稅務(wù)會(huì)計(jì)第七章資源稅類會(huì)計(jì)所有教學(xué)資源，我們給；所有復(fù)雜操作，我們做；圖書附贈(zèng)，永久免費(fèi)，只為老師用書更方便課件教案微課掃碼題庫(kù)建課互評(píng)考試平臺(tái)

學(xué)習(xí)工具目錄資源稅第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)土地增值稅城鎮(zhèn)土地使用稅第四節(jié)學(xué)習(xí)目標(biāo)

掌握資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人、納稅范圍、稅率及稅收優(yōu)惠

掌握資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

掌握資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)處理

掌握資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報(bào)一資源稅概述二資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算三資源稅的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)資源稅四資源稅的納稅申報(bào)一、資源稅概述

資源稅是以特定自然資源為納稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。資源稅的開征，有利于合理開采和充分利用自然資源，促進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排，加快生態(tài)文明建設(shè)，形成健康、適度的消費(fèi)觀念和消費(fèi)行為，構(gòu)建人與自然的和諧環(huán)境等。（一）資源稅納稅人、扣繳義務(wù)人資源稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。單位是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；個(gè)人是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。一、資源稅概述

（二）資源稅的征稅范圍1原油。開采的天然原油征稅，人造石油不征稅。2天然氣。專門開采的天然氣和與原油同時(shí)開采的天然氣征稅，煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。3煤炭。原煤和以未稅原煤加工的洗選煤征稅。4其他非金屬礦原礦。包括原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。5黑色金屬礦原礦。包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石。6有色金屬礦原礦。是指黑色金屬礦原礦以外的其他有色金屬礦原礦。我國(guó)目前資源稅的征稅范圍僅包括礦產(chǎn)品和鹽類，具體包括：7鹽，包括固體鹽和液體鹽。一、資源稅概述

（三）資源稅稅率資源稅采取從價(jià)定率或者從量定額的辦法計(jì)征。具體的稅目、稅率如表7-1所示。序號(hào)稅目征稅對(duì)象稅率幅度1原油原油6%2天然氣

6%3煤炭原煤2%～10%4金屬礦輕稀土精礦11.5%（內(nèi)蒙古）、9.5%（四川）、7.5%（山東）5中重稀土精礦27%6鎢精礦6.5%7鐵礦精礦1%～6%8金礦金錠1%～4%9銅礦精礦2%～8%10鋁土礦原礦3%～9%11鉛鋅礦精礦2%～6%12鎳礦精礦2%～6%13錫礦精礦2%～6%14未列舉名稱的其他金屬礦產(chǎn)品原礦或精礦稅率不超過20%表7-1資源稅稅目稅率（幅度）表一、資源稅概述

（三）資源稅稅率表7-1（續(xù)）一、資源稅概述

序號(hào)稅目征稅對(duì)象稅率幅度15非金屬礦石墨精礦3%～10%16硅藻土精礦1%～6%17高嶺土原礦1%～6%18螢石精礦1%～6%19石灰石原礦1%～6%20硫鐵礦精礦1%～6%21磷礦原礦3%～8%22氯化鉀精礦3%～8%23硫酸鉀精礦6%～12%24井礦鹽氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品1%～6%25湖鹽氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品1%～6%26提取地下鹵水曬制的鹽氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品3%～15%27煤層（成）氣原礦1%～2%28粘土、砂石原礦每噸或立方米0.1元～5元29未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品原礦或精礦從量稅率每噸或立方米不超過30元；從價(jià)稅率不超過20%30海鹽氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品1%～5%（1）開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。（2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。（3）鐵礦石資源稅減按40%征收資源稅。（4）尾礦再利用的，不再征收資源稅。（5）對(duì)地面抽采煤層氣（煤礦瓦斯）暫不征收資源稅。（6）低豐度油氣田開采油氣資源稅暫減征20%。（四）資源稅稅收優(yōu)惠一、資源稅概述

