2025年CPA《審計》風險評估真題解析考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、閱讀以下關(guān)于被審計單位XYZ公司銷售與收款循環(huán)的描述，回答相關(guān)問題。XYZ公司是一家生產(chǎn)和銷售中等技術(shù)含量工業(yè)零件的制造型企業(yè)，主要客戶為大型制造企業(yè)和分銷商。公司采用訂單到收款模式，銷售部門負責接收客戶訂單、信用審批和銷售合同簽訂。倉庫根據(jù)銷售訂單發(fā)貨，運輸部門負責安排物流。財務(wù)部門根據(jù)審核后的發(fā)運憑證和銷售發(fā)票確認應(yīng)收賬款，并負責客戶回款的管理。公司近年來銷售額穩(wěn)步增長，但應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率有所下降。財務(wù)報表顯示，2024年應(yīng)收賬款賬齡較長，且壞賬準備計提比例相對較低。要求：1.基于上述信息，請識別XYZ公司銷售與收款循環(huán)中可能存在的重大錯報風險領(lǐng)域。2.假定你是XYZ公司2024年度財務(wù)報表審計的外部審計師，在計劃審計工作時，你打算了解公司的信用政策及其執(zhí)行情況。請說明你將如何進行穿行測試以獲取相關(guān)審計證據(jù)？穿行測試應(yīng)關(guān)注哪些關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風險點？二、假定你正在審計XYZ公司2024年度財務(wù)報表。在風險評估階段，你識別出XYZ公司管理層對收入確認政策的運用存在較高的固有風險，特別是對于附有重大退貨權(quán)或回購承諾的銷售合同。你認為管理層可能存在凌駕于收入確認控制之上的風險。要求：1.請簡述管理層凌駕于收入確認控制之上的風險表現(xiàn)。2.針對上述特定風險，請說明你將執(zhí)行哪些風險評估程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)？3.假定你通過執(zhí)行風險評估程序發(fā)現(xiàn)，管理層在收入確認方面存在舞弊風險，且可能凌駕于控制之上。請描述你將如何修改審計計劃，特別是進一步審計程序的總體安排。三、閱讀以下關(guān)于被審計單位ABC公司采購與付款循環(huán)的信息。ABC公司是一家大型零售企業(yè)，擁有多個區(qū)域倉庫。公司采用集中采購模式，由中央采購部門負責向供應(yīng)商詢價和談判。采購訂單由中央采購部門生成并下發(fā)給供應(yīng)商。倉庫在收到貨物時進行驗收，并簽發(fā)收貨單。收貨單副本交由財務(wù)部門。財務(wù)部門根據(jù)采購訂單、收貨單和供應(yīng)商發(fā)票核對無誤后，執(zhí)行付款程序。公司內(nèi)部控制要求采購訂單和收貨單需經(jīng)適當授權(quán)批準。近年來，公司發(fā)生了幾起供應(yīng)商發(fā)票金額與內(nèi)部記錄不符的情況。要求：1.請描述ABC公司采購與付款循環(huán)中的關(guān)鍵內(nèi)部控制點。2.假定你在審計過程中，通過數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)ABC公司部分采購交易的價格遠高于市場平均水平。請說明你將執(zhí)行哪些進一步審計程序（包括控制測試和實質(zhì)性程序）以應(yīng)對這一發(fā)現(xiàn)？請分別說明這些程序的目的和可能獲取的證據(jù)類型。四、假定你正在審計XYZ公司2024年度財務(wù)報表。在了解被審計單位及其環(huán)境的過程中，你注意到以下信息：*XYZ公司所處行業(yè)競爭激烈，原材料價格波動較大。*XYZ公司的主要產(chǎn)品需要使用一種特定的稀有金屬，該金屬的主要供應(yīng)商是唯一的。*XYZ公司近年來進行了多次大規(guī)模并購，導致業(yè)務(wù)范圍和復雜度顯著增加。*XYZ公司的關(guān)鍵管理層成員近兩年有重大變動。