任務一各項要素費用的分配要素費用歸集和分配概述材料費用的歸集和分配外購動力費用的歸集和分配人工費用的歸集和分配（一）要素費用歸集和分配原則①②③受益性原則：成本分配的受益性原則可以概括為誰受益、誰負擔；負擔多少，視受益程度而定。直接費用直接計入、間接費用分配計入原則：凡屬于產品直接耗用的費用都應盡可能直接計入有關產品成本，凡不能直接計入產品的費用，應通過一定的分配方法分配計入產品成本。

重要性原則：凡在產品中占有較大比重的，應該以單獨的成本項目列示，而對于那些比重小的費用，即使是直接計入費用，為了簡化成本核算，也可將其列入制造費用，與其他制造費用一起進行分配。（二）費用的分配標準（1）成果類（2）消耗類（3）定額類如產品的重量、體積、產量、產值等。如生產工時、生產工人工資、機器工時、原材料消耗量或原材料費用等。如定額消耗量、定額費用等。分配間接計入費用的標準主要有三類：（三）間接計入費用的分配分配間接計入費用的計算公式為：各項要素費用的分配，是通過編制各種費用分配表進行的，根據分配表編制會計分錄，據以登記各種成本、費用總賬及其所屬明細賬。某分配兌現應分配的費用=該對象的分配標準額X費用分配率費用分配率=待分配費用總額分配標準總額（一）原材料費用的歸集和分配

1．原材料費用的分配方法

如果原材料是分產品領用的，直接計入；如果是幾種產品共同耗用的，則應選用適當的方法，分配計入。常用的有按重量（或體積、產量、面積等）比例分配法和定額消耗量（或定額費用）比例分配法。1）重量比例分配法重量比例分配法是以耗用同種材料的幾種產品的重量之和作為費用分配的標準，確定材料費用分配率，計算出各種產品應負擔材料費用的方法。公式如下：某產品應分配的原材料費用=該產品總重量X原材料分配率費用分配率=待分配的材料費用總額各種產品重量之和（一）原材料費用的歸集和分配2）定額消耗量比例分配法在材料消耗定額管理工作較好的企業(yè)，一般產品按照其工藝設計或生產配方，可以確定比較準確的定額消耗量，可以按照原材料定額消耗量比例分配原材料費用，消耗定額是指單位產品可以消耗的數量限額。（1）計算各種產品原材料的定額消耗量。某產品應原材料定額消耗量=該產品實際產量X單位某產品應原材料定額消耗量（2）計算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率=（3）計算各種產品應分配的原材料的實際消耗量。某產品應分配的原材料實際消耗量=該產品原材料定額消耗量X原材料消耗量分配率（4）計算各種產品應分配的原材料實際費用。某產品應分配的原材料費用=某產品應分配的原材料實際消耗量X材料單價（一）原材料費用的歸集和分配3）定額費用比例分配法定額費用比例分配法是以產品材料定額成本為標準分配材料費用的一種方法，適用于多種產品共同耗用多種材料的情況。其計算步驟為：（1）計算各種產品原材料的定額費用（2）原材料消耗量分配率（3）計算各種產品應分配的實際原材料費用（一）原材料費用的歸集和分配2．原材料費用分配的賬務處理

直接用于產品生產、有助于產品成本形成的輔助材料，一般屬于間接計入費用，應采用適當的分配方法進行分配以后，記入各種產品成本明細賬的“直接材料”成本項目。（二）燃料費用的歸集和分配

燃料實際上也是材料，但是，如果燃料費用在產品成本中所占比重比較大，為了加強對能源耗費的分析和考核，應在“原材料”賬戶下增設”燃料”賬戶進行核算，用以反映燃料費用的增減變動和結存，以及燃料費用的分配情況；同時在產品成本項目中增設“燃料和動力”項目，對燃料費用進行單獨核算。外購動力費用是指向外單位購買電力、蒸汽、煤氣等動力所支付的費用。在實際工作中，企業(yè)所支付的外購動力款先計入“應付賬款”賬戶，月末再將其分配記入各有關成本、費用賬戶。1．外購動力費用的歸集企業(yè)耗用的外購動力一般可以用儀器、儀表顯示耗用數量，來確定各部門、各產品的實際耗用量，然后根據各部門耗用的數量乘以外購動力單價就可以計算出各部門、各產品應負擔的動力費用；在沒有儀表記錄的情況下，可按生產工時比例、機器功率時數比例或定額耗用量比例等將耗用的動力費用分配到各種產品成本中去。外購動力費的分配應通過編制“外購動力費分配表”進行。2．外購動力費用的分配

