分享人：晉偉家2025年年末結(jié)賬相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)提前比對(duì)攻略目錄資產(chǎn)要素相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)包含貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款、存貨、固定及無(wú)形資產(chǎn)等方面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)權(quán)益要素相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)主要是年末利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)總體思路確認(rèn)業(yè)務(wù)處理的完整性、真實(shí)性，把控各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素處理風(fēng)險(xiǎn)，考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅稅比對(duì)、稅會(huì)比對(duì)、發(fā)票比對(duì)負(fù)債要素相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)涉及應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、其他應(yīng)付款等的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)據(jù)比對(duì)包括增值稅與企業(yè)所得稅收入比對(duì)、工資薪金個(gè)稅與企業(yè)所得稅“兩稅”比對(duì)等常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)比對(duì)口徑一、年末結(jié)賬風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)的總體思路1、確認(rèn)業(yè)務(wù)處理的完整性、真實(shí)性；2、各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素處理的風(fēng)險(xiǎn)把控3、考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)比對(duì)（1）稅稅比對(duì)（2）稅會(huì)比對(duì)（3）發(fā)票比對(duì)資產(chǎn)要素相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)

識(shí)別與應(yīng)對(duì)01一、貨幣資金年末結(jié)賬相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)1、核對(duì)貨幣資金的余額2、注意大額現(xiàn)金支出（1）股東分紅（2）借款長(zhǎng)期不歸還：股東-視同分紅個(gè)稅；職工-視同工資個(gè)稅3、余額正確，不代表發(fā)生額正確二、應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)年末結(jié)賬相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)1、臺(tái)賬管理與賬齡比對(duì)2、多頭掛賬分不同的情況來(lái)看待（1）某單位既是我們的客戶，又是供應(yīng)商，根據(jù)實(shí)際核算應(yīng)收、應(yīng)付或者預(yù)收、預(yù)付的情況進(jìn)行分類(lèi)核算，不應(yīng)隨意合并；（2）某單位僅屬于客戶的情況下，使用應(yīng)收或者預(yù)收，避免多頭掛賬；（3）某單位僅屬于供應(yīng)商的情況下，使用應(yīng)付或者預(yù)付，避免多頭掛賬。3、報(bào)表的重分類(lèi)并不代表憑證要進(jìn)行重分類(lèi)處理；4、對(duì)外發(fā)出對(duì)賬函，是否回函及回函的情況要關(guān)注，作為對(duì)往來(lái)掛賬的準(zhǔn)確性、賬齡分析的情況進(jìn)行補(bǔ)充的依據(jù)。國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告賬齡與情形核心條件關(guān)鍵證據(jù)與說(shuō)明逾期3年以上1.會(huì)計(jì)上已核銷(xiāo)壞賬（僅計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不得扣除）2.有確鑿證據(jù)證明債務(wù)人無(wú)力清償1.書(shū)面申明（法定代表人、主要負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章）2.催收記錄、債務(wù)人財(cái)務(wù)惡化證明（如破產(chǎn)、注銷(xiāo)、連續(xù)虧損等）3.情況說(shuō)明逾期1年以上小額1.單筆≤5萬(wàn)元或≤企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一2.會(huì)計(jì)上已核銷(xiāo)壞賬1.書(shū)面申明（同上）2.催收記錄、交易與對(duì)賬憑證3.情況說(shuō)明特定法定原因（不限賬齡）債務(wù)人破產(chǎn)、注銷(xiāo)吊銷(xiāo)、訴訟終止、死亡失蹤、債務(wù)重組、不可抗力等對(duì)應(yīng)法定證據(jù)（如法院裁定、工商注銷(xiāo)證明、債務(wù)重組協(xié)議等）三、其他應(yīng)收款年末結(jié)賬相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)1、股東借款未歸還的風(fēng)險(xiǎn)（年末余額長(zhǎng)期掛賬，無(wú)借款合同、無(wú)利息約定，或約定利息未收?。?