300/10000＝10.93（元/公斤）

手寫板圖示0204_08文字描述

通過原材料賬戶將每一筆采購入庫的原材料的數(shù)量、金額均列示出來，通過單位本錢＝總金額/總數(shù)量計算得到。

（2）

①借：原材料—2000

貸：應付賬款—2000

②借：原材料2200

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）306（1800×17%）

貸：銀行存款2506

③借：在途物資37000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6120

貸：銀行存款43120

④借：原材料37000

貸：在途物資37000

⑤借：原材料51500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8415

銀行存款20085

貸：其他貨幣資金80000

或：借：原材料51500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8415

貸：其他貨幣資金59915

借：銀行存款20085

貸：其他貨幣資金20085

⑥借：原材料600

貸：生產(chǎn)本錢600

⑦借：生產(chǎn)本錢65580

制造費用10930

管理費用10930

貸：原材料87440

【解析】發(fā)出材料的單位本錢為10.93元。則根本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的材料為6000×10.93＝65580（元），應計入生產(chǎn)本錢；車間管理部門領(lǐng)用的材料為1000×10.93＝10930（元），應計入制造費用；管理部門領(lǐng)用材料為1000×10.93＝10930（元），應計入管理費用。

四、典型例題

1.某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)。該企業(yè)購入甲材料600公斤，每公斤含稅單價為50元，發(fā)生運雜費2000元，運輸途中發(fā)生合理損耗10公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用450元。該批甲材料的單位實際本錢為（）元。

A.50B.54C.55D.60

[答疑編號21020501]

【答案】C

【解析】甲材料的單位實際本錢＝（600×50＋2000＋450）÷590＝55（元）。

2.某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2007年10月9日購入材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為21200元,增值稅額為3604元。該企業(yè)適用的增值稅率為17%,材料入庫前的挑選整理費為200元,材料已驗收入庫。則該企業(yè)取得的該材料的入賬價值應為（）元。

A.20200B.21400C.23804D.25004

[答疑編號21020502]

【答案】B

【解析】該企業(yè)取得的該材料的入賬價值應＝21200＋200＝21400（元）。

3.以下各項，構(gòu)成一般納稅企業(yè)外購存貨入賬價值的有（）。

A.買價B.運雜費C.運輸途中的合理損耗D.支付的增值稅

[答疑編號21020503]

【答案】ABC

【解析】購入的存貨，其實際本錢包括：買價，運雜費，運輸途中的合理損耗等。支付的增值稅計入應交稅費—應交增值稅（進項稅額）。

4.某企業(yè)月初庫存材料60件，每件為1000元，月中又購進兩批，一批200件，每件950元，另一批100件，每件1046元，則月末該材料的加權(quán)平均單價為（）。

A.980B.985C.990D.1182

[答疑編號21020504]

【答案】B

【解析】加權(quán)平均單價＝（60×1000＋200×950＋100×1046）÷（60＋200＋100）

＝985（元/件）。

5.某企業(yè)3月1日存貨結(jié)存數(shù)量為200件，單價為4元；3月2日發(fā)出存貨150件；3月5日購進存貨200件，單價4.4元；3月7日發(fā)出存貨100件。在對存貨發(fā)出采用移動加權(quán)平均法的情況下，3月7日結(jié)存存貨的實際本錢為（）元。

A.648B.432C.1080D.1032

[答疑編號21020505]

【答案】A

【解析】3月5日購進存貨后單位本錢＝（50×4＋200×4.4）÷（50＋200）＝4.32（元）；3月7日結(jié)存存貨的本錢＝（200－150＋200－100）×4.32＝648（元）。

6.存貨采用先進先出法計價，在存貨物價上漲的情況下，將會使企業(yè)的（）。

A.期末存貨升高，當期利潤減少B.期末存貨升高，當期利潤增加

C.期末存貨降低，當期利潤增加D.期末存貨降低，當期利潤減少

[答疑編號21020506]