職工薪酬，指直接從事產品生產的生產工人所獲得的工資薪酬及按國家規(guī)定的計提基礎和計提比例提取的社會保險費等各種職工薪酬的總和。職工薪酬既包括職工在職期間和離職后企業(yè)提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，也包括企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。（一）人工費用的構成1．工資總額根據國家統(tǒng)計局發(fā)布的《關于職工工資總額組成的規(guī)定》，工資總額由計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資和特殊情況下支付的工資等六部分組成。2．職工福利費

職工福利費是指企業(yè)為職工提供的福利，如為補助職工食堂、生活困難等從成本費用中提取的金額。3．社會保險費社會保險費是指企業(yè)按照國家規(guī)定的基準和比例計算，向社會保險經辦機構繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費。4．住房公積金

住房公積金是指企業(yè)按照國家《住房公積金管理條例》規(guī)定的基準和比例計算，向住房公積金管理機構繳存的住房公積金。（一）人工費用的構成（一）人工費用的構成5．工會經費和職工教育經費：是指企業(yè)為了改善職工文化水平，為了改善職工文化生活、提高職工業(yè)務素質，用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓，根據國家規(guī)定的基準和比例，從成本費用中提取的金額。6．非貨幣性福利。7．辭退福利。8．其他相關支出。（二）人工費用的計算職工的計時工資，是根據考勤記錄中登記的每一職工出勤或天數，按照規(guī)定的工資標準計算的。工資標準按其計算的時間不同，可分為月薪制、日薪制和小時工資制。采用月薪制，不論各月日歷天數多少，每月的工資標準相同。即在月薪制下，不論當月日歷天數多少，只要職工該月出全勤，即可領取固定的月標準工資。如果發(fā)生缺勤情況可以按以下公式計算應付標準工資：1．計時工資的計算或（二）人工費用的計算1．計時工資的計算日工資率一般按以下兩種方法之一計算：（1）每月固定按30天計算，以月工資標準除以30天，算出每月的日工資率。（2）每月固定按年日歷天數365天減11個法定節(jié)假日和104個雙休日，再除以12個月算出的平均工作天數20.83天計算，即：

以月工資標準除以20.83天，算出每月的日工資率。（二）人工費用的計算2．計件工資的計算1）個人計件工資的計算職工的計件工資，應根據產量記錄中登記的每一工人的產品產量，乘以規(guī)定的計件單價計算。應付計件工資=∑（月內每種產品的產量