（7）深水油氣田開采油氣的資源稅減征30%。（8）對(duì)實(shí)際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。（9）對(duì)充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。（10）進(jìn)口的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅；出口應(yīng)稅產(chǎn)品不免征或退還已納資源稅。（11）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。（四）資源稅稅收優(yōu)惠一、資源稅概述

二、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）資源稅的計(jì)稅依據(jù)1．銷售額的認(rèn)定銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅和運(yùn)雜費(fèi)用。2．銷售量的認(rèn)定銷售量包括納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量，納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。3．計(jì)征方式對(duì)資源稅稅目、稅率（幅度）表中列舉名稱的各種資源品目和未列舉名稱的其他金屬礦產(chǎn)品實(shí)行從價(jià)計(jì)征，計(jì)稅依據(jù)由原礦銷售量調(diào)整為原礦、精礦（或原礦加工品）、金錠、氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品的銷售額。（二）資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1．從價(jià)定率計(jì)稅（1）根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額和規(guī)定的比例稅率可以計(jì)算應(yīng)納稅額，具體計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率（2）原礦銷售額換算為精礦銷售額。以精礦為征稅對(duì)象的稅目，如果銷售原礦，在計(jì)算應(yīng)納資源稅時(shí)，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額。精礦銷售額＝原礦銷售額×換算比換算比＝精礦單位售價(jià)÷（原礦單位售價(jià)×選礦比）選礦比＝精礦數(shù)量÷加工精礦耗用的原礦數(shù)量

二、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（二）資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（3）精礦銷售額換算為原礦銷售額。以原礦為征稅對(duì)象的稅目，如果銷售精礦，在計(jì)算應(yīng)納資源稅時(shí)，應(yīng)將精礦銷售額換算為原礦銷售額。原礦銷售額＝精礦銷售額×折算率折算率＝（原礦單位售價(jià)×選礦比）÷精礦單位售價(jià)選礦比＝精礦數(shù)量÷加工精礦耗用的原礦數(shù)量

二、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

2．從量定額計(jì)稅對(duì)經(jīng)營(yíng)分散、多為現(xiàn)金交易且難以管控的粘土、砂石，按照便利征管原則，仍實(shí)行從量定額計(jì)征。從量計(jì)征資源稅的，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量×適用定額稅率（單位稅額）

三、資源稅的會(huì)計(jì)處理（一）賬戶設(shè)置

資源稅納稅義務(wù)人開采或者生產(chǎn)并銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)依據(jù)稅法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計(jì)算和繳納資源稅。為了反映和監(jiān)督資源稅額的計(jì)算和繳納過程，納稅人應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”賬戶，貸方登記本期應(yīng)繳納的資源稅額，借方登記企業(yè)實(shí)際繳納或抵扣的資源稅額，貸方余額表示企業(yè)應(yīng)繳納而未繳的資源稅額。（二）資源稅會(huì)計(jì)處理（1）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅額時(shí)，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目。繳納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）企業(yè)自產(chǎn)自用或自采自用應(yīng)稅產(chǎn)品的資源稅應(yīng)作為該產(chǎn)品成本的一部分。因?yàn)橘Y源稅作為一種價(jià)內(nèi)稅，包含在產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料成本之中。因此，計(jì)算繳納應(yīng)納資源稅時(shí)，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目。

三、資源稅的會(huì)計(jì)處理（4）企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，按實(shí)際支付的收購(gòu)款，借記“材料采購(gòu)”等科目，貸記“銀行存款”等科目；按代扣代繳的資源稅，借記“材料采購(gòu)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目；上繳資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（3）納稅人外購(gòu)的液體鹽加工固體鹽，在購(gòu)入液體鹽時(shí)，按所允許抵扣的資源稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目；按外購(gòu)價(jià)款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額，借記“材料采購(gòu)”等科目；按應(yīng)支付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。

三、資源稅的會(huì)計(jì)處理（二）資源稅會(huì)計(jì)處理（一）資源稅的納稅地點(diǎn)和納稅期限按照稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。納稅期限是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)繳納稅款的期限。資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅。四、資源稅的納稅申報(bào)

