1內(nèi)部控制概述2目標(biāo)思政目標(biāo)：學(xué)會(huì)用歷史觀、政治觀理解和運(yùn)用政策學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.掌握內(nèi)部牽制的思想。2.了解內(nèi)部控制的“二元論”“三元論”。3.掌握內(nèi)部控制定義、目標(biāo)與要素。4.熟悉內(nèi)部控制整體框架和風(fēng)險(xiǎn)管理框架的修訂和完善。5.了解內(nèi)部控制整體框架與風(fēng)險(xiǎn)管理框架的不同點(diǎn)。6.掌握我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系的主要內(nèi)容。7.了解企業(yè)內(nèi)部控制與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的不同點(diǎn)。3講授內(nèi)容一、企業(yè)內(nèi)部控制來(lái)源與演變二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理辨析三、中國(guó)內(nèi)部控制規(guī)制的發(fā)展4一、企業(yè)內(nèi)部控制來(lái)源與演變企業(yè)內(nèi)部控制的演變1.實(shí)物牽制2.機(jī)械牽制3.體制牽制4.簿記牽制

制度二分法會(huì)計(jì)控制和管理控制三元論1.控制環(huán)境2.會(huì)計(jì)系統(tǒng)3.控制程序五要素1.內(nèi)部環(huán)境2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估3.控制活動(dòng)4.信息溝通5.監(jiān)督改進(jìn)內(nèi)部牽制（internalcheck）內(nèi)部控制制度（internalcontrolsystem）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（internalcontrolstructure）

內(nèi)部控制整體框架（internalcontrolintegratedframework）6泰勒的管理實(shí)驗(yàn)和人性考驗(yàn)管理之父泰勒的管理實(shí)驗(yàn)說(shuō)明什么？人性考驗(yàn)說(shuō)明什么？控制出效益，在交叉監(jiān)督下人性美化。7內(nèi)部牽制與內(nèi)部控制《柯氏會(huì)計(jì)辭典》認(rèn)為，內(nèi)部牽制是指“以提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部牽制以便使各項(xiàng)業(yè)務(wù)能完整正確地經(jīng)過(guò)規(guī)定的處理程序，而在這規(guī)定的處理程序中，內(nèi)部牽制機(jī)能永遠(yuǎn)是一個(gè)不可缺少的組成部分”內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，由組織的董事會(huì)、管理層和所有員工共同實(shí)施，旨在為經(jīng)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、法律法規(guī)的遵循性提供合理保證。內(nèi)部控制控制為什么++控制什么誰(shuí)來(lái)控制幫助達(dá)成組織目標(biāo)

風(fēng)險(xiǎn)董事會(huì)總裁室經(jīng)理層員工層

9COSO委員會(huì)1985年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AmericanAccountingAssociation，AAA）、財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(huì)（FinancialExecutiveInstitute，F(xiàn)EI）、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（InstituteofInternalAuditors，IIA）和全美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（NationalAssociationofAccountants，NAA）等會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立全美反對(duì)舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（NationalonFraudulentFinancialReporting，NFFR，又稱特雷德威（Treadway）委員會(huì)），并于1987年發(fā)表研究報(bào)告，呼吁所有公眾公司的董事會(huì)和最高管理層、獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師及其職業(yè)團(tuán)體、學(xué)術(shù)界、SEC和其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及相關(guān)立法機(jī)構(gòu)共同致力于重塑財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程。在Treadway委員會(huì)的倡議下，又成立了研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題的發(fā)起組織委員會(huì)（CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission，以下簡(jiǎn)稱COSO委員會(huì)）10練習(xí)【實(shí)例1】（判斷題）分工、私有制與社會(huì)化是內(nèi)部牽制產(chǎn)生與發(fā)展的必要條件。（）【實(shí)例2】（單選題）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段又稱為三要素階段，其中不包括（）A控制環(huán)境B風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估C控制程序D會(huì)計(jì)系統(tǒng)【實(shí)例3】（單選題）內(nèi)部控制的基本概念是從早期（）思想的基礎(chǔ)上逐步發(fā)展起來(lái)的。A.科學(xué)管理B.內(nèi)部牽制C.內(nèi)部審計(jì)D.管理控制11二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理辨析12《內(nèi)部控制整體框架》（1992）與《COSO-ERM框架》（2004）對(duì)比項(xiàng)目《內(nèi)部控制整體框架》（1992）《COSO-ERM框架》（2004）基調(diào)管理層為達(dá)到目標(biāo)而提出的內(nèi)部控制要求管理層為達(dá)到一定目標(biāo)而提出的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求目標(biāo)