要求：請分別說明上述每項信息可能引發(fā)哪些與財務(wù)報表相關(guān)的重大錯報風險，并簡述你將如何利用這些信息進行進一步的風險評估。五、假定你正在審計XYZ公司2024年度財務(wù)報表。在對存貨進行風險評估時，你了解到XYZ公司采用永續(xù)盤存制，并定期進行存貨盤點。然而，你發(fā)現(xiàn)XYZ公司的存貨周轉(zhuǎn)率在過去幾年中持續(xù)下降，且存貨跌價準備計提比例較低。此外，XYZ公司的部分存貨存放于偏遠地區(qū)，且盤點人員主要由倉庫員工擔任。要求：1.基于上述信息，請識別XYZ公司存貨管理中可能存在的重大錯報風險。2.請說明你將如何設(shè)計和執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)應(yīng)對識別出的風險？請考慮監(jiān)盤范圍、時間安排、人員參與等方面的因素。六、假定你正在審計XYZ公司2024年度財務(wù)報表。在風險評估過程中，你識別出XYZ公司的貨幣資金存在較高的舞弊風險，特別是涉及銀行對賬單數(shù)據(jù)的風險。你認為管理層可能存在篡改銀行對賬單、隱瞞未披露賬戶或未披露交易的行為。要求：1.請說明你將執(zhí)行哪些風險評估程序以應(yīng)對貨幣資金舞弊風險，特別是針對銀行對賬單的風險？2.假定你通過執(zhí)行風險評估程序，發(fā)現(xiàn)XYZ公司存在利用空殼公司進行資金轉(zhuǎn)移的嫌疑。請簡述你將如何進一步調(diào)查這一疑慮？你的調(diào)查可能涉及哪些審計程序？七、假定你正在審計XYZ公司2024年度財務(wù)報表。在對固定資產(chǎn)進行風險評估時，你了解到XYZ公司近年來進行了大規(guī)模的設(shè)備更新?lián)Q代，且部分舊設(shè)備可能已被低價處置。此外，XYZ公司的固定資產(chǎn)減值準備計提政策相對保守。要求：1.請識別XYZ公司固定資產(chǎn)管理中可能存在的重大錯報風險。2.請說明你將如何設(shè)計和執(zhí)行審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)應(yīng)對識別出的風險？請考慮固定資產(chǎn)的存在性、完整性、權(quán)屬、計價和減值等方面的因素。八、假定你正在審計XYZ公司2024年度財務(wù)報表。在風險評估階段，你評估認為XYZ公司的內(nèi)部控制存在重大缺陷，導致無法依賴內(nèi)部控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。例如，XYZ公司的財務(wù)報告流程缺乏有效的復核機制，且關(guān)鍵財務(wù)人員之間缺乏制衡。要求：1.請簡述在評估出內(nèi)部控制存在重大缺陷的情況下，審計師需要如何調(diào)整審計策略？2.請說明在這種情況下，審計師通常需要如何擴大進一步審計程序的的范圍和性質(zhì)？請舉例說明可能的具體審計程序。九、假定你正在審計XYZ公司2024年度財務(wù)報表。在執(zhí)行風險評估程序時，你發(fā)現(xiàn)XYZ公司的財務(wù)報表存在若干錯報，但這些錯報單獨看并不重大，且不影響財務(wù)報表整體公允性。然而，這些錯報表明內(nèi)部控制存在嚴重缺陷，且可能導致未來發(fā)生更嚴重的錯報。要求：1.請解釋“控制風險”在多大程度上可能被評估為高水平，以及為什么？2.請說明在這種情況下，審計師需要如何修改審計計劃，特別是進一步審計程序的總體安排？請強調(diào)審計師需要考慮的關(guān)鍵因素。試卷答案一、1.可能存在的重大錯報風險領(lǐng)域包括：銷售交易的發(fā)生和完整性（如虛構(gòu)銷售、提前或推遲確認收入）、銷售交易的準確性（如價格、折扣、退貨權(quán)處理不當）、應(yīng)收賬款的存在和準確性（如記錄不完整、壞賬計提不足）、客戶回款的準確性和及時性（如收款錯誤、壞賬損失未充分核算）。2.穿行測試步驟：*選擇一項典型的銷售交易，從訂單階段開始，跟蹤其處理流程直至收款完成。