(2025年)高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題及答案案例分析題一（本題20分）甲公司是一家成立于2005年的傳統(tǒng)裝備制造企業(yè)，主要生產(chǎn)工業(yè)機(jī)器人核心零部件，市場(chǎng)份額穩(wěn)居國(guó)內(nèi)前三。2024年，受全球產(chǎn)業(yè)鏈重構(gòu)、國(guó)內(nèi)“雙碳”政策深化及人工智能技術(shù)快速迭代影響，甲公司面臨市場(chǎng)需求結(jié)構(gòu)變化（中高端精密零部件需求占比從35%提升至55%）、原材料價(jià)格波動(dòng)加?。ㄣ~、稀土等關(guān)鍵材料年均價(jià)格漲幅超12%）、同行企業(yè)加速布局智能化生產(chǎn)線（行業(yè)平均設(shè)備數(shù)字化率已達(dá)68%，甲公司僅45%）等挑戰(zhàn)。為應(yīng)對(duì)上述挑戰(zhàn)，甲公司管理層提出“2025-2027年戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型規(guī)劃”，核心目標(biāo)包括：（1）3年內(nèi)將精密零部件收入占比提升至70%；（2）完成核心生產(chǎn)設(shè)備數(shù)字化改造，設(shè)備數(shù)字化率達(dá)到75%；（3）建立基于工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的供應(yīng)鏈協(xié)同平臺(tái)，將原材料庫(kù)存周轉(zhuǎn)天數(shù)從65天降至40天。為支持戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，甲公司財(cái)務(wù)部門(mén)編制了2025年財(cái)務(wù)預(yù)算草案，部分?jǐn)?shù)據(jù)如下：營(yíng)業(yè)收入：58億元（同比增長(zhǎng)18%），其中精密零部件收入39億元（占比67.2%）；研發(fā)投入：5.2億元（占營(yíng)業(yè)收入8.97%），主要用于數(shù)字化生產(chǎn)線研發(fā)及工業(yè)軟件適配；資本性支出：8.5億元（同比增加3.2億元），其中6億元用于設(shè)備數(shù)字化改造，2.5億元用于供應(yīng)鏈平臺(tái)建設(shè)；預(yù)計(jì)凈利潤(rùn)：4.1億元（同比增長(zhǎng)12%），資產(chǎn)負(fù)債率：62%（同比上升5個(gè)百分點(diǎn)）；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流凈額：3.8億元（同比減少1.2億元），主要因原材料預(yù)付款增加及應(yīng)收賬款賬期延長(zhǎng)（平均賬期從45天延長(zhǎng)至55天）。要求：1.從戰(zhàn)略分析角度，指出甲公司2025年面臨的主要外部環(huán)境因素，并判斷其戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的類型（請(qǐng)說(shuō)明理由）。2.結(jié)合財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)，分析甲公司2025年財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的匹配性，并提出2項(xiàng)優(yōu)化建議。答案：1.（1）主要外部環(huán)境因素：①宏觀政策環(huán)境：國(guó)內(nèi)“雙碳”政策深化，推動(dòng)制造業(yè)向綠色、智能化轉(zhuǎn)型；②技術(shù)環(huán)境：人工智能、工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)快速迭代，驅(qū)動(dòng)生產(chǎn)方式變革；③產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境：同行企業(yè)加速智能化布局，設(shè)備數(shù)字化率差距構(gòu)成競(jìng)爭(zhēng)壓力；④市場(chǎng)需求環(huán)境：中高端精密零部件需求占比提升，需求結(jié)構(gòu)升級(jí)。（2）戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型類型：屬于產(chǎn)品與市場(chǎng)轉(zhuǎn)型+技術(shù)轉(zhuǎn)型的組合型戰(zhàn)略。