會計實操文庫1/19記賬實操-醫(yī)藥行業(yè)會計怎樣做賬醫(yī)藥行業(yè)會計賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)操作程序(SOP)一、目的規(guī)范醫(yī)藥行業(yè)（包括制藥企業(yè)、醫(yī)藥流通企業(yè)、醫(yī)療器械公司等）的會計核算流程，明確采購、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)、醫(yī)保結(jié)算等核心業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法，確保符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《藥品經(jīng)營質(zhì)量管理規(guī)范（GSP）》及醫(yī)藥行業(yè)監(jiān)管要求，準(zhǔn)確反映企業(yè)經(jīng)營成果及資產(chǎn)負(fù)債狀況。二、適用范圍本SOP適用于醫(yī)藥制造企業(yè)、醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)、連鎖藥店、醫(yī)療器械公司等各類醫(yī)藥相關(guān)企業(yè)，涵蓋從原材料采購到成品銷售、研發(fā)支出、醫(yī)保回款、費用報銷等全流程賬務(wù)處理。三、職責(zé)分工財務(wù)部門：負(fù)責(zé)全流程賬務(wù)處理、稅務(wù)核算、報表編制，確保分錄合規(guī)性；采購部門：提供采購合同、入庫單、發(fā)票等原始單據(jù)，配合成本核算；銷售部門：提供銷售合同、出庫單、醫(yī)保結(jié)算單等，確保收入確認(rèn)依據(jù)充分；研發(fā)部門：提供研發(fā)項目進(jìn)度、費用明細(xì)，區(qū)分資本化與費用化支出；質(zhì)量管理部門：提供藥品抽檢、召回等相關(guān)單據(jù)，協(xié)助異常業(yè)務(wù)處理。四、核心會計科目設(shè)置（一）資產(chǎn)類原材料（中藥材、化學(xué)原料等）庫存商品（產(chǎn)成品、外購藥品、醫(yī)療器械）發(fā)出商品（已發(fā)貨未確認(rèn)收入的藥品）應(yīng)收賬款-醫(yī)院/藥店/醫(yī)保局其他應(yīng)收款-醫(yī)保保證金固定資產(chǎn)-生產(chǎn)設(shè)備/冷庫/運輸車輛無形資產(chǎn)-藥品專利/商標(biāo)研發(fā)支出-費用化支出/資本化支出（二）負(fù)債類應(yīng)付賬款-供應(yīng)商預(yù)收賬款-客戶定金應(yīng)付職工薪酬-工資/福利費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅/企業(yè)所得稅/印花稅其他應(yīng)付款-質(zhì)量保證金（三）損益類主營業(yè)務(wù)收入-藥品銷售收入/器械銷售收入主營業(yè)務(wù)成本-藥品銷售成本研發(fā)費用（費用化研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)）銷售費用-學(xué)術(shù)推廣費/差旅費/業(yè)務(wù)招待費管理費用-辦公費/折舊費/水電費財務(wù)費用-利息支出/手續(xù)費資產(chǎn)減值損失-壞賬損失（應(yīng)收賬款計提）五、66個核心業(yè)務(wù)會計分錄實例（一）采購環(huán)節(jié)（1-10）采購中藥材（制造業(yè)）摘要：購入當(dāng)歸100kg，單價500元（含稅，稅率9%），款未付借：原材料-中藥材45,871.56（50,000÷1.09）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）4,128.44貸：應(yīng)付賬款-XX藥材商50,000采購化學(xué)原料（帶運雜費）摘要：購入頭孢原料，價款100,000元（13%稅），運費2,000元（9%稅）借：原材料-化學(xué)原料101,834.86（100,000÷1.13+2,000÷1.09）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）10,165.14貸：銀行存款102,000采購醫(yī)療器械（流通企業(yè)）摘要：購入血糖儀50臺，單價2,000元（13%稅），款已付借：庫存商品-醫(yī)療器械88,495.58（100,000÷1.13）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）11,504.42貸：銀行存款100,000支付采購定金摘要：預(yù)付XX制藥廠貨款20%作為定金，計20,000元借：預(yù)付賬款-XX制藥廠20,000貸：銀行存款20,000收到采購發(fā)票（沖銷暫估）摘要：沖銷上月暫估的阿司匹林原料，本月收到發(fā)票（紅沖暫估）借：原材料-化學(xué)原料-50,000貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款-50,000（按發(fā)票入賬）借：原材料-化學