、向非關(guān)聯(lián)第三方拆借資金，無(wú)合理商業(yè)目的，年末未收回；3、員工備用金、墊付費(fèi)用年末長(zhǎng)期掛賬，未報(bào)銷(xiāo)沖賬（1）虛增資產(chǎn)；（2）個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)年末結(jié)賬關(guān)鍵核查清單1、逐筆核對(duì)其他應(yīng)收款對(duì)手方，區(qū)分關(guān)聯(lián)方/非關(guān)聯(lián)方、股東/員工/第三方應(yīng)收未收款項(xiàng)；2、統(tǒng)計(jì)各筆款項(xiàng)賬齡，分析長(zhǎng)期掛賬（1年以上）款項(xiàng)的合理性；3、核查借款合同、利息收取憑證、催收記錄等資料是否完整；4、確認(rèn)壞賬計(jì)提金額、納稅調(diào)整金額是否準(zhǔn)確；5、檢查是否存在跨科目核算的情形，及時(shí)調(diào)整賬務(wù)；6、核實(shí)股東/員工借款年末歸還情況，防范個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)。1.期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)以攤余成本計(jì)量的應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等）進(jìn)行減值測(cè)試，按預(yù)期信用損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)算公式當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額會(huì)計(jì)分錄借：信用減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備提示：若應(yīng)計(jì)提金額小于壞賬準(zhǔn)備賬面余額，做相反分錄沖減多計(jì)提部分。2.轉(zhuǎn)回多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)后續(xù)減值跡象消失，預(yù)期信用損失減少時(shí)，可轉(zhuǎn)回多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。3.實(shí)際發(fā)生壞賬，核銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)需滿足“實(shí)際發(fā)生損失+證據(jù)鏈完整”的條件，才能核銷(xiāo)對(duì)應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)。會(huì)計(jì)分錄借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款等4.收回已核銷(xiāo)的壞賬已核銷(xiāo)的壞賬又收回時(shí)，需分兩步處理：恢復(fù)應(yīng)收款項(xiàng)與壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款等貸：壞賬準(zhǔn)備收到款項(xiàng)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款等執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款等收回已核銷(xiāo)壞賬時(shí)，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”：借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入四、存貨年末結(jié)賬相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)1、賬實(shí)不符風(fēng)險(xiǎn)（1）盤(pán)點(diǎn)流程不規(guī)范（如漏盤(pán)、重復(fù)盤(pán)點(diǎn)、未抽樣監(jiān)盤(pán)），數(shù)據(jù)記錄失真；（2）存在“賬外存貨”（如已入庫(kù)未入賬、委托加工物資未納入盤(pán)點(diǎn)）或“賬面虛存”（如已銷(xiāo)售未出庫(kù)、報(bào)廢存貨未核銷(xiāo)）。2、計(jì)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)（1）同一批次存貨混用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法；（2）隨意變更計(jì)價(jià)方法未披露；（3）隨意暫估成本：①暫估次年是否可以取得發(fā)票；②未取得發(fā)票是否調(diào)增。五、固定、無(wú)形資產(chǎn)年末結(jié)賬相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)1、界定標(biāo)準(zhǔn)是否明確？（1）固定資產(chǎn)如單價(jià)≥5000元、使用年限≥1年、為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而持有；（2）區(qū)分固定資產(chǎn)與低值易耗品、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（3）無(wú)形資產(chǎn)（如專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)），商譽(yù)不得單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；權(quán)屬證明（如專(zhuān)利證書(shū)、土地使用證）是否齊全？2、折舊年限是否符合稅收要求？固定資產(chǎn)：稅法最低標(biāo)準(zhǔn)——房屋建筑物20年、機(jī)器設(shè)備10年、器具工具5年、運(yùn)輸工具4年

