5個人所得稅基礎(chǔ)知識第三章稅費(fèi)基礎(chǔ)第五節(jié)個人所得稅基礎(chǔ)知識本節(jié)目錄一、個人所得稅概述二、納稅義務(wù)人三、征稅范圍四、稅率五、居民納稅人應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算六、非居民納稅人應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算七、稅收優(yōu)惠八、征收管理一、個人所得稅概述

個人所得稅是以個人（含個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)中的個人合伙人、承租承包者個人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。一、個人所得稅概述個人所得稅的特點(diǎn)解

釋實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的稅制2018年修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》首次引入綜合與分類稅制，將居民納稅人取得的工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得計入綜合所得，按年計征、分月或分次預(yù)扣預(yù)繳；對經(jīng)營所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，財產(chǎn)租賃所得，利息、股息、紅利所得和偶然所得仍實(shí)行分類征收。對非居民納稅人取得的各類所得仍采用分類征收。超額累進(jìn)稅率與比例稅率并用2018年修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》根據(jù)納稅人取得的各類所得，將兩種形式的稅率綜合運(yùn)用于個人所得稅制。其中，對綜合所得和經(jīng)營所得采用超額累進(jìn)稅率，實(shí)行量能負(fù)擔(dān)；對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得等采用比例稅率，實(shí)行等比負(fù)擔(dān)。一、個人所得稅概述個人所得稅的特點(diǎn)解

釋費(fèi)用扣除額范圍較寬我國本著費(fèi)用扣除從寬、從簡的原則，采用定額扣除和定率扣除等多種方法。如居民個人的綜合所得，每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用60000元；財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的定額扣除費(fèi)用為800元，4000元以上的定率減除20％的費(fèi)用。源泉扣繳與自行申報相結(jié)合個人所得稅納稅方法有自行申報納稅和全員全額扣繳申報兩種。有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人進(jìn)行扣繳申報；沒有扣繳義務(wù)人的、取得綜合所得需要辦理匯算清繳的、取得境外所得的以及因移居境外注銷中國戶籍等情形，納稅人需自行申報納稅和年終匯算清繳。二、納稅義務(wù)人分

類概

念納稅義務(wù)居民個人在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依法繳納個人所得稅。非居民個人在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天的個人。非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，依法繳納個人所得稅。納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。三、征稅范圍稅

目范

圍工資薪金所得指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。勞務(wù)報酬所得指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。稿酬所得指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。特許權(quán)使用費(fèi)所得指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。居民個人取得以上第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅；非居民個人取得以上項(xiàng)目所得，按月或者按次分項(xiàng)計算個人所得稅。三、征稅范圍稅

目范

圍經(jīng)營所得1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；2.個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；3.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。三、征稅范圍稅

目范

圍利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得。財產(chǎn)租賃所得是指個人出租不動產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。納稅人取得經(jīng)營所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，分別計算個人所得稅。四、稅率類

別稅

率綜合所得適用3%~45%的七級超額累進(jìn)稅率經(jīng)營所得適用5%~35%的五級超額累進(jìn)稅率利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得適用比例稅率，稅率為20%級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過

36000元302超過

36000元至

144000元的部分1025203超過

144000元至

300000元的部分20169204超過

300000元至

420000元的部分25319205超過

420000元至

660000元的部分30529206超過

660000元至

960000元的部分35859207超過

960000元的部分45181920個人所得稅稅率表（一）（綜合所得適用）四、稅率個人所得稅稅率表（二）（經(jīng)營所得適用）級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過30000元的502超過30000元至90000元的部分1015003超過90000元至300000元的部分20105004超過300000元至500000元的部分30405005超過500000元的部分3565500四、稅率個人所得稅稅率表（三）非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得適用稅率級數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過3000元的302超過3000元至12000元的部分102103超過12000元至25000元的部分2014104超過25000元至35000元的部分2526605超過35000元至55000元的部分3044106超過55000元至80000元的部分3571607超過80000元的部分4515160四、稅率五、居民納稅人應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算（一）綜合所得居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳稅款年度匯算清繳五、居民納稅人應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算（一）綜合所得1.綜合所得預(yù)扣預(yù)繳方法（1）工資薪金所得本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費(fèi)用-累計專項(xiàng)扣除-累計專項(xiàng)附加扣除-累計依法確定的其他扣除減除費(fèi)用按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。對一個納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計算累計減除費(fèi)用。對上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個人所得稅且全年工資、薪金收入不超過6萬元的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個人所得稅時，累計減除費(fèi)用自1月份起直接按照全年6萬元計算扣除。級數(shù)累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過36000元的部分302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920個人所得稅預(yù)扣率表一（居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）五、居民納稅人應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算【例1】工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅額的計算某職員2015年入職，2024年每月應(yīng)發(fā)工資均為30000元，每月減除費(fèi)用5000元，“三險一金”等專項(xiàng)扣除為4500元，享受子女教育專項(xiàng)附加扣除2000元，沒有減免收入及減免稅額等情況，以前三個月為例，應(yīng)當(dāng)按照以下方法計算各月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：1月份：(30000–5000-4500-2000）×3%=555（元）2月份：(30000×2-5000×2-4500×2-2000×2）×10%-2520-555=625（元）3月份：(30000×3-5000×3-4500×3-2000×3）×10%-2520-555-625=1850（元）五、居民納稅人應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算（一）綜合所得1.綜合所得預(yù)扣預(yù)繳方法（1）工資薪金所得五、居民納稅人應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算（一）綜合所得1.綜合所得預(yù)扣預(yù)繳方法（2）勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額（收入額）×