×該種產品的計件單價）（二）人工費用的計算2．計件工資的計算2）集體計件工資的計算按生產小組等集體計件工資的計算方法與上述相同。不同之處是：集體計件工資還要在集體內部各工人之間按照貢獻大小進行分配。工資分配率=小組計件工資總額÷小組計時工資總額（三）人工費用的原始記錄1．考勤記錄是登記職工出勤和缺勤情況的記錄?？记谟涗浀男问接锌记诓?、考勤卡片和考勤刷卡等。2．產量記錄也稱產量及產品工時記錄，是登記工人或生產小組在出勤時間內完成產品的數量、質量和生產產品所用工時數量的原始記錄，如派工單、加工路線單、產量通知單等。（四）人工費用的分配工資費用分配的依據主要有工資結算匯總表，也稱工資結算單，表中含應付工資總額、代發(fā)款項、代扣款項和實發(fā)金額等資料。直接人工費用的分配方法有生產工時分配法、直接材料費用分配法和系數分配法等。生產工時分配法中的生產工時，可以是產品的實際工時，也可以是單位產品的定額工時和按實際生產量計算的定額總工時。計算公式為：（五）其他職工薪酬的分配其他職工薪酬包括的內容較多，這里只講述職工福利費、各種保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費的分配。按照現行的有關規(guī)定，上述職工薪酬，應按照工資總額的一定比例提取，并根據受益對象計入相關資產的成本或當期費用。任務二輔助生產費用的歸集和分配輔助生產費用的歸集輔助生產費用的分配（1）設置“制造費用——輔助生產車間”賬戶將輔助生產車間發(fā)生的制造費用先歸集在“制造費用——輔助生產車間”賬戶的有關費用明細賬或專欄，月末再分配結轉到“生產成本——輔助生產成本”賬戶。1．輔助生產費用歸集的賬戶設置（2）不設置“制造費用——輔助生產車間”賬戶將輔助生產車間發(fā)生的各項生產費用全部歸集在“生產成本——輔助生產成本”二級賬戶中有關費用明細賬或專欄。對于輔助生產車間制造費用的賬戶設置，也有兩種方法。（1）如果輔助生產車間設置“制造費用”賬戶輔助生產車間發(fā)生的直接材料、直接人工費用，根據“材料費用分配表”“工資及福利費用分配匯總表”和有關憑證歸集到“生產成本——輔助生產成本”賬戶的有關明細賬或專欄的借方。2．輔助生產費用歸集的方法（2）如果輔助生產車間不設“制造費用”賬戶將輔助生產車間發(fā)生的全部生產費用直接歸集在“生產成本——輔助生產成本”二級賬戶中有關費用明細賬或專欄。對于輔助生產車間日常發(fā)生的各種輔助生產費用，應采用以下方法歸集。如果輔助生產車間設置了“制造費用——輔助生產車間”賬戶，在分配輔助生產費用之前，還應將各輔助車間的制造費用分別轉入各“生產成本——輔助生產成本”賬戶，再進行分配。（2）輔助生產車間生產、提供的不能入庫的產品和勞務。（3）企業(yè)內部各輔助生產車間之間相互提供產品或勞務。（1）輔助生產車間生產的可以入庫的產品。（一）直接分配法直接分配法，是指將各輔助生產車間發(fā)生的費用直接分配給輔助生產以外的各受益單位，輔助生產車間之間相互提供的產品和勞務不互相分配費用。其計算公式為：（二）交互分配法先只在各輔助生產車間之間交互分配費用，暫不對其他受益單位分配費用。即將各輔助生產車間互相提供的產品（勞務）量按交互分配前的單位成本在輔助生產車間之間進行第一次交互分配。計算公式為：1．第一階段——交互分配（二）交互分配法再將各輔助生產車間交互分配后的費用（交互分配前費用加上交互分配轉入的費用，減去交互分配轉出的費用），按其提供給基本生產車間和其他部門的產品（勞務）量和交互分配后的單位成本，在輔助生產車間以外的各受益單位之間進行分配。計算公式為：1．第二階段——對外分配（三）順序分配法順序分配法，又稱梯形分配法，是指按照各輔助生產單位相互提供產品或勞務數額多少的順序，依次分配輔助生產費用的一種方法。采用這種方法：

首先，將各輔助生產單位按相互間受益多少依次排序，受益少的排在先，受益多的排在后；

其次，將排在先的輔助生產費用先分配出去，分配時向排在后的輔助生產單位分配費用，排在后的輔助生產單位的費用后分配（排在后的輔助生產單位的費用包括本車間的輔助生產費用和前面輔助生產單位分配來的費用），即排在后面的輔助生產單位不能向排在其前面的輔助生產單位分配費用。