普通折舊

加速折舊

優(yōu)惠政策折舊無(wú)形資產(chǎn)：稅法最低標(biāo)準(zhǔn)——10年

用直線法攤銷(xiāo)作為投資或受讓的無(wú)形資產(chǎn)，若法律規(guī)定或合同約定了使用年限，可按規(guī)定/約定年限攤銷(xiāo)（不受10年最低限制）固定資產(chǎn)大類(lèi)具體資產(chǎn)類(lèi)型示例稅法最低折舊年限特殊政策與實(shí)操要點(diǎn)政策依據(jù)與風(fēng)險(xiǎn)提示房屋、建筑物廠房、倉(cāng)庫(kù)、辦公樓、宿舍、圍墻、道路、橋梁等（含自有產(chǎn)權(quán)及融資租賃取得的房屋建筑物）20年1.無(wú)論是否投入使用，均需按規(guī)定計(jì)提折舊；2.改建支出延長(zhǎng)使用年限的，需相應(yīng)調(diào)整折舊年限；3.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地，不得計(jì)提折舊。依據(jù)：實(shí)施條例第六十條、第六十八條；：將土地使用權(quán)與房屋合并按

20年折舊（土地應(yīng)單獨(dú)作為無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)）。機(jī)器、機(jī)械及其他生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)線、機(jī)床、發(fā)電機(jī)、鍋爐、壓縮機(jī)、破碎機(jī)、工業(yè)機(jī)器人、專(zhuān)用生產(chǎn)設(shè)備等10年1.核心判斷標(biāo)準(zhǔn)：直接用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供勞務(wù)的設(shè)備；2.自行建造的生產(chǎn)設(shè)備，從達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)次月起計(jì)提折舊；3.符合條件可適用加速折舊政策（如制造業(yè)單價(jià)≤500萬(wàn)元設(shè)備一次性扣除）。依據(jù)：實(shí)施條例第六十條、國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)；>風(fēng)險(xiǎn)：將生產(chǎn)工具（應(yīng)按5年）誤按10年計(jì)提，或反之。與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具辦公家具（桌椅、文件柜）、生產(chǎn)工具（模具、夾具）、實(shí)驗(yàn)室設(shè)備、計(jì)量器具等5年1.核心判斷標(biāo)準(zhǔn)：不直接構(gòu)成生產(chǎn)線，但為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必需的輔助資產(chǎn)；單價(jià)較低但符合固定資產(chǎn)界定標(biāo)準(zhǔn)的（如≥5000元），需按5年計(jì)提，不得直接費(fèi)用化。依據(jù)：實(shí)施條例第六十條；風(fēng)險(xiǎn)：將辦公電腦（電子設(shè)備，3年）誤按器具類(lèi)5年計(jì)提。運(yùn)輸工具1.飛機(jī)、火車(chē)、輪船（客運(yùn)/貨運(yùn)）；.汽車(chē)（轎車(chē)、貨車(chē)、客車(chē)）、船舶（小型）、摩托車(chē)等1.10年；2.4年1.區(qū)分兩類(lèi)運(yùn)輸工具，折舊年限差異較大，需單獨(dú)核算；2.企業(yè)通勤車(chē)、貨運(yùn)車(chē)輛均按“飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具”執(zhí)行4年最低年限；融資租賃的運(yùn)輸工具，按自有資產(chǎn)計(jì)提折舊（折舊年限取租賃期與稅法最低年限孰短）。依據(jù)：實(shí)施條例第六十條；>風(fēng)險(xiǎn)：將貨車(chē)（4年）誤按生產(chǎn)設(shè)備（10年）計(jì)提，導(dǎo)致折舊計(jì)提不足。固定資產(chǎn)大類(lèi)具體資產(chǎn)類(lèi)型示例稅法最低折舊年限特殊政策與實(shí)操要點(diǎn)政策依據(jù)與風(fēng)險(xiǎn)提示電子設(shè)備計(jì)算機(jī)、服務(wù)器、打印機(jī)、投影儀、手機(jī)、監(jiān)控設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備等3年1.核心判斷標(biāo)準(zhǔn)：以電子元件為核心，技術(shù)更新快、使用年限較短；2.單價(jià)≥5000元的電子設(shè)備需按3年計(jì)提，不得一次性費(fèi)用化（除非符合加速折舊政策）；3.已淘汰但未報(bào)廢的電子設(shè)備，需停止計(jì)提折舊并及時(shí)核銷(xiāo)。依據(jù)：實(shí)施條例第六十條；：將服務(wù)器（電子設(shè)備，3年）誤按器具類(lèi)（5年）計(jì)提，或未達(dá)使用年限提前報(bào)廢仍繼續(xù)折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)1.林木類(lèi)（經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、果樹(shù)等）；2.畜類(lèi)（產(chǎn)畜、役畜，如奶牛、耕牛等）1.10年；3年1.僅生產(chǎn)性生物資產(chǎn)需計(jì)提折舊，消耗性生物資產(chǎn)（如待屠宰生豬）不計(jì)提；2.從投入使用次月起按直線法計(jì)提，凈殘值率合理確定后不得變更。依據(jù)：實(shí)施條例第六十二條、第六十三條、第六十四條；>風(fēng)險(xiǎn)：將消耗性生物資產(chǎn)誤按生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊。融資租賃固定資產(chǎn)融資租賃方式取得的各類(lèi)固定資產(chǎn)（如設(shè)備、房屋）按租賃期與稅法最低年限孰短1.符合融資租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)（如租賃期占資產(chǎn)使用壽命75%以上），按自有資產(chǎn)計(jì)提折舊；2.若租賃期短于稅法最低年限，按租賃期計(jì)提，但匯算清繳時(shí)需按稅法最低年限調(diào)整稅會(huì)差異。依據(jù)：實(shí)施條例第五十八條、第六十條；>風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)誤計(jì)提折舊（稅法不允許扣除）。無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)型法定/約定年限參考攤銷(xiāo)年限政策要求政策依據(jù)專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)法律規(guī)定有效期（如專(zhuān)利20年、商標(biāo)10年）按法律規(guī)定有效期攤銷(xiāo)；無(wú)規(guī)定的，按不低于10年《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條土地使用權(quán)出讓合同約定年限（居住用地70年、工業(yè)/教育用地50年、商業(yè)用地40年）按合同約定的法定使用年限攤銷(xiāo)，不得低于10年《城鎮(zhèn)國(guó)有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》+稅法實(shí)施條例非專(zhuān)利技術(shù)（專(zhuān)有技術(shù)）無(wú)明確法定年限，按合同約定或企業(yè)預(yù)計(jì)使用年限無(wú)約定的，按不低于10年攤銷(xiāo)稅法實(shí)施條例第六十七條自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)明確法定年限，按企業(yè)預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)年限不低于10年；符合加計(jì)扣除政策的，按政策規(guī)定攤銷(xiāo)（見(jiàn)下文）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)+財(cái)稅〔2018〕99號(hào)投資/受讓的無(wú)形資產(chǎn)合同約定使用年限（如技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定8年）按合同約定年限攤銷(xiāo)（可低于10年）稅法實(shí)施條例第六十七條負(fù)債要素相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)

