會(huì)計(jì)實(shí)操文庫9/9做賬實(shí)操-混合銷售財(cái)稅處理一、核心定義與判定標(biāo)準(zhǔn)1.混合銷售的定義一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物銷售，又涉及服務(wù)提供，且二者存在從屬關(guān)系、因果關(guān)系，服務(wù)是為了銷售貨物而提供，貨物銷售是核心目的。舉例：企業(yè)銷售空調(diào)并提供安裝服務(wù)：安裝服務(wù)是為了讓空調(diào)正常使用，屬于混合銷售。建材商店銷售建材并負(fù)責(zé)送貨上門：送貨服務(wù)是銷售建材的配套環(huán)節(jié)，屬于混合銷售。2.與兼營的核心區(qū)別（避免混淆）對(duì)比維度混合銷售兼營行為數(shù)量一項(xiàng)銷售行為多項(xiàng)獨(dú)立的銷售行為從屬關(guān)系貨物與服務(wù)有從屬、因果關(guān)系貨物、服務(wù)相互獨(dú)立，無必然關(guān)聯(lián)稅務(wù)處理按主營業(yè)務(wù)適用稅率計(jì)稅分別核算銷售額，按各自稅率計(jì)稅；未分別核算，從高適用稅率舉例銷售家具+配送安裝商場既賣家電，又提供家電維修服務(wù)3.特殊例外情形以下情形不屬于混合銷售，需按兼營處理：納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑服務(wù)（如鋼結(jié)構(gòu)廠銷售自產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)并負(fù)責(zé)安裝）；一般納稅人銷售機(jī)器設(shè)備同時(shí)提供安裝服務(wù)：若安裝服務(wù)可按甲供工程選擇簡易計(jì)稅（3%征收率），需分別核算貨物和安裝服務(wù)銷售額；財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。二、稅務(wù)處理規(guī)則（分納稅人類型）1.一般納稅人稅務(wù)處理主營業(yè)務(wù)類型混合銷售計(jì)稅方式稅率/征收率政策依據(jù)從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售（含以貨物銷售為主，兼營服務(wù)的企業(yè)）按銷售貨物計(jì)稅13%（貨物常規(guī)稅率）《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）從事建筑、生活、現(xiàn)代等服務(wù)為主按提供服務(wù)計(jì)稅對(duì)應(yīng)服務(wù)稅率（如建筑9%、咨詢6%）同上2.小規(guī)模納稅人稅務(wù)處理無論主營業(yè)務(wù)類型，統(tǒng)一按3%征收率計(jì)稅（2025年暫延續(xù)減按1%征收率優(yōu)惠政策）。3.特殊情形稅務(wù)處理（自產(chǎn)貨物+建筑服務(wù)）納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑服務(wù)，需分別核算貨物銷售額和建筑服務(wù)銷售額：貨物銷售額：按13%稅率（一般納稅人）/1%征收率（小規(guī)模）計(jì)稅；建筑服務(wù)銷售額：一般納稅人可選擇一般計(jì)稅（9%稅率）

或簡易計(jì)稅（3%征收率，甲供工程/清包工/老項(xiàng)目）；小規(guī)模按1%征收率計(jì)稅。三、賬務(wù)處理分錄（附金額示例）情形1：一般納稅人（貨物銷售為主）混合銷售案例：甲公司（主營家電銷售，一般納稅人）銷售一臺(tái)空調(diào)，含稅價(jià)5650元（含安裝費(fèi)650元），空調(diào)成本3000元。確認(rèn)收入（按銷售貨物13%稅率計(jì)稅）不含稅銷售額=5650÷(1+13%)=5000元銷項(xiàng)稅額=5000×13%=650元借：銀行存款5650貸：主營業(yè)務(wù)收入—空調(diào)銷售5000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）650結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本—空調(diào)成本3000貸：庫存商品—空調(diào)3000支付安裝人員費(fèi)用（假設(shè)安裝費(fèi)成本300元）借：主營業(yè)務(wù)成本—安裝成本300貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬300情形2：一般納稅人（服務(wù)為主）混合銷售案例：乙公司（主營建筑服務(wù)，一般納稅人）承接裝修工程，包工包料含稅價(jià)109000元（材料款65000元，裝修服務(wù)費(fèi)44000元），材料成本40000元。