PAGE23

減稅降費(fèi)背景下小微企業(yè)的稅收籌劃摘要小型微利企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新生力量，也創(chuàng)造了眾多就業(yè)崗位，是創(chuàng)新的重要發(fā)源。為了使小微企業(yè)壯大實(shí)力，減少企業(yè)經(jīng)營成本和負(fù)擔(dān)，創(chuàng)造更多就業(yè)崗位，每天國家不斷的出臺(tái)和頒布針對(duì)小微企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠政策和方針。落實(shí)好減稅降費(fèi)的政策，做好為小微企業(yè)的讓利工作，是我們國家支持小微企業(yè)發(fā)展的重要方針。在本文中，將先介紹小微企業(yè)的基本概念，進(jìn)而提出小微企業(yè)稅收籌劃的意義；同時(shí)，列明我國當(dāng)下針對(duì)小微企業(yè)減稅降費(fèi)的一些列政策，以及這些政策的更迭對(duì)小微企業(yè)的重要意義；并以H企業(yè)為研究對(duì)象，探究小微企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法，并且對(duì)籌劃效果進(jìn)行闡述；文末，列舉了小微企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在的問題，針對(duì)問題提出了優(yōu)化建議。關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；稅收籌劃；財(cái)務(wù)管理AbstractAbstractSmallandmeagerenterprisesarethevitalforceforChina'seconomicdevelopment,createplentyofemployment,bursttheenergyofinnovation.Forthesakeofdevelopingsmallandmicroenterprises,reducethecostofcompanies,andexpandemployment,theMinistryofFinanceandtheStateAdministrationofTaxationissuedaseriesofsupportforsmallandsmallprofitsTaxincentivesforcorporatedevelopment.Activelyrespondingtonationalpoliciesandrealizingtaxbenefitshaveimportantpracticalsignificancefortheinnovationanddevelopmentofsmallandmicroenterprises.ThisarticlefirstintroducesChina’ssmallandmicroenterprises,analyzesthesignificanceofincometaxplanningforsmallandmicroenterprises,andthenanalyzestheimpactoftaxincentivesadjustmentsonsmallandmicroenterprisesthroughtheanalysisofChina’scurrentsmallandmicroenterpriseincometaxpreferentialpolicies;TakingHenterprisesastheresearchobject,thispaperexploresthespecificmethodsofincometaxplanningforsmallandmicroenterprises,andelaboratestheplanningeffect.Finally,itanalyzestheproblemsinincometaxplanningforsmallandmicroenterprises,andproposesoptimizationsuggestionsfortheproblems.Keywords:Smallandmicroenterprises;Taxplanning;Financialmanagement目錄9200摘要 I28639Abstract II16348引言 442821我國小微企業(yè)簡介 518101.1小微企業(yè)界定 599501.2小微企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)體系中的重要性分析 6179001.3小微企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的重要意義 763052我國現(xiàn)行小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策 8203152.1現(xiàn)行小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策對(duì)以往的調(diào)整 890412.2稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整對(duì)小微企業(yè)的影響 8289153小微企業(yè)所得稅稅收籌劃方法分析——以H企業(yè)為例 10219343.1企業(yè)簡介 1093.2H公司納稅籌劃路徑 10294443.3稅收籌劃效果 1243124

小微企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在的問題及優(yōu)化建議 14113274.1小微企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在的問題 14122434.2小微企業(yè)所得籌劃中的優(yōu)化建議 15180305結(jié)論 1830349參考文獻(xiàn) 1917037致謝 22引言隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國內(nèi)的小微企蓬勃涌現(xiàn)與發(fā)展。私營企業(yè)的壯大引領(lǐng)了經(jīng)濟(jì)的飛躍，是我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和平穩(wěn)運(yùn)行的重要一環(huán)。然而在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，不同企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)規(guī)模大小不一、財(cái)務(wù)制度健全程度不同、對(duì)國家的稅收貢獻(xiàn)多少相差較大，所以對(duì)稅收籌劃重視程度也不一致。