預(yù)扣率-速算扣除數(shù)=（收入-費(fèi)用）×

預(yù)扣率-速算扣除數(shù)勞務(wù)報酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。勞務(wù)報酬所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計算。個人所得稅預(yù)扣率表二（居民個人勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）級數(shù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元的2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000五、居民納稅人應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算五、居民納稅人應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算（一）綜合所得1.綜合所得預(yù)扣預(yù)繳方法（3）稿酬所得稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額（收入額）×

20%=（收入-費(fèi)用）×70%×

20%稿酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計算。稿酬所得的收入額減按70%計算。五、居民納稅人應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算（一）綜合所得1.綜合所得預(yù)扣預(yù)繳方法（4）特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額（收入額）×

20%=（收入-費(fèi)用）×

20%特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計算。五、居民納稅人應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算（一）綜合所得2.綜合所得年度匯算清繳的計算具體計算公式如下：匯算應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[（綜合所得收入額

-60000元

-“三險一金”等專項(xiàng)扣除

-

子女教育等專項(xiàng)附加扣除

-

依法確定的其他扣除

-符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈）×

適用稅率

-速算扣除數(shù)]-減免稅額

-

已預(yù)繳稅額五、居民納稅人應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算項(xiàng)

目具體內(nèi)容收入額工資、薪金所得以全部收入為收入額；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額按70%計算。專項(xiàng)扣除專項(xiàng)扣除，包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費(fèi)和住房公積金等。專項(xiàng)附加扣除專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人、3歲以下嬰幼兒照護(hù)等。其他扣除包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、個人養(yǎng)老金的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除時間3歲以下嬰幼兒照護(hù)自2023年1月1日起，納稅人照護(hù)3歲以下嬰幼兒子女的相關(guān)支出，按照每個嬰幼兒每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。嬰幼兒出生的當(dāng)月至年滿3周歲的前一個月子女教育自2023年1月1日起，納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個子女每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。學(xué)前教育階段，為子女年滿3周歲當(dāng)月至小學(xué)入學(xué)前一月。學(xué)歷教育，為子女接受全日制學(xué)歷教育入學(xué)的當(dāng)月至全日制學(xué)歷教育結(jié)束的當(dāng)月。五、居民納稅人應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除時間繼續(xù)教育納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，為在中國境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育入學(xué)的當(dāng)月至學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育結(jié)束的當(dāng)月，同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限最長不得超過48個月。技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育，為取得相關(guān)證書的當(dāng)年。大病醫(yī)療在一個納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的醫(yī)藥費(fèi)用實(shí)際支出的當(dāng)年。五、居民納稅人應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除時間住房貸款利息納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。貸款合同約定開始還款的當(dāng)月至貸款全部歸還或貸款合同終止的當(dāng)月，扣除期限最長不得超過240個月。住房租金納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：（一）直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元；（二）除第一項(xiàng)所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。租賃合同（協(xié)議）約定的房屋租賃期開始的當(dāng)月至租賃期結(jié)束的當(dāng)月。提前終止合同（協(xié)議）的，以實(shí)際租賃期限為準(zhǔn)。五、居民納稅人應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除時間贍養(yǎng)老人自2023年1月1日起，納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，統(tǒng)一按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：1.納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月3000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；2.納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1500元?？梢杂少狆B(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)?，也可以由被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)?。約定或者指定分?jǐn)偟捻毢炗啎娣謹(jǐn)倕f(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)偂＞唧w分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個納稅年度內(nèi)不能變更。被贍養(yǎng)人年滿60周歲的當(dāng)月至贍養(yǎng)義務(wù)終止的年末。五、居民納稅人應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算五、居民納稅人應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算（二）經(jīng)營所得1.應(yīng)納稅所得額的確定經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。計算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本-費(fèi)用-稅金-損失-其他支出-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損成本：銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用，已計入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。稅金：除個人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附金。損失：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、損毀、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等其他支出：除上述外，與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)、合理的支出。虧損：納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超五年。注意：同時取得綜合所得和經(jīng)營所得的納稅人，可在綜合所得或經(jīng)營所得中申報減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除，但不得重復(fù)申報減除。（二）經(jīng)營所得2.應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額

