中國居民赴朝鮮投資稅收指南投資稅收指南國家稅務總局國際稅務司國別（地區(qū)）投資稅收指南課題組中國居民赴朝鮮投資稅收指南1中國居民赴朝鮮投資稅收指南1 2 2 6 2 55 3 60 61中國居民赴朝鮮投資稅收指南1第一章朝鮮國家概況及投資環(huán)境1.1近年經(jīng)濟發(fā)展情況炭、石油、金屬等基礎工業(yè)地區(qū)開發(fā)的戰(zhàn)略目標，制定了在2012年任委員會發(fā)布政令，決定在全國范圍內(nèi)新設多個經(jīng)濟開發(fā)區(qū)。截至決那些直接關(guān)系到經(jīng)濟、國防、民生改善的實際問題。2025年國家1.2支柱和重點行業(yè)中國居民赴朝鮮投資稅收指南21.3經(jīng)貿(mào)合作歐盟）建立了外交關(guān)系。朝鮮于1975年5月成為“七十七國集團”正式成員國，同年8月正式加入不結(jié)盟運動，1991年9月加入聯(lián)合中朝、朝俄邊境的羅先地區(qū)設立自由經(jīng)濟貿(mào)易區(qū)。2011年6月，中1.4投資政策中國居民赴朝鮮投資稅收指南3外國投資者的注冊資本必須至少是總投資的20%，投資者的責任僅限外國企業(yè)可經(jīng)中央投資管理機關(guān)批準在朝鮮民主主義人民朝鮮或外中國居民赴朝鮮投資稅收指南4合營企業(yè)在商標和工業(yè)設計等知識產(chǎn)權(quán)方面的投資不得超過其中國居民赴朝鮮投資稅收指南5第二章朝鮮稅收制度簡介2.1概覽1946年2月，朝鮮成立了人民政權(quán)即朝鮮臨時人民委員會，并從當年6月開始征收農(nóng)業(yè)實物稅，稅率為納稅人收割量的25%，之后逐步降低稅率并實施諸多減免政策。1959年農(nóng)業(yè)實物稅率為8.4%；消了農(nóng)業(yè)實物稅；1974年3月，朝鮮第五屆最高人民會議第三次會食住用相關(guān)的一切。”定的涉外稅收制度；同年5月制定《合營企業(yè)所得稅法實施細則》；稅人合法權(quán)益，確保稅收統(tǒng)一性與公平性，1993年1月制定《朝鮮況下生活。朝鮮政府僅對在朝鮮境內(nèi)進行合法經(jīng)營的外國投資企業(yè)中國居民赴朝鮮投資稅收指南6前總統(tǒng)文在寅與朝鮮領導人金正恩在朝韓邊境板門店舉行了朝韓首朗普和金正恩簽署了關(guān)于朝鮮承諾推動半島無核化進程中國居民赴朝鮮投資稅收指南7外國投資企業(yè)和外國人在朝鮮境內(nèi)進行經(jīng)濟交易或者取得所得2.2企業(yè)所得稅外國投資企業(yè)取得其他所得按適用的企業(yè)所得稅稅率繳納預提中國居民赴朝鮮投資稅收指南8收入被分類為:（2）其他收入，即與公司業(yè)務活動無直接關(guān)系的收入，如利息外國投資企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為25%；有居住在國外的朝鮮人在經(jīng)濟特區(qū)的有居住在國外的朝鮮人參與的外國投資企業(yè)的企業(yè)所（1）從事鼓勵類行業(yè)的外國投資企業(yè)，按凈利潤的10%征收企年減征最多50%的企業(yè)所得稅。如果企業(yè)經(jīng)營在十年內(nèi)終止，應當繳中國居民赴朝鮮投資稅收指南9五年減征最多50%的企業(yè)所得稅。前提是該業(yè)務至少經(jīng)營10年，如②在經(jīng)濟特區(qū)從事服務且經(jīng)營期達到十年及以上的外國投資企最多50%的企業(yè)所得稅；收入總額包括外國投資企業(yè)在朝鮮境內(nèi)的收益金和其他收益金免稅收入包括外國銀行向朝鮮銀行或公司提供貸款而取得的利中國居民赴朝鮮投資稅收指南合作企業(yè)與合營企業(yè)需要預留的特殊用途的儲備金和準備金不中國居民赴朝鮮投資稅收指南外國企業(yè)取得的與在朝鮮境內(nèi)設立常駐機構(gòu)從事經(jīng)營活動直接納稅所得額的20%征稅，經(jīng)濟特區(qū)適用10%的特殊稅率。