在今年減稅降費(fèi)大背景下，將落實(shí)好小微企業(yè)減稅降費(fèi)政策與進(jìn)行稅收籌劃相結(jié)合，就顯得極為重要。為了給小微企業(yè)更好的發(fā)展空間，強(qiáng)化小微企業(yè)在經(jīng)濟(jì)中的重要作用，我將以企業(yè)的稅收籌劃為落腳點(diǎn)，闡明稅收籌劃的概念，分析其意義，并列出企業(yè)該如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，合理避稅。減稅降費(fèi)是中國特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的重大擴(kuò)展，是增強(qiáng)活力和創(chuàng)造力的迫切需要，是助推我國經(jīng)濟(jì)在合理區(qū)間平穩(wěn)運(yùn)行和高質(zhì)量發(fā)展的一大創(chuàng)舉。近年來的減稅降費(fèi)把國家的大政方針轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)真實(shí)的得利和優(yōu)惠，更加針對(duì)小微企業(yè)的特征進(jìn)行調(diào)控，有利于小微企業(yè)的茁壯成長，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步向前。1我國小微企業(yè)簡介小微企業(yè)概述從稅收政策角度來看，小微企業(yè)是一個(gè)泛指的集合概念，在不同的稅種中，是特定針對(duì)“小型、微型企業(yè)”“小型微利企業(yè)”“小規(guī)模納稅人”“特殊小微企業(yè)”給予的稅收優(yōu)惠待遇。以下為中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)對(duì)照表：表1-1中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)對(duì)照表行業(yè)名稱指標(biāo)名稱單位小型微型農(nóng)林牧漁營業(yè)收入萬元50≤Y＜500Y＜50工業(yè)從業(yè)人員人20≤X＜300X＜20營業(yè)收入萬元300≤Y＜2000Y＜300建筑業(yè)營業(yè)收入萬元300≤Y＜6000Y＜300資產(chǎn)總額萬元300≤Z＜5000Z＜3000批發(fā)業(yè)從業(yè)人員人5≤X＜20X＜5營業(yè)收入萬元1000≤Y＜5000Y＜1000零售業(yè)從業(yè)人員人10≤X＜50X＜10營業(yè)收入萬元100≤Y＜500Y＜100交通運(yùn)輸業(yè)從業(yè)人員人20≤X＜3000X＜20營業(yè)收入萬元200≤Y＜3000Y＜200倉儲(chǔ)業(yè)從業(yè)人員人20≤X＜100X＜20營業(yè)收入萬元100≤Y＜1000Y＜100郵政業(yè)從業(yè)人員人20≤X＜3000X＜20住宿業(yè)營業(yè)收入萬元100≤Y＜2000Y＜100從業(yè)人員人10≤X＜100X＜10餐飲業(yè)營業(yè)收入萬元100≤Y＜2000Y＜100從業(yè)人員人10≤X＜100X＜10信息傳輸業(yè)營業(yè)收入萬元100≤Y＜1000Y＜100從業(yè)人員人10≤X＜100X＜10軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)營業(yè)收入萬元50≤Z＜1000Z＜50從業(yè)人員人100≤X＜1000X＜100房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營營業(yè)收入萬元200≤Z＜5000Z＜200營業(yè)收入萬元100≤X＜300X＜100物業(yè)管理資產(chǎn)總額萬元500≤Y＜1000Y＜500從業(yè)人員人10≤X＜100X＜10租賃和商務(wù)服務(wù)營業(yè)收入萬元100≤Z＜8000Z＜100從業(yè)人員人10≤X＜100X＜102019年1月17日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺(tái)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》中對(duì)小微企業(yè)的界定放寬了標(biāo)準(zhǔn)，再無工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)之分，小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件統(tǒng)一由年應(yīng)納稅所得額上限100萬元提高至300萬元，從業(yè)人數(shù)調(diào)整至300人以下，企業(yè)資產(chǎn)總額調(diào)整至5000萬元以下。1.2小微企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的重要性分析大中型企業(yè)挑起了我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大梁，而小微企業(yè)豐富了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的脈絡(luò)，促進(jìn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展。我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的所有行業(yè)都有小微企業(yè)的身影，而且數(shù)量較多，是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”發(fā)展必不可少的推動(dòng)力量。（1）小微企業(yè)是解決就業(yè)問題的重要渠道。相較于大中型企業(yè)的創(chuàng)辦門檻較高、營業(yè)要求多而言，小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)門檻相對(duì)較低，并且創(chuàng)辦時(shí)不需要太多的資源，創(chuàng)辦效率高，可以很快的適應(yīng)環(huán)境。因?yàn)槲覈e極鼓勵(lì)自主創(chuàng)業(yè)，因此大量的小微企業(yè)創(chuàng)辦并運(yùn)營，為我國提供的就業(yè)崗位甚至多于大中企業(yè)。此外，大企業(yè)技術(shù)構(gòu)成和管理水平的要求越來越嚴(yán)格，而且企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)不斷的優(yōu)化重組，眾多大中型企業(yè)正在從勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)不斷地向技術(shù)密集型及創(chuàng)新密集型產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，所能提供的崗位越加有限。