【答案】B

【解析】存貨采用后進先出法計價，在存貨物價上漲的情況下，發(fā)出存貨的價值升高，期末存貨價值降低，銷售本錢升高，當期利潤減少。

7.企業(yè)對隨同商品出售而不單獨計價的包裝物進行會計處理時，該包裝物的實際本錢應結(jié)轉(zhuǎn)到（）。

A.“制造費用〞科目B.“銷售費用〞科目

C.“管理費用〞科目D.“其他業(yè)務本錢〞科目

[答疑編號21020507]

【答案】B

8.企業(yè)銷售產(chǎn)品領(lǐng)用不單獨計價包裝物一批，其方案本錢為8000元，材料本錢差異率為1%，此項業(yè)務企業(yè)應計入銷售費用的金額為（）元。

A.8000B.7920C.8080D.0

[答疑編號21020508]

【答案】C

【解析】應計入銷售費用的金額＝8000＋8000×1%＝8080（元）。

9.一般納稅企業(yè)委托其他單位加工材料收回后直接對外銷售的，其發(fā)生的以下支出中，應計入委托加工物資本錢的有（）。

A.加工費B.增值稅C.發(fā)出材料的實際本錢D.受托方代收代交的消費稅

[答疑編號21020509]

【答案】ACD

10.某企業(yè)存貨的日常核算采用毛利率計算發(fā)出存貨本錢。該企業(yè)2007年1月份實際毛利率為30%，本年度2月1日的存貨本錢為1200萬元，2月份購入存貨本錢為2800萬元，銷售收入為3000元，銷售退回為300萬元。該企業(yè)2月末存貨本錢為（）萬元。

A.1300B.1900C.2110D.2200

[答疑編號21020510]【答案】C

【解析】銷售毛利＝（3000－300）×30%＝810（萬元）；

2月末存貨本錢＝1200＋2800－（3000－300－810）＝2110（萬元）。

11.某商業(yè)企業(yè)采用零售價計算期末存貨本錢。本月月初存貨本錢為20000元，售價總額為30000元；本月購入存貨本錢為100000元，相應的售價總額為120000元；本月銷售收入為100000元。該企業(yè)本月銷售本錢為（）元。

A.96667B.80000C.40000D.33333

[答疑編號21020511]【答案】B

【解析】本月銷售本錢＝100000×（20000＋100000）÷（30000＋120000）＝80000（元）。

12.企業(yè)對于已計入“待處理財產(chǎn)損溢〞科目的存貨盤虧及毀損事項進行會計處理時，應計入管理費用的是（）。

A.管理不善造成的存貨凈損失B.自然災害造成的存貨凈損失

C.應由保險公司賠償?shù)拇尕洆p失D.應由過失人賠償?shù)拇尕洆p失

[答疑編號21020512]

【答案】A

【解析】對于應由保險公司和過失個人支付的賠款，計入“其他應收款〞科目；扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的局部，計入“管理費用〞科目，屬于非常損失的局部，計入“營業(yè)外支出—非常損失〞科目。

13.2007年6月30日，A公司生產(chǎn)用甲材料賬面余額為350萬元，已提存貨跌價準備50萬元。由于市場價格的變化，2007年6月30日以甲材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品市價為380萬元，由甲材料加工為乙產(chǎn)品尚需發(fā)生加工本錢40萬元，預計銷售費用和稅金5萬元。2007年6月30日應計提的存貨跌價準備金額為（）萬元。A.10B.－10C.35D.－35

[答疑編號21020513]

【答案】D

【解析】甲材料的本錢為350萬元，可變現(xiàn)凈值＝380－40－5＝335（萬元），由于已計提50萬元跌價準備，所以應計提的存貨跌價準備＝（350－335）－50＝－35（萬元）。

14.甲公司采用方案本錢進行材料日常核算。2007年12月1日，原材料賬戶借方余額300萬元，材料本錢差異賬戶借方余額2萬元。12月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：

（1）采購材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明，價款689萬元，增值稅117.13萬元，另支付運雜費1萬元，所有款項已用銀行存款支付。材料已驗收入庫，方案本錢為700萬元。