外國企業(yè)就在朝鮮常設機構(gòu)的經(jīng)營活動直接相關(guān)的企業(yè)所得(營中國居民赴朝鮮投資稅收指南在朝鮮的常設機構(gòu)的經(jīng)營活動沒有直接聯(lián)系的所得，包括利按總收入的20%繳納最終預提所得稅。外國投資者從外國投資企按總收入的20%繳納最終預提所得稅。按總收入的20%繳納最終預提所得稅。一般情況下，預提所得稅按照總收入的20%的稅率征收，稅款由中國居民赴朝鮮投資稅收指南2.3個人所得稅中國居民赴朝鮮投資稅收指南①依照朝鮮政府與本國政府之間簽訂的協(xié)議③非居住者存入在羅先經(jīng)濟貿(mào)易區(qū)內(nèi)從事非居住者之間的交易勞務報酬所得，稅率為應納稅所得額的5%-30%；利息所得、股率為應納稅所得額的20%；接受捐贈所得的稅率為應納稅所得額的中國居民赴朝鮮投資稅收指南利息所得的個人所得稅按銀行存款取得的利息所得乘以適用稅（3）納稅義務人在朝鮮境外繳納個人所得稅的，可以在依照規(guī)2.4交易稅交易稅稅率為產(chǎn)品銷售額的1%-15%。國家監(jiān)管商品及奢侈品的中國居民赴朝鮮投資稅收指南兼營制造業(yè)和服務業(yè)的外國投資企業(yè)應當分別計算交易稅和營2.5營業(yè)稅中國居民赴朝鮮投資稅收指南（1）應政府要求向朝鮮的機關(guān)或企業(yè)提供建筑、運輸服務，能（2）外資銀行向朝鮮銀行、機構(gòu)或公司發(fā)放優(yōu)惠待遇貸款，如（4）屬于羅先經(jīng)濟貿(mào)易區(qū)內(nèi)的外國投資企業(yè)，可以減半征收營2.6其他稅中國居民赴朝鮮投資稅收指南財產(chǎn)稅稅率，涉及建筑物的為已登記價格的1%，船舶和飛機為羅先經(jīng)濟貿(mào)易區(qū)內(nèi)的納稅義務人使用自有資金購買或者修建的應當自登記價值發(fā)生變更或者報廢財產(chǎn)之日起20日內(nèi)，經(jīng)公證機關(guān)②財產(chǎn)的所有人和登記價值發(fā)生變更的，在發(fā)生變更之日起20財產(chǎn)稅在季度終了20日內(nèi)由財產(chǎn)所有人中國居民赴朝鮮投資稅收指南的債務(包括繼承人承擔的葬禮費用、在繼承期間用于保存并管理繼承財產(chǎn)的費用、財產(chǎn)繼承有關(guān)的公證費)的余額。繼承稅額，以上述繼承人應當自繼承財產(chǎn)之日起三十天內(nèi)向有關(guān)稅務機關(guān)提交寫中國居民赴朝鮮投資稅收指南（2）不出售原礦而以現(xiàn)代技術(shù)工藝制造高價加工品出口或者依（3）獎勵部門的外國投資企業(yè)為生產(chǎn)利用的地下水，可以減征中國居民赴朝鮮投資稅收指南城市管理稅的稅率為1%。開城工業(yè)園區(qū)的稅率為0.5%。中國居民赴朝鮮投資稅收指南連續(xù)不使用汽車的期間超過60天的，可以向稅務機關(guān)報告，免外國投資企業(yè)和外國人應當自在朝鮮境內(nèi)擁有汽車之日起三十期間超過60天的，可以向有關(guān)稅務機關(guān)申報，免繳不使用期間的汽中國居民赴朝鮮投資稅收指南④外國投資企業(yè)為生產(chǎn)和經(jīng)營而進口的物資和生產(chǎn)產(chǎn)品出口的中國居民赴朝鮮投資稅收指南中國居民赴朝鮮投資稅收指南B.與外國投資企業(yè)的基本營業(yè)活動沒有直接關(guān)聯(lián)的其他所得包C.外國投資企業(yè)在經(jīng)貿(mào)區(qū)外的所得包括以下幾中國居民赴朝鮮投資稅收指南），中國居民赴朝鮮投資稅收指南率分為一般稅率和優(yōu)惠稅率。