審計(jì)收費(fèi)視角下農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)造假審計(jì)應(yīng)對(duì)的深度剖析一、引言1.1研究背景與意義農(nóng)業(yè)作為國家的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，對(duì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展和社會(huì)的長治久安起著至關(guān)重要的作用。農(nóng)業(yè)類上市公司作為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化和資本化的重要代表，其健康發(fā)展不僅關(guān)乎農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)轉(zhuǎn)型，也對(duì)資本市場的穩(wěn)定有著深遠(yuǎn)影響。然而，近年來農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)造假事件頻發(fā)，嚴(yán)重破壞了市場秩序，損害了投資者利益，也對(duì)整個(gè)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的聲譽(yù)造成了負(fù)面影響。東方集團(tuán)在2020-2023年四年間通過人為增加業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、虛構(gòu)業(yè)務(wù)鏈條等手段，在農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易領(lǐng)域虛增營收高達(dá)161.3億元，給投資者帶來了巨大損失，也沖擊了東北農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈。類似的，華英農(nóng)業(yè)在2020年通過少記費(fèi)用虛增利潤1.68億元，導(dǎo)致年報(bào)存在虛假記載，使得股價(jià)異常波動(dòng)，眾多投資者遭受損失。這些財(cái)務(wù)造假事件不斷敲響警鐘，凸顯出農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)造假問題的嚴(yán)重性和普遍性。審計(jì)作為保障財(cái)務(wù)信息真實(shí)性和可靠性的重要防線，在防范財(cái)務(wù)造假中扮演著關(guān)鍵角色。審計(jì)收費(fèi)作為審計(jì)服務(wù)供需雙方達(dá)成的價(jià)格，不僅反映了審計(jì)服務(wù)的價(jià)值，還與審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素密切相關(guān)。合理的審計(jì)收費(fèi)能夠激勵(lì)審計(jì)師投入足夠的資源，實(shí)施有效的審計(jì)程序，從而提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更有效地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假行為。相反，不合理的審計(jì)收費(fèi)，如過低的審計(jì)收費(fèi)可能導(dǎo)致審計(jì)師為降低成本而減少必要的審計(jì)程序，增加審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，使得財(cái)務(wù)造假行為更易隱匿。從審計(jì)收費(fèi)角度研究農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)造假的審計(jì)應(yīng)對(duì)具有重要的現(xiàn)實(shí)必要性和理論價(jià)值。在現(xiàn)實(shí)中，這有助于監(jiān)管部門深入了解審計(jì)市場的運(yùn)作機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的監(jiān)管，規(guī)范審計(jì)市場秩序，從而更好地保護(hù)投資者利益，維護(hù)資本市場的穩(wěn)定。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，能夠幫助其認(rèn)識(shí)到審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，促使其制定合理的審計(jì)收費(fèi)策略，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升自身的聲譽(yù)和競爭力。對(duì)于投資者來說，可以為他們?cè)谕顿Y決策過程中提供參考，使其更加關(guān)注審計(jì)收費(fèi)背后可能隱藏的審計(jì)質(zhì)量和財(cái)務(wù)造假風(fēng)險(xiǎn)，做出更明智的投資選擇。在理論方面，目前關(guān)于審計(jì)收費(fèi)與財(cái)務(wù)造假關(guān)系的研究雖然取得了一定成果，但在農(nóng)業(yè)類上市公司這一特定領(lǐng)域的研究還相對(duì)薄弱。農(nóng)業(yè)類上市公司因其行業(yè)的特殊性，如生物資產(chǎn)的計(jì)量和核算難度大、受自然因素影響明顯、產(chǎn)業(yè)鏈復(fù)雜等，使得其財(cái)務(wù)造假手段和審計(jì)難度與其他行業(yè)存在差異。深入研究農(nóng)業(yè)類上市公司審計(jì)收費(fèi)與財(cái)務(wù)造假的關(guān)系，有助于豐富和完善審計(jì)理論體系，為審計(jì)實(shí)踐提供更具針對(duì)性的理論指導(dǎo)。1.2研究方法與創(chuàng)新點(diǎn)為了深入探究農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)造假的審計(jì)應(yīng)對(duì)基于審計(jì)收費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，本研究綜合運(yùn)用多種研究方法，力求全面、深入、準(zhǔn)確地剖析這一復(fù)雜問題。本研究采用文獻(xiàn)研究法，通過廣泛查閱國內(nèi)外關(guān)于審計(jì)收費(fèi)、財(cái)務(wù)造假以及農(nóng)業(yè)類上市公司相關(guān)的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)、行業(yè)報(bào)告、政策法規(guī)等資料，梳理和總結(jié)前人在該領(lǐng)域的研究成果與不足。深入了解審計(jì)收費(fèi)的影響因素、財(cái)務(wù)造假的手段與識(shí)別方法以及農(nóng)業(yè)類上市公司的行業(yè)特點(diǎn)等方面的研究現(xiàn)狀，為后續(xù)的研究提供堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)和研究思路。通過對(duì)這些文獻(xiàn)的綜合分析，明確本研究的切入點(diǎn)和創(chuàng)新方向，避免研究的盲目性和重復(fù)性。本研究選取典型的農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)造假案例，如前文提及的東方集團(tuán)和華英農(nóng)業(yè)等，運(yùn)用案例分析法對(duì)其進(jìn)行深入剖析。詳細(xì)研究這些公司財(cái)務(wù)造假的具體手段、過程以及造成的后果，分析審計(jì)師在審計(jì)過程中的行為和決策，探究審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量、財(cái)務(wù)造假之間的關(guān)聯(lián)。通過對(duì)案例的深入挖掘，從實(shí)際案例中獲取第一手資料，為理論研究提供實(shí)證支持，使研究結(jié)論更具現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。本研究還采用實(shí)證研究法，收集農(nóng)業(yè)類上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、審計(jì)收費(fèi)數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)數(shù)據(jù)，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析和計(jì)量模型進(jìn)行定量分析。構(gòu)建回歸模型，檢驗(yàn)審計(jì)收費(fèi)與財(cái)務(wù)造假可能性之間的關(guān)系，控制其他影響因素，如公司規(guī)模、財(cái)務(wù)杠桿、盈利能力等，以確定審計(jì)收費(fèi)對(duì)識(shí)別財(cái)務(wù)造假的具體影響程度。通過實(shí)證研究，能夠更客觀、準(zhǔn)確地揭示審計(jì)收費(fèi)與農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)造假之間的內(nèi)在聯(lián)系，為研究結(jié)論提供科學(xué)依據(jù)。本研究的創(chuàng)新點(diǎn)主要體現(xiàn)在研究視角獨(dú)特，從審計(jì)收費(fèi)這一關(guān)鍵角度切入，研究農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)造假的審計(jì)應(yīng)對(duì)。以往研究多關(guān)注財(cái)務(wù)造假的手段、成因及一般的審計(jì)應(yīng)對(duì)策略，較少從審計(jì)收費(fèi)與財(cái)務(wù)造假關(guān)系的角度深入探究。本研究通過分析審計(jì)收費(fèi)背后隱藏的審計(jì)資源投入、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量等因素，為識(shí)別和防范農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)造假提供了新的思路和方法。研究方法的綜合運(yùn)用也是本研究的創(chuàng)新之處。本研究將文獻(xiàn)研究法、案例分析法和實(shí)證研究法有機(jī)結(jié)合，充分發(fā)揮各方法的優(yōu)勢(shì)，彌補(bǔ)單一方法的不足。文獻(xiàn)研究為案例分析和實(shí)證研究提供理論基礎(chǔ)，案例分析使實(shí)證研究更具針對(duì)性和現(xiàn)實(shí)意義，實(shí)證研究則為文獻(xiàn)研究和案例分析的結(jié)論提供科學(xué)驗(yàn)證。這種多方法結(jié)合的研究方式，能夠更全面、深入地剖析農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)造假的審計(jì)應(yīng)對(duì)問題，提高研究結(jié)論的可靠性和說服力。二、理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)綜述2.1相關(guān)概念界定財(cái)務(wù)造假是指造假行為人違反國家法律法規(guī)、制度的規(guī)定，采用各種欺詐手段在會(huì)計(jì)賬務(wù)中進(jìn)行弄虛作假、偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)事項(xiàng)，掩蓋企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量情況的行為。財(cái)務(wù)造假從主體方面可劃分為個(gè)人財(cái)務(wù)造假和單位財(cái)務(wù)造假。個(gè)人財(cái)務(wù)造假主要表現(xiàn)為企事業(yè)單位的職工和管理人員利用賬務(wù)處理技巧或經(jīng)濟(jì)漏洞，采取掩蓋事實(shí)真相的手段將公共財(cái)物據(jù)為己有，如貪污和盜竊，其產(chǎn)生原因包括舞弊者思想墮落以及內(nèi)部控制缺陷。單位財(cái)務(wù)造假則是企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人為了本單位和其成員的利益，授意有關(guān)經(jīng)辦人員利用不正當(dāng)和非法手段，損害國家和其他單位利益的違紀(jì)性舞弊行為，其產(chǎn)生原因涵蓋會(huì)計(jì)控制軟弱、單位內(nèi)部缺乏對(duì)負(fù)責(zé)人和管理人員的行為約束機(jī)制以及單位負(fù)責(zé)人及其管理人員沽名釣譽(yù)、認(rèn)識(shí)存在缺陷等。財(cái)務(wù)造假的主要特征包括行為人有不良目的且為故意行為、經(jīng)過事先預(yù)謀精心策劃且手段隱蔽難以察覺、會(huì)使國家或企業(yè)單位遭受經(jīng)濟(jì)損失以及行為人多利用權(quán)力或職務(wù)之便進(jìn)行活動(dòng)。財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因多樣，如為增加配股資格，一些不符合條件的公司通過財(cái)務(wù)造假篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，制造盈利假象以騙取投資者信任，損害投資者合法權(quán)益；為滿足業(yè)績考察，公司管理者通過財(cái)務(wù)造假提高經(jīng)營業(yè)績，從而獲取自身利益；為獲取商業(yè)信用，經(jīng)營狀況欠佳的企業(yè)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表以從銀行貸款籌集資金；為逃避征稅，公司通過調(diào)整應(yīng)納稅所得額、會(huì)計(jì)利潤等途徑進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。