×

稅率-速算扣除數(shù)五、居民納稅人應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算【例2】經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算個體工商戶甲2022年度取得收入500

000元，成本費(fèi)用合計350

000元，繳納增值稅3000元，各項(xiàng)稅費(fèi)合計1000元，無其他扣除項(xiàng)目。業(yè)主王某未在其他單位任職，無其他綜合所得項(xiàng)目。全年繳納三險一金9

000元，符合條件的專項(xiàng)附加扣除18000元。請計算該個體工商戶2022年應(yīng)納稅額。【解析】應(yīng)納稅所得額=500000-350000-1000-60000-9000-18000=62000（元）應(yīng)納稅額=62000×10%-1500=4700（元）項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)納稅額的計算財產(chǎn)租賃所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。利息、股息、紅利所得和偶然所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。（三）其他各項(xiàng)所得五、居民納稅人應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算【例3】分類所得應(yīng)納稅額的計算自然人甲2022年8月取得財產(chǎn)租賃所得20000元；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓取得收入額100000元，其中財產(chǎn)原值68000元；收到投資股息50000元；買彩票中獎取得30000元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)，計算甲應(yīng)納的個人所得稅?！窘馕觥浚?）財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納個稅：20000×（1-20%）×20%=3200（元）（2）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個稅：（100000-68000）×20%=6400（元）（3）股息應(yīng)納個稅：50000×20%=10000（元）（4）偶然所得應(yīng)納個稅：30000×20%=6000（元）應(yīng)納稅總額：3200+6400+10000+6000=25600元五、居民納稅人應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算五、居民納稅人應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算1.個人通過中華人民共和國境內(nèi)公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈（以下簡稱公益捐贈），發(fā)生的公益捐贈支出，可以按照個人所得稅法有關(guān)規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。2.居民個人發(fā)生的公益捐贈支出可以在財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得（以下統(tǒng)稱分類所得）、綜合所得或者經(jīng)營所得中扣除。在當(dāng)期一個所得項(xiàng)目扣除不完的公益捐贈支出，可以按規(guī)定在其他所得項(xiàng)目中繼續(xù)扣除；3.居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，在綜合所得、經(jīng)營所得中扣除的，扣除限額分別為當(dāng)年綜合所得、當(dāng)年經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十；在分類所得中扣除的，扣除限額為當(dāng)月分類所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十；（四）公益捐贈支出稅前扣除規(guī)則4.居民個人根據(jù)各項(xiàng)所得的收入、公益捐贈支出、適用稅率等情況，自行決定在綜合所得、分類所得、經(jīng)營所得中扣除的公益捐贈支出的順序；5.公益性社會組織、國家機(jī)關(guān)在接受個人捐贈時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具捐贈票據(jù)；個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。個人應(yīng)留存捐贈票據(jù)，留存期限為5年。（四）公益捐贈支出稅前扣除規(guī)則五、居民納稅人應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算【例4】綜合所得應(yīng)納稅額的計算中國公民張三2023年度綜合所得的應(yīng)稅收入額為578000元，當(dāng)年發(fā)生支出如下：（1）按國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的三險一金共計50000元；（2）住房貸款利息12000元；（3）子女教育支出12000元；（4）贍養(yǎng)老人支出36000元；（5）通過市民政局向希望工程捐贈150000元。請問：假設(shè)張三當(dāng)年度無其他收入，2023年應(yīng)繳納多少個人所得稅？五、居民納稅人應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算【解析】（1）捐贈前應(yīng)納稅所得額=578000-60000-50000-12000-12000-36000=408000（元）（2）公益慈善事業(yè)捐贈扣除限額=408000×30%=122400（元）實(shí)際捐贈150000元>122400元，因此2022年準(zhǔn)予扣除的公益慈善事業(yè)捐贈額為122400元。（3）應(yīng)納個人所得稅=（408000-122400）×20%－16920=40200（元）五、居民納稅人應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算六、非居民納稅人應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算扣繳義務(wù)人向非居民個人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按月或者按次代扣代繳稅款：項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)納稅額的計算工資薪金所得每月收入額-5000應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)勞務(wù)報酬所得每次收入×（1-20%）稿酬所得每次收入×（1-20%）×70%特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入×（1-20%）1.非居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，未超過其在公益捐贈支出發(fā)生的當(dāng)月應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。扣除不完的公益捐贈支出，可以在經(jīng)營所得中繼續(xù)扣除。2.非居民個人在一個納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，達(dá)到居民個人條件時，應(yīng)當(dāng)告知扣繳義務(wù)人基礎(chǔ)信息變化情況，年度終了后按照居民個人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳。非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得適用稅率級數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過3000元的302超過3000元至12000元的部分102103超過12000元至25000元的部分2014104超過25000元至35000元的部分2526605超過35000元至55000元的部分3044106超過55000元至80000元的部分3571607超過80000元的部分4515160六、非居民納稅人應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算七、稅收優(yōu)惠優(yōu)惠方式優(yōu)惠內(nèi)容免征個人所得稅省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金；國債和國家發(fā)行的金融債券利息；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；保險賠款；軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、退役金；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；國務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得。七、稅收優(yōu)惠優(yōu)惠方式優(yōu)惠內(nèi)容減征個人所得稅因自然災(zāi)害遭受重大損失的?！緩V東省政策】因自然災(zāi)害遭受重大損失的個人，以扣除保險賠款后的實(shí)際損失額為限，給予減征應(yīng)納稅所得額。減免稅額最高不超過受災(zāi)當(dāng)年度全年應(yīng)納個人所得稅額的90%。七、稅收優(yōu)惠優(yōu)惠方式優(yōu)惠內(nèi)容減征個人所得稅殘疾、孤老人員和烈屬的所得?！緩V東省政策】1.個人取得的工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)綜合所得，按應(yīng)納稅額減征90％的個人所得稅。2.個人取得的經(jīng)營所得區(qū)別以下情況分別予以減征：年應(yīng)納稅所得額30萬元（含30萬元）以下的，按應(yīng)納稅額減征100％的個人所得稅；年應(yīng)納稅所得額超過30萬元的部分，按應(yīng)納稅額減征90％的個人所得稅。3.納稅人同時符合殘疾、孤老人員和烈屬兩種及以上身份的，選擇一種身份享受減征稅收優(yōu)惠，不得重復(fù)享受。4.稅收法律法規(guī)對上述所得另有減免規(guī)定的，按相關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額后，再按本規(guī)定計算減征個人所得稅。5.個人減免稅額在一個納稅年度內(nèi)不超過9萬元。八、征收管理（一）預(yù)扣預(yù)繳（代扣代繳）稅款1.扣繳義務(wù)人和全員全額扣繳申報