而如今大量的小型微型企業(yè)集中于輕工業(yè)和服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，這為多余勞動(dòng)力提供了就業(yè)機(jī)會(huì)。（2）小微企業(yè)是我國深化改革和推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的中流砥柱。大多數(shù)小微企業(yè)活躍在我國最激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域一一服務(wù)業(yè)，小微企業(yè)的運(yùn)營效率非常高，企業(yè)創(chuàng)新能力強(qiáng)、成本低、規(guī)模小、政策跟進(jìn)快。所以，中央在出臺(tái)各項(xiàng)辦法和措施前都以小微企業(yè)為樣本來測(cè)試，在小微企業(yè)中體現(xiàn)的測(cè)試數(shù)據(jù)和作用，能夠轉(zhuǎn)而運(yùn)用到其他企業(yè)上，對(duì)于我國國民經(jīng)濟(jì)的改革和轉(zhuǎn)型實(shí)踐發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。（3）小微企業(yè)是創(chuàng)新的主要源泉。大中型企業(yè)，尤其是上市公司，在企業(yè)改制改革期間，收益回報(bào)周期長，危險(xiǎn)系數(shù)高且耗費(fèi)人力、物力資源多，在公司的經(jīng)營管理方面較為困難。相較而言，小微企業(yè)的企業(yè)制度和管理方面的內(nèi)部改革的困難程度較小，并且，現(xiàn)在的小微企業(yè)都是科技創(chuàng)新的主力軍，往往是許多高新技術(shù)的幕后主推手和應(yīng)用群體。正如目前滲透于每個(gè)人的日常生活的淘寶APP和支付寶APP等，也是由馬云帶領(lǐng)十八羅漢，起步于小微企業(yè)，通過持續(xù)的創(chuàng)新改革，才成就了現(xiàn)在的商業(yè)帝國。1.3小微企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃的重要意義隨著不斷的改革開放和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型進(jìn)程，一些壟斷公司和行業(yè)領(lǐng)頭企業(yè)的產(chǎn)生，使得小微企業(yè)的生存環(huán)境也愈加惡劣，小微企業(yè)要想打造自己的品牌、打響招牌來拼出一條血路，最有效的方式和途徑就是提高管理能力、開源節(jié)流、加大創(chuàng)新。簡單來說，稅費(fèi)對(duì)于一些企業(yè)來說占了極大比例的成本，因此，減稅降費(fèi)成為了為企業(yè)減負(fù)的重要手段和方式。近年來，隨著金稅三期的廣泛應(yīng)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了對(duì)于企業(yè)納稅的監(jiān)管，加強(qiáng)對(duì)于偷稅漏稅的打擊懲處力度，小微企業(yè)偷逃稅的方式將被盡收眼底，面臨法律的嚴(yán)懲。在這樣的情況下，合法科學(xué)的稅收籌劃對(duì)與小微企業(yè)來說，就是唯一的降低稅費(fèi)成本的選擇和方法。2我國現(xiàn)行小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策2.1現(xiàn)行小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策對(duì)以往的調(diào)整自2008年企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策開始實(shí)行起，小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)變化較大，年應(yīng)納稅所得額從3萬元提升到300萬元，呈現(xiàn)出百倍的漲幅，體現(xiàn)出中央支持小微企業(yè)發(fā)展的力度和大量投入。表2-12018-2019企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策統(tǒng)計(jì)表年份政策依據(jù)政策內(nèi)容2018年財(cái)稅〔2018〕77號(hào)小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2019年財(cái)稅〔2019〕13號(hào)小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由100萬元提高至300萬元，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。從上表可以看出，兩年來企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)大幅提高，減半征收力度持續(xù)加大。另外，年應(yīng)納稅所得額上限從2010年的3萬元增長至2019年的300萬元，優(yōu)惠幅度提高100倍，也說明對(duì)小微企業(yè)的優(yōu)惠力度的不僅持續(xù)加大，相信未來也將會(huì)保持著上升趨勢(shì)。2.2稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整對(duì)小微企業(yè)的影響稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)對(duì)小微企業(yè)的意義有以下幾點(diǎn)：一是它可以發(fā)揮中小企業(yè)專項(xiàng)資金的引導(dǎo)作用，使得小微企業(yè)能夠享受到各級(jí)政府對(duì)于企業(yè)的補(bǔ)助支持資金；二是小微企業(yè)申請(qǐng)使用地方的專業(yè)扶持資金，符合條件的小微企業(yè)可以申請(qǐng)享受小額擔(dān)保貸款扶持，如：創(chuàng)業(yè)投資基金、天使基金、種子基金；三是使得小微企業(yè)能夠與銀行更好的互通有無，不斷著力提高小微企業(yè)的信用程度，讓小微企業(yè)能夠更多的享受到金融方面的優(yōu)惠福利；四是搭建好小微企業(yè)與其他企事業(yè)單位以及社會(huì)組織的交流共享橋梁，與財(cái)政局、工商局、科技局、民政局信息互通，集中公開扶持政策的信息。從稅收對(duì)納稅人的影響來看，稅收優(yōu)惠政策是支持企業(yè)健康、加速發(fā)展的。