會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)1/1記賬實(shí)操-稀土開(kāi)采廠賬務(wù)處理分錄實(shí)例一、采礦權(quán)與原材料采購(gòu)相關(guān)（8個(gè)）（一）采礦權(quán)與許可采購(gòu)取得稀土采礦權(quán)（全款支付）業(yè)務(wù)場(chǎng)景：向自然資源部門(mén)申請(qǐng)取得稀土采礦權(quán)，支付采礦權(quán)使用費(fèi)及價(jià)款500萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額30萬(wàn)元（按6%稅率），銀行轉(zhuǎn)賬支付。分錄：借：無(wú)形資產(chǎn)-采礦權(quán)5,000,000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）300,000貸：銀行存款5,300,000辦理采礦許可證（支付手續(xù)費(fèi)）業(yè)務(wù)場(chǎng)景：辦理采礦許可證，支付工本費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等共計(jì)5萬(wàn)元，銀行存款支付（無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅）。分錄：借：管理費(fèi)用-行政許可費(fèi)50,000貸：銀行存款50,000（二）開(kāi)采設(shè)備與工具采購(gòu)采購(gòu)采礦設(shè)備（挖掘機(jī)、裝載機(jī)）業(yè)務(wù)場(chǎng)景：采購(gòu)2臺(tái)挖掘機(jī)（單價(jià)80萬(wàn)元/臺(tái)）、3臺(tái)裝載機(jī)（單價(jià)30萬(wàn)元/臺(tái)），總價(jià)250萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額32.5萬(wàn)元，銀行轉(zhuǎn)賬支付（按10年折舊）。分錄：借：固定資產(chǎn)-采礦設(shè)備（挖掘機(jī)/裝載機(jī)）2,500,000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）325,000貸：銀行存款2,825,000采購(gòu)開(kāi)采工具（鉆頭、炸藥）業(yè)務(wù)場(chǎng)景：采購(gòu)采礦用合金鉆頭100個(gè)（單價(jià)500元/個(gè)）、工業(yè)炸藥500kg（單價(jià)100元/kg），總價(jià)10萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.3萬(wàn)元，銀行存款支付。分錄：借：原材料-開(kāi)采工具（鉆頭/炸藥）100,000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13,000貸：銀行存款113,000（三）輔助材料采購(gòu)采購(gòu)選礦藥劑（浮選劑、抑制劑）業(yè)務(wù)場(chǎng)景：采購(gòu)稀土選礦用浮選劑200桶（單價(jià)2000元/桶）、抑制劑100桶（單價(jià)1500元/桶），總價(jià)55萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額7.15萬(wàn)元，款項(xiàng)未付。分錄：借：原材料-選礦藥劑550,000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）71,500貸：應(yīng)付賬款-XX藥劑供應(yīng)商621,500采購(gòu)勞保與安全用品業(yè)務(wù)場(chǎng)景：采購(gòu)礦工安全帽200頂（單價(jià)50元/頂）、防塵口罩500個(gè)（單價(jià)20元/個(gè)）、安全繩100條（單價(jià)100元/條），總價(jià)3萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3900元，銀行支付。分錄：借：原材料-勞保用品30,000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3,900貸：銀行存款33,900（四）采購(gòu)付款與入庫(kù)支付選礦藥劑欠款業(yè)務(wù)場(chǎng)景：支付上月賒購(gòu)選礦藥劑的621,500元，銀行轉(zhuǎn)賬支付。分錄：借：應(yīng)付賬款-XX藥劑供應(yīng)商621,500貸：銀行存款621,500開(kāi)采工具入庫(kù)（含損耗）業(yè)務(wù)場(chǎng)景：采購(gòu)的100個(gè)合金鉆頭到貨后，運(yùn)輸途中損壞5個(gè)（成本2500元），經(jīng)審批計(jì)入制造費(fèi)用（正常損耗）。分錄：借：原材料-開(kāi)采工具（鉆頭）47,500（95×500）制造費(fèi)用-物料損耗2,500貸：在途物資-合金鉆頭50,000二、稀土開(kāi)采與加工相關(guān)（10個(gè)）（一）開(kāi)采環(huán)節(jié)核算領(lǐng)用開(kāi)采工具與炸藥業(yè)務(wù)場(chǎng)景：采礦車(chē)間領(lǐng)用50個(gè)合金鉆頭（成本25,000元）、200kg炸藥（成本20,000元），用于稀土礦開(kāi)采。