（2）采購材料一批，月末材料已經(jīng)到達驗收入庫，但未收到發(fā)票，該材料方案本錢為500萬元。

（3）本月發(fā)出材料方案本錢為800萬元，全部用于生產(chǎn)產(chǎn)品。

要求：（一）根據(jù)上述資料編制會計分錄。（應交稅費要求明細科目）

（二）計算結(jié)存材料的實際本錢。

[答疑編號21020514]

【答案】

（一）編制會計分錄

（1）

借：材料采購690

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）117.13

貸：銀行存款807.13

借：原材料700

貸：材料采購700

借：材料采購10

貸：材料本錢差異10

（2）

借：原材料500

貸：應付賬款500

（3）

借：生產(chǎn)本錢800

貸：原材料800

材料本錢差異率＝（2－10）÷（300＋700）×100%＝－0.8%

發(fā)出材料應負擔的材料本錢差異＝800×（—0.8%）＝－6.4（萬元）

借：材料本錢差異6.4

貸：生產(chǎn)本錢6.4

（二）計算結(jié)存材料的實際本錢

結(jié)存材料的實際本錢＝（300＋700－800）＋（2－10＋6.4）＝198.4（萬元）。

15.甲公司按先進先出法計算材料的發(fā)出本錢。2007年3月1日結(jié)存A材料100公斤，每公斤實際本錢50元。本月發(fā)生如下有關(guān)業(yè)務：

（1）3日，購入A材料50公斤，每公斤實際本錢52.5元，材料已驗收入庫。

（2）5日，發(fā)出A材料80公斤。

（3）7日，購入A材料70公斤，每公斤實際本錢49元，材料已驗收入庫。

（4）12日，發(fā)出A材料130公斤。

（5）20日，購入A材料80公斤，每公斤實際本錢55元，材料已驗收入庫。

（6）25日，發(fā)出A材料30公斤。

要求：根據(jù)上述資料，計算A材料

（1）5日發(fā)出的本錢；

（2）12日發(fā)出的本錢；

（3）25日發(fā)出的本錢；

（4）期末結(jié)存的本錢。

[答疑編號21020515]

【答案】

（1）5日發(fā)出存貨的本錢

＝80×50＝4000（元）

（2）12日發(fā)出存貨的本錢

＝20×50＋50×52.5＋60×49

＝6565（元）

（3）25日發(fā)出存貨的本錢

＝10×49＋20×55

＝1590（元）

（4）期末結(jié)存的本錢

＝（100＋50－80＋70－130＋80－30）×55

＝3300（元）

或＝（80－20）×55＝3300（元）第五節(jié)長期股權(quán)投資

一、命題規(guī)律

長期股權(quán)投資在以往的考試中，不僅考客觀題，也經(jīng)常是計算題或綜合題的出題點。近年主要考查內(nèi)容包括：確認投資收益；長期股權(quán)投資本錢確實定、長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算等。

二、重點難點

（一）長期股權(quán)投資的概念

長期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

（二）長期股權(quán)投資的核算方法

長期股權(quán)投資的會計核算方法有本錢法和權(quán)益法兩種。

1.本錢法核算的長期股權(quán)投資的范圍

（1）企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資；

（2）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

2.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍

（1）企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；

（2）企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。

（三）設(shè)置的科目

設(shè)置“長期股權(quán)投資〞科目。在權(quán)益法核算下，還要在該科目下設(shè)置“本錢〞、“損益調(diào)整〞、“其他權(quán)益變動〞明細科目。

（四）長期股權(quán)投資初始本錢確實定

以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應按實際支付的購置價款，作為初始投資本錢。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權(quán)投資的初始投資本錢。如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，作為應收股利單獨核算，不計入初始投資本錢。

（五）長期股權(quán)投資本錢法的具體核算（取得、被投資單位宣告現(xiàn)金股利、處置）

在本錢法核算下，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應當保持不變。投資持有期間被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資方應享有的局部確認為當期投資收益，企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的局部，作為初始投資本錢的收回，沖減投資的賬面價值。