理由：一方面通過(guò)提升精密零部件收入占比（產(chǎn)品結(jié)構(gòu)升級(jí)）響應(yīng)市場(chǎng)需求變化；另一方面通過(guò)設(shè)備數(shù)字化改造、供應(yīng)鏈平臺(tái)建設(shè)（技術(shù)升級(jí)）應(yīng)對(duì)技術(shù)環(huán)境變革及競(jìng)爭(zhēng)壓力，符合“產(chǎn)品-技術(shù)雙驅(qū)動(dòng)”轉(zhuǎn)型特征。2.（1）匹配性分析：①業(yè)務(wù)戰(zhàn)略要求加大研發(fā)與資本投入（設(shè)備改造、平臺(tái)建設(shè)），預(yù)算中研發(fā)投入占比8.97%（高于行業(yè)平均7%）、資本性支出8.5億元（同比增長(zhǎng)60%），體現(xiàn)對(duì)戰(zhàn)略的財(cái)務(wù)支持；②凈利潤(rùn)增長(zhǎng)12%（低于收入增速18%），反映成本壓力（如原材料漲價(jià)、研發(fā)投入增加）未完全消化；③資產(chǎn)負(fù)債率上升5個(gè)百分點(diǎn)至62%（行業(yè)警戒線65%），經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流凈額減少，可能面臨短期償債壓力，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與戰(zhàn)略擴(kuò)張節(jié)奏存在不匹配。（2）優(yōu)化建議：①優(yōu)化融資結(jié)構(gòu)：通過(guò)引入戰(zhàn)略投資者（如產(chǎn)業(yè)基金）或發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，降低債務(wù)融資比例，控制資產(chǎn)負(fù)債率；②加強(qiáng)現(xiàn)金流管理：針對(duì)應(yīng)收賬款賬期延長(zhǎng)問(wèn)題，建立客戶信用分級(jí)制度，對(duì)優(yōu)質(zhì)客戶提供現(xiàn)金折扣，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)客戶縮短賬期或要求預(yù)付款；針對(duì)原材料預(yù)付款增加，與主要供應(yīng)商簽訂長(zhǎng)期協(xié)議，鎖定價(jià)格并爭(zhēng)取更優(yōu)付款條件。案例分析題二（本題15分）乙集團(tuán)是一家以新能源汽車(chē)制造為主業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)，2024年末總資產(chǎn)1200億元，資產(chǎn)負(fù)債率58%，下屬全資子公司A（動(dòng)力電池制造）、B（智能駕駛系統(tǒng)研發(fā)）、C（汽車(chē)銷售）。2025年3月，乙集團(tuán)擬通過(guò)發(fā)行股份方式收購(gòu)國(guó)內(nèi)領(lǐng)先的氫燃料電池企業(yè)D公司（估值80億元），以完善新能源汽車(chē)全產(chǎn)業(yè)鏈布局。D公司2024年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下：營(yíng)業(yè)收入25億元，凈利潤(rùn)3.2億元，研發(fā)投入4.5億元（占比18%），資產(chǎn)負(fù)債率72%，流動(dòng)比率1.1，速動(dòng)比率0.85。乙集團(tuán)財(cái)務(wù)部門(mén)采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法對(duì)D公司進(jìn)行估值，相關(guān)參數(shù)設(shè)定如下：預(yù)測(cè)期：2025-2029年（5年）；預(yù)測(cè)期內(nèi)自由現(xiàn)金流量增長(zhǎng)率：2025年25%，2026年20%，2027-2029年15%；永續(xù)期增長(zhǎng)率：3%；加權(quán)平均資本成本（WACC）：8%；2024年自由現(xiàn)金流量（FCF）：2.8億元（經(jīng)調(diào)整后）。要求：1.判斷乙集團(tuán)收購(gòu)D公司的并購(gòu)類型（按并購(gòu)雙方行業(yè)相關(guān)性、被并購(gòu)方態(tài)度），并說(shuō)明理由。2.計(jì)算D公司預(yù)測(cè)期各年自由現(xiàn)金流量及企業(yè)價(jià)值（計(jì)算結(jié)果保留2位小數(shù)）。3.結(jié)合D公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，指出并購(gòu)可能面臨的3項(xiàng)主要風(fēng)險(xiǎn)，并提出應(yīng)對(duì)措施。答案：1.