戰(zhàn)略目標(biāo)（新增，全局掌握）經(jīng)營(yíng)目標(biāo)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)報(bào)告目標(biāo)（范圍更廣）合規(guī)目標(biāo)合規(guī)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)觀只有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估從企業(yè)總體層面，提出風(fēng)險(xiǎn)組合觀環(huán)境管理層既員工的內(nèi)部控制觀念管理層既員工的觀點(diǎn)，并提出風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)容忍度的概念要素控制環(huán)境內(nèi)部環(huán)境（更廣義）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)設(shè)定（新增）事項(xiàng)識(shí)別（新增）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（新增）控制活動(dòng)控制活動(dòng)信息與溝通信息與溝通監(jiān)控監(jiān)控13COSO內(nèi)部控制整體框架圖ERM2017變化1/91.變更了題目和框架展現(xiàn)方式ERM2017的標(biāo)題：EnterpriseRiskManagement-IntegratingwithStrategyandPerformanceERM2004的標(biāo)題：ERMEnterpriseRiskManagement-IntegratedFramework2.應(yīng)用了要素和原則的編寫結(jié)構(gòu)2017ERM框架明確了五要素和20個(gè)原則ERM2017變化2/92.應(yīng)用了要素和原則的編寫結(jié)構(gòu)2017ERM框架明確了五要素和20個(gè)原則ERM2017變化3/93.優(yōu)化了風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理等基本概念舊版框架：風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)事項(xiàng)將會(huì)發(fā)生并給目標(biāo)實(shí)現(xiàn)帶來(lái)負(fù)面影響的可能性。新版框架：風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)事項(xiàng)發(fā)生并影響戰(zhàn)略和商業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性。舊版框架：ERM是一個(gè)過(guò)程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)。并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。新版框架：組織在創(chuàng)造、保持和實(shí)現(xiàn)價(jià)值的過(guò)程中，結(jié)合戰(zhàn)略制定和執(zhí)行，賴以進(jìn)行管理風(fēng)險(xiǎn)的文化、能力和實(shí)踐。將風(fēng)險(xiǎn)管理工作直接從“一個(gè)流程或程序”提升到“一種文化、能力和實(shí)踐”，用以實(shí)現(xiàn)組織創(chuàng)造、保持和實(shí)現(xiàn)價(jià)值。ERM2017變化4/94.由“控制框架”打造為“管理框架”《COSO-ERM框架》（2017）以企業(yè)使命、愿景及核心價(jià)值觀為出發(fā)點(diǎn)，闡述了戰(zhàn)略、績(jī)效與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的內(nèi)在聯(lián)系，強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略制定和績(jī)效提升過(guò)程中考慮風(fēng)險(xiǎn)的重要性，使風(fēng)險(xiǎn)管理工作更好地與企業(yè)戰(zhàn)略和績(jī)效相融合，進(jìn)而提升主體的價(jià)值.將風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)戰(zhàn)略、績(jī)效相結(jié)合，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理不是一項(xiàng)孤立的工作，而是企業(yè)整個(gè)管理工作的一部分。從主要的要素和內(nèi)容看也進(jìn)行了翻天覆地的變化，從而使得一個(gè)嶄新的“管理框架”誕生，這種視角是一種新型的企業(yè)管理視角，對(duì)企業(yè)管理界來(lái)說(shuō)是一場(chǎng)理念的變革。ERM2017變化5/95.明確風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的關(guān)系共同：與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)、與合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的控制活動(dòng)、與運(yùn)營(yíng)目標(biāo)相關(guān)的持續(xù)及獨(dú)立評(píng)估盡管風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制兩個(gè)框架在內(nèi)容上有重疊之處，但兩者不能相互代替或取代，而是側(cè)重點(diǎn)各不相同地相互補(bǔ)充。