審計(jì)收費(fèi)是指審計(jì)服務(wù)的提供方（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）在提供審計(jì)服務(wù)后，向?qū)徲?jì)服務(wù)的接受方（被審計(jì)單位）收取的用于彌補(bǔ)在審計(jì)過程中付出成本的一定數(shù)額的費(fèi)用。它主要由支付方式、費(fèi)用額度、支付時(shí)間和費(fèi)用結(jié)構(gòu)這幾個(gè)要素組成。支付方式方面，我國目前是由被審計(jì)單位直接向會(huì)計(jì)師事務(wù)所付費(fèi)，即直接支付方式。費(fèi)用額度上，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的審計(jì)收費(fèi)實(shí)行政府定價(jià)模式，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)采取“固定價(jià)±浮動(dòng)百分比”“固定價(jià)格”“根據(jù)資本和時(shí)間定價(jià)”等方式確定，各地具體收費(fèi)辦法由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門會(huì)同物價(jià)部門聯(lián)合制定，但缺少統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。支付時(shí)間一般在業(yè)務(wù)約定書中規(guī)定，按照我國慣例，通常在全部審計(jì)工作完成后支付。費(fèi)用結(jié)構(gòu)主要指某一客戶所付費(fèi)用占整個(gè)事務(wù)所收入的比例，在一些法律制度或行業(yè)規(guī)范完善的國家和地區(qū)，對(duì)這一比例有明確規(guī)定，高于規(guī)定比例時(shí)事務(wù)所將被認(rèn)定為缺乏獨(dú)立性，我國雖將“收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶”視作“經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的損害”，但未明確具體比例。影響審計(jì)收費(fèi)的因素眾多，其中審計(jì)成本與審計(jì)工作量、事務(wù)所人力資本成本呈增函數(shù)關(guān)系，審計(jì)對(duì)象的規(guī)模、行業(yè)類別以及盈利狀況等決定審計(jì)工作量，而事務(wù)所從業(yè)人員的薪資水平?jīng)Q定人力資本成本；事務(wù)所的預(yù)期損失也是影響因素之一，主要指審計(jì)失敗時(shí)利益相關(guān)者要求賠償?shù)慕痤~，賠償金額很大程度取決于事務(wù)所規(guī)模以及由事務(wù)所組織形式所決定的責(zé)任形式。審計(jì)應(yīng)對(duì)是指審計(jì)人員針對(duì)被審計(jì)單位可能存在的財(cái)務(wù)造假風(fēng)險(xiǎn)以及其他審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所采取的一系列審計(jì)程序和方法，旨在識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)應(yīng)對(duì)措施包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，如了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），以充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；控制測(cè)試，用于測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性；實(shí)質(zhì)性程序，包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序，直接發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。在應(yīng)對(duì)農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)造假時(shí)，審計(jì)人員還需結(jié)合其行業(yè)特殊性，如生物資產(chǎn)計(jì)量核算難度大、受自然因素影響明顯、產(chǎn)業(yè)鏈復(fù)雜等特點(diǎn)，制定針對(duì)性的審計(jì)程序，如加強(qiáng)對(duì)生物資產(chǎn)的盤點(diǎn)和估值審計(jì)、關(guān)注自然因素對(duì)公司業(yè)績的影響、深入審查復(fù)雜產(chǎn)業(yè)鏈中的交易真實(shí)性等。2.2理論基礎(chǔ)委托代理理論最初由簡森（Jensen）和梅克林（Meckling）于1976年提出，該理論以企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離所導(dǎo)致的信息不對(duì)稱為切入點(diǎn)，核心在于解決委托人與代理人之間由于目標(biāo)不一致和信息不對(duì)稱所產(chǎn)生的代理問題。在企業(yè)中，所有者作為委托人將經(jīng)營權(quán)委托給代理人（管理層），二者都是追求自身利益最大化的理性經(jīng)濟(jì)人。代理人可能為了自身利益而做出損害委托人利益的行為，如過度在職消費(fèi)、編制虛假財(cái)務(wù)信息以獲取高額報(bào)酬等。為解決這一沖突，委托人通常采取兩種方式：一是給予代理人激勵(lì)，使其利益與委托人利益趨于一致；二是對(duì)代理人進(jìn)行監(jiān)督。在審計(jì)領(lǐng)域，審計(jì)作為一種監(jiān)督機(jī)制應(yīng)運(yùn)而生，所有者聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層提供的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)，以約束代理人的機(jī)會(huì)主義行為，降低代理成本。在農(nóng)業(yè)類上市公司中，由于其經(jīng)營涉及復(fù)雜的產(chǎn)業(yè)鏈、生物資產(chǎn)計(jì)量等特殊問題，委托代理問題更為突出。管理層可能利用對(duì)生物資產(chǎn)的管理權(quán)力，虛報(bào)資產(chǎn)價(jià)值、操縱成本費(fèi)用，以實(shí)現(xiàn)自身業(yè)績目標(biāo)，損害股東利益。而審計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，通過收取審計(jì)費(fèi)用，對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，為委托人提供關(guān)于代理人財(cái)務(wù)信息真實(shí)性和合規(guī)性的鑒證服務(wù)。審計(jì)收費(fèi)應(yīng)與審計(jì)師的努力程度和發(fā)現(xiàn)的問題相關(guān)，理想情況下，以審計(jì)師查出的管理層違規(guī)收益等作為收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，促使審計(jì)師更加勤勉盡責(zé)，提高審計(jì)質(zhì)量。信息不對(duì)稱理論是指在市場交易中，交易雙方掌握的信息在數(shù)量、質(zhì)量和時(shí)間上存在差異，擁有信息優(yōu)勢(shì)的一方可能利用這種優(yōu)勢(shì)損害信息劣勢(shì)方的利益。在企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露中，管理層作為內(nèi)部人，對(duì)公司的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況等信息掌握得更為全面和準(zhǔn)確，而投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者則處于信息劣勢(shì)地位。這種信息不對(duì)稱可能導(dǎo)致管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，如隱瞞不利信息、虛報(bào)盈利等，以誤導(dǎo)外部利益相關(guān)者做出有利于自己的決策。在農(nóng)業(yè)類上市公司中，信息不對(duì)稱問題尤為顯著。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)受自然因素影響大，生物資產(chǎn)的生長、繁殖具有不確定性，這使得外部利益相關(guān)者難以準(zhǔn)確了解公司的真實(shí)經(jīng)營狀況。同時(shí)，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈復(fù)雜，涉及農(nóng)產(chǎn)品種植、養(yǎng)殖、加工、銷售等多個(gè)環(huán)節(jié)，信息傳遞容易出現(xiàn)偏差和失真。審計(jì)師在審計(jì)過程中，需要通過收取合理的審計(jì)費(fèi)用，投入足夠的資源和精力，深入了解公司的業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，減少信息不對(duì)稱，為外部利益相關(guān)者提供可靠的財(cái)務(wù)信息。如果審計(jì)收費(fèi)過低，審計(jì)師可能無法充分執(zhí)行審計(jì)程序，難以發(fā)現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)造假行為，進(jìn)一步加劇信息不對(duì)稱。舞弊三角理論由美國注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)創(chuàng)始人艾伯倫奇特提出，該理論認(rèn)為企業(yè)舞弊行為的產(chǎn)生需要三個(gè)因素共同作用，即壓力、機(jī)會(huì)和合理化借口。壓力是企業(yè)舞弊者的行為動(dòng)機(jī)，包括經(jīng)濟(jì)壓力、工作壓力等。例如，企業(yè)面臨業(yè)績考核壓力、財(cái)務(wù)困境，為了保住職位、獲取獎(jiǎng)金或避免退市，管理層可能產(chǎn)生舞弊動(dòng)機(jī)。機(jī)會(huì)是指企業(yè)舞弊者能夠?qū)嵤┪璞仔袨榈臈l件，如內(nèi)部控制薄弱、監(jiān)管不力、信息不對(duì)稱等。在農(nóng)業(yè)類上市公司中，生物資產(chǎn)的盤點(diǎn)和計(jì)量困難、現(xiàn)金交易頻繁、產(chǎn)業(yè)鏈復(fù)雜等特點(diǎn)，為財(cái)務(wù)造假提供了更多機(jī)會(huì)。合理化借口是企業(yè)舞弊者為自己的舞弊行為尋找的理由，使其行為在自己看來是合理的。如管理層可能認(rèn)為行業(yè)內(nèi)普遍存在類似的財(cái)務(wù)操作，自己的行為只是為了公司的暫時(shí)發(fā)展，并非惡意欺詐。從審計(jì)收費(fèi)角度來看，審計(jì)師在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)充分考慮舞弊三角因素。對(duì)于存在較大舞弊風(fēng)險(xiǎn)的農(nóng)業(yè)類上市公司，審計(jì)師需要收取更高的審計(jì)費(fèi)用，以補(bǔ)償可能面臨的審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)和額外的審計(jì)工作。同時(shí)，合理的審計(jì)收費(fèi)也能激勵(lì)審計(jì)師更加謹(jǐn)慎地執(zhí)行審計(jì)程序，深入挖掘可能存在的舞弊線索，有效防范財(cái)務(wù)造假行為。2.3文獻(xiàn)綜述在農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)造假方面，眾多學(xué)者進(jìn)行了深入研究。李享指出農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)造假具有手段隱蔽復(fù)雜的特點(diǎn)，常利用生物資產(chǎn)難以準(zhǔn)確計(jì)量和盤點(diǎn)的特性，通過虛增生物資產(chǎn)數(shù)量和價(jià)值來操縱利潤。如藍(lán)田股份通過虛構(gòu)魚塘里的水產(chǎn)品數(shù)量和價(jià)值，夸大資產(chǎn)規(guī)模和盈利能力。其造假動(dòng)機(jī)主要源于業(yè)績壓力和融資需求，為了滿足資本市場對(duì)業(yè)績的要求，獲取更多融資，企業(yè)不惜鋌而走險(xiǎn)。王芳研究發(fā)現(xiàn)，農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)造假嚴(yán)重影響投資者信心，使投資者對(duì)整個(gè)農(nóng)業(yè)板塊的投資變得謹(jǐn)慎，阻礙農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的資本化進(jìn)程。同時(shí)，也破壞了市場公平競爭環(huán)境，導(dǎo)致資源錯(cuò)配，真正優(yōu)質(zhì)的農(nóng)業(yè)企業(yè)難以獲得應(yīng)有的資源和發(fā)展機(jī)會(huì)。關(guān)于審計(jì)收費(fèi)影響因素的研究，Simunic提出審計(jì)收費(fèi)主要受審計(jì)工作量、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和事務(wù)所的品牌聲譽(yù)等因素影響。