（1）按行業(yè)相關(guān)性：混合并購(gòu)。理由：乙集團(tuán)主業(yè)為新能源汽車(chē)制造（以鋰電池為核心），D公司為氫燃料電池企業(yè)，屬于新能源汽車(chē)產(chǎn)業(yè)鏈的不同技術(shù)路線分支，雙方不存在直接上下游或同業(yè)關(guān)系。（2）按被并購(gòu)方態(tài)度：善意并購(gòu)。理由：題目未提及D公司反對(duì)收購(gòu)，且乙集團(tuán)擬通過(guò)發(fā)行股份方式收購(gòu)，通常需雙方協(xié)商達(dá)成一致。2.預(yù)測(cè)期自由現(xiàn)金流量計(jì)算：2025年FCF=2.8×（1+25%）=3.50億元2026年FCF=3.50×（1+20%）=4.20億元2027年FCF=4.20×（1+15%）=4.83億元2028年FCF=4.83×（1+15%）=5.55億元2029年FCF=5.55×（1+15%）=6.38億元企業(yè)價(jià)值計(jì)算：預(yù)測(cè)期現(xiàn)值=3.50/(1+8%)+4.20/(1+8%)2+4.83/(1+8%)3+5.55/(1+8%)?+6.38/(1+8%)?=3.50×0.9259+4.20×0.8573+4.83×0.7938+5.55×0.7350+6.38×0.6806≈3.24+3.60+3.83+4.08+4.34=19.09億元永續(xù)期價(jià)值=（6.38×(1+3%)）/(8%-3%)=6.57/5%=131.40億元永續(xù)期現(xiàn)值=131.40/(1+8%)?≈131.40×0.6806≈89.43億元企業(yè)價(jià)值=19.09+89.43=108.52億元3.主要風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)：（1）高負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)：D公司資產(chǎn)負(fù)債率72%（高于乙集團(tuán)58%），流動(dòng)比率1.1（接近警戒線1），速動(dòng)比率0.85（低于1），短期償債壓力大。應(yīng)對(duì)：并購(gòu)后注入流動(dòng)性支持（如提供股東借款），優(yōu)化D公司債務(wù)結(jié)構(gòu)（置換高息短期債為低息長(zhǎng)期債）。（2）技術(shù)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)：D公司研發(fā)投入占比18%（高投入），氫燃料電池技術(shù)尚未完全商業(yè)化，存在研發(fā)失敗或技術(shù)路線被替代風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)對(duì)：整合乙集團(tuán)研發(fā)資源（如共享電池測(cè)試平臺(tái)），建立技術(shù)聯(lián)合攻關(guān)團(tuán)隊(duì)，同時(shí)跟蹤行業(yè)技術(shù)趨勢(shì)（如固態(tài)氫存儲(chǔ)）。（3）財(cái)務(wù)整合風(fēng)險(xiǎn)：雙方會(huì)計(jì)政策（如研發(fā)費(fèi)用資本化標(biāo)準(zhǔn)）、資金管理模式（乙集團(tuán)實(shí)行資金集中管理，D公司原有的分散式融資）可能沖突。應(yīng)對(duì)：并購(gòu)前開(kāi)展財(cái)務(wù)盡職調(diào)查，統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策；并購(gòu)后逐步將D公司納入集團(tuán)資金池，建立預(yù)算硬約束。案例分析題三（本題15分）丙公司是一家上市公司，主要從事生物醫(yī)藥研發(fā)與生產(chǎn)，2024年通過(guò)非公開(kāi)發(fā)行股票募集資金10億元，計(jì)劃投入“創(chuàng)新藥研發(fā)中心建設(shè)項(xiàng)目”（預(yù)算8億元）和“智能化生產(chǎn)線改造項(xiàng)目”（預(yù)算2億元）。2025年4月，丙公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)募集資金使用情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：（1）截至2025年3月末，“創(chuàng)新藥研發(fā)中心建設(shè)項(xiàng)目”實(shí)際投入1.2億元（預(yù)算8億元），但其中0.5億元用于支付公司總部辦公大樓裝修費(fèi)用；（2）“智能化生產(chǎn)線改造項(xiàng)目”因設(shè)備供應(yīng)商延遲交貨，截至3月末僅投入0.3億元（預(yù)算2億元），丙公司將剩余1.7億元資金轉(zhuǎn)入公司一般結(jié)算賬戶，用于支付日常經(jīng)營(yíng)貨款；（3）丙公司未在2024年年度報(bào)告中披露募集資金使用進(jìn)度及未達(dá)預(yù)期的原因；（4）研發(fā)中心項(xiàng)目涉及的專利技術(shù)采購(gòu)合同（金額0.8億元）未履行集體決策程序，由研發(fā)總監(jiān)直接審批。