理論上模擬分析就是：如果企業(yè)沒有享受到相關(guān)稅收優(yōu)惠時(shí)，那么它向得到最大的利潤，就只能將生產(chǎn)與成本達(dá)到一種平衡的理想狀態(tài)，當(dāng)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠后，它就相應(yīng)減少了繳納稅款的支出，也就相當(dāng)于增加了企業(yè)實(shí)際可支配的收入，在所有因素不變的情況下，那么它就能在另一個(gè)平衡點(diǎn)實(shí)現(xiàn)了利潤的最大化，這個(gè)平衡點(diǎn)是高于上一個(gè)平衡點(diǎn)的。因此，從理論上來看，政府可以通過實(shí)施適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，給予企業(yè)一部分部分的財(cái)政讓渡，以刺激企業(yè)發(fā)展的活躍度，最終達(dá)到扶持企業(yè)健康、快速發(fā)展的目的。下面通過簡單的理論圖形進(jìn)行說明。詳見圖2-1：圖2-1：稅收的收入效應(yīng)3小微企業(yè)所得稅稅收籌劃方法分析——以H企業(yè)為例3.1企業(yè)簡介H公司是一家閥門制造企業(yè)（基本情況見表3-1），主要以研發(fā)、制造、銷售閥門為主營業(yè)務(wù)。2018年H公司資產(chǎn)總額均值為1187萬元，從業(yè)人數(shù)均值為235.25人，應(yīng)納稅所得額為210萬元。因從業(yè)人數(shù)均值超過100人，且應(yīng)納稅所得額超過100萬元，因此H公司2018年不能享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，適用25%的企業(yè)所得稅稅率，繳納企業(yè)所得稅524918.85元。2019年H公司資產(chǎn)總額均值為2222.25萬元，從業(yè)人數(shù)均值為239人，應(yīng)納稅所得額為268萬元。因其資產(chǎn)總額均值未超過5000萬元，且從業(yè)人數(shù)均值未超過300人，應(yīng)納稅所得額未超過300萬元，H公司符合2019年小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。以下對(duì)H公司2018年及2019年相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)展開分析。表3-1H公司基本情況季度從業(yè)人數(shù)均值資產(chǎn)總額均值/萬元2018第1季度23521802018第2季度23622062018第3季度23621952018第4季度23421672019第1季度23922172019第2季度24021942019第3季度23822132019第4季度2392265資料來源:H公司內(nèi)部資料。3.2H公司納稅籌劃路徑2019年1月實(shí)施了新的稅收優(yōu)惠政策，H公司可以進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整來減免更多稅費(fèi)。目前，小微企業(yè)所得稅稅率分為兩檔，若年應(yīng)納稅所得額少于300萬元，但超出100萬元的部分，實(shí)際稅負(fù)為10%；對(duì)于年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，實(shí)際稅負(fù)為5%。H企業(yè)應(yīng)該充分利用優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)自身狀況，合理合法籌劃企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，切實(shí)獲得新政策帶來的福利。根據(jù)H公司的經(jīng)營和業(yè)務(wù)情況，從研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)一次性扣除和捐贈(zèng)支出等幾個(gè)方面進(jìn)行H企業(yè)的所得稅稅收籌劃。1.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收籌劃根據(jù)《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)），企業(yè)若開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，其研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)75%的扣除，形成無形資產(chǎn)的則按無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的重中之重，研發(fā)創(chuàng)新費(fèi)用加計(jì)扣除，使得小微企業(yè)直接減輕了相應(yīng)的稅費(fèi)，更能夠促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新活力的迸發(fā)和技術(shù)的進(jìn)步，所以，運(yùn)用好新優(yōu)惠政策中對(duì)于企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新費(fèi)的加計(jì)扣除條款，能夠?qū)⑵髽I(yè)效益達(dá)到最大化。由于H公司財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不高，對(duì)最新的稅收優(yōu)惠政策掌握不足，沒有對(duì)研發(fā)支出中應(yīng)該加計(jì)扣除的費(fèi)用進(jìn)行細(xì)分，致使2018年無法享受此項(xiàng)稅收福利，無形中增加了H公司的經(jīng)營成本。對(duì)H公司研發(fā)費(fèi)用方面進(jìn)行籌劃：H公司2019年全年?duì)I業(yè)收入為2814萬元，研發(fā)費(fèi)用投入為152萬元，且年末研發(fā)的專利技術(shù)暫無法形成無形資產(chǎn)。由于H公司在2019年研發(fā)投入在其營業(yè)收入中的占比達(dá)到了5.4%，數(shù)額較大，故應(yīng)嚴(yán)格按照國家財(cái)務(wù)制度和稅收政策要求，設(shè)置輔助帳，準(zhǔn)確歸集各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額，則可以充分利用加計(jì)扣除政策，使企業(yè)應(yīng)享盡享，降低企業(yè)經(jīng)營成本。經(jīng)籌劃后，H公司研發(fā)費(fèi)用152萬元全部符合扣除條件，經(jīng)過加計(jì)扣除計(jì)算，266萬元可以在稅前扣除，因此，H公司2019年可以少繳企業(yè)所得稅21.5萬元。2.