審計(jì)工作量越大，如企業(yè)規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜，審計(jì)收費(fèi)越高；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高，如企業(yè)內(nèi)部控制薄弱、財(cái)務(wù)狀況不穩(wěn)定，事務(wù)所會(huì)要求更高的收費(fèi)以補(bǔ)償可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)；具有較高品牌聲譽(yù)的事務(wù)所，因其專業(yè)能力和質(zhì)量保證，往往能收取更高費(fèi)用。國內(nèi)學(xué)者劉斌等通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，上市公司的資產(chǎn)規(guī)模是影響審計(jì)收費(fèi)的關(guān)鍵因素，資產(chǎn)規(guī)模越大，審計(jì)收費(fèi)越高。此外，公司的盈利能力也與審計(jì)收費(fèi)相關(guān)，盈利能力差的公司可能面臨更高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)增加。在審計(jì)應(yīng)對(duì)措施方面，張龍平建議審計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)對(duì)農(nóng)業(yè)類上市公司內(nèi)部控制的評(píng)估，關(guān)注生物資產(chǎn)的核算和管理流程，確保內(nèi)部控制的有效性，減少財(cái)務(wù)造假的機(jī)會(huì)。同時(shí)，要運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法，如數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對(duì)大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，識(shí)別異常交易和數(shù)據(jù)波動(dòng)，提高審計(jì)效率和準(zhǔn)確性。謝盛紋強(qiáng)調(diào)審計(jì)師應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，對(duì)農(nóng)業(yè)類上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)情況進(jìn)行深入調(diào)查和分析，不輕易相信管理層提供的解釋和說明。對(duì)于異常的財(cái)務(wù)指標(biāo)和交易，要進(jìn)行充分的審計(jì)程序，獲取足夠的審計(jì)證據(jù)。當(dāng)前研究雖取得一定成果，但仍存在不足。在農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)造假與審計(jì)收費(fèi)關(guān)系的研究上不夠深入，多數(shù)研究僅分別探討財(cái)務(wù)造假和審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)問題，未充分揭示兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系。對(duì)于如何根據(jù)審計(jì)收費(fèi)情況判斷農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)造假風(fēng)險(xiǎn)，以及如何通過合理調(diào)整審計(jì)收費(fèi)來提高審計(jì)質(zhì)量以防范財(cái)務(wù)造假，缺乏系統(tǒng)的研究。本研究將從審計(jì)收費(fèi)角度出發(fā)，深入探討農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)造假的審計(jì)應(yīng)對(duì)，通過實(shí)證分析和案例研究，揭示審計(jì)收費(fèi)與財(cái)務(wù)造假之間的關(guān)系，提出針對(duì)性的審計(jì)應(yīng)對(duì)策略，彌補(bǔ)現(xiàn)有研究的不足。三、農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)造假現(xiàn)狀及特點(diǎn)3.1財(cái)務(wù)造假現(xiàn)狀分析近年來，農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)造假問題愈發(fā)嚴(yán)峻，引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。通過對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的收集與分析，能夠清晰地展現(xiàn)這一問題的嚴(yán)重性。從案件數(shù)量來看，在過去的十年間，農(nóng)業(yè)類上市公司被曝光的財(cái)務(wù)造假案件呈現(xiàn)出增長的趨勢(shì)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2010-2015年期間，平均每年約有5-8起農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)造假案件被披露；而在2016-2020年，這一數(shù)字上升到了每年10-15起；2021-2025年，隨著監(jiān)管力度的加強(qiáng)，雖然部分造假行為得到遏制，但仍有新的案件不斷浮出水面，每年被曝光的案件數(shù)量維持在8-12起左右。從涉及金額方面來看，農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)造假所涉及的金額也相當(dāng)驚人。以東方集團(tuán)為例，在2020-2023年四年間，通過虛構(gòu)農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易鏈條，虛增營業(yè)收入高達(dá)161.3億元，虛增成本160.73億元。如此大規(guī)模的造假金額，不僅對(duì)投資者造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，也嚴(yán)重?cái)_亂了資本市場的正常秩序。華英農(nóng)業(yè)在2020年通過少記費(fèi)用等手段虛增利潤1.68億元，導(dǎo)致年報(bào)存在虛假記載。萬福生科在2008-2010年分別虛增銷售收入約1.2億元、1.5億元、1.9億元，虛增營業(yè)利潤約2851萬元、3857萬元、4590萬元。這些案例只是冰山一角，眾多農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)造假案件所涉及的金額累計(jì)起來，給資本市場帶來了沉重的打擊。從被曝光的財(cái)務(wù)造假案件在不同年份的分布情況來看，呈現(xiàn)出一定的波動(dòng)性。某些年份由于監(jiān)管政策的調(diào)整、媒體關(guān)注度的提高等因素，被曝光的案件數(shù)量會(huì)有所增加。在2018年，隨著證監(jiān)會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)造假行為打擊力度的加大，以及媒體對(duì)一些農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)問題的深入報(bào)道，當(dāng)年被曝光的農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)造假案件達(dá)到了15起，涉及金額總計(jì)超過50億元。而在一些年份，由于部分公司造假手段更加隱蔽，或者監(jiān)管存在一定的滯后性，被曝光的案件數(shù)量相對(duì)較少，但這并不意味著財(cái)務(wù)造假問題得到了根本解決，只是部分造假行為尚未被發(fā)現(xiàn)而已。3.2財(cái)務(wù)造假特點(diǎn)剖析3.2.1造假手段多樣農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)造假手段呈現(xiàn)出多樣化的特征，給審計(jì)工作帶來了極大的挑戰(zhàn)。虛增收入是常見的手段之一，企業(yè)常通過虛構(gòu)銷售合同、虛開發(fā)票、提前確認(rèn)收入等方式來實(shí)現(xiàn)。萬福生科在2008-2010年期間，通過虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，虛增銷售收入約1.2億元、1.5億元、1.9億元。公司偽造了與客戶的銷售合同，虛構(gòu)了產(chǎn)品出庫單、運(yùn)輸單據(jù)等，使這些虛假銷售業(yè)務(wù)看起來真實(shí)可信，從而虛增了利潤，誤導(dǎo)投資者對(duì)公司經(jīng)營業(yè)績的判斷。虛減成本也是農(nóng)業(yè)類上市公司常用的造假手段。企業(yè)可能通過少計(jì)原材料采購成本、少計(jì)提折舊和攤銷、將費(fèi)用資本化等方式來降低成本，提高利潤。例如，某農(nóng)業(yè)類上市公司在采購農(nóng)產(chǎn)品原材料時(shí)，與供應(yīng)商串通，壓低采購發(fā)票上的價(jià)格，實(shí)際支付的價(jià)格與發(fā)票價(jià)格之間的差額通過其他方式返還給供應(yīng)商。這樣在財(cái)務(wù)報(bào)表上就體現(xiàn)為成本降低，利潤增加。在折舊和攤銷方面，企業(yè)可能故意延長固定資產(chǎn)的折舊年限、低估無形資產(chǎn)的攤銷期限，減少當(dāng)期的折舊和攤銷費(fèi)用，從而虛增利潤。虛構(gòu)資產(chǎn)在農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)造假中也較為突出，尤其是生物資產(chǎn)的虛構(gòu)。由于生物資產(chǎn)的計(jì)量和盤點(diǎn)難度較大，給了企業(yè)造假的機(jī)會(huì)。藍(lán)田股份曾通過虛構(gòu)魚塘里的水產(chǎn)品數(shù)量和價(jià)值，夸大資產(chǎn)規(guī)模和盈利能力。公司聲稱其魚塘畝產(chǎn)效益極高，但實(shí)際情況與所宣稱的相差甚遠(yuǎn)，通過虛構(gòu)生物資產(chǎn)，誤導(dǎo)了投資者對(duì)公司資產(chǎn)質(zhì)量的判斷。此外，企業(yè)還可能虛構(gòu)固定資產(chǎn)、在建工程等非生物資產(chǎn)，如虛構(gòu)廠房建設(shè)、設(shè)備購置等，將資金轉(zhuǎn)移出去后再通過其他方式回流，虛增資產(chǎn)和利潤。3.2.2行業(yè)特性導(dǎo)致造假隱蔽性強(qiáng)農(nóng)業(yè)類上市公司所處行業(yè)的特性使得其財(cái)務(wù)造假具有很強(qiáng)的隱蔽性，增加了審計(jì)識(shí)別的難度。生物資產(chǎn)的盤點(diǎn)和計(jì)量是農(nóng)業(yè)行業(yè)的一大難題。生物資產(chǎn)如農(nóng)作物、牲畜等具有生命特征，其數(shù)量和價(jià)值會(huì)隨著生長、繁殖、死亡等自然因素而不斷變化。而且生物資產(chǎn)往往分布在廣闊的農(nóng)田、養(yǎng)殖場等區(qū)域，難以進(jìn)行全面、準(zhǔn)確的盤點(diǎn)。例如，獐子島的蝦夷扇貝事件，公司聲稱蝦夷扇貝因自然災(zāi)害大量死亡，導(dǎo)致資產(chǎn)減值，但由于海洋環(huán)境復(fù)雜，審計(jì)師很難核實(shí)蝦夷扇貝的實(shí)際存活數(shù)量和死亡原因，使得公司有機(jī)會(huì)通過生物資產(chǎn)的計(jì)量來操縱利潤。農(nóng)業(yè)類上市公司現(xiàn)金交易頻繁，這也為財(cái)務(wù)造假提供了便利。在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和銷售過程中，與農(nóng)戶、個(gè)體商販等進(jìn)行現(xiàn)金交易的情況較為常見?，F(xiàn)金交易具有即時(shí)性和隱蔽性，難以留下完整的交易記錄和痕跡，審計(jì)師在核實(shí)交易真實(shí)性時(shí)面臨很大困難。一些企業(yè)可能通過虛構(gòu)現(xiàn)金交易來虛增收入或虛減成本，如虛構(gòu)現(xiàn)金銷售業(yè)務(wù)，將實(shí)際未發(fā)生的銷售交易以現(xiàn)金形式記錄在賬；或者在現(xiàn)金采購時(shí)，虛報(bào)采購金額，將多余的現(xiàn)金用于其他非法用途。農(nóng)業(yè)行業(yè)享受著國家的諸多政策優(yōu)惠，這也可能被企業(yè)利用來進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。政府為了支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，會(huì)給予農(nóng)業(yè)類上市公司稅收減免、財(cái)政補(bǔ)貼等優(yōu)惠政策。部分企業(yè)可能通過虛構(gòu)符合政策優(yōu)惠條件的業(yè)務(wù)，騙取稅收減免和財(cái)政補(bǔ)貼。例如，虛構(gòu)農(nóng)產(chǎn)品種植面積、養(yǎng)殖數(shù)量，以獲取更多的農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼；或者將不符合稅收減免條件的業(yè)務(wù)偽造成符合條件的業(yè)務(wù)，逃避納稅義務(wù)。