會(huì)計(jì)實(shí)操文庫1/13做賬實(shí)操-減值準(zhǔn)備分錄SOP一、總則（一）目的本SOP旨在規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理流程，確保減值準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷等操作符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度要求，準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，防范資產(chǎn)價(jià)值高估導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供可靠的財(cái)務(wù)信息。（二）適用范圍適用于企業(yè)擁有或控制的各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理，包括但不限于應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備等，涉及企業(yè)財(cái)務(wù)部門及相關(guān)資產(chǎn)管理部門。（三）基本原則謹(jǐn)慎性原則：企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)及時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備，充分反映資產(chǎn)的潛在損失?？陀^性原則：減值準(zhǔn)備的計(jì)提應(yīng)以資產(chǎn)的實(shí)際可收回金額或可變現(xiàn)凈值為依據(jù)，基于可靠的證據(jù)和合理的估計(jì)，確保減值準(zhǔn)備金額的確定客觀公正。一致性原則：減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法、計(jì)提比例（如適用）及賬務(wù)處理流程應(yīng)保持前后各期一致，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明變更的原因、變更后的會(huì)計(jì)處理方法及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。及時(shí)性原則：企業(yè)應(yīng)定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，在資產(chǎn)發(fā)生減值跡象時(shí)，及時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備；當(dāng)減值跡象消失且符合轉(zhuǎn)回條件時(shí)，按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備（特定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回的除外）。二、減值準(zhǔn)備計(jì)提范圍界定（一）金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備：企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)，當(dāng)有證據(jù)表明應(yīng)收賬款可能無法收回或收回可能性降低時(shí)，需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備：除應(yīng)收賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，如應(yīng)收的各種賠款、罰款、存出保證金等，存在減值跡象時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備。持有至到期投資減值準(zhǔn)備：企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的債券投資等金融資產(chǎn)，其賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備。（二）非金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本時(shí)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)，當(dāng)固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等，其可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備：企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，包括對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資，當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備。投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備：采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，存在減值跡象時(shí)，計(jì)提減值準(zhǔn)備。三、賬戶設(shè)置與會(huì)計(jì)科目運(yùn)用（一）主要賬戶設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目：核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等）的壞賬準(zhǔn)備，貸方登記計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備金額，期末貸方余額反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備?！按尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備”科目：核算企業(yè)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，貸方登記計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，借方登記轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額和銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備金額，期末貸方余額反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目：核算企業(yè)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，貸方登記計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，借方登記處置固定資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)銷的減值準(zhǔn)備金額，期末貸方余額反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（該科目計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回）?！盁o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目：核算企業(yè)無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，貸方登記計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，借方登記處置無形資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)銷的減值準(zhǔn)備金額，期末貸方余額反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（該科目計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回）?！伴L(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目：核算企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備，貸方登記計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，借方登記處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)轉(zhuǎn)銷的減值準(zhǔn)備金額，期末貸方余額反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（該科目計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回）。“資產(chǎn)減值損失”科目：核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，借方登記計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失金額，貸方登記轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失金額（特定資產(chǎn)除外），期末將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。該科目按資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的種類設(shè)置明細(xì)科目，如“資產(chǎn)減值損失——壞賬損失”“資產(chǎn)減值損失——存貨跌價(jià)損失”等。（二）會(huì)計(jì)科目運(yùn)用示例計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失貸：壞賬準(zhǔn)備計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失——存貨跌價(jià)損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失——無形資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)（符合轉(zhuǎn)回條件）：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失——存貨跌價(jià)損失實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款四、減值準(zhǔn)備計(jì)提流程（一）減值跡象識(shí)別與評(píng)估資產(chǎn)管理部門（如銷售部門對(duì)應(yīng)收賬款、倉庫對(duì)應(yīng)存貨、設(shè)備管理部門對(duì)固定資產(chǎn)等）定期（至少每季度）對(duì)所管理的資產(chǎn)進(jìn)行減值跡象排查，識(shí)別可能導(dǎo)致資產(chǎn)減值的跡象，如應(yīng)收賬款逾期未收回、存貨滯銷或陳舊過時(shí)、固定資產(chǎn)技術(shù)落后或損壞、市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生重大不利變化等。資產(chǎn)管理部門對(duì)發(fā)現(xiàn)的減值跡象進(jìn)行初步評(píng)估，判斷資產(chǎn)是否存在減值可能，形成《資產(chǎn)減值跡象評(píng)估表》，注明資產(chǎn)名稱、編號(hào)、減值跡象描述、初步評(píng)估意見等信息，提交給財(cái)務(wù)部門。（二）減值測(cè)試與金額計(jì)算財(cái)務(wù)部門會(huì)同資產(chǎn)管理部門對(duì)存在減值跡象的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，確定資產(chǎn)的可收回金額（或可變現(xiàn)凈值、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等）。