2025年CPA真題模擬測試考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項選擇題（本題型共14小題，每小題1.5分，共21分。每小題只有一個正確答案，請用2B鉛筆在答題卡相應(yīng)位置填涂對應(yīng)選項。）1.下列各項關(guān)于金融資產(chǎn)減值測試的表述中，正確的是（）。A.對以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，也需要進(jìn)行減值測試B.預(yù)期信用損失計量所使用的未來現(xiàn)金流量，是指單項貸款或債券的預(yù)計未來現(xiàn)金流量C.企業(yè)的金融資產(chǎn)若發(fā)生信用評級顯著下降等負(fù)面信息，應(yīng)立即計提全額減值準(zhǔn)備D.順周期性金融資產(chǎn)的信用損失率隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化而上升2.甲公司為簡化核算，將某項年租金為120萬元的生產(chǎn)設(shè)備租賃業(yè)務(wù)認(rèn)定為經(jīng)營租賃。該設(shè)備原值為800萬元，預(yù)計使用年限為10年，已使用3年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。假定不考慮其他因素，上述處理對甲公司該年度利潤總額的影響為（）萬元。A.減少利潤120B.減少利潤80C.增加利潤40D.增加利潤803.甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司。2024年12月31日，甲公司個別財務(wù)報表中存貨項目余額為2000萬元，其中包含對乙公司銷售的商品1000萬元，該批商品成本為800萬元，乙公司2024年12月31日該批商品仍全部未出售。甲公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)減的存貨金額為（）萬元。A.0B.200C.400D.6004.下列關(guān)于股份支付的會計處理的表述中，錯誤的是（）。A.權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)以所授予權(quán)益工具的公允價值計量相關(guān)費(fèi)用B.如果修改條款同時增加了員工服務(wù)成本和權(quán)益工具公允價值，企業(yè)應(yīng)重新評估修改條款的影響C.用于換取職工服務(wù)權(quán)益工具的公允價值無法可靠計量時，企業(yè)應(yīng)采用直線法將所授予權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)費(fèi)用D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，最終可能需要以現(xiàn)金或其他資產(chǎn)回購股份時，該回購價格與原權(quán)益工具公允價值的差額計入當(dāng)期損益5.甲公司為增值稅一般納稅人，購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅稅額為13萬元，發(fā)票已認(rèn)證抵扣。運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗5%，入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用2萬元。該批原材料的入賬價值為（）萬元。A.100B.102C.105D.1186.下列各項關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，正確的是（）。A.在某一時點(diǎn)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入時，企業(yè)通常不需評估客戶信用風(fēng)險B.企業(yè)承諾向客戶轉(zhuǎn)讓的商品滿足客戶特定要求但尚未交付，不應(yīng)確認(rèn)收入C.在一段期間內(nèi)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入時，企業(yè)應(yīng)按履約進(jìn)度確認(rèn)收入，無需考慮客戶信用風(fēng)險D.安裝費(fèi)屬于在某一時點(diǎn)履約義務(wù)，應(yīng)在安裝完成時確認(rèn)收入7.甲公司采用完工百分比法核算確認(rèn)收入。2024年12月31日，某項合同的完工進(jìn)度為40%，合同總收入為1000萬元，合同總成本為600萬元。該合同在2024年應(yīng)確認(rèn)的收入金額為（）萬元。A.200B.240C.300D.4008.下列各項關(guān)于固定資產(chǎn)減值的表述中，錯誤的是（）。A.固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回B.計算固定資產(chǎn)可收回金額時，通?？紤]其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額C.如果固定資產(chǎn)存在多項資產(chǎn)組，應(yīng)先確定各資產(chǎn)組的可收回金額D.對包含多個資產(chǎn)組的固定資產(chǎn)組合，如果總部資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來超額收益，應(yīng)單獨(dú)確定總部資產(chǎn)的可收回金額9.某公司適用的所得稅稅率為25%。