內(nèi)部控制主要聚焦在主體的運(yùn)營(yíng)和對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的遵從性上，而風(fēng)險(xiǎn)管理更關(guān)注驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略、績(jī)效進(jìn)而提升價(jià)值等管理目的。增加：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的治理和文化部分。作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，內(nèi)部控制體系是比較成熟的；內(nèi)部控制體系中沒(méi)有包含治理和文化、戰(zhàn)略和目標(biāo)設(shè)定等要素，卻是內(nèi)部控制體系實(shí)施的重要基礎(chǔ)。ERM2017變化6/96.重新定義了風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容量,強(qiáng)調(diào)文化是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要支持新版本中，風(fēng)險(xiǎn)偏好是主體在追求戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)目標(biāo)的過(guò)程中愿意承受的風(fēng)險(xiǎn)量，而將風(fēng)險(xiǎn)容量重新確定為可接受的績(jī)效變動(dòng)區(qū)間（AcceptedVariationinPerformance），更加明確和可度量，有助于組織在給定績(jī)效目標(biāo)下計(jì)算可以承受的風(fēng)險(xiǎn)邊界。文化環(huán)境會(huì)潛移默化地影響員工思維和行為，文化和商業(yè)環(huán)境的關(guān)系，并對(duì)戰(zhàn)略選擇和執(zhí)行產(chǎn)生影響。風(fēng)險(xiǎn)偏好是主體為追求價(jià)值所愿意承受風(fēng)險(xiǎn)的類型和數(shù)量，組織必須根據(jù)自身的風(fēng)險(xiǎn)偏好管理基于戰(zhàn)略和商業(yè)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。ERM2017變化7/97.凸顯以下協(xié)調(diào)：（1）強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的融合，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與戰(zhàn)略目標(biāo)之間的協(xié)同性，重點(diǎn)關(guān)注：戰(zhàn)略和商業(yè)目標(biāo)、使命不一致的可能性，已經(jīng)選擇的戰(zhàn)略面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略實(shí)施中的風(fēng)險(xiǎn)。（2）提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與績(jī)效的協(xié)同性。引入了“風(fēng)險(xiǎn)概況圖”描述了風(fēng)險(xiǎn)與績(jī)效之間的關(guān)系，并非純線性關(guān)系。組織需要結(jié)合主體風(fēng)險(xiǎn)偏好，考量既定目標(biāo)下的風(fēng)險(xiǎn)是否在承受范圍內(nèi)，確保戰(zhàn)略目標(biāo)的合理性。同時(shí)面對(duì)復(fù)雜多變的商業(yè)環(huán)境，組織應(yīng)設(shè)定可接受的績(jī)效波動(dòng)范圍，而不僅僅是既定目標(biāo)，并考察可接受的績(jī)效波動(dòng)范圍內(nèi)對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)狀況。最后強(qiáng)調(diào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不僅要識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，還要展現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和商業(yè)目標(biāo)的影響。ERM2017變化8/97.凸顯以下協(xié)調(diào)：（3）強(qiáng)調(diào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與價(jià)值結(jié)合，風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿主體價(jià)值鏈，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)，抓住機(jī)遇保持和創(chuàng)造價(jià)值，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，突出價(jià)值創(chuàng)造而不只是降低風(fēng)險(xiǎn)防止損失。（4）將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理納入決策流程組織為了追求、保持和實(shí)現(xiàn)價(jià)值，常常面臨大量決策，這些決策通常圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)制定、商業(yè)目標(biāo)形成和資源合理分配等。8.更廣泛的主體適用性《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理》框架可以適用于任何類型、任何規(guī)模的組織，包括盈利機(jī)構(gòu)、非盈利機(jī)構(gòu)、政府部門等。ERM2017變化9/9內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是一回事嗎？股東（大）會(huì)監(jiān)事會(huì)董事會(huì)專業(yè)委員會(huì)總經(jīng)理中低層管理者職能（業(yè)務(wù)）部門公司治理狹義內(nèi)部控制廣義內(nèi)部控制（風(fēng)險(xiǎn)管理）25練習(xí)【實(shí)例4】（判斷題）《COSO-ERM框架》雖然晚于《內(nèi)部控制整體框架》出現(xiàn)，但它并不能完全替代后者。