這種方法只適用于在各輔助生產單位之間相互受益程度有明顯順序的情況下采用。（四）計劃成本分配法計劃成本分配法，又稱“內部結算價格分配法”，是指對輔助生產車間實際提供的產品、勞務的數量按計劃單位成本分配給各受益單位的一種分配方法。輔助生產實際成本的計算公式為：（五）代數分配法代數分配法，是運用代數中多元一次聯(lián)立方程的原理，在輔助車間相互提供產品或勞務的情況下的一種輔助生產費用分配方法。采用這種分配方法，首先，應根據各輔助車間相互提供產品勞務數量，求解聯(lián)立方程式，計算輔助生產產品或勞務的單位成本；然后，根據各受益單位（包括輔助車間內部和外部）耗用產品或勞務的數量和單位成本，計算分配輔助生產成本。任務三制造費用的歸集和分配制造費用的內容制造費用的歸集制造費用的分配（1）間接用于產品生產的費用（2）直接用于產品生產，但管理上不要求單獨核算，因而未專設成本項目的費用。（3）車間用于組織和管理生產的費用。

制造費用是指工業(yè)企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的，應該計入產品成本，但沒有專設成本項目的各項生產費用的總稱。（1）不開設“制造費用”賬戶，將輔助生產的制造費用直接記入“輔助生產成本”明細賬。（2）開設“制造費用”賬戶，并按不同的輔助生產部門設置“制造費用明細賬”。制造費用的歸集是通過設置“制造費用”賬戶完成的。該賬戶應按不同的車間、部門設立明細賬，賬內按照費用項目設立專欄或專行，分別反映各車間、部門各項制造費用的發(fā)生情況。（一）制造費用分配的程序

然后分配輔助生產費用，將其中應由基本生產車間負擔的費用計入基本生產車間的制造費用。（2）

最后再分配基本生產車間的制造費用。（3）

首先在輔助生產車間的制造費用通過“制造費用”科目核算的企業(yè)中，應先分配輔助生產車間的制造費用，將其計入輔助生產成本。（1）制造費用的分配包括輔助生產部門制造費用的分配和基本生產部門制造費用的分配兩個方面：（二）制造費用的分配方法

1．生產工人工時比例法

生產工人工時比例法簡稱生產工時比例法，是按照各種產品所用生產工人實際工時的比例分配制造費用的一種方法。計算的公式為：某種產品應分配的制造費用=該種產品的生產工時X制造費用分配率（二）制造費用的分配方法

2．生產工人工資比例法生產工人工資比例法是以各種產品的生產工人工資的比例分配制造費用的一種方法。這種分配方法與生產工時比例法原理基本相同，計算公式為：某產品應分配的制造費用=該產品的生產工人X制造費用分配率（二）制造費用的分配方法

3．機器工時比例法機器工時比例法是按照各種產品所用機器設備運轉時間的比例分配制造費用的一種方法。該分配方法的計算程序、原理與生產工時比例法基本相同，計算公式為：某種產品應分配的制造費用=該種產品的機器工時X制造費用分配率（二）制造費用的分配方法4．年度計劃分配率分配法年度計劃分配率分配法是按年度開始預先制定的年度計劃分配率分配以后各月制造費用，年末統(tǒng)一調整差異的一種方法。這種分配方法的主要步驟是：（1）計算年度計劃分配率。（二）制造費用的分配方法4．年度計劃分配率分配法（2）各月按計劃分配率分配制造費用（3）年末計算分配差異。某月某產品應分配的制造費用=該月該鐘產品實際產量的定額標準X年度計劃分配率差異額=制造費用實際發(fā)生額-已按計劃分配數額任務四損失性費用的歸集和分配廢品損失的歸集和分配停工損失的歸集和分配（一）廢品及廢品損失1．廢品的概念廢品是指不符合規(guī)定的技術標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產品、半成品和產成品。它包括生產過程中發(fā)現的廢品和入庫后發(fā)現的廢品。（一）廢品及廢品損失2．廢品的分類（1）廢品按其報損程度和修復價值，分為可修復廢品和不可修復廢品。（2）廢品按產生的原因，分為工廢品和料廢品。（一）廢品及廢品損失3．廢品損失廢品損失是指在生產過程中或入庫后發(fā)現的不可修復廢品的報廢損失，以及可修廢品的修復費用，扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的損失。計算公式為：（一）廢品及廢品損失4．廢品損失的核算賬戶為了單獨核算廢品損失，在會計科目中應增設“廢品損失”賬戶，在成本項目中應增設“廢品損失”項目?！皬U品損失”賬戶是為了歸集和