2024年度利潤總額為2000萬元，其中包含國債利息收入50萬元，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益100萬元（遞延所得稅負(fù)債增加5萬元），固定資產(chǎn)處置收益200萬元（考慮相關(guān)稅費(fèi)后凈收益）。該公司2024年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為（）萬元。A.450B.500C.525D.55010.下列各項關(guān)于外幣財務(wù)報表折算的表述中，正確的是（）。A.外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算B.外幣利潤表中的收入和費(fèi)用項目，應(yīng)采用利潤表日即期匯率折算C.折算后的以外幣表示的資產(chǎn)負(fù)債表，資產(chǎn)總額與負(fù)債總額之間的平衡關(guān)系可能被破壞D.外幣報表折算產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益11.注冊會計師執(zhí)行審計程序獲取的審計證據(jù)，其質(zhì)量受到其來源、性質(zhì)和獲取方式的影響。下列關(guān)于審計證據(jù)質(zhì)量的表述中，錯誤的是（）。A.從外部獨(dú)立來源獲取的審計證據(jù)通常比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠B.審計證據(jù)的可靠性受其相關(guān)性、客觀性影響C.考察控制的運(yùn)行情況所獲取的審計證據(jù)，其可靠性通常低于直接獲取的關(guān)于控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)D.僅依賴被審計單位內(nèi)部信息獲取的審計證據(jù)，其可靠性必然較低12.在設(shè)計細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師需要考慮樣本規(guī)模。下列關(guān)于樣本規(guī)模的表述中，錯誤的是（）。A.可接受的抽樣風(fēng)險越高，所需的樣本規(guī)模通常越小B.可容忍錯報越高，所需的樣本規(guī)模通常越小C.抽樣單元的變異性越低，所需的樣本規(guī)模通常越小D.被審計單位內(nèi)部控制越有效，所需的樣本規(guī)模通常越大13.下列有關(guān)注冊會計師利用專家工作的表述中，錯誤的是（）。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價專家的客觀性B.如果注冊會計師聘請或委托專家，對專家的工作負(fù)責(zé)C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取專家工作的前提條件是否得到滿足的審計證據(jù)D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)對專家工作結(jié)果進(jìn)行評價，并形成審計意見14.在審計財務(wù)報表時，如果注冊會計師計劃依賴內(nèi)部控制來降低檢查風(fēng)險，則內(nèi)部控制測試的結(jié)果直接影響（）。A.可接受的審計風(fēng)險B.可接受的檢查風(fēng)險C.審計風(fēng)險D.風(fēng)險評估程序的性質(zhì)二、多項選擇題（本題型共8小題，每小題2分，共16分。每小題有多個正確答案，請用2B鉛筆在答題卡相應(yīng)位置填涂對應(yīng)選項。每小題所有答案選擇正確的得滿分；不選、錯選、少選、多選均不得分。）15.下列各項中，屬于企業(yè)會計政策變更的有（）。A.因本期發(fā)生的交易或事項而變更會計政策B.對不重要的交易或事項采用新的會計政策C.因執(zhí)行新會計準(zhǔn)則而變更會計政策D.對重要的交易或事項采用新的會計政策，且該變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息16.下列關(guān)于租賃會計處理的表述中，正確的有（）。A.承租人應(yīng)對其擁有的使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊B.出租人應(yīng)將租賃收入在租賃期間內(nèi)確認(rèn)為當(dāng)期損益C.如果租賃期開始日，租賃付款額的現(xiàn)值大于租賃資產(chǎn)公允價值，承租人應(yīng)將差額計入當(dāng)期損益D.對于融資租賃，出租人應(yīng)確認(rèn)一項“長期應(yīng)收款”17.下列各項關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的表述中，正確的有（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日財務(wù)報表相關(guān)項目的金額B.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，如果有充分證據(jù)表明該事項與資產(chǎn)負(fù)債表日存在關(guān)聯(lián)，也應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日財務(wù)報表C.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的董事會決議修改公司章程、增加或減少注冊資本D.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失18.下列各項關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）。A.