分錄：借：生產(chǎn)成本-直接材料（稀土開(kāi)采）45,000貸：原材料-開(kāi)采工具（鉆頭）25,000原材料-開(kāi)采工具（炸藥）20,000計(jì)提采礦工人工資業(yè)務(wù)場(chǎng)景：月末計(jì)提采礦車(chē)間工人工資，共計(jì)80萬(wàn)元，下月15日發(fā)放。分錄：借：生產(chǎn)成本-直接人工（稀土開(kāi)采）800,000貸：應(yīng)付職工薪酬-工資800,000（二）選礦加工環(huán)節(jié)領(lǐng)用選礦藥劑業(yè)務(wù)場(chǎng)景：選礦車(chē)間領(lǐng)用100桶浮選劑（成本200,000元）、50桶抑制劑（成本75,000元），用于稀土礦石提純。分錄：借：生產(chǎn)成本-直接材料（稀土選礦）275,000貸：原材料-選礦藥劑（浮選劑）200,000原材料-選礦藥劑（抑制劑）75,000支付選礦設(shè)備電費(fèi)業(yè)務(wù)場(chǎng)景：支付當(dāng)月選礦設(shè)備電費(fèi)11.3萬(wàn)元（含稅，稅率13%），銀行存款支付。分錄：借：生產(chǎn)成本-燃料及動(dòng)力（稀土選礦）100,000（113000÷1.13）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13,000（113000-100000）貸：銀行存款113,000（三）制造費(fèi)用歸集與分配計(jì)提開(kāi)采設(shè)備折舊業(yè)務(wù)場(chǎng)景：月末計(jì)提挖掘機(jī)折舊（月折舊額20,833.33元）、裝載機(jī)折舊（月折舊額7,500元）、選礦設(shè)備折舊（月折舊額15,000元）。分錄：借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi)（挖掘機(jī)）20,833.33制造費(fèi)用-折舊費(fèi)（裝載機(jī)）7,500制造費(fèi)用-折舊費(fèi)（選礦設(shè)備）15,000貸：累計(jì)折舊43,333.33支付礦山道路維修費(fèi)業(yè)務(wù)場(chǎng)景：維修礦山運(yùn)輸?shù)缆?，支付維修費(fèi)3.39萬(wàn)元（含稅，稅率13%），銀行支付。分錄：借：制造費(fèi)用-維修費(fèi)30,000（33900÷1.13）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3,900（33900-30000）貸：銀行存款33,900領(lǐng)用勞保用品（車(chē)間）業(yè)務(wù)場(chǎng)景：向采礦、選礦車(chē)間發(fā)放勞保用品，成本共計(jì)15,000元（采礦車(chē)間10,000元、選礦車(chē)間5,000元）。分錄：借：制造費(fèi)用-勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（采礦）10,000制造費(fèi)用-勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（選礦）5,000貸：原材料-勞保用品15,000分配制造費(fèi)用（按開(kāi)采量）業(yè)務(wù)場(chǎng)景：當(dāng)月制造費(fèi)用總額137,233.33元（43333.33+33900+15000+45000，注：補(bǔ)充其他零星費(fèi)用45000元），稀土礦開(kāi)采量500噸，按開(kāi)采量比例分配。單位分配率=137233.33÷500≈274.47元/噸分錄：借：生產(chǎn)成本-制造費(fèi)用（稀土開(kāi)采）137,233.33貸：制造費(fèi)用-合計(jì)137,233.33（四）成品與在產(chǎn)品核算稀土精礦加工完成入庫(kù)業(yè)務(wù)場(chǎng)景：500噸稀土原礦經(jīng)加工，產(chǎn)出100噸稀土精礦，總成本1,357,233.33元（45000+800000+275000+100000+137233.33），轉(zhuǎn)入庫(kù)存商品。分錄：借：庫(kù)存商品-稀土產(chǎn)品（精礦）1,357,233.33貸：生產(chǎn)成本-稀土開(kāi)采/選礦1,357,233.33月末在產(chǎn)品核算（選礦環(huán)節(jié)）業(yè)務(wù)場(chǎng)景：選礦車(chē)間月末有20噸未完工稀土原礦（約60%完工率），歸集成本12萬(wàn)元（材料8萬(wàn)+人工3萬(wàn)+制造費(fèi)用1萬(wàn)），按約當(dāng)產(chǎn)量法核算。在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=20×60%=12噸單位成本=120000÷（完工80噸+12噸）≈1304.35元/噸在產(chǎn)品成本=12×1304.35≈15,652.20元分錄：借：生產(chǎn)成本-在產(chǎn)品（稀土選礦）15,652.20貸：生產(chǎn)成本-稀土選礦15,652.20三、稀土銷(xiāo)售與資源稅相關(guān)（12個(gè)）（一）稀土精礦銷(xiāo)售銷(xiāo)售稀土精礦（現(xiàn)金收款）業(yè)務(wù)場(chǎng)景：零售5噸稀土精礦，售價(jià)56.5萬(wàn)元（含稅，稅率13%），成本67,861.67元（1357233.33÷100×5），現(xiàn)金收款。