固定資產(chǎn)一次性扣除的稅收籌劃對(duì)于應(yīng)納稅所得額超過超額累進(jìn)扣除上限300萬元的小微企業(yè)，可以考慮利用固定資產(chǎn)一次性扣除政策，提前購入500萬元以下固定資產(chǎn)，在投入次月進(jìn)行一次性扣除，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。假設(shè)，H公司的財(cái)務(wù)人員在2019年11月時(shí)，預(yù)估公司今年應(yīng)納稅所得額會(huì)超過300萬元，公司原準(zhǔn)備在次年初購入固定資產(chǎn)，則可以建議公司提前購入不超過500萬元的固定資產(chǎn)，享受投入使用的次月起一次性扣除政策優(yōu)惠。例如，2019年11月購入固定資產(chǎn)150萬元，2019年12月可以一次性扣除，則可以減少企業(yè)所得稅15萬元。年應(yīng)納稅所得額大于300萬元的小微企業(yè)，可以通過提前購入金額較大的固定資產(chǎn)，與超額累計(jì)稅率優(yōu)惠結(jié)合，從而企業(yè)應(yīng)納稅所得額降低至300萬元以下，全額享受超額累進(jìn)稅率扣除優(yōu)惠政策。3.公益性支出的稅收籌劃稅法規(guī)定企業(yè)通過政府或公益性組織進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，該支出不超過年度利潤總額12%的部分可以稅前扣除。盡管小微企業(yè)自身仍在發(fā)展壯大階段，但一定的公益性捐贈(zèng)支出，能夠合理規(guī)劃企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)讓企業(yè)肩負(fù)起社會(huì)的責(zé)任意識(shí)。H公司2019年有20萬元捐贈(zèng)支出，但沒有通過當(dāng)?shù)毓嫘越M織或者政府，而是直接以企業(yè)名義向某敬老院捐贈(zèng)，所以該20萬元不滿足公益性捐贈(zèng)條件，不可在稅前扣除享受優(yōu)惠。對(duì)于該筆捐贈(zèng)支出，做以下籌劃：H公司2019年度公益性捐贈(zèng)支出可扣除限額=248*12%=29.76萬元，若H公司能夠依照稅法規(guī)定，通過相應(yīng)的公益性組織或者當(dāng)?shù)卣纫?guī)定渠道進(jìn)行捐贈(zèng)，那么按實(shí)際稅負(fù)10%計(jì)算可以減少2萬元的企業(yè)所得稅。若H企業(yè)在2020年新型冠狀病毒疫情期間，有符合稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的捐贈(zèng)，允許在所屬2020年度計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除，不受以上捐贈(zèng)比例的限制。3.3稅收籌劃效果由圖3-1可以看出，籌劃前H公司2019年應(yīng)納企業(yè)所得稅額為21.8萬元，經(jīng)過嚴(yán)密的稅收籌劃和政策的把握與運(yùn)用，假設(shè)上述稅收籌劃同時(shí)實(shí)現(xiàn)，則H公司2019年無需繳納企業(yè)所得稅，切實(shí)達(dá)到了減稅降費(fèi)的初衷。圖3-1H公司稅收籌劃前后效果表3-2H公司稅收籌劃效果單位:萬元稅種籌劃前籌劃方法籌劃效果企業(yè)所得稅21.8萬元研發(fā)費(fèi)用扣除可減少21.5萬元固定資產(chǎn)一次性扣除可減少15萬元公益性捐贈(zèng)支出可減少2萬元在表3-2中，通過對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的精細(xì)籌劃和靈活運(yùn)用，H公司達(dá)到了最優(yōu)的減稅效果，企業(yè)可以將更多的利潤投入后續(xù)的研發(fā)和創(chuàng)新，形成良性循環(huán)。具體減免數(shù)據(jù)如下，在籌劃辦法中，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除減免企業(yè)所得稅21.5萬元，若有固定資產(chǎn)一次性扣除，則可減免企業(yè)所得稅15萬元，同時(shí)，籌劃中進(jìn)行調(diào)整的公益性捐贈(zèng)支出，減免少企業(yè)所得稅2萬元。4

小微企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在的問題及優(yōu)化建議4.1小微企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在的問題4.1.1需繳納稅費(fèi)種類眾多H公司作為小微企業(yè)，仍在發(fā)展壯大階段，其年度利潤也較低，經(jīng)營管理能力嬌弱。但小微企業(yè)在稅收義務(wù)方面，仍要按時(shí)依法繳納多種稅款，如增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、印花稅、城市建設(shè)維護(hù)稅等。與此同時(shí)，小微企業(yè)也需要承擔(dān)作為企業(yè)應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加、殘疾人保障金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等地方性規(guī)費(fèi)，以及員工的五險(xiǎn)一金費(fèi)用。4.1.2一些稅種稅額較大一直以來，小微企業(yè)的個(gè)別稅收負(fù)擔(dān)就較為沉重，尤其是房產(chǎn)稅中，以企業(yè)購置或建造房產(chǎn)時(shí)的初始成本作為計(jì)稅依據(jù)，則在以后的納稅年度中房產(chǎn)稅將保持這一稅額，大大增加了企業(yè)的經(jīng)營成本。近年來，中央多次出臺(tái)減稅降費(fèi)政策，包括企業(yè)所得稅、增值稅以及營改增等，力圖降低小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但仍未能徹底改善這一問題。4.1.3核定征收致使稅負(fù)較重多數(shù)小微企業(yè)往往采用核定征收這一方式來繳納企業(yè)所得稅，以達(dá)到高效精準(zhǔn)征管。但這一方式往往也會(huì)導(dǎo)致小微企業(yè)稅負(fù)較重，增加企業(yè)經(jīng)營成本。其背后的原因使由于一些小微企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)不完善，財(cái)務(wù)人員對(duì)于稅收以及財(cái)管方面掌握不佳，因此，要徹底根治這一問題，還需從小微企業(yè)內(nèi)部著手，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)和技能。4.1.4輕微偷稅行為普遍一些小微企業(yè)往往普遍存在輕微的偷逃稅現(xiàn)象，其背后的原因主要有：一是這些企業(yè)的負(fù)責(zé)人與財(cái)務(wù)人員缺乏法律意識(shí)與義務(wù)責(zé)任觀念，認(rèn)為輕微的偷逃稅行為無傷大雅，不觸犯法律。