（六）長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算

長期股權(quán)投資在權(quán)益法核算下，其賬面價值隨被投資單位所有者權(quán)益的變動而調(diào)整。

1.取得長期股權(quán)投資時，初始投資本錢大于投資時應享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢；初始投資本錢小于投資時應享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢。

銀行存款長期股權(quán)投資—本錢

2.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損

投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應按照應享有的被投資單位實現(xiàn)的凈收益的份額，確認投資收益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的局部，相應減少長期股權(quán)投資的賬面價值。

投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承當額外損失義務的除外。

3.投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按持股比例計算應享有的局部，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。

4.處置

三、典型考題

1.企業(yè)持有的長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，減值損失一經(jīng)確認，即使以后期間價值得以上升，也不得轉(zhuǎn)回。（）（2007年）

[答疑編號21020601]

【答案】√

2.甲上市公司發(fā)生以下長期股權(quán)投資業(yè)務：

（1）20×7年1月3日，購入乙公司股票580萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的25%，對乙公司的財務和經(jīng)營決策具有重大影響，甲公司采用權(quán)益法對長期股權(quán)投資核算。每股買入價8元。每股價格中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.25元，另外支付相關(guān)稅費7萬元?？铐椌糟y行存款支付。當日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）為18000萬元。

（2）20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。

（3）20×7年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元。

（4）20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利，每股分派現(xiàn)金股利0.20元。

（5）20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的現(xiàn)金股利。

（6）20×9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得價款5200萬元（不考慮長期股權(quán)投資減值及相關(guān)稅費）。

要求：根據(jù)上述資料，編制甲上市公司長期股權(quán)投資的會計分錄。

（“長期股權(quán)投資〞科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示）

（2007年考題）

[答疑編號21020602]

【答案】借：長期股權(quán)投資—乙公司—本錢4502

應收股利145

貸：銀行存款4647（580×8＋7）

因為企業(yè)享有的份額為4500，但付出的本錢要大于應享有的份額，所以不調(diào)整投資本錢。借：銀行存款145

貸：應收股利145

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整3000×25％＝750

貸：投資收益750借：應收股利116（0.2×580）

貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整116借：銀行存款116

貸：應收股利116

借：銀行存款5200

貸：長期股權(quán)投資――本錢4502

――損益調(diào)整（750－116）＝634

投資收益64

四、典型例題

1.甲公司與乙公司共同出資設(shè)立丙公司，經(jīng)甲、乙雙方協(xié)議，丙公司的董事長由乙公司委派，甲方的出資比例為40％，股東按出資比例行使表決權(quán)。在這種情況下，（）。

A.甲公司采用權(quán)益法核算該長期股權(quán)投資，乙公司采用本錢法核算該長期股權(quán)投資

B.甲公司采用本錢法核算該長期股權(quán)投資，乙公司采用權(quán)益法核算該長期股權(quán)投資

C.甲公司和乙公司均采用本錢法核算該長期股權(quán)投資

D.甲公司和乙公司均采用權(quán)益法核算該長期股權(quán)投資[答疑編號21020701]

【答案】A

【解析】甲公司能對丙公司實施重大影響，應采用權(quán)益法核算；乙公司對丙公司能夠控制，按準則規(guī)定應該采用本錢法進行核算。

2.以下各項中，企業(yè)不應確認為當期投資收益的有（）。

A.采用本錢法核算時被投資單位接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈

B.采用本錢法核算時投資當年收到被投資單位分配的上年度現(xiàn)金股利

C.已計提減值準備的長期股權(quán)投資價值又恢復

D.收到包含在長期股權(quán)投資購置價款中的尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利

[答疑編號21020702]

【答案】ABCD

3.采用本錢法核算長期股權(quán)投資的情況下，被投資企業(yè)發(fā)生虧損時，投資企業(yè)應當（）。

A.借記“投資收益〞科目

B.借記“資本公積〞科目

C.貸記“長期股權(quán)投資〞科目

D.不作處理

[答疑編號21020703]

【答案】D

4.長期股權(quán)投資采用本錢法核算，在被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)有可能做的會計處理是（）。