扣繳義務(wù)人，是指向個人支付所得的單位或者個人?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法辦理全員全額扣繳申報。

全員全額扣繳申報，是指扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送其支付所得的所有個人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項(xiàng)和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。八、征收管理（一）預(yù)扣預(yù)繳（代扣代繳）稅款實(shí)行個人所得稅全員全額扣繳申報的應(yīng)稅所得包括：（1）工資、薪金所得；（2）勞務(wù)報酬所得；（3）稿酬所得；（4）特許權(quán)使用費(fèi)所得：（5）利息、股息、紅利所得；（6）財產(chǎn)租賃所得；（7）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（8）偶然所得。2.應(yīng)扣繳申報的應(yīng)稅所得項(xiàng)目八、征收管理（二）自行申報納稅

納稅人取得綜合所得并且符合下列情形之一，需要依法辦理匯算清繳：

（1）已預(yù)繳稅額大于匯算清繳實(shí)際應(yīng)納稅額且申請退稅的；

（2）已預(yù)繳稅額小于匯算清繳實(shí)際應(yīng)納稅額且不符合無需辦理匯算清繳規(guī)定情形的；

（3）因適用所得項(xiàng)目錯誤、扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)、取得綜合所得無扣繳義務(wù)人，造成納稅年度少申報或者未申報綜合所得的。1.取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形2019年1月1日至2027年12月31日居民個人取得的綜合所得，年度綜合所得收入不超過12萬元且需要匯算清繳補(bǔ)稅的，或者年度匯算清繳補(bǔ)稅金額不超過400元的，居民個人可免于辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳。居民個人取得綜合所得時存在扣繳義務(wù)人未依法預(yù)扣預(yù)繳稅款的情形除外。八、征收管理（二）自行申報納稅2.應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報的其他情形（1）取得經(jīng)營所得；（2）取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人；（3）取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款；（4）取得境外所得；（5）因移居境外注銷中國戶籍；（6）非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得；（7）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。八、征收管理申報方式適用情形申報及繳稅時間扣繳申報有扣繳義務(wù)人的扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《個人所得稅扣繳申報表》自行申報取得綜合所得需要辦理匯算清繳次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳取得經(jīng)營所得月度或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳次年3月31日前辦理匯算清繳居民個人取得境外所得