分錄：借：庫(kù)存現(xiàn)金565,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-稀土精礦銷(xiāo)售收入500,000（565000÷1.13）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）65,000（565000-500000）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-稀土精礦銷(xiāo)售成本67,861.67貸：庫(kù)存商品-稀土產(chǎn)品（精礦）67,861.67銷(xiāo)售稀土氧化物（銀行轉(zhuǎn)賬）業(yè)務(wù)場(chǎng)景：銷(xiāo)售10噸稀土氧化物（由精礦加工而成），售價(jià)226萬(wàn)元（含稅，稅率13%），成本100萬(wàn)元，銀行存款收訖。分錄：借：銀行存款2,260,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-稀土氧化物銷(xiāo)售收入2,000,000（2260000÷1.13）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）260,000（2260000-2000000）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-稀土氧化物銷(xiāo)售成本1,000,000貸：庫(kù)存商品-稀土產(chǎn)品（氧化物）1,000,000銷(xiāo)售稀土合金（客戶(hù)欠款）業(yè)務(wù)場(chǎng)景：向某企業(yè)銷(xiāo)售8噸稀土合金，售價(jià)180.8萬(wàn)元（含稅，稅率13%），成本80萬(wàn)元，款項(xiàng)未收。分錄：借：應(yīng)收賬款-XX企業(yè)1,808,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-稀土合金銷(xiāo)售收入1,600,000（1808000÷1.13）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）208,000（1808000-1600000）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-稀土合金銷(xiāo)售成本800,000貸：庫(kù)存商品-稀土產(chǎn)品（合金）800,000收到稀土合金欠款業(yè)務(wù)場(chǎng)景：收到上述企業(yè)支付的稀土合金欠款1,808,000元，銀行存款收訖。分錄：借：銀行存款1,808,000貸：應(yīng)收賬款-XX企業(yè)1,808,000（二）資源稅與特殊銷(xiāo)售計(jì)提稀土資源稅（從價(jià)計(jì)征）業(yè)務(wù)場(chǎng)景：當(dāng)月稀土精礦銷(xiāo)售額500萬(wàn)元（不含稅），資源稅稅率20%，計(jì)提當(dāng)月資源稅。分錄：借：稅金及附加1,000,000（5000000×20%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅1,000,000繳納稀土資源稅業(yè)務(wù)場(chǎng)景：次月15日前，繳納上月計(jì)提的資源稅100萬(wàn)元，銀行存款支付。分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅1,000,000貸：銀行存款1,000,000批量銷(xiāo)售稀土精礦給冶煉廠業(yè)務(wù)場(chǎng)景：為某冶煉廠供應(yīng)50噸稀土精礦，總價(jià)2,825萬(wàn)元（含稅，稅率13%），成本678,616.65元（1357233.33÷100×50），銀行收款60%，剩余40%2個(gè)月后支付。分錄：借：銀行存款1,695,000（2825萬(wàn)×60%）應(yīng)收賬款-XX冶煉廠1,130,000（2825萬(wàn)×40%）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-稀土精礦銷(xiāo)售收入2,500,000（2825萬(wàn)÷1.13）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）325,000（2825萬(wàn)-2500萬(wàn)）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-稀土精礦銷(xiāo)售成本678,616.65貸：庫(kù)存商品-稀土產(chǎn)品（精礦）678,616.65稀土產(chǎn)品出口銷(xiāo)售（免稅）業(yè)務(wù)場(chǎng)景：向國(guó)外客戶(hù)出口15噸稀土氧化物，售價(jià)300萬(wàn)元（不含稅，出口免稅），成本150萬(wàn)元，貨款未收（匯率1美元=7.3元人民幣）。分錄：借：應(yīng)收賬款-XX國(guó)外客戶(hù)3,000,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口稀土銷(xiāo)售收入3,000,000結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-出口稀土銷(xiāo)售成本1,500,000貸：庫(kù)存商品-