*模擬或觀察該交易從銷售部門接收訂單、執(zhí)行信用審批、生成銷售合同、倉庫發(fā)貨、開具銷售發(fā)票、登記應(yīng)收賬款、客戶付款、財務(wù)部門核銷應(yīng)收賬款等環(huán)節(jié)。*關(guān)注每個環(huán)節(jié)的授權(quán)、記錄、審批、信息系統(tǒng)支持等控制活動是否到位。*穿行測試需關(guān)注的風險點：信用審批是否有效執(zhí)行、銷售合同條款（特別是退貨權(quán)）是否得到恰當處理、發(fā)貨與訂單是否一致、發(fā)票開具是否準確、應(yīng)收賬款登記是否完整、收款是否存在舞弊風險。二、1.管理層凌駕于收入確認控制之上的風險表現(xiàn)：管理層可能故意違反收入確認準則，如在不符合條件時確認收入、提前確認收入、隱藏退貨或回購義務(wù)、利用關(guān)聯(lián)方交易操縱收入等，以粉飾經(jīng)營業(yè)績。2.風險評估程序：詢問管理層關(guān)于收入確認政策及其應(yīng)用，評估其合理性；分析收入趨勢、客戶集中度、退貨情況等，識別異常模式；檢查收入確認的具體交易記錄，如銷售合同、發(fā)貨憑證、客戶驗收單、退貨協(xié)議等；穿行測試收入確認流程；評估內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性，特別是針對收入確認的控制；關(guān)注期后事項中與收入確認相關(guān)的調(diào)整。3.修改審計計劃：將收入確認作為高風險領(lǐng)域，加大進一步審計程序的力度和范圍；可能跳過控制測試，直接執(zhí)行實質(zhì)性程序；增加實質(zhì)性程序的頻率和復雜性，如擴大樣本量、執(zhí)行更復雜的細節(jié)測試（如檢查退貨情況、關(guān)聯(lián)方交易條款）；考慮實施預審程序（如模擬收入確認）；可能需要更高級別的管理層復核審計工作底稿。三、1.關(guān)鍵內(nèi)部控制點：采購申請與批準、供應(yīng)商選擇與審批（集中采購）、采購訂單生成與下達、收貨驗收與記錄、采購信息與付款信息核對、付款審批與執(zhí)行、采購人員與現(xiàn)金收支分離。2.進一步審計程序：*控制測試：抽查采購訂單，檢查是否存在適當授權(quán)；檢查供應(yīng)商檔案，驗證供應(yīng)商選擇的適當性；檢查收貨單，驗證驗收程序執(zhí)行情況；檢查付款憑證，驗證與采購訂單、收貨單的核對程序。*實質(zhì)性程序：針對數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)的異常高價交易，檢查采購合同、市場詢價記錄、供應(yīng)商報價單等，以驗證交易價格的合理性；選擇樣本交易，追溯至采購訂單和收貨單，測試采購交易的真實性和完整性；檢查付款憑證，驗證付款金額和對象是否正確。四、1.可能引發(fā)的重大錯報風險：*行業(yè)競爭激烈、原材料價格波動：可能導致收入下降、成本上升、利潤下滑，風險涉及收入確認（如為維持收入而提前確認）、成本費用確認（如費用資本化）、資產(chǎn)減值（存貨跌價）。*稀有金屬唯一供應(yīng)商：可能導致原材料供應(yīng)中斷風險，影響生產(chǎn)，風險涉及存貨的完整性、運營中斷損失確認、收入確認（如無法交付而無法確認收入）。*多次大規(guī)模并購：可能導致業(yè)務(wù)復雜度增加、整合風險、管理層凌駕于控制之上的風險，風險涉及合并財務(wù)報表的準確性、內(nèi)部控制有效性、收入確認（如并購方財務(wù)報告準則的應(yīng)用）、資產(chǎn)和負債的公允價值計量。*關(guān)鍵管理層成員變動：可能導致經(jīng)營策略不穩(wěn)定、內(nèi)部控制執(zhí)行不到位、舞弊風險增加，風險涉及管理層凌駕于控制之上、財務(wù)報告的可靠性、運營效率。2.