會計實操文庫1/10記賬實操-生產(chǎn)與貿(mào)易型出口退稅的計算與賬務(wù)處理分錄實例SOP一、引言出口退稅政策是國家為鼓勵貨物出口、增強(qiáng)企業(yè)國際競爭力而實施的重要舉措。對于生產(chǎn)型企業(yè)和貿(mào)易型企業(yè)而言，準(zhǔn)確掌握出口退稅的計算方法及規(guī)范賬務(wù)處理，不僅關(guān)系到企業(yè)的資金回籠與成本控制，更是合規(guī)運營的關(guān)鍵。本SOP依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）等相關(guān)法規(guī)，結(jié)合實際案例，詳細(xì)闡述兩類企業(yè)出口退稅的計算流程及賬務(wù)處理分錄，為企業(yè)提供標(biāo)準(zhǔn)化操作指引。二、生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅（一）計算方法生產(chǎn)企業(yè)出口退稅實行“免、抵、退”稅管理辦法，具體計算公式如下：當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）-當(dāng)期留抵稅額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）免抵退稅額的計算免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算若當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額若當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”。（二）賬務(wù)處理分錄實例假設(shè)某生產(chǎn)型企業(yè)A公司，20XX年9月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)背景內(nèi)銷貨物銷售額為200萬元，銷項稅額為26萬元（200×13%）。出口貨物離岸價折合人民幣為500萬元，出口貨物適用稅率為13%，退稅率為10%。當(dāng)月購進(jìn)原材料等取得的進(jìn)項稅額為50萬元，上期留抵稅額為3萬元。無免稅購進(jìn)原材料。計算過程計算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額：當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=500×（13%-10%）=15萬元計算當(dāng)期應(yīng)納稅額：當(dāng)期應(yīng)納稅額=26-（50-15）-3=-12萬元（當(dāng)期期末留抵稅額為12萬元）計算當(dāng)期免抵退稅額：當(dāng)期免抵退稅額=500×10%=50萬元確定當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額：因為當(dāng)期期末留抵稅額12萬元≤當(dāng)期免抵退稅額50萬元，所以：當(dāng)期應(yīng)退稅額=12萬元當(dāng)期免抵稅額=50-12=38萬元賬務(wù)處理分錄貨物出口銷售時：確認(rèn)出口銷售收入：借：應(yīng)收賬款-[國外客戶名稱]5,000,000貸：主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入5,000,000結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售成本（假設(shè)成本為350萬元）：借：主營業(yè)務(wù)成本-出口銷售成本3,500,000貸：庫存商品-[具體商品名稱]3,500,000計算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額時：借：主營業(yè)務(wù)成本-出口銷售成本150,000貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）150,000計算當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額時：確認(rèn)應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）120,000貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）120,000確認(rèn)免抵稅額：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）380,000貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）380,000收到出口退稅款時：借：銀行存款120,000貸：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）120,000三、貿(mào)易型企業(yè)出口退稅（一）計算方法貿(mào)易型企業(yè)出口退稅實行“免、退”辦法，計算公式為：增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率增值稅退（免）稅計稅依據(jù)一般為購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。（二）賬務(wù)處理分錄實例假設(shè)某貿(mào)易型企業(yè)B公司，20XX年10月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)背景從國內(nèi)供應(yīng)商購進(jìn)一批服裝用于出口，取得的增值稅專用發(fā)票注明金額為300萬元，稅額為39萬元（300×13%）。該批服裝當(dāng)月全部出口，出口離岸價折合人民幣為400萬元，服裝出口退稅率為10%。計算過程確定計稅依據(jù)：購進(jìn)出口服裝的增值稅專用發(fā)票注明金額300萬元，即為計稅依據(jù)。查找退稅率：服裝出口退稅率為10%。計算應(yīng)退稅額：增值稅應(yīng)退稅額=300×10%=30萬元計算征退稅差額：征退稅差額=300×（13%-10%）=9萬元，這部分差額需轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。