《增值稅法實(shí)施條例》重點(diǎn)解讀（自2026年1月1日起施行）一、增值稅納稅人范圍及身份劃分（一）核心結(jié)論在中華人民共和國(guó)境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易且銷售額達(dá)到起征點(diǎn)的單位和個(gè)人，以及進(jìn)口貨物的收貨人，均為增值稅納稅人。納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，劃分核心依據(jù)為應(yīng)稅交易發(fā)生頻率、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、年銷售額標(biāo)準(zhǔn)及登記制度，自然人默認(rèn)按小規(guī)模納稅人計(jì)稅（依據(jù)《條例》第三條、第六條、第七條、第三十四條、第三十六條）。（二）納稅人范圍界定依據(jù)《條例》第三條、第三十四條，納稅人范圍具體包括：?jiǎn)挝唬汉w企業(yè)、行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)組織及其他各類法人或非法人單位。個(gè)人：包括個(gè)體工商戶和自然人（普通個(gè)人）兩類主體。特殊情形：資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)稅交易，以資管產(chǎn)品管理人為納稅人；單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，按“名義歸屬+實(shí)際責(zé)任承擔(dān)”雙重標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人，即若以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)且由其承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，以該主體為納稅人，反之則以承包人等為納稅人。（三）納稅人身份劃分規(guī)則依據(jù)《條例》第六條、第七條、第三十六條，兩類納稅人的劃分及適用規(guī)則如下：一般納稅人：實(shí)行登記管理制，主要為年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的單位和個(gè)體工商戶。一經(jīng)登記為一般納稅人，需適用一般計(jì)稅方法，且不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人（政策另有規(guī)定除外）。小規(guī)模納稅人：包括自然人、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅交易且主營(yíng)業(yè)務(wù)不屬于應(yīng)稅范圍的非企業(yè)單位（可自主選擇按小規(guī)模納稅人計(jì)稅）。小規(guī)模納稅人統(tǒng)一適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，計(jì)稅流程更簡(jiǎn)便。（四）合規(guī)操作提示年銷售額超標(biāo)的單位和個(gè)體工商戶，需主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記，避免因未登記被強(qiáng)制按一般計(jì)稅方法計(jì)稅，卻無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。非企業(yè)單位偶爾發(fā)生應(yīng)稅交易的，可結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅，需留存決策依據(jù)及交易憑證備查，確保合規(guī)可追溯。二、應(yīng)稅交易范圍及邊界界定（一）核心結(jié)論應(yīng)稅交易涵蓋銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)四類核心經(jīng)營(yíng)行為，需同時(shí)滿足“有償性、境內(nèi)發(fā)生、經(jīng)營(yíng)性”三大核心條件；《條例》明確列舉非應(yīng)稅交易情形，企業(yè)需精準(zhǔn)區(qū)分應(yīng)稅與非應(yīng)稅邊界，防范漏報(bào)、誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（依據(jù)《條例》第二條、第四條、第二十二條）。（二）應(yīng)稅交易具體分類依據(jù)《條例》第二條，應(yīng)稅交易分類及界定如下：貨物：指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體等具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。服務(wù)：分為交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)五大類，同時(shí)涵蓋信息技術(shù)服務(wù)、文化體育服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、居民日常服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)與生活服務(wù)。無(wú)形資產(chǎn)：指無(wú)實(shí)物形態(tài)但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)、其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)等。不動(dòng)產(chǎn)：包括建筑物、構(gòu)筑物等，其核心特征為移動(dòng)后會(huì)導(dǎo)致性質(zhì)、形狀或使用功能發(fā)生改變。（三）“境內(nèi)發(fā)生”的判斷標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)《條例》第四條，不同應(yīng)稅交易的“境內(nèi)”判斷規(guī)則明確如下：銷售貨物：以貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)為判定依據(jù)。銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)：境外單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人銷售的，除境外現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的服務(wù)外，均屬于境內(nèi)交易；同時(shí)，服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)與境內(nèi)貨物、不動(dòng)產(chǎn)、自然資源直接相關(guān)的，無(wú)論交易雙方所在地，均視為境內(nèi)交易。銷售不動(dòng)產(chǎn)、自然資源使用權(quán)：以不動(dòng)產(chǎn)、自然資源的所在地在境內(nèi)為唯一判定依據(jù)。（四）非應(yīng)稅交易情形依據(jù)《條例》第二十二條，非應(yīng)稅交易主要包括兩類：一是不屬于《增值稅法》第三條至第五條規(guī)定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且取得與之相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的行為；二是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門明確規(guī)定的其他不征稅情形（如行政單位收取的符合條件的行政事業(yè)性收費(fèi)、單位為員工提供的服務(wù)等）。三、稅率、征收率適用及零稅率情形（一）核心結(jié)論《條例》延續(xù)“三檔稅率+單一征收率”的稅制框架，零稅率主要適用于出口貨物及特定跨境服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)。納稅人需按應(yīng)稅交易類型精準(zhǔn)匹配稅率，混合銷售按“主附業(yè)務(wù)關(guān)系”確定適用稅率（依據(jù)《條例》第八條、第九條、第十條）。（二）稅率具體適用范圍13%稅率：適用于銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)，以及有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。9%稅率：適用于銷售交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。6%稅率：適用于銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）、生活服務(wù)，以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）。（三）零稅率適用情形依據(jù)《條例》第八條、第九條，零稅率適用范圍如下：出口貨物：指向海關(guān)報(bào)關(guān)實(shí)際離境并銷售給境外單位或個(gè)人的貨物，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的視同出口貨物（如對(duì)外援助、對(duì)外承包工程出口的貨物等）?？缇撤?wù)、無(wú)形資產(chǎn)：包括向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、軟件服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)等；向境外單位轉(zhuǎn)讓的完全在境外使用的技術(shù)、商標(biāo)等無(wú)形資產(chǎn)；國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、航天運(yùn)輸服務(wù)、對(duì)外修理修配服務(wù)。