在某一時點(diǎn)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入時，企業(yè)需要評估客戶信用風(fēng)險B.企業(yè)承諾向客戶轉(zhuǎn)讓的商品需要客戶預(yù)付款項，應(yīng)在收到預(yù)付款時確認(rèn)收入C.在一段期間內(nèi)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入時，企業(yè)需要根據(jù)履約進(jìn)度評估客戶信用風(fēng)險D.安裝費(fèi)屬于在某一時點(diǎn)履約義務(wù)，如果安裝義務(wù)包含在合同中，應(yīng)在控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入19.下列各項關(guān)于政府補(bǔ)助的表述中，正確的有（）。A.政府補(bǔ)助可能表現(xiàn)為貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)B.按名義金額計量的政府補(bǔ)助，在財務(wù)報表中予以列報，不計入損益C.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在收到時確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時攤銷計入損益D.無償劃撥的固定資產(chǎn)屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)和遞延收益20.注冊會計師在進(jìn)行風(fēng)險評估時，通常需要執(zhí)行的風(fēng)險評估程序有（）。A.詢問被審計單位管理層和內(nèi)部審計人員B.分析被審計單位財務(wù)報表數(shù)據(jù)C.考察內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行D.重新執(zhí)行被審計單位控制的運(yùn)行情況21.下列關(guān)于注冊會計師審計責(zé)任和客戶責(zé)任的表述中，正確的有（）。A.注冊會計師對財務(wù)報表的審計責(zé)任不能免除被審計單位管理層對財務(wù)報表的責(zé)任B.注冊會計師執(zhí)行審計工作是為了獲取合理保證，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平C.如果被審計單位管理層不提供審計所需的信息，注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師的審計責(zé)任將受到限制D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德守則，保持獨(dú)立性三、計算分析題（本題型共2題，每小題7分，共14分。要求列出計算步驟，每步驟得分的十分之一。答案中的金額單位以萬元表示。）22.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款——乙公司”余額為200萬元。甲公司于2025年1月10日收到乙公司開來的增值稅專用發(fā)票，注明銷售商品價款100萬元，增值稅稅額13萬元，商品于當(dāng)日發(fā)出并辦理托收承付手續(xù)。甲公司該商品成本為80萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2025年1月份的下列各項金額中，正確的有（請將計算結(jié)果填入下表中）。|項目|金額（萬元）||:---------------------------------|:-----------||確認(rèn)應(yīng)付賬款增加額|||確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本增加額|||確認(rèn)增值稅進(jìn)項稅額增加額|||確認(rèn)應(yīng)收賬款增加額|||對2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項目的調(diào)減金額||23.甲公司采用直線法計提固定資產(chǎn)折舊。2024年1月1日，購入一臺管理用設(shè)備，原價為100萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為10萬元。2024年12月31日，對該設(shè)備進(jìn)行減值測試，其可收回金額為80萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2024年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額為（）萬元。四、綜合題（本題型共1題，共26分。）24.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年有關(guān)資料如下：（1）1月1日，購入一臺管理用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅稅額為26萬元，該設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。假定不考慮其他因素。（2）2月1日，向乙公司銷售商品一批，開具增值稅專用發(fā)票，注明銷售價款500萬元，增值稅稅額65萬元。該批商品成本為400萬元。合同約定，乙公司應(yīng)于3月1日支付貨款。假定不考慮其他因素。（3）3月1日，收到乙公司支付的上述貨款。（4）4月1日，將閑置的一處土地使用權(quán)出租給丁公司，租賃期為1年，自4月1日起至3月31日止，每月收取租金10萬元。假定不考慮其他因素。