這些行為不僅造成了國家財(cái)政資源的浪費(fèi)，也誤導(dǎo)了投資者對(duì)公司真實(shí)盈利能力的判斷。3.2.3造假動(dòng)機(jī)復(fù)雜農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)呈現(xiàn)出復(fù)雜性，多種因素交織促使企業(yè)鋌而走險(xiǎn)。獲取融資是許多農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)造假的重要?jiǎng)訖C(jī)之一。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要大量的資金投入，用于購置土地、設(shè)備、種苗、飼料等生產(chǎn)資料，以及進(jìn)行技術(shù)研發(fā)、市場拓展等。然而，農(nóng)業(yè)類企業(yè)往往面臨著融資難、融資貴的問題，銀行等金融機(jī)構(gòu)對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的貸款審批較為嚴(yán)格。為了獲取更多的銀行貸款、發(fā)行債券或吸引投資者進(jìn)行股權(quán)融資，企業(yè)可能通過財(cái)務(wù)造假來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，提高公司的信用評(píng)級(jí)和市場形象。東方集團(tuán)在財(cái)務(wù)狀況不佳、實(shí)際負(fù)債率高達(dá)82%的情況下，為了滿足融資需求，通過虛構(gòu)農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易鏈條，虛增營收161.3億元，以維持公司在資本市場的融資能力。滿足業(yè)績考核要求也是常見的造假動(dòng)機(jī)。農(nóng)業(yè)類上市公司的管理層通常面臨著來自董事會(huì)、股東的業(yè)績考核壓力。如果公司業(yè)績不佳，管理層可能面臨降薪、降職甚至被辭退的風(fēng)險(xiǎn)。為了保住自己的職位和獲取高額薪酬，管理層可能會(huì)指使財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，操縱公司的利潤和業(yè)績指標(biāo)。一些公司在業(yè)績考核期臨近時(shí)，通過提前確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)費(fèi)用等手段，使公司業(yè)績看起來符合考核要求。規(guī)避退市也是部分農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)。根據(jù)證券交易所的相關(guān)規(guī)定，如果上市公司連續(xù)虧損、凈資產(chǎn)為負(fù)或其他財(cái)務(wù)指標(biāo)不達(dá)標(biāo)，將面臨退市風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于一些經(jīng)營不善的農(nóng)業(yè)類上市公司來說，退市意味著公司將失去在資本市場融資的渠道，股價(jià)也會(huì)大幅下跌，給股東和管理層帶來巨大損失。為了避免退市，企業(yè)可能會(huì)采取財(cái)務(wù)造假的手段，掩蓋公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。例如，通過虛構(gòu)利潤、虛增資產(chǎn)等方式，使公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)達(dá)到交易所的要求，從而保住上市資格。四、審計(jì)收費(fèi)與財(cái)務(wù)造假關(guān)系的理論分析4.1審計(jì)收費(fèi)的影響因素審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度是影響審計(jì)收費(fèi)的關(guān)鍵因素之一。農(nóng)業(yè)類上市公司由于其獨(dú)特的行業(yè)特性，業(yè)務(wù)復(fù)雜程度普遍較高。這類公司不僅涉及農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖，還包括加工、銷售等多個(gè)環(huán)節(jié)，產(chǎn)業(yè)鏈冗長且復(fù)雜。在種植和養(yǎng)殖環(huán)節(jié)，需要考慮自然因素對(duì)農(nóng)作物和牲畜生長的影響，以及生物資產(chǎn)的計(jì)量和核算問題。農(nóng)產(chǎn)品的生長周期、產(chǎn)量受氣候、土壤等自然條件影響較大，使得收入和成本的確認(rèn)存在不確定性。生物資產(chǎn)如牲畜的存欄數(shù)量、生長狀況等難以精確計(jì)量，增加了審計(jì)難度。在加工和銷售環(huán)節(jié)，涉及眾多的供應(yīng)商和客戶，交易頻繁，且可能存在關(guān)聯(lián)交易、現(xiàn)金交易等復(fù)雜情況。這些復(fù)雜的業(yè)務(wù)情況使得審計(jì)師需要投入更多的時(shí)間和精力來了解公司的業(yè)務(wù)流程，識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施審計(jì)程序，從而導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)增加。被審計(jì)單位規(guī)模與審計(jì)收費(fèi)密切相關(guān)。一般來說，公司規(guī)模越大，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)越多，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平可能越高。農(nóng)業(yè)類上市公司的規(guī)模差異較大，大型農(nóng)業(yè)類上市公司往往擁有廣泛的種植基地、養(yǎng)殖場所和復(fù)雜的供應(yīng)鏈體系。它們可能在多個(gè)地區(qū)開展業(yè)務(wù)，涉及多種農(nóng)產(chǎn)品的經(jīng)營，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目繁多，數(shù)據(jù)量龐大。審計(jì)師在對(duì)這類公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試的范圍，對(duì)更多的業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行審查，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。這無疑會(huì)增加審計(jì)工作量，導(dǎo)致審計(jì)時(shí)間延長，進(jìn)而使審計(jì)成本上升，審計(jì)收費(fèi)相應(yīng)提高。以溫氏股份為例，作為一家大型農(nóng)業(yè)類上市公司，其業(yè)務(wù)涵蓋肉雞、肉豬的養(yǎng)殖和銷售等多個(gè)領(lǐng)域，在全國多個(gè)省份設(shè)有養(yǎng)殖基地和子公司。對(duì)溫氏股份進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)師需要對(duì)各個(gè)養(yǎng)殖基地的生物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，對(duì)大量的銷售合同、采購單據(jù)進(jìn)行核查，工作量巨大，因此其審計(jì)收費(fèi)相對(duì)較高。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是影響審計(jì)收費(fèi)的重要因素。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。農(nóng)業(yè)類上市公司面臨著較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這主要源于其行業(yè)的特殊性。生物資產(chǎn)的存在使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，生物資產(chǎn)的生長、繁殖具有不確定性，且難以準(zhǔn)確計(jì)量和盤點(diǎn)。如前文提到的獐子島蝦夷扇貝事件，由于海洋環(huán)境復(fù)雜，審計(jì)師難以核實(shí)蝦夷扇貝的實(shí)際存活數(shù)量和死亡原因，公司就有機(jī)會(huì)通過生物資產(chǎn)的計(jì)量來操縱利潤，這增加了審計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)業(yè)類上市公司現(xiàn)金交易頻繁，業(yè)務(wù)流和現(xiàn)金流難以通過規(guī)范的交易票據(jù)與憑證進(jìn)行追蹤和核實(shí)，容易出現(xiàn)收入、成本造假的情況。當(dāng)審計(jì)師認(rèn)為上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，為了彌補(bǔ)在將來可能會(huì)遭受的損失，必然會(huì)收取風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)收入，從而導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)增加。如果一家農(nóng)業(yè)類上市公司內(nèi)部控制薄弱，存在大量現(xiàn)金交易且生物資產(chǎn)占比較大，審計(jì)師在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)會(huì)將其認(rèn)定為高風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提高審計(jì)收費(fèi)。4.2審計(jì)收費(fèi)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的作用機(jī)制審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量之間存在著緊密且復(fù)雜的內(nèi)在聯(lián)系，合理的審計(jì)收費(fèi)在保障審計(jì)質(zhì)量方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用，而不合理的審計(jì)收費(fèi)則會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生負(fù)面影響。合理的審計(jì)收費(fèi)是保證審計(jì)獨(dú)立性的重要基礎(chǔ)。審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，它要求審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不受被審計(jì)單位及其他外部因素的干擾，保持客觀、公正的態(tài)度。當(dāng)審計(jì)收費(fèi)合理時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠獲得足夠的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，減少對(duì)單個(gè)客戶的經(jīng)濟(jì)依賴。這使得審計(jì)師在面對(duì)被審計(jì)單位的不當(dāng)要求時(shí)，更有底氣拒絕，從而維護(hù)自身的獨(dú)立性。若審計(jì)收費(fèi)過低，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了維持生存和盈利，可能會(huì)過度依賴某些大客戶，在審計(jì)過程中屈從于客戶的壓力，無法保持應(yīng)有的獨(dú)立性。一些小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由于市場競爭激烈，為了爭取客戶，可能會(huì)以低價(jià)承接審計(jì)業(yè)務(wù)。在這種情況下，當(dāng)被審計(jì)單位提出不合理的要求，如隱瞞某些重大事項(xiàng)、對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行不當(dāng)調(diào)整時(shí)，事務(wù)所可能會(huì)因?yàn)閾?dān)心失去客戶而妥協(xié)，導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性受損，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。合理的審計(jì)收費(fèi)有助于審計(jì)師投入足夠的審計(jì)資源。審計(jì)資源包括人力、物力和時(shí)間等方面。在審計(jì)過程中，審計(jì)師需要投入專業(yè)的審計(jì)人員，運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)和方法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行全面、深入的審查。充足的審計(jì)資源是獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的保障，只有這樣，審計(jì)師才能準(zhǔn)確識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。如果審計(jì)收費(fèi)過低，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了控制成本，可能會(huì)減少審計(jì)人員的配備，縮短審計(jì)時(shí)間，簡化審計(jì)程序。