要求：1.結(jié)合《上市公司監(jiān)管指引第2號(hào)——上市公司募集資金管理和使用的監(jiān)管要求》，指出丙公司存在的募集資金使用違規(guī)行為。2.針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題（1）-（4），提出具體整改措施。3.從內(nèi)部控制角度，分析丙公司在資金活動(dòng)和研發(fā)業(yè)務(wù)中的缺陷，并說(shuō)明應(yīng)強(qiáng)化的控制環(huán)節(jié)。答案：1.違規(guī)行為：（1）募集資金用于非募投項(xiàng)目（0.5億元用于總部大樓裝修），違反“募集資金必須存放于專戶，僅限用于募投項(xiàng)目”的規(guī)定；（2）擅自變更募集資金用途（將1.7億元轉(zhuǎn)入一般結(jié)算賬戶用于日常經(jīng)營(yíng)），未履行股東大會(huì)審議及信息披露程序；（3）未在定期報(bào)告中披露募集資金使用進(jìn)度及未達(dá)預(yù)期原因，違反信息披露義務(wù)；（4）大額資金使用（專利采購(gòu)0.8億元）未履行集體決策程序，違反“重大資金支付應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和聯(lián)簽制度”的要求。2.整改措施：（1）針對(duì)問(wèn)題（1）：將0.5億元違規(guī)使用資金全額歸還至募集資金專戶，追溯調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目（沖減管理費(fèi)用，增加在建工程）；（2）針對(duì)問(wèn)題（2）：若確需變更募投項(xiàng)目，需召開(kāi)股東大會(huì)審議并公告變更原因、新用途及對(duì)公司的影響；若僅為暫時(shí)閑置，可按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金管理（如購(gòu)買(mǎi)低風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)產(chǎn)品），但不得用于日常經(jīng)營(yíng)；（3）針對(duì)問(wèn)題（3）：補(bǔ)充披露2024年募集資金使用進(jìn)度（創(chuàng)新藥項(xiàng)目15%、生產(chǎn)線項(xiàng)目15%），說(shuō)明未達(dá)預(yù)期的原因（設(shè)備供應(yīng)商延遲交貨）及后續(xù)改進(jìn)計(jì)劃（更換供應(yīng)商或簽訂違約金條款）；（4）針對(duì)問(wèn)題（4）：對(duì)專利采購(gòu)合同履行補(bǔ)決策程序（提交董事會(huì)審議），完善《研發(fā)項(xiàng)目資金審批制度》，明確500萬(wàn)元以上支出需經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，1000萬(wàn)元以上需經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。3.內(nèi)部控制缺陷及控制環(huán)節(jié)強(qiáng)化：（1）資金活動(dòng)缺陷：募集資金使用缺乏有效監(jiān)控（專戶資金被挪用）、重大資金支付審批程序缺失（專利采購(gòu)未集體決策）。應(yīng)強(qiáng)化：①資金調(diào)度控制，嚴(yán)格執(zhí)行募集資金專戶管理，定期核對(duì)專戶流水與募投項(xiàng)目支出；②授權(quán)審批控制，制定《重大資金支付授權(quán)表》，明確不同金額的審批權(quán)限（如董事會(huì)、管理層）。（2）研發(fā)業(yè)務(wù)缺陷：研發(fā)項(xiàng)目資金使用與預(yù)算脫節(jié)（裝修費(fèi)用擠占研發(fā)預(yù)算）、采購(gòu)環(huán)節(jié)缺乏控制（研發(fā)總監(jiān)越權(quán)審批）。應(yīng)強(qiáng)化：①預(yù)算控制，將研發(fā)中心建設(shè)項(xiàng)目細(xì)分為設(shè)備采購(gòu)、場(chǎng)地裝修等子預(yù)算，超預(yù)算支出需履行追加審批；②采購(gòu)業(yè)務(wù)控制，對(duì)研發(fā)用專利、設(shè)備等大額采購(gòu)，實(shí)行“需求部門(mén)申請(qǐng)-技術(shù)部門(mén)論證-財(cái)務(wù)部門(mén)審核-集體決策”的全流程控制。