二是稅務(wù)監(jiān)管與稽查部門對(duì)于小微企業(yè)的偷逃稅監(jiān)管力度較小，關(guān)注程度輕，導(dǎo)致一些小微企業(yè)的偷逃稅行為有空子可鉆。三是對(duì)與小微企業(yè)自身而言，正如上文所述，一些小微企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)較重，稅額較大，導(dǎo)致全面如實(shí)納稅會(huì)使得企業(yè)的現(xiàn)金流驟然減少，影響企業(yè)的正常運(yùn)行，尤其是小微企業(yè)自身實(shí)力較為單薄，市場(chǎng)環(huán)境較為惡劣的情況下，小微企業(yè)往往會(huì)選擇輕微偷逃稅來減輕企業(yè)經(jīng)營成本和負(fù)擔(dān)。4.2小微企業(yè)所得籌劃中的優(yōu)化建議4.2.1加強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)小微企業(yè)一定要充分了解和學(xué)習(xí)稅收籌劃的意義，尤其是對(duì)于降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)、合理規(guī)劃現(xiàn)金流和未來開支等方面。企業(yè)的負(fù)責(zé)人與財(cái)務(wù)人員應(yīng)不斷提高稅收與會(huì)計(jì)、財(cái)管方面的專業(yè)素養(yǎng)與技能，不能只把經(jīng)歷放在生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，而應(yīng)較多地關(guān)注如何通過有效的財(cái)務(wù)稅收管理而節(jié)約成本，合理的稅收籌劃方案足以使小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得到顯著降低，有效提高資金的周轉(zhuǎn)率和利用率，緩解現(xiàn)金流不足的致命問題。稅收籌劃對(duì)于小微企業(yè)來說是有重要意義的，可以使得小微企業(yè)極大程度降低稅收負(fù)擔(dān)和經(jīng)營成本，合理規(guī)劃企業(yè)當(dāng)前與未來的收支，以長遠(yuǎn)的眼光作為規(guī)劃的方向，讓企業(yè)能夠在更好的內(nèi)部結(jié)構(gòu)與外部環(huán)境中成長。當(dāng)然，稅收籌劃作為企業(yè)的一種自發(fā)性行為，在降低稅負(fù)、減少企業(yè)成本的同時(shí)，也會(huì)必然存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性。而稅收籌劃所存在的風(fēng)險(xiǎn)是可以規(guī)避和控制的，這就需要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不斷提升專業(yè)技能和素養(yǎng)，在實(shí)踐中積攢經(jīng)驗(yàn)。一般來說，稅收籌劃所存在的風(fēng)險(xiǎn)大多是由于對(duì)于稅收優(yōu)惠政策和條款的不熟悉和錯(cuò)誤運(yùn)用，從而導(dǎo)致企業(yè)利益受損，更有甚者會(huì)產(chǎn)生一些客觀上違法的偷逃稅行為。對(duì)于此種原因和癥結(jié)，我們就該從源頭下手，即公司的負(fù)責(zé)人要深刻的理解好、學(xué)習(xí)好針對(duì)小微企業(yè)的相關(guān)所得稅優(yōu)惠政策，熟練掌握其實(shí)現(xiàn)的背景和條件，只有這樣才能運(yùn)用好所得稅優(yōu)惠政策，讓企業(yè)切實(shí)獲得福利。對(duì)于一些有爭(zhēng)議的條款，則應(yīng)該向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門進(jìn)行咨詢，了解其深刻內(nèi)涵，再判斷是否適用于本企業(yè)的納稅情況。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)也是極為重要的一環(huán)，一些企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能較弱，導(dǎo)致一些在核算方面的低級(jí)錯(cuò)誤，致使企業(yè)利益受損，甚至出現(xiàn)違法偷稅行為。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員這一問題，則應(yīng)該在招聘企業(yè)財(cái)務(wù)人員時(shí)就要做好甄選，同時(shí)要不斷進(jìn)行財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，了解其專業(yè)等級(jí)，不斷更新與時(shí)俱進(jìn)的專業(yè)知識(shí)，才能夠理解好、運(yùn)用好最新的優(yōu)惠政策，才能緊跟企業(yè)日新月異的經(jīng)營狀況。4.2.2及時(shí)關(guān)注最新稅收優(yōu)惠政策目前，《企業(yè)所得稅法》中的優(yōu)惠政策實(shí)行以行業(yè)優(yōu)惠為主，以區(qū)域優(yōu)惠為輔。所以，小微企業(yè)需要學(xué)習(xí)好這些最新的所得稅優(yōu)惠方針，如2019年起對(duì)于小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)就大大放寬，使得在2018年度無法享受小微企業(yè)優(yōu)惠的企業(yè)，在2019年度起可以享受優(yōu)惠政策帶來的福利，降低企業(yè)經(jīng)營成本。小微企業(yè)在稅收籌劃時(shí)，也需要做好這幾個(gè)方面的內(nèi)容。其一是要正確理解好稅收優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容和內(nèi)涵，根據(jù)企業(yè)自身的情況和條件，按時(shí)依法繳納稅款。其二是企業(yè)自身要如實(shí)申報(bào)繳納，切不可通過騙稅等違法手段來牟取利益。其三是企業(yè)在注意區(qū)分各個(gè)年度稅收優(yōu)惠政策的不同，及時(shí)跟進(jìn)最新出臺(tái)的政策，防止在稅收籌劃上出現(xiàn)根本性的錯(cuò)誤。就目前來看，為什么結(jié)構(gòu)性的減稅降費(fèi)優(yōu)惠政策遲遲未能使小微企業(yè)真正得到減負(fù)呢？極為重要的一個(gè)原因在于，許多小微企業(yè)的缺乏相應(yīng)的人才和技能，對(duì)于企業(yè)的稅收籌劃沒有頭緒和科學(xué)的規(guī)劃，導(dǎo)致許多小微企業(yè)無法切實(shí)運(yùn)用好這些優(yōu)惠政策，真正獲得福利。