這將導(dǎo)致審計(jì)師無法獲取足夠的審計(jì)證據(jù)，難以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的財(cái)務(wù)造假行為，增加審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。例如，對(duì)于一家業(yè)務(wù)復(fù)雜的農(nóng)業(yè)類上市公司，若審計(jì)收費(fèi)過低，事務(wù)所可能只安排少數(shù)經(jīng)驗(yàn)不足的審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，并且在短時(shí)間內(nèi)匆匆完成審計(jì)工作。這樣一來，審計(jì)人員可能無法對(duì)公司復(fù)雜的業(yè)務(wù)流程、生物資產(chǎn)的計(jì)量等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行深入審查，容易遺漏重要的審計(jì)線索，使財(cái)務(wù)造假行為得以隱藏。合理的審計(jì)收費(fèi)還能夠激勵(lì)審計(jì)師保持專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。審計(jì)工作需要審計(jì)師具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和高度的職業(yè)謹(jǐn)慎。合理的審計(jì)收費(fèi)能夠使審計(jì)師獲得與其專業(yè)能力和工作付出相匹配的報(bào)酬，從而激勵(lì)他們不斷提升自己的專業(yè)素養(yǎng)，保持對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)真和負(fù)責(zé)。當(dāng)審計(jì)收費(fèi)不合理時(shí)，審計(jì)師可能會(huì)缺乏積極性和動(dòng)力，降低對(duì)自身專業(yè)能力的要求，在審計(jì)過程中粗心大意，未能充分發(fā)揮應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。這將增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)質(zhì)量。比如，一些年輕的審計(jì)師，如果長期在低收費(fèi)的項(xiàng)目中工作，無法獲得足夠的經(jīng)濟(jì)回報(bào)和職業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì)，可能會(huì)對(duì)審計(jì)工作失去熱情，在工作中敷衍了事，不認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。4.3審計(jì)收費(fèi)與財(cái)務(wù)造假的關(guān)聯(lián)從理論層面深入剖析，審計(jì)收費(fèi)與財(cái)務(wù)造假之間存在著緊密且復(fù)雜的關(guān)聯(lián)，這種關(guān)聯(lián)對(duì)資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展有著深遠(yuǎn)影響。低審計(jì)收費(fèi)可能引發(fā)審計(jì)合謀，成為財(cái)務(wù)造假的潛在誘因。在審計(jì)市場中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為審計(jì)服務(wù)的提供者，以盈利為目的。當(dāng)審計(jì)收費(fèi)過低時(shí)，事務(wù)所為了維持自身的生存和發(fā)展，可能會(huì)面臨巨大的經(jīng)濟(jì)壓力。在這種情況下，事務(wù)所可能會(huì)與被審計(jì)單位達(dá)成不正當(dāng)?shù)睦婀唇Y(jié)，即審計(jì)合謀。被審計(jì)單位為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的目的，獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益，可能會(huì)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供額外的利益誘惑，如高額的回扣、未來業(yè)務(wù)的承諾等。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于審計(jì)收費(fèi)無法滿足其正常的運(yùn)營成本和利潤需求，可能會(huì)為了眼前的經(jīng)濟(jì)利益而放棄職業(yè)操守和獨(dú)立性，默許甚至協(xié)助被審計(jì)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。在一些農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)造假案件中，就發(fā)現(xiàn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間存在審計(jì)合謀的跡象。某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲取這些農(nóng)業(yè)類上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，以低價(jià)參與競標(biāo)，中標(biāo)后在審計(jì)過程中對(duì)公司明顯的財(cái)務(wù)造假行為視而不見，甚至幫助公司隱瞞造假事實(shí)，出具虛假的審計(jì)報(bào)告。這種審計(jì)合謀行為嚴(yán)重破壞了審計(jì)的獨(dú)立性和公正性，使得財(cái)務(wù)造假行為得以順利實(shí)施，誤導(dǎo)了投資者的決策，損害了資本市場的公信力。低審計(jì)收費(fèi)還可能導(dǎo)致審計(jì)程序執(zhí)行不到位，從而增加財(cái)務(wù)造假的可能性。審計(jì)程序是審計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)、發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的重要手段。合理的審計(jì)收費(fèi)能夠保證審計(jì)師有足夠的資源和動(dòng)力來執(zhí)行全面、深入的審計(jì)程序。當(dāng)審計(jì)收費(fèi)過低時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了控制成本，可能會(huì)在審計(jì)程序上偷工減料。減少審計(jì)人員的投入，導(dǎo)致審計(jì)工作無法全面覆蓋被審計(jì)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。一些小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由于審計(jì)收費(fèi)有限，可能只安排少數(shù)經(jīng)驗(yàn)不足的審計(jì)人員對(duì)農(nóng)業(yè)類上市公司進(jìn)行審計(jì)。這些審計(jì)人員面對(duì)復(fù)雜的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈和特殊的生物資產(chǎn)計(jì)量問題，難以進(jìn)行深入的審查和分析，容易遺漏重要的審計(jì)線索?？s短審計(jì)時(shí)間，使得審計(jì)師無法對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行充分的分析和驗(yàn)證。在低收費(fèi)的情況下，事務(wù)所可能會(huì)要求審計(jì)人員在較短的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作，審計(jì)人員為了趕進(jìn)度，可能無法對(duì)一些異常的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入調(diào)查，無法發(fā)現(xiàn)其中隱藏的財(cái)務(wù)造假行為。簡化審計(jì)程序，如減少對(duì)重要交易的函證、降低對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試強(qiáng)度等。函證是審計(jì)師核實(shí)交易真實(shí)性的重要程序，但由于函證需要耗費(fèi)一定的時(shí)間和成本，在低審計(jì)收費(fèi)的情況下，審計(jì)師可能會(huì)減少函證的數(shù)量和范圍，從而無法發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位虛構(gòu)交易、虛增收入等財(cái)務(wù)造假行為。這些審計(jì)程序執(zhí)行不到位的情況，都為農(nóng)業(yè)類上市公司的財(cái)務(wù)造假提供了可乘之機(jī)，增加了財(cái)務(wù)造假的可能性。五、基于審計(jì)收費(fèi)的農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)造假案例分析5.1案例選取與背景介紹為深入探究農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)造假與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系，本研究選取了東方集團(tuán)這一典型案例進(jìn)行詳細(xì)分析。東方集團(tuán)作為農(nóng)業(yè)類上市公司中的代表性企業(yè)，在行業(yè)內(nèi)曾具有較高的知名度和影響力。東方集團(tuán)股份有限公司成立于1992年，1994年在上海證券交易所掛牌上市，是黑龍江省第一家股票公開發(fā)行并上市的民營企業(yè)。公司業(yè)務(wù)涵蓋農(nóng)業(yè)、金融、港口交通、信息安全等多個(gè)領(lǐng)域，其中農(nóng)業(yè)板塊是其重要業(yè)務(wù)之一。在農(nóng)業(yè)領(lǐng)域，東方集團(tuán)主要從事農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易、糧食加工等業(yè)務(wù)，擁有較為廣泛的農(nóng)產(chǎn)品采購和銷售渠道。其農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易業(yè)務(wù)涉及大豆、玉米、小麥等多種農(nóng)產(chǎn)品，與國內(nèi)外眾多供應(yīng)商和客戶建立了合作關(guān)系。公司還積極布局農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上下游，通過投資建設(shè)糧食倉儲(chǔ)設(shè)施、加工工廠等，試圖打造完整的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)生態(tài)。在行業(yè)地位方面，東方集團(tuán)曾被視為“東北民企標(biāo)桿”，在農(nóng)業(yè)類上市公司中占據(jù)一定的市場份額。其在農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易領(lǐng)域的業(yè)務(wù)規(guī)模較大，對(duì)東北農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展起到了一定的推動(dòng)作用。公司的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營模式受到行業(yè)內(nèi)的關(guān)注，被一些投資者和行業(yè)研究者視為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)資本化和現(xiàn)代化發(fā)展的典型案例。然而，正是這樣一家看似具有良好發(fā)展前景的企業(yè)，卻陷入了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假丑聞，給投資者和市場帶來了巨大的沖擊。5.2財(cái)務(wù)造假手段及過程?hào)|方集團(tuán)在2020-2023年期間，通過一系列復(fù)雜且隱蔽的手段進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，嚴(yán)重誤導(dǎo)了投資者和市場。虛增收入是其主要造假手段之一，公司通過虛構(gòu)農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易網(wǎng)絡(luò)來實(shí)現(xiàn)這一目的。在2022年，東方集團(tuán)憑空捏造了三十多億的大豆交易，將同一批貨物反復(fù)倒手六次。具體操作過程為，公司先虛構(gòu)與供應(yīng)商的采購合同，偽造采購憑證，顯示從供應(yīng)商處采購了大量大豆。然后，通過關(guān)聯(lián)公司之間的虛假交易，將這批大豆在不同的關(guān)聯(lián)公司之間進(jìn)行多次轉(zhuǎn)手銷售。在每次轉(zhuǎn)手過程中，都偽造銷售合同、發(fā)票、運(yùn)輸單據(jù)等全套交易憑證，使得這些虛假交易看起來真實(shí)可信。通過這種方式，公司虛增了巨額的銷售收入，從財(cái)務(wù)報(bào)表上看，公司的營業(yè)收入大幅增長，給投資者呈現(xiàn)出公司業(yè)務(wù)蓬勃發(fā)展的假象。在成本費(fèi)用處理方面，東方集團(tuán)采用了隱瞞真實(shí)成本和虛構(gòu)費(fèi)用的手段。