優(yōu)惠稅率（10%）并沒有采取適用于一些能夠促進地區(qū)和個別部門快速發(fā)展的屬于獎勵部門行業(yè)的企業(yè)則具有朝鮮國籍的海外朝鮮同胞投資的外國投資企業(yè)的適用稅率得到外國投資銀行貸款的經(jīng)貿(mào)區(qū)銀行或企業(yè)應將可以證明該事實的中國居民赴朝鮮投資稅收指南C.鼓勵部門的外國投資企業(yè)和羅先經(jīng)濟貿(mào)易區(qū)內(nèi)生產(chǎn)部門的外D.服務部門的外國投資企業(yè)其企業(yè)運營時間到達10年以上時，日起1個月內(nèi)向稅務機關(guān)提交企業(yè)所得稅減免申請書和企業(yè)所得稅當于再投資份額的企業(yè)所得稅的50%；將合法利潤向經(jīng)貿(mào)區(qū)內(nèi)再投資用于增加注冊資本或者作為資本開辦其他外國投資企業(yè)并且經(jīng)營時間在5年以上的，可以申請返還其在投資部分已繳納企業(yè)所得稅的50%（但是外國投資者在獲得企業(yè)創(chuàng)立批準時簽訂的投資合約沒有完收的50%企業(yè)所得稅。中國居民赴朝鮮投資稅收指南銀行的稅務機關(guān)賬戶繳納經(jīng)相關(guān)稅務機關(guān)確認的企業(yè)所得稅納稅清經(jīng)貿(mào)區(qū)內(nèi)實施的所得稅制不像其他國家采用綜合個人一年的收個人所得稅的納稅義務人可以分為無限納稅義務人和有限納稅無限納稅義務人是指在經(jīng)貿(mào)區(qū)居住或逗留1年以上的有收入的沒有長期居住僅往來于經(jīng)貿(mào)區(qū)的由于從事經(jīng)貿(mào)活動而獲得收入的外中國居民赴朝鮮投資稅收指南B.利息所得指存款、債券的利息所得以及貸款E.提供或轉(zhuǎn)讓知識產(chǎn)權(quán)和技術(shù)秘訣的收入包括所有者提供或轉(zhuǎn)F.提供與經(jīng)營相關(guān)服務的收入指提供服務C.銷售財產(chǎn)的收入適用稅率為收入額的2%-15%。依據(jù)朝鮮政府和其他國家政府之間締結(jié)的協(xié)定免征個人所得稅國內(nèi)居民在經(jīng)貿(mào)區(qū)內(nèi)從事非國內(nèi)居民之間的貿(mào)易業(yè)務的銀行存款利中國居民赴朝鮮投資稅收指南羅先經(jīng)濟貿(mào)易區(qū)征收的財產(chǎn)稅與其他國家征收的固定財產(chǎn)稅有登記的財產(chǎn)價格應是經(jīng)經(jīng)貿(mào)區(qū)價格機關(guān)評估后由經(jīng)貿(mào)區(qū)公證機財產(chǎn)稅稅率，涉及建筑物的為已登記價格的1%，船舶和飛機為A.財產(chǎn)稅應從登記第二日起在財政機關(guān)以登記的價格適用規(guī)定中國居民赴朝鮮投資稅收指南辦理財產(chǎn)的登記取消手續(xù)季度的財產(chǎn)稅的計算方法是將前一季外國人在經(jīng)貿(mào)區(qū)內(nèi)擁有建筑、船舶、飛機時，應自所有之日起30日內(nèi)將由經(jīng)貿(mào)區(qū)公證機關(guān)公證的價格向稅務機關(guān)再登記。對財產(chǎn)進行登記或再登記的財產(chǎn)所有人或代理人應向稅務機關(guān)提交財產(chǎn)登中國居民赴朝鮮投資稅收指南納稅義務人應持有購買經(jīng)貿(mào)區(qū)建設的建筑或自費興建建筑時相羅先經(jīng)濟貿(mào)易區(qū)相較于其他國家繼承稅征稅財產(chǎn)的范圍有一定中國居民赴朝鮮投資稅收指南羅先經(jīng)濟貿(mào)易區(qū)內(nèi)交易稅的納稅義務人是指經(jīng)營生產(chǎn)部門的外中國居民赴朝鮮投資稅收指南交易稅的稅率是產(chǎn)品銷售額或建設工程移交收入額的1%-15%；中國居民赴朝鮮投資稅收指南營業(yè)稅的稅率為營業(yè)額的1%-10%。