另外，小微企業(yè)的稅收籌劃工作中，極為重要的一環(huán)就是要熟悉當(dāng)?shù)貙?duì)于小微企業(yè)的一些補(bǔ)貼項(xiàng)目與優(yōu)惠政策。小微企業(yè)雖然仍在發(fā)展階段，貌似力量較為弱小，但小微企業(yè)的集合對(duì)于一個(gè)城市來說是不可忽視的部分，換言之，一個(gè)城市所有小微企業(yè)所能制造的利潤、提供的就業(yè)崗位、拉動(dòng)的經(jīng)濟(jì)增長是擁有無限潛力的。因此，要清楚的了解好、運(yùn)用好企業(yè)當(dāng)?shù)卣膬?yōu)惠措施，針對(duì)這些措施來調(diào)整企業(yè)的稅收籌劃方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。在了解最新優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，小微企業(yè)還需要加強(qiáng)和各個(gè)部門之間的溝通。小微企業(yè)在面臨一些有爭(zhēng)議、較難確定的條款和問題時(shí)，千萬不可憑感覺來操作，應(yīng)該征求當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門相關(guān)負(fù)責(zé)人的意見，對(duì)政策做好詳實(shí)的解讀，咨詢正確的做法，再重新指定籌劃方案。小微企業(yè)在稅收籌劃時(shí)，要做好對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的配合工作，依據(jù)稅法以及相關(guān)的法律條文，依法繳稅，合法規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的力量也不可忽視。這幾年來，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，例如稅務(wù)師事務(wù)所正在企業(yè)稅收籌劃方面發(fā)揮了不可忽視的重要作用，改善了許多企業(yè)稅務(wù)方面存在的不足，補(bǔ)齊漏洞，讓企業(yè)能夠在合理合法的標(biāo)準(zhǔn)下獲得更多利潤。一些專業(yè)素養(yǎng)較高、業(yè)內(nèi)較有名氣的稅務(wù)師事務(wù)所，在這幾年逐漸打響了招牌。這些稅務(wù)師事務(wù)所往往擁有高素質(zhì)的人才，專業(yè)性極強(qiáng)的籌劃能力，對(duì)目前的優(yōu)惠方針十分熟悉，能夠最大程度上規(guī)劃出高效的籌劃方案。在企業(yè)的規(guī)劃中，一些小微企業(yè)往往難以負(fù)擔(dān)高額的薪資成本來聘請(qǐng)專業(yè)素養(yǎng)高的稅收方面專家來進(jìn)行稅收的籌劃，因此，將稅收籌劃這一工作外包給專業(yè)的稅務(wù)師事務(wù)所就成為了一個(gè)極為劃算又保質(zhì)保量的選擇。稅務(wù)師事務(wù)所現(xiàn)在一般有兩種業(yè)務(wù)模式，一是對(duì)于一些自身缺乏稅務(wù)方面人才的小微企業(yè)，可以直接通過外包的方式讓稅務(wù)師事務(wù)所接手本公司的稅收籌劃工作，全盤托付；二是一些小微企業(yè)也可以通過付費(fèi)有償咨詢的方式，向稅務(wù)師事務(wù)所尋求專業(yè)的意見和指導(dǎo)，來完善自己的稅收籌劃方案。4.2.3培養(yǎng)自身高素質(zhì)專業(yè)稅收人才當(dāng)下，稅收籌劃依然是一個(gè)較為新興的專業(yè)領(lǐng)域，對(duì)于稅收籌劃方面的專業(yè)人才較為欠缺，許多企業(yè)都是將稅收籌劃外包，或者交給企業(yè)內(nèi)的財(cái)務(wù)人員來負(fù)責(zé)。而對(duì)于小微企業(yè)來說，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理往往都要交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所來打理，稅務(wù)籌劃更是免談。即便企業(yè)內(nèi)部有財(cái)務(wù)人員，專業(yè)素養(yǎng)也不達(dá)標(biāo)，只能應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)事務(wù)，對(duì)于稅收籌劃難以接手。那么，小微企業(yè)的稅收籌劃工作除了外包給稅務(wù)師事務(wù)所之外，還有別的途徑嗎？小微企業(yè)當(dāng)然可以通過自身結(jié)構(gòu)的優(yōu)化來破題，有以下兩種方式：一是通過聘用高素質(zhì)的稅收方面人才，來為本公司進(jìn)行稅收籌劃，但這些人才的薪資也較為高昂，可能會(huì)讓小微企業(yè)陷入現(xiàn)金流的困境，難以支撐；二是通過不斷培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員，加大培訓(xùn)頻率，使內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員能夠結(jié)合好學(xué)習(xí)到的理論與企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)，打造更適合企業(yè)的籌劃方案。其實(shí)，小微企業(yè)的納稅情況是較為簡單的，所以企業(yè)完全有可能根據(jù)自身?xiàng)l件來培養(yǎng)與企業(yè)適配的專業(yè)稅收人才。除了可行性以外，小微企業(yè)自身培養(yǎng)人才也有其必要性，企業(yè)不可能永遠(yuǎn)依賴稅務(wù)師事務(wù)所來進(jìn)行稅收籌劃，從長遠(yuǎn)的眼光看，培養(yǎng)專業(yè)人才是小微企業(yè)發(fā)展壯大的一個(gè)的重要因素。5結(jié)論通過以上分析可以看出，2019年國家頒布的稅收新政對(duì)小型微利企業(yè)優(yōu)惠力度大，覆蓋范圍廣，不僅有利于小微企業(yè)減輕稅負(fù)，還能促進(jìn)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)繁榮。小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)遇，充分利用稅收優(yōu)惠政策，從增值稅籌劃、所得稅籌劃和其他稅種籌劃等方面切入，構(gòu)建與企業(yè)自身實(shí)際情況相契合的稅收籌劃路徑，達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的。參考文獻(xiàn)黃黎明.稅收籌劃及其法律問題研究[J].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2003(4)：29.蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃[M].