識(shí)別與應(yīng)對(duì)02一、應(yīng)付、預(yù)收款項(xiàng)年末結(jié)賬相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)1、長(zhǎng)期掛賬可能判定為收入2、虛構(gòu)采購(gòu)業(yè)務(wù)，通過(guò)“應(yīng)付賬款”掛賬虛增成本3、大額的預(yù)收賬款——隱瞞收入二、其他應(yīng)付款年末結(jié)賬相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)1、其他應(yīng)付款過(guò)大——隱瞞收入、私戶收款2、其他應(yīng)付款的核算范圍：（1）應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金；（2）暫收的押金、保證金（如收取的包裝物押金、客戶保證金、投標(biāo)保證金等）；（3）代收代付的款項(xiàng)（如代收的水電費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、社保公積金個(gè)人部分、代扣代繳的個(gè)人所得稅等，代收時(shí)計(jì)入其他應(yīng)付款，支付時(shí)沖銷(xiāo)）；（4）付股東、關(guān)聯(lián)方或內(nèi)部員工的臨時(shí)性借款；（5）與非主營(yíng)業(yè)務(wù)合作方的往來(lái)欠款（如臨時(shí)租用設(shè)備的尾款、咨詢服務(wù)費(fèi)尾款等）。權(quán)益要素相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)

識(shí)別與應(yīng)對(duì)03一、年末利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)1、會(huì)計(jì)利潤(rùn)=企業(yè)所得稅未調(diào)整的應(yīng)納稅所得額2、以盈余公積轉(zhuǎn)增資本、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，視同股東分紅；3、損益類(lèi)科目余額是否為零，“本年利潤(rùn)”余額是否與利潤(rùn)表凈利潤(rùn)一致；4、資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)≠年初余額+利潤(rùn)表的當(dāng)年凈利潤(rùn)核查項(xiàng)目核查內(nèi)容合規(guī)標(biāo)準(zhǔn)損益類(lèi)科目結(jié)轉(zhuǎn)所有損益類(lèi)科目是否結(jié)轉(zhuǎn)完畢，余額是否為零余額為零，結(jié)轉(zhuǎn)金額與利潤(rùn)表一致本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)是否全額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)，結(jié)轉(zhuǎn)方向是否正確本年利潤(rùn)無(wú)余額，未分配利潤(rùn)余額準(zhǔn)確盈余公積計(jì)提計(jì)提比例、彌補(bǔ)虧損順序是否合規(guī)法定10%，累計(jì)達(dá)注冊(cè)資本50%可暫停股利分配是否有股東會(huì)決議，金額是否超可分配利潤(rùn)決議齊全，分配金額≤未分配利潤(rùn)余額稅務(wù)調(diào)整納稅調(diào)增/調(diào)減項(xiàng)目是否完整，虧損彌補(bǔ)是否超限應(yīng)納稅所得額計(jì)算準(zhǔn)確，彌補(bǔ)期限合規(guī)個(gè)稅扣繳自然人股東分紅是否代扣個(gè)稅代扣率20%，及時(shí)申報(bào)繳納涉稅風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)據(jù)比對(duì)04一、常見(jiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)比對(duì)口徑1、增值稅與企業(yè)所得稅收入比對(duì)2、工資薪金個(gè)稅、企業(yè)所得稅“兩稅”比對(duì)3、小規(guī)模納稅人免稅臨界點(diǎn)比對(duì)（接近30萬(wàn)元、頻繁拆分收入、作廢發(fā)票）4、小型微利企業(yè)優(yōu)惠臨界點(diǎn)比對(duì)（應(yīng)納稅所得額接近300萬(wàn)元）序號(hào)自查項(xiàng)目核心核查要點(diǎn)是否合規(guī)（是/否）整改措施備注1增值稅與企稅收入比對(duì)差異占比≤10%；差異原因合理且有佐證；無(wú)少確認(rèn)收入□是□否__________建差異臺(tái)賬2工資薪金兩稅比對(duì)及福利扣除差異≤5%；無(wú)