（5）5月1日，購入一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅稅額為13萬元，該批原材料已驗收入庫。假定不考慮其他因素。（6）6月30日，對該設(shè)備進(jìn)行減值測試，其可收回金額為180萬元。（7）7月1日，向戊公司銷售商品一批，開具增值稅專用發(fā)票，注明銷售價款300萬元，增值稅稅額39萬元。該批商品成本為250萬元。合同約定，戊公司應(yīng)于9月1日支付貨款。假定不考慮其他因素。（8）8月1日，收到丁公司支付的7月租金10萬元。（9）9月30日，對上述銷售給戊公司的商品進(jìn)行減值測試，計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。（10）10月1日，收到乙公司支付的2月1日銷售商品貨款。（11）11月1日，將上述設(shè)備出售，取得價款150萬元，該設(shè)備此時累計已計提折舊金額為30萬元（其中2024年計提12萬元）。假定不考慮其他因素。（12）12月31日，確認(rèn)本月應(yīng)付未付工資50萬元，假定不考慮其他因素。假定甲公司2024年度所得稅稅率為25%，遞延所得稅費(fèi)用為0，無期初遞延所得稅余額，不考慮其他稅費(fèi)影響。甲公司按月計提固定資產(chǎn)折舊。要求：（1）根據(jù)上述資料，逐項編制甲公司相關(guān)會計分錄（寫出日期、摘要、會計科目、借貸方向及金額）；（2）計算甲公司2024年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。---試卷答案一、單項選擇題1.B*解析思路：金融資產(chǎn)減值測試是基于未來現(xiàn)金流量的預(yù)期，而非簡單依據(jù)負(fù)面信息立即全額計提；減值損失不可轉(zhuǎn)回；可收回金額是公允價值減處置費(fèi)用與預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中的較高者；總部資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)先單獨(dú)確定，再與其他資產(chǎn)組組合。2.B*解析思路：經(jīng)營租賃下，租金計入管理費(fèi)用（或銷售費(fèi)用等），不影響確認(rèn)折舊；簡化核算不確認(rèn)折舊，則該設(shè)備3年累計應(yīng)計提折舊=（800-0）/10*3=240（萬元），與實際計提的240萬元相比，利潤總額不變。但題目問的是“認(rèn)定經(jīng)營租賃”對利潤的影響，這隱含了如果不認(rèn)定經(jīng)營租賃（即按融資租賃處理或確認(rèn)折舊），利潤會減少240萬元。因此，認(rèn)定經(jīng)營租賃相對于確認(rèn)折舊，利潤減少了240萬元。選項B“減少利潤80”可能是基于題目中給出的年租金120萬元（若按直線法折舊，年折舊=（800-0）/10=80萬元）的誤解，但題目明確設(shè)備原值和已使用年限，應(yīng)按實際折舊計算。3.C*解析思路：合并報表中，內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤需抵銷。甲公司應(yīng)抵銷的內(nèi)部存貨價值=內(nèi)部銷售收入-內(nèi)部銷售成本=1000-800=200（萬元）。因此，應(yīng)調(diào)減的存貨金額為200萬元。4.C*解析思路：如果修改條款同時增加了員工服務(wù)成本和權(quán)益工具公允價值，企業(yè)應(yīng)在修改日重新評估授予日的條款，確認(rèn)授予日對后續(xù)期間的影響，而不是簡單重新評估修改條款的影響。5.C*解析思路：原材料入賬價值=不含稅采購成本+運(yùn)輸途中合理損耗部分成本+入庫前挑選整理費(fèi)用=100+100*5%+2=105（萬元）。增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣，不計入原材料成本。6.A*解析思路：在某一時點(diǎn)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入時，由于商品所有權(quán)風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給客戶，企業(yè)通常需要評估客戶的信用風(fēng)險，以決定是否在確認(rèn)收入時計提壞賬準(zhǔn)備。B選項，若安裝費(fèi)是主要義務(wù)或與商品交付緊密相關(guān)，應(yīng)在交付或安裝完成時確認(rèn)收入。C選項，在一段期間內(nèi)履行時，確認(rèn)收入與評估信用風(fēng)險是同時進(jìn)行的，但評估是必要的。D選項，安裝費(fèi)若作為主要義務(wù)，應(yīng)在控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入；若作為附屬義務(wù)，則在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時與商品收入一并確認(rèn)。7.A*解析思路：應(yīng)確認(rèn)收入=合同總收入*完工進(jìn)度=1000*40%=400（萬元）。選項A200萬元是40%對應(yīng)的基礎(chǔ)合同金額，但未考慮總金額。正確計算應(yīng)為400萬元。此題選項設(shè)置可能存在錯誤，按標(biāo)準(zhǔn)計算應(yīng)為400。8.A*解析思路：固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，但可能需要轉(zhuǎn)回，例如后續(xù)期間價值回升或減值因素消失?？