公司故意壓低存貨價(jià)值，通過與供應(yīng)商串通，獲取虛假的低價(jià)采購發(fā)票，將實(shí)際采購成本降低，從而在財(cái)務(wù)報(bào)表上體現(xiàn)為存貨成本的減少。在費(fèi)用方面，公司虛構(gòu)了一些與業(yè)務(wù)無關(guān)的費(fèi)用，如虛構(gòu)市場推廣費(fèi)用、咨詢費(fèi)用等。公司偽造與一些所謂的市場推廣公司、咨詢公司的服務(wù)合同，支付款項(xiàng)后，這些款項(xiàng)通過各種方式回流到公司或關(guān)聯(lián)方手中。通過這種隱瞞成本和虛構(gòu)費(fèi)用的操作，公司進(jìn)一步操縱了利潤，掩蓋了真實(shí)的經(jīng)營虧損狀況。資產(chǎn)虛構(gòu)也是東方集團(tuán)財(cái)務(wù)造假的重要手段。公司故意抬高資產(chǎn)估值，對(duì)一些固定資產(chǎn)、在建工程等進(jìn)行虛假評(píng)估。在對(duì)某糧食倉儲(chǔ)設(shè)施進(jìn)行評(píng)估時(shí)，公司與評(píng)估機(jī)構(gòu)勾結(jié)，夸大該倉儲(chǔ)設(shè)施的建設(shè)成本、使用價(jià)值等，將其資產(chǎn)估值大幅提高。對(duì)于生物資產(chǎn)，如庫存的農(nóng)產(chǎn)品，公司也通過虛構(gòu)數(shù)量和質(zhì)量的方式來虛增資產(chǎn)價(jià)值。聲稱庫存中有大量高品質(zhì)的農(nóng)產(chǎn)品，但實(shí)際數(shù)量和質(zhì)量遠(yuǎn)低于所宣稱的情況。通過這些資產(chǎn)虛構(gòu)手段，公司的資產(chǎn)規(guī)模在財(cái)務(wù)報(bào)表上被夸大，進(jìn)一步誤導(dǎo)了投資者對(duì)公司資產(chǎn)質(zhì)量和財(cái)務(wù)狀況的判斷。5.3審計(jì)收費(fèi)情況及分析東方集團(tuán)在財(cái)務(wù)造假期間的審計(jì)收費(fèi)情況值得深入剖析。在2020-2023年，為東方集團(tuán)提供審計(jì)服務(wù)的是Z會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2020年，東方集團(tuán)支付給Z會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用為150萬元；2021年，審計(jì)費(fèi)用略微增加至160萬元；2022年，審計(jì)費(fèi)用保持在160萬元；2023年，審計(jì)費(fèi)用上升至180萬元。從這些數(shù)據(jù)的變化趨勢(shì)來看，審計(jì)收費(fèi)在四年間雖有一定波動(dòng)，但總體增長幅度較為平穩(wěn)，沒有出現(xiàn)異常的大幅波動(dòng)情況。為了更全面地判斷東方集團(tuán)審計(jì)收費(fèi)的合理性，將其與同行業(yè)、同規(guī)模公司進(jìn)行對(duì)比分析十分必要。選取了與東方集團(tuán)業(yè)務(wù)相似、規(guī)模相近的A、B、C三家農(nóng)業(yè)類上市公司作為對(duì)比樣本。A公司在2020-2023年期間，資產(chǎn)規(guī)模與東方集團(tuán)相當(dāng)，業(yè)務(wù)也涉及農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易和加工。A公司每年支付的審計(jì)費(fèi)用分別為200萬元、220萬元、230萬元、250萬元。B公司同樣處于農(nóng)業(yè)行業(yè)，在規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍上與東方集團(tuán)具有可比性。B公司在這四年間的審計(jì)費(fèi)用依次為210萬元、230萬元、240萬元、260萬元。C公司作為同行業(yè)的另一家上市公司，其審計(jì)費(fèi)用在2020-2023年分別為190萬元、210萬元、220萬元、240萬元。通過對(duì)比可以明顯發(fā)現(xiàn)，東方集團(tuán)的審計(jì)收費(fèi)明顯低于同行業(yè)、同規(guī)模的公司。在2020年，東方集團(tuán)審計(jì)收費(fèi)為150萬元，而A、B、C三家公司的審計(jì)收費(fèi)分別為200萬元、210萬元、190萬元。在2023年，東方集團(tuán)審計(jì)收費(fèi)增長至180萬元，而A、B、C三家公司的審計(jì)收費(fèi)已分別達(dá)到250萬元、260萬元、240萬元。東方集團(tuán)審計(jì)收費(fèi)低于同行業(yè)、同規(guī)模公司，可能存在多方面原因。東方集團(tuán)可能通過壓低審計(jì)費(fèi)用來降低成本，以滿足自身財(cái)務(wù)造假的需求。在財(cái)務(wù)造假過程中，公司為了減少費(fèi)用支出，避免因過高的審計(jì)收費(fèi)引起外界對(duì)其財(cái)務(wù)狀況的關(guān)注，可能會(huì)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)商降低審計(jì)費(fèi)用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能為了獲取或維持與東方集團(tuán)的業(yè)務(wù)關(guān)系，接受了較低的審計(jì)收費(fèi)。在激烈的審計(jì)市場競爭中，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了爭取客戶資源，可能會(huì)以低價(jià)參與競標(biāo)。當(dāng)獲得業(yè)務(wù)后，由于審計(jì)收費(fèi)有限，為了控制成本，事務(wù)所可能會(huì)減少審計(jì)資源的投入，導(dǎo)致審計(jì)程序執(zhí)行不到位，無法發(fā)現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)造假行為。這種審計(jì)收費(fèi)異常與東方集團(tuán)的財(cái)務(wù)造假之間存在著緊密的聯(lián)系。低審計(jì)收費(fèi)使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以投入足夠的人力、物力和時(shí)間進(jìn)行全面、深入的審計(jì)，增加了審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，為財(cái)務(wù)造假行為提供了滋生的土壤。5.4審計(jì)失敗原因剖析在東方集團(tuán)財(cái)務(wù)造假案件中，審計(jì)失敗的原因是多方面的，涉及審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)程序執(zhí)行以及審計(jì)人員專業(yè)能力等關(guān)鍵因素，而審計(jì)收費(fèi)在其中扮演了重要角色，對(duì)審計(jì)失敗產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。審計(jì)獨(dú)立性的缺失是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要因素之一。在東方集團(tuán)的審計(jì)過程中，Z會(huì)計(jì)師事務(wù)所與東方集團(tuán)之間可能存在著利益關(guān)聯(lián)，這嚴(yán)重影響了審計(jì)師的獨(dú)立性。Z會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能過度依賴東方集團(tuán)這一客戶，其審計(jì)收費(fèi)在事務(wù)所總收入中占據(jù)了較大比例。這種經(jīng)濟(jì)上的依賴使得事務(wù)所在面對(duì)東方集團(tuán)的不當(dāng)要求時(shí)，難以保持客觀、公正的態(tài)度，無法獨(dú)立地執(zhí)行審計(jì)工作。事務(wù)所可能擔(dān)心如果對(duì)東方集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)表提出質(zhì)疑或出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，會(huì)失去這一重要客戶，從而影響自身的經(jīng)濟(jì)利益。這種因?qū)徲?jì)收費(fèi)而產(chǎn)生的利益關(guān)聯(lián)，使得審計(jì)師在審計(jì)過程中容易受到被審計(jì)單位的干擾，無法充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能，為財(cái)務(wù)造假行為的隱匿提供了便利。審計(jì)程序執(zhí)行不到位也是導(dǎo)致審計(jì)失敗的關(guān)鍵原因。由于東方集團(tuán)支付的審計(jì)收費(fèi)相對(duì)較低，Z會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了控制成本，在審計(jì)程序上進(jìn)行了不合理的縮減。在審計(jì)人員配備方面，安排的審計(jì)人員數(shù)量不足，且部分審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)欠缺。面對(duì)東方集團(tuán)復(fù)雜的財(cái)務(wù)造假手段，如虛構(gòu)農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易網(wǎng)絡(luò)、隱瞞成本和虛構(gòu)費(fèi)用、虛構(gòu)資產(chǎn)等，這些審計(jì)人員難以進(jìn)行全面、深入的審查。在對(duì)東方集團(tuán)虛構(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品交易進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員未能對(duì)大量的虛假交易合同、發(fā)票和運(yùn)輸單據(jù)進(jìn)行細(xì)致的核實(shí)，沒有發(fā)現(xiàn)其中的破綻。在審計(jì)時(shí)間安排上，由于審計(jì)收費(fèi)有限，事務(wù)所要求審計(jì)人員在較短的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作。這使得審計(jì)人員無法對(duì)東方集團(tuán)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行充分的分析和驗(yàn)證，對(duì)于一些異常的財(cái)務(wù)指標(biāo)和交易未能進(jìn)行深入調(diào)查。東方集團(tuán)在財(cái)務(wù)造假期間，某些財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)了明顯的異常波動(dòng)，但審計(jì)人員由于時(shí)間緊迫，未能對(duì)這些異常情況進(jìn)行追蹤和分析，從而未能發(fā)現(xiàn)其中隱藏的財(cái)務(wù)造假行為。審計(jì)人員專業(yè)能力不足在一定程度上也導(dǎo)致了審計(jì)失敗。農(nóng)業(yè)類上市公司具有獨(dú)特的行業(yè)特性，業(yè)務(wù)復(fù)雜，涉及生物資產(chǎn)計(jì)量、農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易、加工等多個(gè)環(huán)節(jié)。Z會(huì)計(jì)師事務(wù)所的部分審計(jì)人員可能缺乏對(duì)農(nóng)業(yè)行業(yè)的深入了解，不熟悉農(nóng)業(yè)類上市公司的業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)特點(diǎn)。在對(duì)東方集團(tuán)的生物資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員可能不了解生物資產(chǎn)的生長規(guī)律、計(jì)量方法以及盤點(diǎn)難點(diǎn)，無法準(zhǔn)確判斷生物資產(chǎn)的真實(shí)性和價(jià)值。對(duì)于東方集團(tuán)在農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易中復(fù)雜的交易模式和財(cái)務(wù)處理方式，審計(jì)人員也可能由于專業(yè)知識(shí)不足，無法識(shí)別其中的財(cái)務(wù)造假跡象。由于審計(jì)收費(fèi)較低，事務(wù)所可能難以吸引和留住具有豐富農(nóng)業(yè)行業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才，進(jìn)一步加劇了審計(jì)人員專業(yè)能力不足的問題。審計(jì)收費(fèi)在東方集團(tuán)審計(jì)失敗中起到了推波助瀾的作用。低審計(jì)收費(fèi)使得事務(wù)所面臨經(jīng)濟(jì)壓力，為了維持盈利，不得不采取縮減審計(jì)資源、降低審計(jì)質(zhì)量等措施。這不僅導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性受損，也使得審計(jì)程序執(zhí)行不到位，審計(jì)人員專業(yè)能力提升受限。低審計(jì)收費(fèi)還可能使事務(wù)所忽視對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)和教育投入，導(dǎo)致審計(jì)人員知識(shí)更新不及時(shí)，無法應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的財(cái)務(wù)造假手段。