博彩業(yè)等特殊業(yè)種，可適用地方稅的納稅義務人是指居住在經(jīng)貿(mào)區(qū)內(nèi)的外國投資企業(yè)和外外國投資企業(yè)在企業(yè)的月工資收入總額，適用1%的稅率，于次中國居民赴朝鮮投資稅收指南租賃收入及出售財產(chǎn)獲得收入的外國人，收入額適用1%的稅率，于中國居民赴朝鮮投資稅收指南第28條，朝鮮國家規(guī)定了羅先經(jīng)濟貿(mào)易區(qū)內(nèi)實施特惠關(guān)稅制度，并中國居民赴朝鮮投資稅收指南海員的行李、超過自身需要的辦公用品、辦公用品器具、運輸工具、對經(jīng)營旅游業(yè)、旅館業(yè)、商業(yè)、餐飲業(yè)而引經(jīng)貿(mào)區(qū)內(nèi)或朝鮮國內(nèi)采購物資后未經(jīng)加工直接出口時應繳納出2012年6月27日朝鮮最高人民會議常任委員會第95號決定通中國居民赴朝鮮投資稅收指南企業(yè)在國際旅游特區(qū)進行經(jīng)營活動所獲得收益和其他收益應當業(yè)在合并、分立時，應當從合并或者分立之日起20日內(nèi)繳納企業(yè)所中國居民赴朝鮮投資稅收指南減免企業(yè)所得稅的企業(yè)應向稅務所提交企業(yè)所得稅減免申請書術(shù)專利提供的所得、經(jīng)營服務所得的稅率為所得額的20%；三是對贈與所得的稅率，是在所得額為5000€以上時，稅率為四是對財產(chǎn)銷售所得的稅率，是適用所得額的25%。中國居民赴朝鮮投資稅收指南從朝鮮金融機關(guān)取得的儲蓄性存款利息所得和對非居住人存入一是財產(chǎn)是應從國際旅游特區(qū)擁有之日起20日內(nèi)，以估價的價二是如果財產(chǎn)的所有人或價格變更時，應在20日內(nèi)辦理變更登財產(chǎn)稅的稅率，如財產(chǎn)為建筑物時適用1%的稅率，為船舶和飛中國居民赴朝鮮投資稅收指南應每一個季度計算財產(chǎn)稅，在該季度過后的下一個月20日以內(nèi)交易稅的稅率為產(chǎn)品銷售額或建設工程移交收入額的1%-15%，中國居民赴朝鮮投資稅收指南城市管理稅，對企業(yè)每月工資總額或個人每月收入總額適用1%中國居民赴朝鮮投資稅收指南的稅款，每日附加稅款的0.3%的誤期費。記或未及時提交納稅申報書、年度會計決算書等稅務文件時，處以二是在少扣稅款或欠繳扣繳稅款時，處以少繳或欠繳納稅額的2中國居民赴朝鮮投資稅收指南第三章稅收征收和管理制度3.1稅收管理機構(gòu)3.2居民納稅人稅收征收管理經(jīng)中央經(jīng)濟合作管理機構(gòu)批準設立的合作企業(yè)或合營企業(yè)需在中國居民赴朝鮮投資稅收指南（2）外國投資企業(yè)的會計核算以朝元為記賬本位幣。經(jīng)中央財（3）外國投資企業(yè)的會計文書應當由朝鮮語編制。根據(jù)需要以（4）外國投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟交易時，應當編制和發(fā)行正確反映（5）收到其他機關(guān)、企業(yè)發(fā)行的會計文書的外國投資企業(yè)應當收到退回的有缺點的會計文書的外國投資企業(yè)應當重新編制會（6）外國投資企業(yè)應當根據(jù)檢查確認的會計文書編制會計賬簿中國居民赴朝鮮投資稅收指南（7）外國投資企業(yè)應當定期核對會計賬簿內(nèi)容和實物。會計賬（8）外國投資企業(yè)應當在相應賬簿上如實的記錄、計算所發(fā)生中國居民赴朝鮮投資稅收指南），外國人應當向有關(guān)稅務機關(guān)辦理財產(chǎn)登記，并在季度終了20日繼承人應當自繼承財產(chǎn)之日起三十天內(nèi)向有關(guān)稅務機關(guān)提交寫①外國投資企業(yè)以每月工資總額適用1%的稅率計算，并在下一②居住在朝鮮的外國人以每月收入款額適用1%的稅率計算，并外國投資企業(yè)和外國人應當自在朝鮮境內(nèi)擁有汽車之日起三十使用稅在每年2月內(nèi)由汽車使用人繳納。