案例分析題四（本題20分）丁集團(tuán)是一家中央企業(yè)集團(tuán)，下屬20家二級(jí)子企業(yè)，2024年開(kāi)展全面預(yù)算管理優(yōu)化工作，重點(diǎn)推進(jìn)“業(yè)財(cái)融合”預(yù)算編制。2025年1月，集團(tuán)財(cái)務(wù)部門(mén)匯總各子企業(yè)預(yù)算草案，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：（1）子企業(yè)X（制造業(yè)）：2025年銷售預(yù)算僅根據(jù)2024年實(shí)際銷量增長(zhǎng)5%編制，未考慮下游客戶A（占X公司收入30%）因產(chǎn)能調(diào)整可能減少20%采購(gòu)量的信息；（2）子企業(yè)Y（服務(wù)業(yè)）：2025年人工成本預(yù)算按“上年實(shí)際+5%”編制，但Y公司2025年擬推行“項(xiàng)目制薪酬改革”（績(jī)效工資占比從40%提升至60%），預(yù)算未體現(xiàn)改革影響；（3）子企業(yè)Z（科技型）：2025年研發(fā)費(fèi)用預(yù)算1.2億元（占收入12%），但研發(fā)項(xiàng)目清單中僅列示“人工智能算法研究”等3個(gè)項(xiàng)目，未明確各項(xiàng)目的具體投入金額、時(shí)間節(jié)點(diǎn)及預(yù)期產(chǎn)出；（4）集團(tuán)層面：各子企業(yè)預(yù)算編制進(jìn)度差異大（最早完成時(shí)間12月10日，最晚1月25日），導(dǎo)致集團(tuán)合并預(yù)算直至2月15日才定稿，影響年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃下達(dá)。要求：1.指出子企業(yè)X、Y的預(yù)算編制方法類型，并分析其存在的主要問(wèn)題。2.結(jié)合子企業(yè)Z的情況，說(shuō)明業(yè)財(cái)融合視角下研發(fā)費(fèi)用預(yù)算應(yīng)包含的關(guān)鍵信息。3.針對(duì)集團(tuán)預(yù)算編制進(jìn)度滯后問(wèn)題，提出3項(xiàng)改進(jìn)措施。4.若丁集團(tuán)2025年擬引入“滾動(dòng)預(yù)算”，說(shuō)明其適用條件及編制要點(diǎn)。答案：1.（1）子企業(yè)X：采用增量預(yù)算法（以上年實(shí)際為基礎(chǔ)增長(zhǎng)5%）。問(wèn)題：未考慮關(guān)鍵客戶需求變化（客戶A采購(gòu)量減少20%），導(dǎo)致銷售預(yù)算與實(shí)際業(yè)務(wù)脫節(jié)，可能高估收入。（2）子企業(yè)Y：采用增量預(yù)算法（上年實(shí)際+5%）。問(wèn)題：未考慮薪酬制度改革（績(jī)效工資占比提升）對(duì)人工成本結(jié)構(gòu)的影響（固定工資減少、變動(dòng)工資增加），預(yù)算無(wú)法準(zhǔn)確反映成本波動(dòng)性。2.業(yè)財(cái)融合視角下研發(fā)費(fèi)用預(yù)算應(yīng)包含的關(guān)鍵信息：①項(xiàng)目基本信息：項(xiàng)目名稱、負(fù)責(zé)人、所屬技術(shù)領(lǐng)域（如人工智能、生物醫(yī)藥）；②投入明細(xì)：人員費(fèi)用（研發(fā)人員數(shù)量及薪酬標(biāo)準(zhǔn)）、材料費(fèi)用（實(shí)驗(yàn)試劑、芯片等）、設(shè)備費(fèi)用（專用儀器采購(gòu)或租賃）、外部合作費(fèi)用（高校、科研機(jī)構(gòu)合作支出）；③時(shí)間節(jié)點(diǎn)：立項(xiàng)階段（Q1）、實(shí)驗(yàn)階段（Q2-Q3）、結(jié)題階段（Q4）；④預(yù)期產(chǎn)出：專利數(shù)量（計(jì)劃申請(qǐng)5項(xiàng)發(fā)明專利）、技術(shù)突破目標(biāo)（如算法準(zhǔn)確率提升至95%）、后續(xù)應(yīng)用計(jì)劃（轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的時(shí)間及預(yù)計(jì)收入貢獻(xiàn)）；⑤風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：技術(shù)失敗概率（預(yù)計(jì)20%）、應(yīng)對(duì)措施（預(yù)留10%的預(yù)算作為風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金）。