確認(rèn)收入（按建筑服務(wù)9%稅率計(jì)稅）不含稅銷售額=109000÷(1+9%)=100000元銷項(xiàng)稅額=100000×9%=9000元借：銀行存款109000貸：主營業(yè)務(wù)收入—裝修服務(wù)100000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9000結(jié)轉(zhuǎn)材料成本借：主營業(yè)務(wù)成本—材料成本40000貸：庫存商品—裝修材料40000結(jié)轉(zhuǎn)人工成本（假設(shè)人工成本20000元）借：主營業(yè)務(wù)成本—人工成本20000貸：應(yīng)付職工薪酬20000情形3：特殊例外（自產(chǎn)貨物+建筑服務(wù)，分別核算）案例：丙公司（一般納稅人，自產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)）銷售鋼結(jié)構(gòu)并提供安裝，含稅總價(jià)226000元，其中鋼結(jié)構(gòu)含稅價(jià)113000元（成本60000元），安裝服務(wù)含稅價(jià)113000元（選擇簡易計(jì)稅）。確認(rèn)鋼結(jié)構(gòu)銷售收入（13%稅率）不含稅銷售額=113000÷(1+13%)=100000元銷項(xiàng)稅額=100000×13%=13000元借：銀行存款113000貸：主營業(yè)務(wù)收入—鋼結(jié)構(gòu)銷售100000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13000確認(rèn)安裝服務(wù)收入（簡易計(jì)稅3%征收率）不含稅銷售額=113000÷(1+3%)≈109708.74元應(yīng)納稅額=109708.74×3%≈3291.26元借：銀行存款113000貸：主營業(yè)務(wù)收入—安裝服務(wù)109708.74貸：應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅3291.26結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本—鋼結(jié)構(gòu)成本60000借：主營業(yè)務(wù)成本—安裝成本（如人工30000元）30000貸：庫存商品—鋼結(jié)構(gòu)60000貸：應(yīng)付職工薪酬30000情形4：小規(guī)模納稅人混合銷售案例：丁公司（小規(guī)模納稅人，主營文具銷售）銷售文具含稅價(jià)10100元，含送貨上門服務(wù)費(fèi)100元（2025年減按1%征收率）。確認(rèn)收入不含稅銷售額=10100÷(1+1%)=10000元應(yīng)納稅額=10000×1%=100元借：銀行存款10100貸：主營業(yè)務(wù)收入—文具銷售10000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅100結(jié)轉(zhuǎn)成本（文具成本6000元）借：主營業(yè)務(wù)成本—文具成本6000貸：庫存商品—文具6000四、關(guān)鍵合規(guī)要點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)提示準(zhǔn)確判定業(yè)務(wù)類型：核心是判斷“一項(xiàng)行為”還是“多項(xiàng)行為”。若人為拆分一項(xiàng)銷售行為為貨物和服務(wù)，可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為混合銷售，需從高計(jì)稅。分別核算的特殊要求：銷售自產(chǎn)貨物+建筑服務(wù)、銷售機(jī)器設(shè)備+安裝服務(wù)，需在合同中分別列明貨物和服務(wù)的銷售額，且會(huì)計(jì)上分別核算收入和成本；未分別核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定銷售額，或從高適用稅率。發(fā)票開具規(guī)范：混合銷售：按主營業(yè)務(wù)稅率開具發(fā)票，貨物和服務(wù)可合并開具（如“空調(diào)及安裝費(fèi)”），稅率為主營業(yè)務(wù)稅率；特殊例外（分別核算）：貨物按13%稅率開票，服務(wù)按對(duì)應(yīng)稅率/征收率開票，需在發(fā)票備注欄注明相關(guān)信息（如建筑服務(wù)注明項(xiàng)目名稱和地址）。留存?zhèn)洳橘Y料：銷售合同（明確業(yè)務(wù)內(nèi)容、銷售額拆分）；成本核算憑證（區(qū)分貨物成本和服務(wù)成本）；自產(chǎn)貨物證明（如生產(chǎn)資質(zhì)、采購原材料發(fā)票等，針對(duì)自產(chǎn)貨物+建筑服務(wù)情形）。五、常見誤區(qū)糾正誤區(qū)正確認(rèn)知只要銷售貨物+提供服