增值稅實(shí)施細(xì)則第一章納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅納稅義務(wù)人。單位以營(yíng)業(yè)執(zhí)照、事業(yè)單位法人證書(shū)、社會(huì)團(tuán)體法人登記證書(shū)、民辦非企業(yè)單位登記證書(shū)、基金會(huì)法人登記證書(shū)、律師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可證、宗教活動(dòng)場(chǎng)所登記證等任一有效證照載明的名稱為準(zhǔn)；個(gè)人以居民身份證、外國(guó)人永久居留身份證、港澳居民居住證、臺(tái)灣居民居住證、護(hù)照等有效身份證件載明的姓名為準(zhǔn)。納稅義務(wù)人兼有應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、不征稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，且未在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；無(wú)代理人的，以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)于扣繳義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報(bào)解繳稅款，并取得《代扣代繳稅款憑證》。第二章征稅范圍征稅范圍包括銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。勞務(wù)是指加工、修理修配勞務(wù)。服務(wù)是指交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。無(wú)形資產(chǎn)是指技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物、土地附著物、土地使用權(quán)。進(jìn)口貨物是指由境外起運(yùn)、通過(guò)關(guān)境進(jìn)入境內(nèi)的貨物。下列情形視同銷(xiāo)售：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（五）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；（八）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；（九）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第三章稅率與征收率一般納稅人適用稅率：（一）銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，除本條第二項(xiàng)、第三項(xiàng)規(guī)定外，稅率為13%；（二）銷(xiāo)售或者進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜，稅率為9%；（三）出口貨物，稅率為零，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外；（四）銷(xiāo)售勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為13%；（五）銷(xiāo)售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為9%；（六）銷(xiāo)售金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，稅率為6%；（七）境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷(xiāo)售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，稅率為零。小規(guī)模納稅人適用征收率：（一）銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，征收率為3%；（二）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，征收率為5%；（三）個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率為3%或5%，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。第四章一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率。銷(xiāo)售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但下列項(xiàng)目除外：（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方，且納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方；（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政；（四）銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)；（五）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。進(jìn)項(xiàng)稅額為納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，憑合法有效的增值稅扣稅憑證抵扣。增值稅扣稅憑證包括：（一）增值稅專(zhuān)用發(fā)票；（二）海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)；（三）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票；（四）代扣代繳稅收繳款憑證；（五）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)；（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)；（六）購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)；（七）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第五章簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率。銷(xiāo)售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括按征收率收取的增值稅額。納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以按照發(fā)票注明的金額計(jì)入成本費(fèi)用。一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：（一）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；（二）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；（三）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）；（四）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品；（五）自來(lái)水；（六）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）；（七）單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液；（八）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他貨物。一般納稅人提供下列服務(wù)，可選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：（一）公共交通運(yùn)輸服務(wù)；（二）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫(huà)制作、攝制、描線、上色、畫(huà)面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)；（三）電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)；（四）文化體育服務(wù)；（五）以營(yíng)改增試點(diǎn)前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)；（六）營(yíng)改增試點(diǎn)前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同；（七）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。第六章納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按以下順序確定：（一）收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（三）視同銷(xiāo)售行為，為貨物移送、轉(zhuǎn)讓完成或者服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天，但無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)的，為不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（四）提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（五）金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑸榻鹑谏唐匪袡?quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（六）發(fā)生相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)，但未開(kāi)具發(fā)票的，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。第七章納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷(xiāo)售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)繳納增值稅。第八章納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司、信用社以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人，以1個(gè)季度為納稅期限。第九章發(fā)票管理納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)；（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為；（三）轉(zhuǎn)讓金融商品；（四）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率減按2%征收增值稅的；（五）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。納稅人應(yīng)在開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)月完成增值稅納稅申報(bào)；開(kāi)具發(fā)票后發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止、退回的，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具紅字發(fā)票。納稅人丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書(shū)面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并在《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》或省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的報(bào)刊上刊登遺失聲明；接受方憑銷(xiāo)售方提供的相應(yīng)專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。電子專(zhuān)用發(fā)票與紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票具有同等法律效力。納稅人使用電子專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)增值稅電子發(fā)票公共服務(wù)平臺(tái)或自建平臺(tái)開(kāi)具，并確保電子簽章合法有效、票面信息真實(shí)完整、傳輸過(guò)程安全可追溯。第十章留抵退稅自2019年4月1日起，同時(shí)符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：（一）自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元；（二）納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；（三）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形；（四）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；（五）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合留抵退稅條件的，可申請(qǐng)退還留抵稅額。納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。第十一章出口退稅出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅退（免）稅。出口企業(yè)分為生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物，適用免抵退稅辦法；外貿(mào)企業(yè)出口貨物，適用免退稅辦法。免抵退稅辦法下，當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額；當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率；當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額孰低；當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額。外貿(mào)企業(yè)免退稅辦法下，應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率。出口貨物退稅率分為13%、10%、9%、6%、0%五檔，具體以海關(guān)商品編碼對(duì)應(yīng)的退稅率文庫(kù)為準(zhǔn)。出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，應(yīng)將加工修理修配使用的原材料零部件作價(jià)銷(xiāo)售給受托企業(yè)，受托企業(yè)將其并入加工修理修配費(fèi)用開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，委托企業(yè)據(jù)此申報(bào)退稅。出口企業(yè)發(fā)生出口貨物勞務(wù)退運(yùn)、跨境應(yīng)稅行為中止或折讓的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已退（免）稅款，并按規(guī)定繳納滯納金。第十二章免稅與減稅下列項(xiàng)目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（二）避孕藥品和用具；（三）古舊圖書(shū)；（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（五）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；（七）銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品；（八）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)，殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹服務(wù)，殯葬服務(wù)；（九）醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；（十）從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)；（十一）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；（十二）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館在自己的場(chǎng)所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門(mén)票收入；（十三）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入；（十四）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；（十五）個(gè)人銷(xiāo)售自建自用住房；（十六）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)；（十七）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他項(xiàng)目。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照規(guī)定繳納增值稅；放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。第十三章特定行業(yè)管理建筑業(yè)：納稅人提供建筑服務(wù)，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)開(kāi)具發(fā)票，并按照項(xiàng)目分別核算銷(xiāo)售額?？缈h（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，應(yīng)在服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅，預(yù)征率為2%（一般計(jì)稅）或3%（簡(jiǎn)易計(jì)稅），憑完稅憑證回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)時(shí)抵減應(yīng)納稅額。房地產(chǎn)業(yè)：一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額；適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，征收率為5%。生活服務(wù)業(yè)：納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。金融業(yè)：金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額；轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額；年末仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。勞務(wù)派遣：納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，征收率為5%。第十四章會(huì)計(jì)處理一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)交增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”“待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”“增值稅留抵稅額”“簡(jiǎn)易計(jì)稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”等