A.借記“應收股利〞科目，貸記“投資收益〞科目

B.借記“應收股利〞科目，貸記“長期股權(quán)投資〞科目

C.借記“應收股利〞科目，貸記“銀行存款〞科目

D.借記“銀行存款〞科目，貸記“應收股利〞科目

[答疑編號21020704]

【答案】AB

5.企業(yè)在長期股權(quán)投資持有期間所取得的現(xiàn)金股利,應全部計入投資收益。（）

[答疑編號21020705]

【答案】×

【解析】企業(yè)在長期股權(quán)投資持有期間所確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，超過上述數(shù)額的局部，作為初始投資本錢的收回，沖減投資的賬面價值。

6.企業(yè)對其他單位的長期股權(quán)投資，即使其持股比例不超過20%，只要能對被投資單位的財務和經(jīng)營政策施加重大影響，仍應采用權(quán)益法進行核算。（）

[答疑編號21020706]

【答案】√

7.A公司以2000萬元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位可識別凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司計入長期股權(quán)投資的金額為（）萬元。

A.2000

B.1800

C.6000

D.4000

[答疑編號21020707]

【答案】A

【解析】A公司能夠?qū)公司施加重大影響，企業(yè)對該長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。由于初始投資本錢2000萬元大于應享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額6000×30%=1800（萬元），所以不需要調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢。其會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資2000

貸：銀行存款等2000

8.某企業(yè)2007年1月1日購入B公司10%的有表決權(quán)股份，實際支付價款300萬元。4月1日B公司宣告派發(fā)2006年現(xiàn)金股利100萬元，當年B公司經(jīng)營獲利100萬元，2007年年末企業(yè)的股票投資賬面余額為（）萬元。

A.290

B.300

C.310

D.320[答疑編號21020708]

【答案】A

【解析】股票投資賬面余額＝300－100×10％＝290（萬元）。

9.甲公司于2007年4月1日購入乙公司普通股1000000股，每股面值1元，實際支付價款共2520000元，另支付傭金手續(xù)費等30000元，占乙公司有表決權(quán)資本的10％，甲公司用本錢法核算對乙公司的股票投資。2007年4月10日乙公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利100萬元，2007年5月10日乙公司支付現(xiàn)金股利；2007年乙公司凈利潤為200000元（假定利潤均衡發(fā)生），未宣告現(xiàn)金股利；2008年發(fā)生虧損100000元，2009年1月20日甲公司將上述股票轉(zhuǎn)讓500000股，實得款項1800000元。

要求：完成甲公司上述業(yè)務的會計分錄。

[答疑編號21020709]

【答案】（1）2007年4月1日投資時：

借：長期股權(quán)投資－乙公司2550000

貸：銀行存款2550000（2）2007年4月10日乙公司宣告現(xiàn)金股利

借：應收股利100000

貸：長期股權(quán)投資100000（3）2007年5月10日收到股利時：借：銀行存款100000

貸：應收股利100000

（4）2009年1月20日轉(zhuǎn)讓局部股票借：銀行存款1800000

貸：長期股權(quán)投資－乙公司1225000

投資收益57500010.甲公司發(fā)生以下與長期股權(quán)投資相關(guān)的業(yè)務：

（1）2007年1月4日，購入乙公司發(fā)行的股票1000000股準備長期持有，占乙公司股份的40%，從而對乙公司的財務和經(jīng)營政策有重大影響。每股買入價為8元。另外，購置該股票時發(fā)生有關(guān)稅費48000元，款項已經(jīng)由銀行存款支付。2006年12月31日乙公司的所有者權(quán)益的賬面價值（與公允價值無差異）20000000元。

（2）2007年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤400000元。

（3）2008年5月8日，乙公司宣告分派2007年度股利，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。

（4）2008年6月1日，甲公司收到乙公司分派的2007年度的現(xiàn)金股利（不考慮相關(guān)稅費）。

（5）2008年度，乙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了100000元。

（6）2008年度，乙公司發(fā)生虧損100000元。

（7）