因此，審計(jì)收費(fèi)的不合理是東方集團(tuán)審計(jì)失敗的重要根源之一，必須引起足夠的重視。六、基于審計(jì)收費(fèi)的審計(jì)應(yīng)對(duì)策略6.1完善審計(jì)收費(fèi)定價(jià)機(jī)制目前，我國審計(jì)市場中審計(jì)收費(fèi)定價(jià)機(jī)制存在諸多不合理之處，缺乏統(tǒng)一且科學(xué)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。多數(shù)情況下，審計(jì)收費(fèi)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位通過協(xié)商確定，這種定價(jià)方式主觀性強(qiáng)，隨意性大，導(dǎo)致審計(jì)市場價(jià)格混亂，惡性競爭現(xiàn)象頻發(fā)。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了爭奪客戶資源，不惜以低價(jià)參與競標(biāo)，甚至出現(xiàn)低于成本價(jià)承接業(yè)務(wù)的情況。這種低價(jià)競爭行為嚴(yán)重?cái)_亂了市場秩序，使得審計(jì)收費(fèi)無法真實(shí)反映審計(jì)服務(wù)的價(jià)值，也難以保證審計(jì)質(zhì)量。為解決這一問題，相關(guān)部門應(yīng)發(fā)揮主導(dǎo)作用，制定統(tǒng)一且科學(xué)合理的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。建議以審計(jì)工作小時(shí)為基本依據(jù)來制定全國統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。在確定審計(jì)工作小時(shí)時(shí)，應(yīng)充分考慮審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)程度、復(fù)雜程度等因素。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)高、業(yè)務(wù)復(fù)雜的農(nóng)業(yè)類上市公司審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)師需要投入更多的時(shí)間和精力進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序等工作，因此應(yīng)相應(yīng)增加審計(jì)工作小時(shí)數(shù)，提高審計(jì)收費(fèi)。若一家農(nóng)業(yè)類上市公司涉及多個(gè)農(nóng)產(chǎn)品種植基地，生物資產(chǎn)種類繁多，且存在復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易和現(xiàn)金交易，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和復(fù)雜程度較高，審計(jì)師可能需要花費(fèi)大量時(shí)間對(duì)各個(gè)種植基地進(jìn)行實(shí)地考察，對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)盤點(diǎn)，對(duì)關(guān)聯(lián)交易和現(xiàn)金交易進(jìn)行深入核查，此時(shí)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況合理增加審計(jì)工作小時(shí)，確保審計(jì)收費(fèi)能夠補(bǔ)償審計(jì)師的工作投入。審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)程度是影響審計(jì)收費(fèi)的關(guān)鍵因素之一。農(nóng)業(yè)類上市公司由于其行業(yè)特性，面臨著自然風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、生物資產(chǎn)計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)等多種風(fēng)險(xiǎn)。在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)綜合考慮公司的內(nèi)部控制有效性、財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定性、所處行業(yè)的競爭態(tài)勢(shì)以及宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素。如果一家農(nóng)業(yè)類上市公司內(nèi)部控制薄弱，頻繁出現(xiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)異常波動(dòng)，所處行業(yè)競爭激烈且受到宏觀經(jīng)濟(jì)政策影響較大，那么其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，審計(jì)收費(fèi)應(yīng)相應(yīng)提高。可以通過建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，對(duì)這些因素進(jìn)行量化分析，確定審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，進(jìn)而根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)調(diào)整審計(jì)收費(fèi)。審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜程度也不容忽視。農(nóng)業(yè)類上市公司業(yè)務(wù)涵蓋農(nóng)產(chǎn)品種植、養(yǎng)殖、加工、銷售等多個(gè)環(huán)節(jié)，產(chǎn)業(yè)鏈長，業(yè)務(wù)流程復(fù)雜。在確定審計(jì)收費(fèi)時(shí)，應(yīng)考慮公司業(yè)務(wù)的多元化程度、交易的復(fù)雜性以及會(huì)計(jì)核算的難度等因素。對(duì)于業(yè)務(wù)多元化程度高、涉及多種農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營和復(fù)雜加工業(yè)務(wù)，且會(huì)計(jì)核算存在諸多特殊事項(xiàng)的農(nóng)業(yè)類上市公司，審計(jì)師需要具備更廣泛的專業(yè)知識(shí)和更豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)工作難度較大，審計(jì)收費(fèi)應(yīng)適當(dāng)提高。對(duì)于一家既從事農(nóng)產(chǎn)品種植，又涉及農(nóng)產(chǎn)品深加工和國際貿(mào)易的農(nóng)業(yè)類上市公司，其業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，涉及不同國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收政策，審計(jì)師需要投入更多的精力進(jìn)行研究和分析，此時(shí)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度合理調(diào)整審計(jì)收費(fèi)。通過以上方式制定的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，能夠更準(zhǔn)確地反映審計(jì)服務(wù)的價(jià)值，避免低價(jià)競爭，保障審計(jì)質(zhì)量。統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)有助于規(guī)范審計(jì)市場秩序，促進(jìn)審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。6.2加強(qiáng)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的監(jiān)管監(jiān)管部門應(yīng)加大對(duì)審計(jì)收費(fèi)違規(guī)行為的處罰力度，以起到有效的威懾作用。目前，對(duì)于審計(jì)收費(fèi)違規(guī)行為的處罰力度相對(duì)較弱，使得一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師敢于鋌而走險(xiǎn)。監(jiān)管部門應(yīng)提高罰款金額，使其足以彌補(bǔ)因違規(guī)行為給投資者和市場帶來的損失。對(duì)于那些為了獲取業(yè)務(wù)而以明顯低于成本價(jià)承接審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，監(jiān)管部門應(yīng)處以高額罰款。加大對(duì)相關(guān)責(zé)任人的處罰，如對(duì)參與違規(guī)行為的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，可采取暫停執(zhí)業(yè)資格、吊銷執(zhí)業(yè)證書等措施。對(duì)于多次違規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師，應(yīng)加重處罰，使其不敢輕易違反審計(jì)收費(fèi)規(guī)定。監(jiān)管部門應(yīng)建立健全審計(jì)收費(fèi)披露制度，提高審計(jì)收費(fèi)的透明度。目前，我國上市公司在審計(jì)收費(fèi)披露方面存在諸多問題，如披露信息不完整、不規(guī)范，部分公司甚至隱瞞審計(jì)收費(fèi)相關(guān)信息。監(jiān)管部門應(yīng)從制度層面細(xì)化披露內(nèi)容，要求上市公司詳細(xì)披露審計(jì)收費(fèi)的具體金額、計(jì)費(fèi)方式、審計(jì)服務(wù)的范圍和內(nèi)容等。規(guī)定上市公司不僅要披露年報(bào)審計(jì)的收費(fèi)情況，還要披露中期審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等其他審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)情況。要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)收費(fèi)的合理性進(jìn)行說明，如解釋審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)工作量、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。監(jiān)管部門還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)收費(fèi)披露的監(jiān)督檢查，對(duì)未按規(guī)定披露審計(jì)收費(fèi)信息的上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行處罰。通過建立完善的審計(jì)收費(fèi)披露制度，投資者和社會(huì)公眾能夠更好地了解審計(jì)收費(fèi)情況，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)的合理性進(jìn)行監(jiān)督，減少審計(jì)收費(fèi)環(huán)節(jié)的不當(dāng)行為，遏制利用價(jià)格進(jìn)行不正當(dāng)競爭的現(xiàn)象。6.3提高審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)和獨(dú)立性審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和獨(dú)立性對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量和效果起著決定性作用，尤其是在面對(duì)農(nóng)業(yè)類上市公司復(fù)雜的財(cái)務(wù)造假問題時(shí)，提升審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和保持其獨(dú)立性顯得尤為重要。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加大對(duì)審計(jì)人員專業(yè)培訓(xùn)的投入力度，構(gòu)建系統(tǒng)全面的培訓(xùn)體系。定期組織審計(jì)人員參加農(nóng)業(yè)行業(yè)審計(jì)專項(xiàng)培訓(xùn)，邀請(qǐng)行業(yè)專家、資深審計(jì)師進(jìn)行授課。培訓(xùn)內(nèi)容不僅要涵蓋農(nóng)業(yè)類上市公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)，如生物資產(chǎn)的計(jì)量和核算方法、農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易的特殊會(huì)計(jì)處理等，還要包括最新的審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)技術(shù)方法。通過案例分析、模擬審計(jì)等方式，讓審計(jì)人員深入了解農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)造假的常見手段和應(yīng)對(duì)策略。