(xué)原料44,247.79應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5,752.21貸：應(yīng)付賬款-XX供應(yīng)商50,000采購藥品驗收入庫（質(zhì)量抽檢合格）摘要：購入布洛芬片驗收入庫，質(zhì)檢合格借：庫存商品-藥品80,000貸：在途物資80,000采購藥品抽檢不合格（退貨）摘要：購入的感冒藥抽檢不合格，辦理退貨借：應(yīng)付賬款-XX供應(yīng)商50,000貸：原材料-藥品-44,247.79應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）5,752.21支付采購尾款摘要：支付XX供應(yīng)商剩余80%貨款，計80,000元借：應(yīng)付賬款-XX供應(yīng)商80,000貸：銀行存款80,000收到采購返利（現(xiàn)金）摘要：收到XX供應(yīng)商年度采購返利5,000元借：銀行存款5,000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）-575.22（5,000÷1.13×13%）貸：主營業(yè)務(wù)成本4,424.78采購返利抵減貨款摘要：用XX供應(yīng)商返利3,000元抵減應(yīng)付貨款借：應(yīng)付賬款-XX供應(yīng)商3,000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）-345.13貸：主營業(yè)務(wù)成本2,654.87（二）生產(chǎn)環(huán)節(jié)（11-20）生產(chǎn)領(lǐng)料（中藥材）摘要：車間領(lǐng)用當(dāng)歸50kg用于生產(chǎn)復(fù)方當(dāng)歸片借：生產(chǎn)成本-直接材料22,935.78貸：原材料-中藥材22,935.78生產(chǎn)領(lǐng)用包裝材料摘要：領(lǐng)用鋁塑包裝材料用于藥品封裝借：生產(chǎn)成本-直接材料5,000貸：原材料-包裝材料5,000計提生產(chǎn)工人工資摘要：計提當(dāng)月生產(chǎn)車間工人工資30,000元借：生產(chǎn)成本-直接人工30,000貸：應(yīng)付職工薪酬-工資30,000計提車間水電費摘要：分?jǐn)偖?dāng)月車間水電費8,000元借：制造費用-水電費8,000貸：銀行存款8,000制造費用結(jié)轉(zhuǎn)摘要：結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月制造費用合計20,000元借：生產(chǎn)成本-制造費用20,000貸：制造費用20,000藥品生產(chǎn)完工入庫摘要：復(fù)方當(dāng)歸片生產(chǎn)完工，總成本80,000元借：庫存商品-產(chǎn)成品80,000貸：生產(chǎn)成本80,000委托加工藥品發(fā)出原料摘要：發(fā)出原料委托XX廠加工膠囊，成本50,000元借：委托加工物資50,000貸：原材料50,000支付委托加工費摘要：支付XX廠加工費10,000元（13%稅）借：委托加工物資8,849.56應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1,150.44貸：銀行存款10,000委托加工藥品收回入庫摘要：收回委托加工的膠囊，總成本58,849.56元借：庫存商品-產(chǎn)成品58,849.56貸：委托加工物資58,849.56生產(chǎn)廢料處理（變賣）摘要：變賣生產(chǎn)產(chǎn)生的藥渣，收入2,000元（免稅）借：銀行存款2,000貸：其他業(yè)務(wù)收入2,000（三）銷售環(huán)節(jié)（21-35）銷售藥品給醫(yī)院（賒銷）摘要：銷售抗生素給XX醫(yī)院，價款150,000元（13%稅），款未收借：應(yīng)收賬款-XX醫(yī)院169,500貸：主營業(yè)務(wù)收入-藥品銷售收入150,000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）19,500銷售醫(yī)療器械給藥店（現(xiàn)銷）摘要：銷售血壓計給XX連鎖藥店，收款33,900元（13%稅）借：銀行存款33,900貸：主營業(yè)務(wù)收入-器械銷售收入30,000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3,900結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本摘要：結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月銷售藥品成本80,000元借：主營業(yè)務(wù)成本80,000貸：庫存商品-藥品80,000發(fā)出藥品（委托代銷）摘要：發(fā)給XX醫(yī)藥公司代銷藥品，成本60,000元借：發(fā)出商品60,000貸：庫存商品-藥品60,000收到代銷清單（確認(rèn)收入）摘要：XX醫(yī)藥公司代銷清單顯示售出50%，價款50,000元借：應(yīng)收賬款-XX醫(yī)藥公司56,500貸：主營業(yè)務(wù)收入50,000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6,500借：主營業(yè)務(wù)成本30,000貸：發(fā)出商品30,000支付代銷手續(xù)費摘要：按代銷收入5%支付XX醫(yī)藥公司手續(xù)費2,500元（6%稅）借：銷售費用-手續(xù)費2,358.49應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）141.51貸：應(yīng)收賬款-XX醫(yī)藥公司2,500藥品退貨（已確認(rèn)收入）摘要：XX醫(yī)院退回上月購入的藥品，價款10,000元借：主營業(yè)務(wù)收入10,000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1,300貸：應(yīng)收賬款-XX醫(yī)院11,300借：庫存商品-藥品6,000貸：主營業(yè)務(wù)成本6,000收到醫(yī)院貨款摘要：收到XX醫(yī)院前欠貨款100,000元借：銀行存款100,000貸：應(yīng)收賬款-XX醫(yī)院100,000醫(yī)保局結(jié)算回款摘要：收到醫(yī)保局結(jié)算上月藥品款80,000元借：銀行存款80,000貸：應(yīng)收賬款-醫(yī)保局80,000醫(yī)保結(jié)算差異（核減）摘要：醫(yī)保局審核后核減藥款5,000元（合規(guī)核減）借：主營業(yè)務(wù)收入5,000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）650貸：應(yīng)收賬款-醫(yī)保局5,650收取經(jīng)銷商保證金摘要：收取XX經(jīng)銷商市場保證金10,000元借：銀行存款10,000貸：其他應(yīng)付款-質(zhì)量保證金10,000銷售返利（支付給客戶）摘要：按協(xié)議支付XX藥店季度返利3,000元借：銷售費用-返利2,654.87應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額轉(zhuǎn)出）345.13貸：銀行存款3,000藥品過期銷毀（已售未回款）摘要：XX醫(yī)院退回過期藥品，無法再銷售，成本2,000元借：營業(yè)外支出2,000貸：庫存商品-藥品2,000樣品贈送（市場推廣）摘要：贈送新藥樣品給XX醫(yī)院，成本1,000元，售價1,500元借：銷售費用-推廣費1,195應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額轉(zhuǎn)出）195（1,500×13%）貸：庫存商品-藥品1,000醫(yī)療器械安裝調(diào)試費（單獨收費）摘要：收取XX醫(yī)院醫(yī)療器械安裝費5,000元（6%稅）借：銀行存款5,300貸：其他業(yè)務(wù)收入5,000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）300（四）研發(fā)環(huán)節(jié)（36-45）支付研發(fā)人員工資摘要：計提研發(fā)中心人員當(dāng)月工資50,000元借：研發(fā)支出-費用化支出-人工50,000貸：應(yīng)付職工薪酬-工資50,000購買研發(fā)設(shè)備（單價低于500萬）摘要：購入研發(fā)用色譜儀，價款200,000元（13%稅）借：固定資產(chǎn)-研發(fā)設(shè)備200,000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）26,000貸：銀行存款226,000（當(dāng)月一次性計提折舊）借：研發(fā)支出-費用化支出-折舊200,000貸：累計折舊200,000領(lǐng)用研發(fā)用原料摘要：研發(fā)新藥領(lǐng)用化學(xué)原料，成本10,000元借：研發(fā)支出-資本化支出-材料10,000貸：原材料10,000支付研發(fā)外包服務(wù)費摘要：支付XX科研所臨床試驗費50,000元（6%稅）借：研發(fā)支出-資本化支出-服務(wù)費47,169.81應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）2,830.19貸：銀行存款50,000費用化研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)摘要：結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月費用化研發(fā)支出80,000元借：研發(fā)費用80,000貸：研發(fā)支出-費用化支出80,000研發(fā)項目完工（資本化）摘要：新藥研發(fā)項目完成，資本化支出合計500,000元借：無形資產(chǎn)-藥品專利500,000貸：研發(fā)支出-資本化支出500,000無形資產(chǎn)攤銷（專利）摘要：新藥專利按10年攤銷，當(dāng)月攤銷4,166.67元借：管理費用-無形資產(chǎn)攤銷4,166.67貸：累計攤銷4,166.67研發(fā)失?。