（四）征收率及混合銷售規(guī)則征收率：統(tǒng)一為3%，適用于小規(guī)模納稅人發(fā)生的各類應(yīng)稅交易，以及一般納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的特定應(yīng)稅交易（如不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃、勞務(wù)派遣服務(wù)等）?；旌箱N售：需同時(shí)滿足“一項(xiàng)銷售行為包含兩個(gè)及以上不同稅率/征收率業(yè)務(wù)”“業(yè)務(wù)間存在主附從屬關(guān)系”兩個(gè)條件，統(tǒng)一按主要業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的稅率或征收率計(jì)稅。（五）政策更新提示依據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局2025年12月30日發(fā)布的《關(guān)于個(gè)人銷售住房增值稅政策的公告》（2026年1月1日起施行），個(gè)人銷售住房增值稅政策調(diào)整如下：個(gè)人（不含個(gè)體工商戶中的一般納稅人）銷售住房，購(gòu)買不足2年的，按3%征收率全額繳納增值稅（較原5%征收率下調(diào)）；購(gòu)買2年以上（含2年）的，免征增值稅。2026年1月1日前未申報(bào)繳納的個(gè)人銷售住房增值稅，符合政策條件的可按本公告追溯適用優(yōu)惠。四、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)則及禁止情形（一）核心結(jié)論進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣需同時(shí)滿足“憑證合法有效、購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目”兩大核心條件；《條例》明確列舉不得抵扣情形，企業(yè)需建立進(jìn)項(xiàng)稅額審核機(jī)制，精準(zhǔn)區(qū)分可抵扣與不可抵扣范圍（依據(jù)《條例》第十一條、第十二條、第十九條、第二十一條、第二十二條、第二十五條）。（二）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額依據(jù)《條例》第十一條、第十二條，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額范圍及憑證要求如下：扣稅憑證類型：包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、完稅憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票及其他具有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣功能的合法有效憑證。具體抵扣項(xiàng)目：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的稅額；購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票注明的買價(jià)和扣除率計(jì)算的稅額；從境外購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)取得的完稅憑證上注明的稅額。（三）不得抵扣的核心情形依據(jù)《條例》第十九條、第二十一條、第二十二條，下列情形的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)范疇）。非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及與之相關(guān)的加工修理修配服務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、服務(wù)；非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、建筑服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)（非正常損失指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形）。購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)發(fā)生的利息支出，及與該貸款服務(wù)直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。（四）特殊抵扣規(guī)則依據(jù)《條例》第二十五條，針對(duì)兼用類資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)行差異化規(guī)則：?jiǎn)雾?xiàng)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)原值不超過(guò)500萬(wàn)元的，若同時(shí)用于一般計(jì)稅項(xiàng)目和不得抵扣項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額可全額抵扣，無(wú)需分?jǐn)?。單?xiàng)原值超過(guò)500萬(wàn)元的上述長(zhǎng)期資產(chǎn)，購(gòu)進(jìn)時(shí)可全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，后續(xù)需按規(guī)定年限，根據(jù)一般計(jì)稅項(xiàng)目與不得抵扣項(xiàng)目的實(shí)際使用比例，逐年調(diào)整不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。五、銷售額確定及特殊情形處理（一）核心結(jié)論銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不含收取的增值稅稅額；發(fā)生銷售折讓、中止或退回時(shí)，需按規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或銷售額，未按規(guī)定開具紅字發(fā)票等憑證的，不得享受扣減優(yōu)惠（依據(jù)《條例》第十三條、第十四條、第十五條、第十六條、第十七條、第十八條、第三十八條）。（二）銷售額計(jì)算規(guī)則不含稅銷售額換算：采用銷售額和增值稅稅額合并定價(jià)方式的，一般計(jì)稅方法下銷售額=含稅銷售額÷（1+適用稅率）；簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）。價(jià)外費(fèi)用排除項(xiàng)：不包括政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)（符合規(guī)定條件的）；受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；車輛購(gòu)置稅、車船稅等代收代繳稅費(fèi)；以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。外幣結(jié)算處理：以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，可選擇銷售額發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)折合為人民幣，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。（三）銷售折讓、中止、退回的處理依據(jù)《條例》第十三條、第十四條、第三十八條，具體處理規(guī)則如下：一般計(jì)稅方法：退還給購(gòu)買方的增值稅稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣減；購(gòu)買方已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，需將收回的增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，未扣減的不得抵扣后續(xù)進(jìn)項(xiàng)稅額。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：退還給購(gòu)買方的銷售額，從當(dāng)期銷售額中扣減；扣減后當(dāng)期銷售額不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后納稅期扣減，或申請(qǐng)退還多繳稅款。發(fā)票管理要求：已開具增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生上述情形后需按規(guī)定作廢專用發(fā)票（當(dāng)月開具）或開具紅字專用發(fā)票（跨月開具），未按規(guī)定處理的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或銷售額。（四）銷售額核定情形及規(guī)則依據(jù)《條例》第十八條，納稅人發(fā)生下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定銷售額：一是應(yīng)稅交易價(jià)格明顯偏低或偏高且無(wú)合理商業(yè)目的；二是視同應(yīng)稅交易但無(wú)銷售額的。核定順序?yàn)椋合劝醇{稅人近期同類應(yīng)稅交易的平均價(jià)格確定；無(wú)近期同類價(jià)格的，按其他納稅人近期同類應(yīng)稅交易的平均價(jià)格確定；前兩項(xiàng)均無(wú)法確定