（二）資源稅的納稅申報(bào)資源稅納稅需填寫“資源稅納稅申報(bào)表”。具體格式如教材中表7-2、表7-3、表7-4所示。資源稅的納稅申報(bào)四、資源稅的納稅申報(bào)

一土地增值稅概述二土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算三土地增值稅的會(huì)計(jì)處理第二節(jié)土地增值稅四土地增值稅的納稅申報(bào)一、土地增值稅概述

土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。我國(guó)現(xiàn)行土地增值稅的基本規(guī)范，是1993年12月13日國(guó)務(wù)院頒布的、自1994年1月1日起施行并于2011年1月8日修訂的《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《土地增值稅暫行條例》）。（一）土地增值稅納稅人土地增值稅的納稅人，是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。概括地說，不論法人與自然人、不分經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、不論內(nèi)資與外資、不分部門與單位，只要有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，都是土地增值稅的納稅人。（二）賬簿、憑證管理制度轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)。這里所說的“國(guó)有土地”，是指按國(guó)家法律規(guī)定屬于國(guó)家所有的土地。1地上的建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。這里所說的“地上的建筑物”，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各種附屬設(shè)施。2（二）土地增值稅的征收范圍根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，土地增值稅的征稅范圍包括：一、土地增值稅概述

準(zhǔn)確界定土地增值稅的征稅范圍十分重要。在實(shí)際工作中，可以通過以下幾條標(biāo)準(zhǔn)來判定：（1）轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)必須是國(guó)家所有（2）土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的產(chǎn)權(quán)必須發(fā)生轉(zhuǎn)讓（3）必須取得轉(zhuǎn)讓收入（二）土地增值稅的征收范圍一、土地增值稅概述

（二）賬簿、憑證管理制度（三）土地增值稅稅率土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率，稅率如表7-5所示。級(jí)數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率稅率（%）速算扣除系數(shù)（%）1不超過50%（含）的部分3002超過50%～100%（含）的部分4053超過100%～200%（含）的部分50154超過200%的部分6035一、土地增值稅概述

表7-5土地增值稅四級(jí)超率累進(jìn)稅率表（1）納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。（2）因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。（3）個(gè)人銷售住房暫免征收土地增值稅。（四）土地增值稅稅收優(yōu)惠一、土地增值稅概述

（4）居民個(gè)人擁有的普通住宅，在其轉(zhuǎn)讓時(shí)暫免征收土地增值稅。（5）以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)時(shí)，可免繳土地增值稅；一方出地第，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，免繳土地增值稅。（四）土地增值稅稅收優(yōu)惠一、土地增值稅概述

二、土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)1．轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入（1）貨幣收入（2）實(shí)物收入（3）其他收入土地增值稅以土地增值額為計(jì)稅依據(jù)，是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額，即：增值額＝轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額（3）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用（4）舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格（5）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（6）財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本2．準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目二、土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)（二）土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%土地增值稅稅額＝增值額×30%（3）增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%，未超過200%土地增值稅稅額＝增值額×50%－扣除項(xiàng)目金額×15%（2）增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%，未超過100%土地增值稅稅額＝增值額×40%－扣除項(xiàng)目金額×5%（4）增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%土地增值稅金額＝增值額×60%－扣除項(xiàng)目金額×35%具體公式土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。土地增值稅的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝∑（每級(jí)距的土地增值額×適用稅率）公式中的5%、15%、35%分別為二、三、四級(jí)的速算扣除數(shù)。二、土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

3房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是指主要經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)買賣業(yè)務(wù)的企業(yè)。對(duì)這類企業(yè)來說，房地產(chǎn)開發(fā)是企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，土地增值稅是為取得當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入而支付的費(fèi)用。在計(jì)提土地增值稅時(shí)，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目。三、土地增值稅的會(huì)計(jì)處理