ㄙY本化支出轉(zhuǎn)費用）摘要：XX研發(fā)項目失敗，已資本化支出200,000元轉(zhuǎn)費用借：管理費用-研發(fā)損失200,000貸：研發(fā)支出-資本化支出200,000收到政府研發(fā)補助（與資產(chǎn)相關(guān)）摘要：收到新藥研發(fā)專項補助100,000元借：銀行存款100,000貸：遞延收益100,000政府補助攤銷（與資產(chǎn)相關(guān)）摘要：分?jǐn)傉邪l(fā)補助，當(dāng)月攤銷833.33元借：遞延收益833.33貸：其他收益833.33（五）費用與資產(chǎn)環(huán)節(jié)（46-55）支付學(xué)術(shù)會議費摘要：舉辦新藥學(xué)術(shù)研討會，支付場地費30,000元（6%稅）借：銷售費用-學(xué)術(shù)推廣費28,301.89應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1,698.11貸：銀行存款30,000銷售人員差旅費報銷摘要：銷售代表報銷差旅費（機票+住宿）5,000元借：銷售費用-差旅費5,000貸：其他應(yīng)收款-備用金5,000計提固定資產(chǎn)折舊（生產(chǎn)設(shè)備）摘要：生產(chǎn)車間設(shè)備當(dāng)月折舊15,000元借：制造費用-折舊費15,000貸：累計折舊15,000計提冷庫折舊（GSP專用）摘要：藥品冷庫當(dāng)月折舊8,000元借：管理費用-折舊費8,000貸：累計折舊8,000支付GSP認(rèn)證費摘要：支付藥品經(jīng)營質(zhì)量管理規(guī)范認(rèn)證費20,000元借：管理費用-認(rèn)證費20,000貸：銀行存款20,000支付藥品檢驗費摘要：支付藥監(jiān)局抽檢費5,000元（6%稅）借：管理費用-檢驗費4,716.98應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）283.02貸：銀行存款5,000計提壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款）摘要：按5%計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)月計提10,000元借：資產(chǎn)減值損失-壞賬損失10,000貸：壞賬準(zhǔn)備10,000確認(rèn)壞賬損失（無法收回）摘要：XX醫(yī)院破產(chǎn)，應(yīng)收賬款5,000元無法收回借：壞賬準(zhǔn)備5,000貸：應(yīng)收賬款-XX醫(yī)院5,000收到以前年度壞賬（已核銷）摘要：收回已核銷的XX藥店欠款3,000元借：應(yīng)收賬款-XX藥店3,000貸：壞賬準(zhǔn)備3,000借：銀行存款3,000貸：應(yīng)收賬款-XX藥店3,000支付銀行貸款利息摘要：支付當(dāng)月短期借款利息2,000元借：財務(wù)費用-利息支出2,000貸：銀行存款2,000（六）稅務(wù)與其他環(huán)節(jié)（56-66）計算應(yīng)交增值稅（月末結(jié)轉(zhuǎn)）摘要：當(dāng)月銷項稅額50,000元，進(jìn)項稅額30,000元，轉(zhuǎn)出5,000元借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）25,000貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅25,000計提城市維護(hù)建設(shè)稅摘要：按應(yīng)交增值稅25,000元的7%計提城建稅借：稅金及附加1,750貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城建稅1,750計提教育費附加及地方教育附加摘要：按應(yīng)交增值稅的3%和2%計提附加費借：稅金及附加1,250貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加750應(yīng)交稅費-應(yīng)交地方教育附加500計提企業(yè)所得稅（季度）摘要：季度利潤100,000元，按25%計提所得稅借：所得稅費用25,000貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅25,000繳納印花稅（購銷合同）摘要：按當(dāng)月購銷合同金額100萬元的0.3‰繳納印花稅借：稅金及附加300貸：銀行存款300固定資產(chǎn)盤盈摘要：盤點發(fā)現(xiàn)未入賬的小型檢測設(shè)備，價值5,000元借：固定資產(chǎn)5,000貸：以前年度損益調(diào)整5,000藥品盤虧（自然損耗）摘要：盤點發(fā)現(xiàn)藥品自然損耗，成本2,000元借：管理費用-盤虧損失2,000貸：庫存商品-藥品2,000收到保險公司理賠款（藥品損毀）摘要：冷庫故障導(dǎo)致藥品損毀，收到保險理賠30,000元借：銀行存款30,000貸：營業(yè)外收入-理賠收入3