會計(jì)實(shí)操文庫1/5記賬實(shí)操-外購服務(wù)無償贈送視同銷售的稅務(wù)處理外購服務(wù)無償贈送的核心稅務(wù)邏輯：增值稅與企業(yè)所得稅均存在視同銷售規(guī)則，但適用條件與計(jì)稅依據(jù)有差異；用于公益事業(yè)或以社會公眾為對象的，增值稅可豁免視同銷售。以下分稅種詳解并附實(shí)務(wù)要點(diǎn)。一、增值稅處理規(guī)則1.視同銷售的判定標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號附件1第十四條，單位或個(gè)體工商戶向其他單位/個(gè)人無償提供服務(wù)（不含個(gè)人），需視同銷售繳納增值稅，但用于公益事業(yè)或以社會公眾為對象的除外。?需視同銷售：促銷贈送服務(wù)（如買課程送直播課）、交際應(yīng)酬贈送服務(wù)（如贈客戶健身卡）、職工福利贈送服務(wù)（如贈員工培訓(xùn)課）?不視同銷售：捐贈給慈善機(jī)構(gòu)的教育服務(wù)、面向公眾的免費(fèi)公益講座2.銷售額確定方法（順序適用）順序 確定方法 適用場景① 按納稅人最近時(shí)期同類服務(wù)平均售價(jià) 企業(yè)自身提供過相同服務(wù)② 按其他納稅人最近時(shí)期同類服務(wù)平均售價(jià) 企業(yè)無同類服務(wù)，但市場有同類定價(jià)③ 按組成計(jì)稅價(jià)格（成本×(1+成本利潤率)） 無市場參考價(jià)時(shí)，成本利潤率由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定（通常10%）注：外購服務(wù)可直接按外購價(jià)格確定銷售額，簡化處理3.會計(jì)與稅務(wù)分錄示例案例：一般納稅人A公司外購100份線上營銷課程（含稅價(jià)636元/份，稅率6%），用于客戶促銷贈送。外購服務(wù)時(shí)（取得增值稅專用發(fā)票）借：庫存商品/其他流動資產(chǎn)60,000（100×600）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3,600（100×36）貸：銀行存款63,600無償贈送時(shí)（視同銷售）借：銷售費(fèi)用—業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)63,600貸：其他業(yè)務(wù)收入/視同銷售收入60,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3,600借：其他業(yè)務(wù)成本60,000貸：庫存商品/其他流動資產(chǎn)60,0004.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)則外購服務(wù)用于應(yīng)稅項(xiàng)目（含視同銷售）：進(jìn)項(xiàng)稅額可正常抵扣外購服務(wù)用于免稅項(xiàng)目/簡易計(jì)稅項(xiàng)目/集體福利/個(gè)人消費(fèi)：進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已抵扣的需轉(zhuǎn)出二、企業(yè)所得稅處理規(guī)則1.視同銷售的判定標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條與國稅函〔2008〕828號，企業(yè)將服務(wù)用于市場推廣、交際應(yīng)酬、職工福利、對外捐贈等改變所有權(quán)屬的用途，應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入。關(guān)鍵區(qū)別：企業(yè)所得稅無公益事業(yè)豁免條款，即使用于公益捐贈，仍需視同銷售確認(rèn)收入，同時(shí)捐贈支出可按規(guī)定稅前扣除2.收入與成本確定方法視同銷售收入：按公允價(jià)值（外購價(jià)格）確定視同銷售成本：按外購成本確定納稅調(diào)整：年度匯算清繳時(shí)，在《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）中填報(bào)3.稅務(wù)處理示例（延續(xù)上述案例）視同銷售收入：60,000元（100×600）視同銷售成本：60,000元應(yīng)納稅所得額影響：60,000-60,000=0元（無額外稅負(fù)，僅調(diào)整收入與成本口徑）若為公益性捐贈：捐贈支出63,600元可按年度利潤總額12%限額稅前扣除，超額部分可結(jié)轉(zhuǎn)3年扣除三、特殊情形處理1.公益捐贈的雙重處理稅種 處理方式 要點(diǎn)增值稅 不視同銷售 需提供公益事業(yè)捐贈票據(jù)、捐贈協(xié)議等證明材料企業(yè)所得稅 視同銷售+限額扣除 先確認(rèn)視同銷售收入，再按規(guī)定扣除捐贈支出2.“買一贈一”組合銷售（非無償贈送）不屬于視同銷售：應(yīng)將總收款按各項(xiàng)服務(wù)公允價(jià)值比例分?jǐn)偞_認(rèn)收入例：買100課時(shí)送20課時(shí)，總收款12,000元，按120課時(shí)分?jǐn)偅空n時(shí)確認(rèn)收入100元3.小額測試/驗(yàn)證服務(wù)金額極小（如幾分錢）：實(shí)務(wù)中可簡化處理，增值稅與企業(yè)所得稅均忽略申報(bào)，但需入賬保證銀行賬實(shí)相符四、實(shí)務(wù)操作要點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)提示憑證留存外購服務(wù)：需保留服務(wù)合同、發(fā)票、付款憑證，證明服務(wù)內(nèi)容與成本贈送環(huán)節(jié)：需保留贈送記錄、客戶簽收單、活動方案，證明贈送真實(shí)性與用途常見誤區(qū)?錯(cuò)誤：無償贈送服務(wù)不做視同銷售，直接計(jì)入費(fèi)用??風(fēng)險(xiǎn)：增值稅與企業(yè)所得稅均可能被認(rèn)定為偷稅，面臨補(bǔ)稅、滯納金與罰款?正確