（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅的會(huì)計(jì)處理兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)的土地增值稅會(huì)計(jì)核算1兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，取得房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入時(shí)，記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，同理，應(yīng)繳納的土地增值稅也應(yīng)作為為取得當(dāng)期收入而發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)計(jì)提應(yīng)繳納的土地增值稅時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目；實(shí)際繳納時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。轉(zhuǎn)讓自用房地產(chǎn)土地增值稅的會(huì)計(jì)核算2自用房地產(chǎn)在取得時(shí)，會(huì)計(jì)應(yīng)列為固定資產(chǎn)管理，記入“固定資產(chǎn)”賬戶，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進(jìn)行核算。計(jì)算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)繳納的土地增值稅時(shí)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目進(jìn)行核算。（二）非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓或銷售房地產(chǎn)繳納土地增值稅的會(huì)計(jì)處理三、土地增值稅的會(huì)計(jì)處理

土地增值稅的納稅人應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。所稱的房地產(chǎn)所在地，是指房地產(chǎn)的坐落地。納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)坐落在兩個(gè)或兩個(gè)以上地區(qū)的，應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別申報(bào)納稅。納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書，土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同，房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。土地增值稅納稅需填報(bào)“土地增值稅納稅申報(bào)表”，其中部分報(bào)表如教材中表7-6和表7-7所示。四、土地增值稅的納稅申報(bào)

（一）土地增值稅的納稅地點(diǎn)和納稅期限（二）土地增值稅的納稅申報(bào)一城鎮(zhèn)土地使用稅概述二城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算三城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅四城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅是國(guó)家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，對(duì)使用土地的單位和個(gè)人，以其實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計(jì)算征收的一種稅。我國(guó)現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅的基本規(guī)范，是1988年9月27日國(guó)務(wù)院頒布的、自1988年11月1日起施行并于2013年12月4日第三次修訂的《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》）。一、城鎮(zhèn)土地使用稅概述

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，是指在稅法規(guī)定的征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。

所稱單位，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位；所稱個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。

國(guó)家對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，根據(jù)用地者的不同情況分別確定。（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人為納稅人。擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人或代管人為納稅人。土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，以實(shí)際使用人為納稅人。土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。1234一、城鎮(zhèn)土地使用稅概述

（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應(yīng)納稅額。具體標(biāo)準(zhǔn)如表7-8所示。經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)降低，但降低額不得超過規(guī)定稅額的30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)。級(jí)別人口每平方米稅額（元/年）大城市50萬人以上1.5～30中等城市20萬～50萬1.2～24小城市20萬以下0.9～18縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)─0.6～12表7-8城鎮(zhèn)土地使用稅稅率表一、城鎮(zhèn)土地使用稅概述

（1）城市是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市。（2）縣城是指縣人民政府所在地。（3）建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)。（4）工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地，工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。上述城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)分別按以下標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)：（三）城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍

城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對(duì)象，是在我國(guó)境內(nèi)的納稅區(qū)域內(nèi)的土地。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍，包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的國(guó)家所有和集體所有的土地。一、城鎮(zhèn)土地使用稅概述

（三）稅法構(gòu)成要素國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地；由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地，均免征城鎮(zhèn)土地使用稅。這些單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用地和其他用地，不屬于免稅范圍。為發(fā)展農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)和鼓勵(lì)整治土地，改造廢地，直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地。從使用的月份起免納城鎮(zhèn)土地使用稅5至10年，具體免稅期限由各地自定。市政街道、廣場(chǎng)、綠化用地等公共用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。為體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)傾斜政策，支持重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國(guó)家對(duì)核能、電力、煤炭等能源開發(fā)用地，民航、港口、鐵路等交通設(shè)施用地和水利設(shè)施用地特點(diǎn)，劃分了征免稅界限，給予了政策性減免照顧。（1）（2）（3）（4）（四）城鎮(zhèn)土地增值稅的稅收優(yōu)惠一、城鎮(zhèn)土地使用稅概述

（1）有省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)量的面積為準(zhǔn)。（2）

尚未組織測(cè)量，