墒栈亟痤~是最高價值（公允價值減處置費(fèi)用與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高）?？偛抠Y產(chǎn)通常不計提折舊或減值，除非能單獨(dú)產(chǎn)生超額收益且能可靠計量其可收回金額。9.D*解析思路：應(yīng)納稅所得額=利潤總額-免稅收入-稅會差異調(diào)增額+稅會差異調(diào)減額=2000-50-100（調(diào)增遞延所得稅對應(yīng)稅會差異調(diào)減）-200（處置收益計入損益導(dǎo)致稅會差異）=1540（萬元）。所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率=1540*25%=385（萬元）。選項D550萬元是按利潤總額直接乘以稅率計算的，未考慮稅會差異。10.A*解析思路：外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。利潤表中的收入和費(fèi)用項目，應(yīng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算（或采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率，但編報時要求采用交易發(fā)生日）。折算后的報表資產(chǎn)總額與負(fù)債總額必然平衡。匯兌差額通常計入當(dāng)期損益（外幣報表折算差額計入其他綜合收益，屬于所有者權(quán)益）。11.D*解析思路：僅依賴被審計單位內(nèi)部信息獲取的審計證據(jù)，其可靠性相對較低，因為可能存在被篡改或粉飾的風(fēng)險。但若內(nèi)部信息經(jīng)過獨(dú)立第三方驗證、內(nèi)部控制有效且信息生成和保管程序健全，其可靠性也可能較高。因此，說其可靠性“必然”較低是不準(zhǔn)確的。12.D*解析思路：被審計單位內(nèi)部控制越有效，意味著內(nèi)部控制的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險越低，注冊會計師可以依賴內(nèi)部控制來降低檢查風(fēng)險，因此所需的樣本規(guī)模通常越小。A、B、C選項均正確描述了影響樣本規(guī)模的因素。13.B*解析思路：如果注冊會計師聘請或委托專家，對專家的工作結(jié)果負(fù)責(zé)，而非對專家的工作本身負(fù)責(zé)。注冊會計師需要對專家的適當(dāng)性（包括專業(yè)勝任能力和客觀性）進(jìn)行評價，獲取專家工作的前提條件是否得到滿足的審計證據(jù)，并對專家工作結(jié)果進(jìn)行評價。14.B*解析思路：注冊會計師計劃依賴內(nèi)部控制降低風(fēng)險，意味著控制測試是必要的程序?？刂茰y試的結(jié)果（有效或無效）直接影響注冊會計師對內(nèi)部控制風(fēng)險的評估，進(jìn)而影響可接受的檢查風(fēng)險（審計風(fēng)險=內(nèi)部控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險，可接受的檢查風(fēng)險=可接受的審計風(fēng)險-評估的內(nèi)部控制風(fēng)險）。二、多項選擇題15.C,D*解析思路：會計政策變更是指企業(yè)采用的會計政策，由于法律或會計準(zhǔn)則要求而變更，或由于經(jīng)營環(huán)境、交易性質(zhì)等變化，變更會計政策能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。A選項屬于會計估計變更或新業(yè)務(wù)；B選項，對不重要的交易或事項采用新的會計政策，不作為會計政策變更處理。16.A,D*解析思路：承租人應(yīng)按使用壽命計提使用權(quán)資產(chǎn)的折舊。出租人應(yīng)將租賃期內(nèi)確認(rèn)的租賃收入總額（不含初始直接費(fèi)用）在租賃期內(nèi)確認(rèn)為當(dāng)期損益（收入-本金回收）。融資租賃下，出租人應(yīng)確認(rèn)“長期應(yīng)收款”（未實現(xiàn)融資收益的攤銷）和“租賃資產(chǎn)”的減少。17.A,D*解析思路：調(diào)整事項需要調(diào)整報表項目金額。非調(diào)整事項不需調(diào)整報表金額，但應(yīng)在附注中披露。董事會決議修改公司章程、增減注冊資本屬于非調(diào)整事項。自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失屬于非調(diào)整事項。18.A,C,D*解析思路：某一時點(diǎn)履行義務(wù)時，必須評估客戶信用風(fēng)險。收到預(yù)付款時，如果該時點(diǎn)即滿足收入確認(rèn)條件（如控制權(quán)轉(zhuǎn)移），則確認(rèn)收入；如果不滿足，預(yù)付款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，收入在滿足條件時確認(rèn)。一段期間內(nèi)履行時，需按進(jìn)度評估信用風(fēng)險。安裝費(fèi)若作為主要義務(wù)，在控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入。19.A,B,C*解析思路：政府補(bǔ)助形式多樣，可為貨幣或非貨幣。按名義金額計量（通常小于500元）不計入損益，直接列報。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，確認(rèn)為資產(chǎn)和遞延收益，后續(xù)攤銷。無償劃撥的固定資產(chǎn)屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。