風險評估利用：通過分析這些信息，評估被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)地位、關(guān)鍵資源依賴性、業(yè)務(wù)復雜度和管理層穩(wěn)定性，識別可能影響財務(wù)報表的宏觀經(jīng)濟因素、行業(yè)因素、經(jīng)營因素和內(nèi)部因素，從而更準確地評估各類交易和賬戶余額的固有風險，并據(jù)此設(shè)計和執(zhí)行更有效的進一步審計程序。五、1.可能存在的重大錯報風險：存貨存在或過時（如記錄不實、跌價準備計提不足）、存貨成本計算錯誤、存貨盤點存在差錯（如數(shù)量記錄不準、存在盜竊或毀損）、存貨控制薄弱（如內(nèi)部盜竊、管理不善）。2.存貨監(jiān)盤程序設(shè)計：*范圍：覆蓋主要存貨類型和存放地點（包括偏遠倉庫），考慮管理層保留的存貨（如用于展示），選擇足夠數(shù)量的樣本進行監(jiān)盤。*時間安排：選擇能夠獲得足夠時間的時點進行監(jiān)盤，通常在期末或接近期末，避開正常營業(yè)日，最好在管理層不參與的情況下進行抽盤。*人員參與：由審計人員監(jiān)督盤點，必要時可聘請專家協(xié)助；倉庫人員負責實際盤點計數(shù)和外觀檢查；審計人員應(yīng)獨立進行抽盤，驗證盤點結(jié)果。*其他：獲取管理層書面聲明，確認盤點安排；復核上期存貨盤點報告及差異調(diào)查結(jié)果；檢查存貨實物狀況（如包裝、損壞、過時）；測試存貨計量和過賬過程。六、1.風險評估程序：檢查銀行對賬單的獲取和復核過程；詢問管理層關(guān)于銀行賬戶安排和未披露賬戶的情況；分析銀行存款余額變動，關(guān)注異常交易；比較不同銀行賬戶的收支情況；檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，重點關(guān)注調(diào)節(jié)項目的原因和性質(zhì)，特別是長期未清除的調(diào)節(jié)項目；考慮實施函證程序，確認銀行存款余額和賬戶信息。2.調(diào)查程序：如果懷疑存在空殼公司資金轉(zhuǎn)移，可獲取所有銀行賬戶的交易流水，識別可疑的大額或頻繁的資金往來；調(diào)查資金轉(zhuǎn)移的目的地公司和實際受益人；檢查相關(guān)合同、協(xié)議，了解資金轉(zhuǎn)移的合法性和商業(yè)目的；考慮聘請專家協(xié)助，使用數(shù)據(jù)分析工具追蹤資金流向；檢查關(guān)聯(lián)方交易信息披露的充分性。七、1.可能存在的重大錯報風險：固定資產(chǎn)存在（如記錄的資產(chǎn)實際已處置或毀損）、固定資產(chǎn)完整性（如未記錄的資產(chǎn)）、固定資產(chǎn)權(quán)屬（如所有權(quán)有爭議）、固定資產(chǎn)計價錯誤（如成本計算錯誤、折舊計算錯誤）、固定資產(chǎn)減值計提不足。2.審計程序設(shè)計：*存在性：檢查固定資產(chǎn)明細清單，實地觀察和盤點固定資產(chǎn)，關(guān)注已報廢、毀損或出售但未在賬上注銷的資產(chǎn)。*完整性：檢查固定資產(chǎn)增加環(huán)節(jié)（如采購合同、驗收單、產(chǎn)權(quán)證明、安裝調(diào)試記錄），確認所有應(yīng)記錄的資產(chǎn)均已入賬。*權(quán)屬：檢查重要的固定資產(chǎn)（如土地、房產(chǎn)、車輛）的產(chǎn)權(quán)證明文件。*計價：檢查固定資產(chǎn)成本計算依據(jù)（如采購價格、運輸費、安裝費等），復核折舊計算過程（方法、年限、殘值），檢查減值測試過程和假設(shè)。*減值：檢查管理層對固定資產(chǎn)減值跡象的識別，復核減值測試的計算過程和假設(shè)，關(guān)注減值準備計提的充分性。八、1.調(diào)整審計策略：由于無法依賴內(nèi)部控制，審計師需要執(zhí)行更多的實質(zhì)性程序來獲取審計證據(jù)，審計風險可能增加，審計工作的范圍和復雜性也會相應(yīng)擴大。審計師可能需要采用更嚴格的審計標準（如降低可接受的風險水平）。2.擴大進一步審計程序：通常需要執(zhí)行“雙重測試”，即對于重要的賬戶余額或交易類別，同時執(zhí)行控制測試（即使預期控制無效也要測試，以獲取控制無效的證據(jù)）和