不同資產(chǎn)減值金額計(jì)算方法：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備：可采用余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等。如采用賬齡分析法，根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡長(zhǎng)短確定不同的計(jì)提比例，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=存貨成本-存貨可變現(xiàn)凈值，可變現(xiàn)凈值根據(jù)存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定。固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額=資產(chǎn)賬面價(jià)值-資產(chǎn)可收回金額，可收回金額按資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備：減值準(zhǔn)備金額=長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值-可收回金額，可收回金額的確定方法參照固定資產(chǎn)。財(cái)務(wù)部門根據(jù)減值測(cè)試結(jié)果，編制《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)算表》，詳細(xì)列明資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、可收回金額（或可變現(xiàn)凈值）、應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額等信息，經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核。（三）審批與賬務(wù)處理《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)算表》經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核后，按企業(yè)內(nèi)部審批權(quán)限提交給管理層審批。對(duì)于重大資產(chǎn)減值事項(xiàng)（如單項(xiàng)資產(chǎn)減值金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)），需提交董事會(huì)或股東會(huì)審批。審批通過后，財(cái)務(wù)部門根據(jù)《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)算表》進(jìn)行賬務(wù)處理，計(jì)提減值準(zhǔn)備，編制會(huì)計(jì)憑證，并將相關(guān)審批文件、減值測(cè)試資料作為原始憑證附在會(huì)計(jì)憑證后。五、不同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分錄處理（一）應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：若本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額大于“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額，按其差額計(jì)提：借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失貸：壞賬準(zhǔn)備若本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額小于“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額，按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款——XX客戶已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款——XX客戶貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——XX客戶（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：?jiǎn)蝹€(gè)存貨項(xiàng)目或類別應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額大于已計(jì)提金額的，按差額計(jì)提：借：資產(chǎn)減值損失——存貨跌價(jià)損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——XX存貨應(yīng)計(jì)提金額小于已計(jì)提金額的，按差額轉(zhuǎn)回：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——XX存貨貸：資產(chǎn)減值損失——存貨跌價(jià)損失銷售已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——XX存貨貸：庫存商品——XX存貨（三）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——XX固定資產(chǎn)（注：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提，以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回）處置固定資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)銷減值準(zhǔn)備：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——XX固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)——XX固定資產(chǎn)（四）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失——無形資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——XX無形資產(chǎn)（注：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提，以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回）處置無形資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)銷減值準(zhǔn)備：借：銀行存款累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——XX無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)——XX無形資產(chǎn)資產(chǎn)處置損益（或借方）六、減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回與轉(zhuǎn)銷處理（一）減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回允許轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備等在符合轉(zhuǎn)回條件時(shí)可以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回條件包括：導(dǎo)致資產(chǎn)減值的因素已經(jīng)消失，且該轉(zhuǎn)回能夠可靠計(jì)量。轉(zhuǎn)回賬務(wù)處理：按原計(jì)提減值準(zhǔn)備的相反分錄進(jìn)行處理，如轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失——存貨跌價(jià)損失轉(zhuǎn)回限制：轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價(jià)值不得超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價(jià)值。（二）減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷轉(zhuǎn)銷情形：當(dāng)資產(chǎn)已處置、報(bào)廢、無法收回等情況發(fā)生時(shí)，需將已計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷賬務(wù)處理：將已計(jì)提的減值準(zhǔn)備與資產(chǎn)賬面余額、累計(jì)折舊（攤銷）等一并結(jié)轉(zhuǎn)，如處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)銷處理見本SOP“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”部分。七、核算依據(jù)與憑證管理（一）核算依據(jù)《資產(chǎn)減值跡象評(píng)估表》：由資產(chǎn)管理部門編制，證明資產(chǎn)存在減值跡象的初步評(píng)估文件?！顿Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)算表》：經(jīng)財(cái)務(wù)部門和管理層審批，列明資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù)、計(jì)算過程及結(jié)果的文件。減值測(cè)試相關(guān)資料：包括資產(chǎn)公允價(jià)值證明（如市場(chǎng)交易價(jià)格、評(píng)估報(bào)告）、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)表、存貨可變現(xiàn)凈值計(jì)算依據(jù)（如銷售合同、市場(chǎng)報(bào)價(jià)）等。資產(chǎn)處置文件：如資產(chǎn)報(bào)廢審批單、出售合同、債務(wù)重組協(xié)議等，作為減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷的依據(jù)。管理層或董事會(huì)/股東會(huì)審批文件：對(duì)重大資產(chǎn)減值事項(xiàng)的審批文件，證明減值準(zhǔn)備計(jì)提的合規(guī)性。（二）憑證管理上述核算依據(jù)文件需按業(yè)務(wù)發(fā)生順序整理，作為會(huì)計(jì)憑證的附件，確保減值準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷有充分的證據(jù)支持。會(huì)計(jì)憑證摘要應(yīng)清晰注明資產(chǎn)名稱、減值準(zhǔn)備類型及金額，如“計(jì)提A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”“轉(zhuǎn)回B客戶應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備”“處置C設(shè)備轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。相關(guān)憑證及資料按會(huì)計(jì)年度裝訂歸檔，保管期限為30年，以備審計(jì)和稅務(wù)檢查。八、監(jiān)督與檢查（一）內(nèi)部監(jiān)督財(cái)務(wù)部門每月對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷賬務(wù)處理進(jìn)行自查，檢查會(huì)計(jì)科目運(yùn)用是否正確、金額是否準(zhǔn)確、依據(jù)是否充分，確保賬務(wù)處理符合本SOP及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。資產(chǎn)管理部門定期與財(cái)務(wù)部門核對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)，確保賬實(shí)相符，資產(chǎn)減值情況得到及