北京：中國人民大學(xué)出版社,2011E.A.Srinvas：HandBookofCorporateTaxPlanning,NeeDelhi：TataMcgraw-HillPub.Co.Ltd,1989,1.W.B.Meigs,R.f.Meigs.Accouting.princetonUniversityPress,1984：738.唐騰翔，唐向.稅收籌劃[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1994：20-22.張中秀.合法節(jié)稅——為企業(yè)節(jié)省資金[M].北京：中國人民大學(xué)出版社,2001趙連志主編.稅收籌劃操作實(shí)務(wù)[M].北京：中國稅務(wù)出版社,2002蓋地.稅務(wù)籌劃[M].北京：高等教育出版社,2011國家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心編.稅務(wù)代理實(shí)務(wù)[M].北京：中國稅務(wù)出版社,2004.LinCao.ThinkingoftheExistingProblemsandCountermeasuresoftheTaxPlanninginOurCountry[A].SingaporeManagementandSportsScienceInstitute,Singapore.Proceedingsof20153rdAsianConferenceontheSocialSciences（AdvancesinSocialandBehavioralSciencesVolume15）下[C].SingaporeManagementandSportsScienceInstitute,Singapore：智能信息技術(shù)應(yīng)用學(xué)會(huì),2015：5.王笑艷,趙麗華,李禎.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃探討[J].現(xiàn)代營銷(經(jīng)營版),2019(10)：138-139.LihongDing.AnalysisofApplicationsoftheTaxPlanningintheEnterpriseFinancialManagement[A].InformationEngineeringResearchInstitute,USA、AsiaPacificEnvironmentalScienceResearchCenter,HongKong.Proceedingsof20172ndEERESInternationalConferenceonTransportation,BiomedicalResearchandSocialSciences(EERES-TBS2017)[C].InformationEngineeringResearchInstitute,USA、AsiaPacificEnvironmentalScienceResearchCenter,HongKong：智能信息技術(shù)應(yīng)用學(xué)會(huì),2017：5.李大明.論稅收籌劃的原理及其運(yùn)用[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào),2002(06)：50-54.Hunt,A.,Moyer,S.,Shevlin,T.ManagingInteractingAccountingMeasurestoMeetMultipleObjectives：AStudyofLIFOFirms[J].JournalofAccountingandEconomics,1996,21：339-374.Balsam,S.,Halperin,R.,Mozes,H.TaxCostsandNon-axBenefits：TheCaseofincentiveStockOptions[J].JournaloftheAmericanTaxationAssociation,1997,19：19-37Klassen,K.,Lang,M.,Wolfson,M.Geographicincomeshiftingbymultinationalcorporationsinresponsetotaxratechanges[J].JournalofAccountingResarch,1993,31：141-173.Guenther,D.TheLIFOReserveandthevalueofthefirm：TheoryandEvidence[J].ContemporaryAccountingResearch,1994,10：433-452.Beatty,A.,Harris,D.TheEffectofTaxes,AgencyCostsandInformationAsymmetryonEarningsManagement：AComparisonofPublicandPrivateFirms[J].ReviewofAccountingStudies,1999,19：11-19.Klassen,K.TheImpactofinsideOwnershipConcentrationontheTrade-offBetweenFinancialandTaxReporting[J].AccountingReview,1997,72：455-474.CraigPaprockiandEdwardJ.Schnee.TheTrade-offBetweenTaxSavingsandFinancialReportingCostsAnalysisoftheEffectiveTaxRatesofGlamourCompanies[R].Workingpaper.UniverstyofAlabama.2005.Martin,H.CorporateGovernanceinChin.AnEmpiricalStudyoftheOwnershipStructuresofListedFirms[R].Workingpaper,UniversityofSouthernQueensland,2006.Porcano,T.CorporateTaxRates：Progressive,Proportional,orRegressive[J].JournaloftheAmericanTaxationAssociation,1996.7：17-31.Holland,K.AccountingPolicyChoice.TheRelationshipbetweenCorporateTaxBurdenandCompanySize[J].JournalofBusinessFinanceandAccounting,1998,25：265-288.Kern,B.,Morris,H.TaxesandFirmSize：TheEffectofTaxLegislationringthe1980s[J].JournaloftheAmericanTaxationAssociation,1992,14：80-96.Gupta,S.,Newberry,K.DeterminantsoftheVariabilityinCorporateEffe