20.A,B,C*解析思路：風(fēng)險評估程序包括詢問、分析程序（分析數(shù)據(jù)）、觀察、檢查文件記錄、穿行測試等。重新執(zhí)行是被審計單位控制測試或細(xì)節(jié)測試的程序，而非注冊會計師的風(fēng)險評估程序。21.A,B,C,D*解析思路：審計責(zé)任與被審計單位管理層責(zé)任是獨(dú)立的。注冊會計師的目標(biāo)是獲取合理保證，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。管理層不配合提供信息會限制注冊會計師獲取證據(jù)，從而影響其審計責(zé)任（審計意見類型或?qū)徲媹蟾娲朕o）。注冊會計師必須遵守職業(yè)道德和獨(dú)立性要求。三、計算分析題22.|項目|金額（萬元）||:---------------------------------|:-----------||確認(rèn)應(yīng)付賬款增加額|113||確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本增加額|80||確認(rèn)增值稅進(jìn)項稅額增加額|13||確認(rèn)應(yīng)收賬款增加額|0||對2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項目的調(diào)減金額|200|*解析思路：*確認(rèn)應(yīng)付賬款增加額=商品價款+增值稅進(jìn)項稅額=100+13=113（萬元）。*確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本增加額=商品成本=80（萬元）。*確認(rèn)增值稅進(jìn)項稅額增加額=13（萬元）。*確認(rèn)應(yīng)收賬款增加額=0（因已辦妥托收承付手續(xù)，假設(shè)款項未收回，但題目未說明，且不影響當(dāng)期應(yīng)付賬款變動）。*對2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項目的調(diào)減金額，是指因收到發(fā)票而新確認(rèn)的應(yīng)付賬款，即113萬元。但題目表格中對應(yīng)的調(diào)減金額填的是年初余額200萬元，這可能是一個錯誤，理論上應(yīng)填當(dāng)期增加的113萬元。按標(biāo)準(zhǔn)答案邏輯，若表格設(shè)計意圖是填年初余額變動影響，則填200。若按計算結(jié)果填當(dāng)期新增，則填113。此處按表格列示填200。*（補(bǔ)充：若題目意圖是問“認(rèn)定經(jīng)營租賃對2024年利潤的影響”，則應(yīng)比較按融資租賃處理（確認(rèn)折舊80萬）和按經(jīng)營租賃處理（不確認(rèn)折舊）的差異，即減少利潤80萬元。但題目問的是“相關(guān)會計分錄”，應(yīng)填各分錄對應(yīng)金額。）23.16*解析思路：2024年應(yīng)計提折舊額=（原值-預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用年限=（100-10）/5=18（萬元）。但在2024年12月31日進(jìn)行減值測試后，可收回金額為80萬元，低于賬面價值（原值-已計提折舊=100-18=82萬元），需計提減值準(zhǔn)備，使資產(chǎn)賬面價值降至可收回金額80萬元。應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=賬面價值-可收回金額=82-80=2（萬元）。此時，應(yīng)停止計提折舊。因此，2024年度實際應(yīng)計提的折舊金額為18萬元減去因減值而停止計提的部分，即18-（82-80）/剩余使用年限=18-2/4=16（萬元）。四、綜合題24.（1）會計分錄：1月1日借：管理用設(shè)備200貸：銀行存款200借：管理費(fèi)用4（200/5/12*1）貸：累計折舊42月1日借：應(yīng)收賬款565貸：主營業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）65借：主營業(yè)務(wù)成本400貸：庫存商品4003月1日借：銀行存款565貸：應(yīng)收賬款5654月1日借：銀行存款120（10*12）貸：其他業(yè)務(wù)收入120借：其他業(yè)務(wù)成本0（假定無相關(guān)成本）貸：無形資產(chǎn)0（土地使用權(quán)賬面價值未減）5月1日借：原材料100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13貸：銀行存款1136月30日借：資產(chǎn)減值損失2（82-80）貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2（補(bǔ)提折舊：原應(yīng)提18，已提12，減值后賬面82，可收回80，需補(bǔ)提2，累計提至82。但此減值影響的是當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，不影響當(dāng)期折舊計提金額。此處按題目要求，只列示減值分錄。若要求計算當(dāng)期折舊，則2024年折舊=（100-10）/5=18萬元。）（若題目要求計算并分錄列示2024年折舊，則分錄為：）借：管理費(fèi)用18（100/5）貸：累計折舊187月1日借：應(yīng)收賬款339貸：主營業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）39借：主營業(yè)務(wù)成本250貸：庫存商品2508月1日借：銀行存款10貸：其他業(yè)務(wù)收入10借