3.改進(jìn)集團(tuán)預(yù)算編制進(jìn)度的措施：①制定預(yù)算編制時(shí)間表，明確各子企業(yè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)（如12月15日前提交初稿、12月25日前完成業(yè)財(cái)審核），未按時(shí)提交的企業(yè)納入考核扣分項(xiàng)；②建立預(yù)算編制模板庫(kù)，統(tǒng)一各子企業(yè)的預(yù)算表格格式、數(shù)據(jù)口徑（如收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實(shí)現(xiàn)制），減少溝通成本；③利用預(yù)算管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)線上編制與實(shí)時(shí)匯總，子企業(yè)提交數(shù)據(jù)后系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)邏輯（如銷售預(yù)算與生產(chǎn)預(yù)算的匹配性），集團(tuán)財(cái)務(wù)部門(mén)可實(shí)時(shí)監(jiān)控進(jìn)度。4.滾動(dòng)預(yù)算的適用條件及編制要點(diǎn)：（1）適用條件：丁集團(tuán)下屬企業(yè)業(yè)務(wù)波動(dòng)性較大（如科技型子企業(yè)Z的研發(fā)進(jìn)度不確定、服務(wù)業(yè)子企業(yè)Y的客戶需求變化快），需要?jiǎng)討B(tài)調(diào)整預(yù)算以適應(yīng)市場(chǎng)變化。（2）編制要點(diǎn)：①預(yù)算期保持12個(gè)月，每完成1個(gè)月預(yù)算，補(bǔ)充1個(gè)月預(yù)算（如2025年1-12月預(yù)算執(zhí)行至3月后，編制2025年4月-2026年3月預(yù)算）；②采用“近細(xì)遠(yuǎn)粗”原則，未來(lái)3個(gè)月預(yù)算細(xì)化到周，后9個(gè)月預(yù)算細(xì)化到月；③調(diào)整依據(jù)：結(jié)合最新業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)（如子企業(yè)X的客戶A采購(gòu)量實(shí)際減少15%）、市場(chǎng)環(huán)境變化（如原材料價(jià)格上漲10%）；④與績(jī)效考核掛鉤，滾動(dòng)預(yù)算調(diào)整需經(jīng)集團(tuán)預(yù)算管理委員會(huì)審批，避免隨意調(diào)整影響考核公平性。案例分析題五（本題15分）戊公司為增值稅一般納稅人（稅率13%），2024年發(fā)生以下金融工具相關(guān)業(yè)務(wù)：（1）2024年1月1日，戊公司發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額1億元，票面年利率2%（每年12月31日付息），發(fā)行價(jià)格1.02億元（含交易費(fèi)用200萬(wàn)元）。債券持有人可于2026年1月1日起按轉(zhuǎn)股價(jià)格10元/股轉(zhuǎn)換為戊公司普通股（面值1元）。市場(chǎng)上類似無(wú)轉(zhuǎn)換權(quán)的債券年利率為5%。（2）2024年3月1日，戊公司購(gòu)入非關(guān)聯(lián)方己公司發(fā)行的5年期債券，面值5000萬(wàn)元，票面利率4%，實(shí)際支付價(jià)款5100萬(wàn)元（含交易費(fèi)用50萬(wàn)元）。戊公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式為“收取合同現(xiàn)金流量并出售”，合同現(xiàn)金流量特征為“本金+利息”。（3）2024年6月30日，戊公司將持有的庚公司股票（分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)）全部出售，取得價(jià)款3200萬(wàn)元。該股票初始入賬成本2800萬(wàn)元，2024年3月31日公允價(jià)值3000萬(wàn)元。要求：1.對(duì)戊公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行初始計(jì)量（計(jì)算負(fù)債成分與權(quán)益成分的公允價(jià)值，編制初始確認(rèn)分錄）。2.確定己公司債券的金融資產(chǎn)分類，并計(jì)算2024年應(yīng)確認(rèn)的利息收入（假設(shè)實(shí)際利率為3.5%）。