終了次日起每日處以相當于未繳納的稅額0.3%的逾期罰款。中國居民赴朝鮮投資稅收指南（1）海關(guān)在調(diào)查、拘管走私行為或者及時在海關(guān)監(jiān)管的貨物、（2）在國境口岸和國境車站等地點的海關(guān)和通檢站、進出口品（3）海關(guān)可以查閱有關(guān)機關(guān)、企業(yè)、團體的繳納關(guān)稅文件，根（4）對關(guān)稅工作的監(jiān)督和控制由中央海關(guān)領導機關(guān)和有關(guān)監(jiān)督中國居民赴朝鮮投資稅收指南3.3非居民納稅人稅收征收管理外國企業(yè)在朝鮮境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)經(jīng)營的常駐機構(gòu)企業(yè)所得朝鮮既非OECD/G20稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）包容性框架成中國居民赴朝鮮投資稅收指南第四章稅收爭議解決4.1朝鮮處理稅收爭議的主要部門4.2稅收爭議解決方法中國居民赴朝鮮投資稅收指南（1）朝鮮國內(nèi)機關(guān)、企業(yè)和團體與外國企業(yè)（在朝鮮境內(nèi)有收中國居民赴朝鮮投資稅收指南中國居民赴朝鮮投資稅收指南中國居民赴朝鮮投資稅收指南第五章在朝鮮投資可能存在的稅收風險5.1信息報告風險5.2納稅申報風險在朝鮮設立的外國投資企業(yè)應及時辦理稅務登記手續(xù)并提交所5.2.2在朝鮮設立分公司或代表處的納5.2.3在朝鮮取得與常設機構(gòu)無關(guān)的所得的納外國投資企業(yè)在朝鮮取得與常設機構(gòu)無關(guān)的所得由支付人履行5.3其他風險中國居民赴朝鮮投資稅收指南朝鮮關(guān)于外商投資的法律及司法機構(gòu)在形式上基本建立了使外鮮的稅收法律風險在于法律在保護投資者權(quán)利方面能不能得到真正中國居民赴朝鮮投資稅收指南[1]中國外交部網(wǎng)站，；[2]《IBFD：朝鮮－企業(yè)所得稅》，IBFDTaxResearchPlatform，2025年3月12日；[3]《IBFD：朝鮮－個人所得稅》，IBFDTaxResearchPlatform，2025年3月11日；[4]《IBFD：朝鮮－商業(yè)與投資》，IBFDTaxResearchPlatform，2025年3月10日；[5]《朝鮮大百科詞典》18卷；[6]《朝鮮民主主義朝鮮法規(guī)集》（對外經(jīng)濟部門），平壤：法律出版社，2014年；[7]《朝鮮民主主義人民朝鮮法典》（增補版社），平壤：法律出版社，2016年；[8]《朝鮮民主主義朝鮮投資指南》，朝鮮對外經(jīng)濟投資協(xié)力委員會，2018年；[9][朝]金日成，金日成著作全集，朝鮮勞動黨出版社；[10][朝]領導朝鮮七十年，平壤，外文出版社，2016年；[11][朝]林泰德，羅津、先鋒自由經(jīng)濟區(qū)投資環(huán)境，金日成綜合大學出版社，1995年；[12][朝]羅津、先鋒自由經(jīng)濟貿(mào)易區(qū)投資環(huán)境，金日成綜合大學出版社，2004年。附錄一稅收協(xié)定預提稅稅率一覽表下表列示了朝鮮和以下國家之間的現(xiàn)行所得稅協(xié)定，關(guān)于股息、利息和特許權(quán)使用費的稅收協(xié)定預提稅稅率，以及相應的國內(nèi)稅率見下表所示。協(xié)定稅率直接適用。本表基于截至2025年1月2日的可用信息編制而成。股息利息特許權(quán)使用費國內(nèi)稅率20[1]/0[2]/3[3]20[4]/0[5]