賬務(wù)處理分錄購進(jìn)出口貨物時：取得增值稅專用發(fā)票，確認(rèn)庫存商品及進(jìn)項稅額：借：庫存商品-出口商品（服裝）3,000,000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）390,000貸：應(yīng)付賬款-[供應(yīng)商名稱]/銀行存款3,390,000出口銷售確認(rèn)收入時：根據(jù)出口貨物離岸價，按選定匯率折算為人民幣確認(rèn)銷售收入：借：應(yīng)收賬款-[國外客戶名稱]4,000,000貸：主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入4,000,000同時結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本-出口銷售成本3,000,000貸：庫存商品-出口商品（服裝）3,000,000計算征退稅差額時：將征退稅差額轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本-出口銷售成本90,000貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）90,000計算應(yīng)收出口退稅額時：根據(jù)計算出的應(yīng)退稅額，進(jìn)行賬務(wù)處理：借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）300,000貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）300,000收到出口退稅款時：實際收到退稅款：借：銀行存款300,000貸：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）300,000四、注意事項（一）發(fā)票管理生產(chǎn)型企業(yè)：確保購進(jìn)原材料等取得的增值稅專用發(fā)票真實、合法、有效，發(fā)票信息與實際業(yè)務(wù)及出口貨物相匹配。對于用于出口貨物生產(chǎn)的進(jìn)項發(fā)票，要準(zhǔn)確區(qū)分并妥善保管，避免與內(nèi)銷業(yè)務(wù)發(fā)票混淆。貿(mào)易型企業(yè)：嚴(yán)格審核購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上的企業(yè)名稱、稅號、貨物名稱、規(guī)格型號、金額、稅額等信息必須與出口報關(guān)單、采購合同等一致。按規(guī)定期限認(rèn)證發(fā)票，防止因逾期未認(rèn)證影響退稅申報。（二）商品歸類與退稅率確認(rèn)生產(chǎn)型企業(yè)：準(zhǔn)確判斷出口自產(chǎn)貨物的商品歸類，依據(jù)海關(guān)商品編碼規(guī)則，確定其對應(yīng)的海關(guān)商品編碼。商品歸類錯誤可能導(dǎo)致適用錯誤的退稅率，影響退稅金額計算。密切關(guān)注國家稅務(wù)總局等部門發(fā)布的退稅率調(diào)整公告，及時更新出口貨物的退稅率信息。貿(mào)易型企業(yè)：同樣要精準(zhǔn)把握出口貨物的商品歸類，因貿(mào)易型企業(yè)經(jīng)營商品種類可能較多，更需謹(jǐn)慎。對于新經(jīng)營的商品或退稅率有變動的商品，及時查詢最新退稅率，確保退稅計算準(zhǔn)確無誤。（三）單證收集與留存生產(chǎn)型企業(yè)：妥善收集并留存出口報關(guān)單、出口發(fā)票、進(jìn)貨發(fā)票、收匯憑證等退稅單證。出口報關(guān)單上的出口日期、貨物名稱、數(shù)量、金額等信息是退稅申報的關(guān)鍵依據(jù)；出口發(fā)票需如實反映出口貨物銷售情況；進(jìn)貨發(fā)票作為進(jìn)項稅額的抵扣憑證及退稅計算依據(jù)，不可或缺；收匯憑證用以證明出口貨物已收匯。按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求整理、裝訂單證，留存?zhèn)洳?。貿(mào)易型企業(yè)：除上述單證外，還需重點關(guān)注采購合同等能證明貨物來源及交易真實性的資料。確保單證齊全、內(nèi)容完整、邏輯一致，在稅務(wù)檢查、退稅審核時，能及時、準(zhǔn)確提供相關(guān)資料。（四）政策變動應(yīng)對生產(chǎn)型企業(yè)：出口退稅政策會隨國家經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策等因素動態(tài)調(diào)整。企業(yè)應(yīng)建立政策跟蹤機(jī)制，關(guān)注財政部、國家稅務(wù)總局等官方渠道發(fā)布的政策信息。例如，當(dāng)國家對某些行業(yè)出口退稅政策進(jìn)行優(yōu)化或調(diào)整時，生產(chǎn)型企業(yè)需及時評估對自身產(chǎn)品出口退稅的影響，調(diào)整生產(chǎn)、銷售及退稅申報策略。貿(mào)易型企業(yè)：由于貿(mào)易型企業(yè)對政策敏感度較高，政策變動可能直接影響其利潤空間。一旦政策有變動，企業(yè)要迅速分析對所經(jīng)營商品退稅的影響，及時與供應(yīng)商、客戶溝通，調(diào)整采購及銷售價格策略，確保在合規(guī)前提下，最大程度享受政策紅利。五、監(jiān)督與復(fù)核（一）內(nèi)部自查生產(chǎn)型企業(yè)：財務(wù)部門每月應(yīng)組織對出口退稅計算及賬務(wù)處理的內(nèi)部自查。檢查當(dāng)期應(yīng)納稅額、免抵退稅額等計算是否準(zhǔn)確，賬務(wù)處理分錄是否符合會計準(zhǔn)則及稅務(wù)規(guī)定，相關(guān)單證是否齊全、合規(guī)。對自查發(fā)現(xiàn)的問題，及時整改，并形成書面記錄，以便后續(xù)跟蹤復(fù)查。貿(mào)易型企業(yè)：定期對出口退稅業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審計，重點審查退稅計稅依據(jù)的準(zhǔn)確性、退稅率選用的恰當(dāng)性、應(yīng)退稅額計算的正確性以及賬務(wù)處理的規(guī)范性。同時，檢查退稅單證的收集、整理與保管情況，確保退稅業(yè)務(wù)流程合規(guī)。（二）外部審計與稅務(wù)溝通生產(chǎn)型企業(yè)：每年聘請專業(yè)稅務(wù)師事務(wù)所或會計師事務(wù)所，對企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)進(jìn)行外部審計。借助專業(yè)機(jī)構(gòu)的專業(yè)知識和經(jīng)驗，全面審查出口退稅計算、申報流程的合規(guī)性，發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險點，及時優(yōu)化完善。保持與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切溝通，主動咨詢出口退稅政策疑問，積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)開展的退稅審核、稅務(wù)檢查等工作，提供準(zhǔn)確、完整的資料。貿(mào)易型企業(yè)：與生產(chǎn)型企業(yè)類似，貿(mào)易型