3.編制庚公司股票出售的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（不考慮增值稅）。答案：1.可轉(zhuǎn)換債券初始計(jì)量：（1）負(fù)債成分公允價(jià)值=10000×(P/F,5%,5)+10000×2%×(P/A,5%,5)=10000×0.7835+200×4.3295=7835+865.90=8700.90萬(wàn)元（2）權(quán)益成分公允價(jià)值=發(fā)行價(jià)格（扣除交易費(fèi)用）-負(fù)債成分公允價(jià)值=（10200-200）-8700.90=1300.90萬(wàn)元（3）交易費(fèi)用分?jǐn)偅贺?fù)債成分分?jǐn)?200×(8700.90/10000)=174.02萬(wàn)元；權(quán)益成分分?jǐn)?200-174.02=25.98萬(wàn)元（4）調(diào)整后負(fù)債成分初始入賬金額=8700.90-174.02=8526.88萬(wàn)元權(quán)益成分初始入賬金額=1300.90-25.98=1274.92萬(wàn)元初始確認(rèn)分錄：借：銀行存款10200應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）1473.12（10000-8526.88）貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）10000其他權(quán)益工具1274.922.己公司債券分類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）。理由：業(yè)務(wù)模式為“收取合同現(xiàn)金流量并出售”，且合同現(xiàn)金流量特征符合基本借貸安排（SPPI測(cè)試通過(guò)）。2024年利息收入=初始入賬金額×實(shí)際利率×持有時(shí)間=（5100）×3.5%×10/12≈5100×3.5%×0.8333≈149.48萬(wàn)元（注：3月1日購(gòu)入，持有10個(gè)月）3.庚公司股票出售分錄：（1）2024年3月31日公允價(jià)值變動(dòng)：借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)200（3000-2800）貸：其他綜合收益200（2）2024年6月30日出售：借：銀行存款3200貸：其他權(quán)益工具投資——成本2800——公允價(jià)值變動(dòng)200盈余公積20（（3200-2800-200）×10%）利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)180（差額）同時(shí)：借：其他綜合收益200貸：盈余公積20利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)180案例分析題六（本題15分）某省級(jí)事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱“單位”）執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，2024年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）1月5日，收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的2024年部門(mén)預(yù)算，其中：基本支出預(yù)算8000萬(wàn)元（人員經(jīng)費(fèi)5000萬(wàn)元、公用經(jīng)費(fèi)3000萬(wàn)元），項(xiàng)目支出預(yù)算2000萬(wàn)元（“科研設(shè)備購(gòu)置”項(xiàng)目）。（2）3月10日，使用財(cái)政授權(quán)支付方式購(gòu)入一批科研用材料，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款200萬(wàn)元、稅額26萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（3）6月15日，經(jīng)批準(zhǔn)將一臺(tái)閑置的專用設(shè)備對(duì)外捐贈(zèng)，該設(shè)備賬面余額500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元，賬面價(jià)值200萬(wàn)元；捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5萬(wàn)元（以銀行存款支付）。（