（）【實(shí)例5】（多選題）《COSO-ERM框架》（2017）與《COSO-ERM框架》（2004）對(duì)比，更強(qiáng)調(diào)以下的協(xié)調(diào)和融合（）A強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的融合B強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)與價(jià)值的融合C提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與績(jī)效的協(xié)同性D將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與決策聯(lián)系起來(lái)26三、中國(guó)內(nèi)部控制規(guī)制的發(fā)展27我國(guó)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)不同階段（一）起步階段（1978-1997）該階段從會(huì)計(jì)的基本規(guī)范、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和金融機(jī)構(gòu)角度對(duì)內(nèi)部控制提出基本要求。（二）探索階段（1998-2005）該階段從信息披露、會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部控制審核/測(cè)評(píng)等方面積極探索提出內(nèi)部控制相關(guān)要求。中國(guó)人民銀行已對(duì)金融機(jī)構(gòu)提出建立內(nèi)部控制的具體要求，內(nèi)部控制在金融機(jī)構(gòu)已逐步推行。（三）規(guī)制體系化階段（2006-2010）該階段從上交所、深交所頒布《內(nèi)部控制指引》，到國(guó)資委頒布《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、財(cái)政部等五部委頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成，內(nèi)部控制已在所有的企業(yè)中積極推行。（四）深化完善階段（2011-至今）在該階段，《石油石化行業(yè)內(nèi)部控制操作指南》、《電力行業(yè)內(nèi)部控制操作指南》等分行業(yè)指南的頒布實(shí)施，標(biāo)志著內(nèi)部控制在各個(gè)行業(yè)各個(gè)企業(yè)中落地實(shí)施；《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的頒布實(shí)施，標(biāo)志著內(nèi)部控制建設(shè)從大中型企業(yè)推向小企業(yè)、行政事業(yè)單位，覆蓋全社會(huì)；國(guó)資委等監(jiān)管部門頒布一系列推動(dòng)內(nèi)部控制制度實(shí)質(zhì)落地和完善的政策文件，標(biāo)志著我國(guó)各行各業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)踐正在不斷深化完善。28《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理》總體結(jié)構(gòu)29我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架內(nèi)部控制五要素的具體運(yùn)用31行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范基本框架1.行政事業(yè)單位與企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制目標(biāo)不同行政事業(yè)單位建設(shè)內(nèi)控主要目標(biāo)在于有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率效果。企業(yè)內(nèi)控建設(shè)目標(biāo)主要有戰(zhàn)略目標(biāo)、合法合規(guī)目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)、資產(chǎn)安全完整目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)的效率效果目標(biāo)。2.行政事業(yè)單位與企業(yè)內(nèi)部控制范圍不同行政事業(yè)單位僅能涉及財(cái)權(quán)（經(jīng)濟(jì)活動(dòng)）的控制，無(wú)法涉及事權(quán)的控制。行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范將控制的范圍縮小，集中于預(yù)算控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購(gòu)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制、合同控制等這些常見(jiàn)的能夠體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)性質(zhì)的控制活動(dòng)上，而企業(yè)內(nèi)控規(guī)范則強(qiáng)調(diào)全面內(nèi)控。3.行政事業(yè)單位與企業(yè)內(nèi)部控制體系的基本內(nèi)容不同4.行政事業(yè)單位與企業(yè)內(nèi)部控制的績(jī)效評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)不同企業(yè)內(nèi)部控制與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制區(qū)別33練習(xí)【實(shí)例5】（單選題）下列關(guān)于內(nèi)部控制體系的表述不正確的是（）A一套完整的內(nèi)部控制規(guī)范體系應(yīng)當(dāng)包括基本規(guī)范、配套指引、解釋公告與操作指南。B基本規(guī)范是內(nèi)部控制體系的主要內(nèi)容，是為促進(jìn)企業(yè)建立、實(shí)施和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)行為提供指引C解釋公告是就內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的新情況和新問(wèn)題予以解答，是內(nèi)部控制規(guī)范體系的重要補(bǔ)充D操作指南是