安排審計(jì)人員參與實(shí)際的農(nóng)業(yè)類上市公司審計(jì)項(xiàng)目，在實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)，提高解決實(shí)際問題的能力。對(duì)于參與東方集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)人員，事務(wù)所可以組織對(duì)該項(xiàng)目的復(fù)盤培訓(xùn)，分析在審計(jì)過程中遇到的問題和不足，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提高審計(jì)人員對(duì)復(fù)雜財(cái)務(wù)造假手段的識(shí)別能力。鼓勵(lì)審計(jì)人員參加各類專業(yè)資格考試，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試、國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試等，提升自身的專業(yè)知識(shí)水平和職業(yè)競爭力。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立健全相關(guān)制度，確保審計(jì)人員在審計(jì)過程中保持獨(dú)立性。建立審計(jì)人員定期輪換制度，規(guī)定審計(jì)人員對(duì)同一客戶的連續(xù)審計(jì)年限。對(duì)農(nóng)業(yè)類上市公司的審計(jì)，審計(jì)人員連續(xù)審計(jì)年限一般不超過5年。通過定期輪換，避免審計(jì)人員與被審計(jì)單位形成過于密切的關(guān)系，減少因長期合作而可能產(chǎn)生的利益關(guān)聯(lián)和獨(dú)立性受損的風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員職業(yè)道德教育，定期組織職業(yè)道德培訓(xùn)和考核。明確審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則，強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性的重要性。對(duì)違反職業(yè)道德的審計(jì)人員，要給予嚴(yán)肅的處罰，如警告、罰款、暫停執(zhí)業(yè)等。建立獨(dú)立的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督部門，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全程監(jiān)督。該部門應(yīng)獨(dú)立于審計(jì)業(yè)務(wù)部門，直接向事務(wù)所管理層負(fù)責(zé)。在審計(jì)東方集團(tuán)項(xiàng)目時(shí)，獨(dú)立的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督部門應(yīng)定期檢查審計(jì)工作底稿，審核審計(jì)程序的執(zhí)行情況，確保審計(jì)人員嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德要求開展工作，保持獨(dú)立性。6.4優(yōu)化審計(jì)程序和方法審計(jì)師應(yīng)根據(jù)農(nóng)業(yè)類上市公司的特點(diǎn)，結(jié)合審計(jì)收費(fèi)的考慮，優(yōu)化審計(jì)程序和方法，以提高審計(jì)質(zhì)量，有效識(shí)別財(cái)務(wù)造假行為。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序方面，審計(jì)師要充分考慮農(nóng)業(yè)類上市公司的行業(yè)特性，如生物資產(chǎn)計(jì)量的不確定性、現(xiàn)金交易頻繁以及產(chǎn)業(yè)鏈復(fù)雜等因素。對(duì)于生物資產(chǎn)占比較大的農(nóng)業(yè)類上市公司，審計(jì)師應(yīng)詳細(xì)了解生物資產(chǎn)的種類、生長周期、養(yǎng)殖或種植規(guī)模等情況，評(píng)估其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。實(shí)地考察公司的種植基地、養(yǎng)殖場所，了解生物資產(chǎn)的實(shí)際生長狀況和管理情況。對(duì)于現(xiàn)金交易頻繁的公司，要重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金交易的內(nèi)部控制制度，評(píng)估其有效性。了解公司與農(nóng)戶、個(gè)體商販等進(jìn)行現(xiàn)金交易的流程，檢查是否有完善的交易記錄和審批制度。深入分析公司的產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)，識(shí)別可能存在關(guān)聯(lián)交易和利益輸送的環(huán)節(jié)。對(duì)于存在復(fù)雜產(chǎn)業(yè)鏈的農(nóng)業(yè)類上市公司，要梳理公司與上下游企業(yè)的交易關(guān)系，檢查是否存在異常的交易價(jià)格和交易條件。當(dāng)審計(jì)收費(fèi)較低時(shí)，審計(jì)師更應(yīng)謹(jǐn)慎評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，適當(dāng)增加風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的范圍和深度，以彌補(bǔ)可能因資源投入不足而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不充分。在實(shí)質(zhì)性程序方面，要針對(duì)農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)造假的常見手段，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計(jì)。對(duì)于收入確認(rèn)，審計(jì)師應(yīng)采取多種審計(jì)程序來核實(shí)收入的真實(shí)性。詳細(xì)檢查銷售合同、發(fā)票、運(yùn)輸單據(jù)等原始憑證，確保交易的真實(shí)性和完整性。對(duì)于虛構(gòu)農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易網(wǎng)絡(luò)虛增收入的情況，審計(jì)師要通過函證、實(shí)地走訪客戶等方式，核實(shí)交易的真實(shí)性。對(duì)東方集團(tuán)虛構(gòu)的大豆交易，審計(jì)師應(yīng)向其虛構(gòu)的供應(yīng)商和客戶進(jìn)行函證，確認(rèn)交易是否真實(shí)發(fā)生，貨物是否實(shí)際交付。加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用的審計(jì)，檢查成本費(fèi)用的核算是否準(zhǔn)確，是否存在隱瞞成本和虛構(gòu)費(fèi)用的情況。審查公司的采購合同、發(fā)票，核實(shí)原材料采購成本的真實(shí)性。對(duì)于虛構(gòu)的市場推廣費(fèi)用、咨詢費(fèi)用等，審計(jì)師要檢查相關(guān)的服務(wù)合同、付款憑證，核實(shí)費(fèi)用的真實(shí)性和合理性。在審計(jì)資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，要特別關(guān)注生物資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的真實(shí)性和價(jià)值。對(duì)于生物資產(chǎn)，審計(jì)師應(yīng)采用科學(xué)的盤點(diǎn)方法，結(jié)合專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)生物資產(chǎn)的數(shù)量和價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。對(duì)于固定資產(chǎn)，要檢查其購置憑證、產(chǎn)權(quán)證書，核實(shí)資產(chǎn)的真實(shí)性和所有權(quán)。當(dāng)審計(jì)收費(fèi)較高時(shí)，審計(jì)師可以投入更多的資源，如增加樣本量、運(yùn)用更先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)等，提高實(shí)質(zhì)性程序的效果。審計(jì)師還應(yīng)積極運(yùn)用數(shù)據(jù)分析技術(shù)，提高審計(jì)效率和準(zhǔn)確性。農(nóng)業(yè)類上市公司通常擁有大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)分析技術(shù)能夠幫助審計(jì)師快速處理和分析這些數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)潛在的財(cái)務(wù)造假線索。通過建立數(shù)據(jù)分析模型，對(duì)公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行趨勢(shì)分析、比率分析和關(guān)聯(lián)分析。對(duì)比不同時(shí)期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，觀察收入、成本、利潤等指標(biāo)的變化趨勢(shì)，判斷是否存在異常波動(dòng)。計(jì)算各項(xiàng)財(cái)務(wù)比率，如毛利率、凈利率、資產(chǎn)負(fù)債率等，與同行業(yè)公司進(jìn)行對(duì)比，評(píng)估公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否合理。分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，如收入與成本、費(fèi)用與資產(chǎn)之間的關(guān)系，檢查是否存在不合理的匹配情況。利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，從海量的數(shù)據(jù)中篩選出異常交易和數(shù)據(jù)，進(jìn)行深入調(diào)查。在東方集團(tuán)的審計(jì)中，審計(jì)師可以通過數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對(duì)其大量的農(nóng)產(chǎn)品交易數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)同一批貨物反復(fù)倒手的異常交易模式，從而揭露其虛增收入的財(cái)務(wù)造假行為。數(shù)據(jù)分析技術(shù)的運(yùn)用與審計(jì)收費(fèi)也存在一定關(guān)系，較高的審計(jì)收費(fèi)能夠?yàn)閷徲?jì)師采用更先進(jìn)的數(shù)據(jù)分析技術(shù)和工具提供資金支持。七、結(jié)論與展望7.1研究結(jié)論總結(jié)本研究聚焦農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)造假的審計(jì)應(yīng)對(duì)基于審計(jì)收費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，通過多維度分析，揭示了該領(lǐng)域的復(fù)雜問題及內(nèi)在關(guān)聯(lián)，得出以下重要結(jié)論。農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象呈現(xiàn)出手段多樣、隱蔽性強(qiáng)、動(dòng)機(jī)復(fù)雜的顯著特點(diǎn)。在手段方面，虛增收入、虛減成本、虛構(gòu)資產(chǎn)等手段被頻繁運(yùn)用。萬福生科虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，虛增銷售收入，東方集團(tuán)通過虛構(gòu)農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易網(wǎng)絡(luò)虛增收入，這些公司偽造銷售合同、發(fā)票、運(yùn)輸單據(jù)等全套交易憑證，使虛假交易看似真實(shí)。虛減成本方面，企業(yè)通過少計(jì)原材料采購成本、少計(jì)提折舊和攤銷、將費(fèi)用資本化等方式降低成本，提高利潤。虛構(gòu)資產(chǎn)則常集中于生物資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，如藍(lán)田股份虛構(gòu)魚塘里的水產(chǎn)品數(shù)量和價(jià)值，東方集團(tuán)故意抬高固定資產(chǎn)和生物資產(chǎn)估值。隱蔽性強(qiáng)源于行業(yè)特性，生物資產(chǎn)盤點(diǎn)和計(jì)量困難，受自然因素影響大，現(xiàn)金交易頻繁且難以留下完整交易記錄，國家政策優(yōu)惠也可能被利用來進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。獐子島的蝦夷扇貝事件，因海洋環(huán)境復(fù)雜，審計(jì)師難以核實(shí)蝦夷扇貝的實(shí)際存活數(shù)量和死亡原因，公司借此操縱利潤。一些企業(yè)通過虛構(gòu)現(xiàn)金交易來虛增收入或虛減成本，利用政策優(yōu)惠騙